Бухгатерский учет отложенных обязательств тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Зимарева, Жанна Анатольевна |
| Место защиты | Новосибирск |
| Год | 2007 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Бухгатерский учет отложенных обязательств"
На правах рукописи
003058583
ЗИМАРЕВА Жанна Анатольевна
БУХГАТЕРСКИЙ УЧЕТ ОТЛОЖЕННЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
Специальность - 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Новосибирск 2007
003058583
На правах рукописи
ЗИМАРЕВА Жанна Анатольевна БУХГАТЕРСКИЙ УЧЕТ ОТЛОЖЕННЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
Специальность - 08 00 12 Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Новосибирск 2007
Работа выпонена на кафедре учета и налогообложения Сибирского университета потребительской кооперации
Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор
Надеждила Светлана Дмитриевна
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Зайцева Ольга Петровна
кандидат экономических наук, доцент Наумова Наталия Арсентьевна
Ведущая организация: Сибирский государственный
университет путей сообщения
Защита состоится 25 мая 2007 г. в 12-00 часов на заседании диссертационного совета К 513 003.01 при Сибирском университете потребительской кооперации по адресу 630087, Новосибирск-87, пр К.Маркса, 26/2, зал заседаний диссертационных советов
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Сибирского университета потребительской кооперации
Автореферат разослан 24 апреля 2007 г.
Ученый секретарь диссертационного совета, доктор экономических наук, профессор ___/ /____С.Д Надеждина
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. В условиях расширения сферы действия рыночных отношений, растущей информатизации общества система бухгатерского учета, сохраняя за собой функции фиксации свершившихся фактов хозяйственной деятельности, дожна ориентироваться на аккумулирование, систематизацию, анализ, интерпретацию и передачу качественной информации, адекватно отражающей сложные и динамичные процессы современной хозяйственной жизни
Введение с 01.01.2002 г , наряду с бухгатерским учетом, понятия налоговый учет, привело к несопоставимости правил, которым необходимо следовать при составлении бухгатерских записей, с правилами исчисления налоговых баз и сумм налоговых платежей, созданию ситуации, когда отражаемые в бухгатерской отчетности показатели и обязательства организаций по налоговым платежам не корреспондируют между собой
Несовпадение в правилах распределения (признания) по отчетным периодам сумм доходов, расходов и прибыли в бухгатерском и налоговом учете влияет и на реальные денежные потоки организаций Такое положение требует введения в бухгатерскую отчетность показателей, отражающих соотношение бухгатерской и налоговой трактовки фактов хозяйственной жизни
В международных стандартах бухгатерского учета расхождения между данными бухгатерской и налоговой отчетности выражаются через категорию лотложенные налоги
В российскую учетную практику с целью взаимосвязи данных бухгатерского и налогового учета ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль введены понятия' постоянные налоговые активы, постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства
Вопросы учета отложенных обязательств (в том числе налогов) рассматривались в работах отечественных авторов О П Зайцевой, Е.М Калининой, Л И Куликовой, О Г Лапиной, Э С Митюковой, Н А Наумовой, В.Ф. Палия, М Л Пятова, Р И Рябовой, И.Р.Сухарева, Е Г Теребинской, Е В. Чипуренко, А А Шапошникова, С В. Шаро-
вой, Т.А Шнайдерман, а также зарубежных ученых Р А Бернстайна, Р.Дамари, Ж Ришар и др
Ранее осуществленные исследования имеют определенное научное и практическое значение Вместе с тем, ряд вопросов, связанных с отражением в бухгатерском учете отложенных обязательств, в том числе налогов, до сих пор остались нерешенными
Вышеизложенное обусловило актуальность темы диссертационного исследования, определило его цель и задачи
Цель диссертационного исследования - обобщение теоретических положений и разработка научно-обоснованных рекомендаций по совершенствованию учета отложенных обязательств
Для достижения поставленной цели были намечены и решены следующие задачи:
- исследованы и обобщены теоретические и методические аспекты бухгатерского учета отложенных обязательств,
- критически оценена действующая методика и практика организации бухгатерского учета отложенных обязательств с позиций современных требований к качеству информации,
- предложены направления и организационно-методическое обеспечение учета отложенных обязательств в организации,
- разработаны и внедрены в практику методические рекомендации по учету отложенных обязательств, проанализирована их действенность
Предмет исследования - теоретические, методические и организационные аспекты учета отложенных обязательств
Объектом исследования являются учетно-аналитические процессы, связанные с формированием информации об отложенных обязательствах в организациях-плательщиках налога на прибыль
Область исследования Содержание диссертации соответствует специальности 08 00 12 Бухгатерский учет, статистика, области исследования - п 1.8 Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей Паспорта номенклатуры специальностей научных работников (экономические науки).
Теоретической, методологической и информационной основой диссертационного исследования выступают труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам учета финансовых результатов и отложенных обязательств, законодательные и нормативные документы по вопросам методологии учета и отчетности, междуна-
родные и российские стандарты по бухгатерскому учету, статистическая информация и материалы, полученные автором в результате непосредственного изучения состояния учета отложенных обязательств в организациях
Методы исследования В процессе исследования применялись общенаучные методы, анализа и синтеза, сравнения, индукции и дедукции, экономико-статистические методы сбора и обработки информации и др Для обработки информации и представления результатов использовася стандартный пакет программ лMicrosoft Word, лMicrosoft Excel
Научная новизна диссертационного исследования заключается в следующем
- уточнено понятие лотложенные обязательства, отличающееся от существующих тем, что оно основано на расширенной трактовке обязательств как ожидаемого оттока (притока) активов, обусловленной спецификой налогового законодательства, что позволяет более объективно отражать результаты хозяйственной деятельности и обеспечивать взаимосвязь бухгатерского и налогового учета,
- разработаны методические рекомендации по учету отложенных обязательств, отличие которых состоит в использовании таких преимуществ балансового метода, как рациональность, информативность, низкая трудоемкость, унифицированность, что позволяет точнее квалифицировать возникающие разницы и повысить достоверность бухгатерской отчетности,
- предложена система субсчетов, последовательно отражающих формирование финансового результата деятельности, отличающаяся от действующей и способствующая совершенствованию аналитического учета отложенных обязательств,
- разработаны и апробированы формы учетных регистров для отражения отложенных обязательств, обеспечивающие контроль их движения, позволяющие, в отличие от применяемых регистров, повысить аналитичность информации по формированию финансовых результатов организации,
- обоснована модель раздельного учета отложенных обязательств при совмещении различных налоговых режимов, предложены методические подходы, раскрывающие, в отличие от действующей практики, порядок возникновения и погашения разниц, а также обеспечивающие их идентификацию в различных условиях деятельности
Данные положения выносятся на защиту.
Практическая значимость результатов исследования Основные положения, выводы и методические разработки, предложенные в диссертации, можно использовать в практичесюй деятельности организаций, в системе подготовки и повышения квалификации бухгатеров и экономистов
Апробация результатов исследования. Результаты исследования нашли практическое применение в деятельности ЗАО Аудиторская фирма Финансы-Н, г Новосибирск (акт о внедрении от 10.11 2006 г № 1), ООО Семикрон, г Новосибирск (акт о внедрении от 01 11 2006 г № 1-11/06), ООО Центр погонажных изделий, г Новосибирск (акт о внедрении от 15 11 2006 г № 1/06)
Теоретические и методические разработки автора используются в учебном процессе Сибирского университета потребительской кооперации (справка о внедрении от 11 04 2007 г № 16-366)
Основные теоретические положения и практические рекомендации докладывались на международной научно-практической конференции Актуальные проблемы учета и финансов в организациях потребительской кооперации, других сферах и отраслях Учет -аудит - МСФО (г Новосибирск, 2006 г.), на межвузовской научной конференции Аудит и экономический анализ- инструменты, методы, перспективы (г Новосибирск, 2006 г ), на ежегодных научных конференциях Сибирского университета потребительской кооперации.
Публикации. По теме диссертационного исследования опубликованы пять работ, общим объемом 2,0 п л (из них авторские - 1,64 п л ), в том числе авторская статья объемом 0,75 п л в ведущем рецензируемом научном журнале, рекомендованном Высшей аттестационной комиссией
Объем и структура работы Диссертация изложена на 170 страницах основного текста, состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 150 наименований, содержит 22 таблицы, 15 рисунков и 15 приложений. Ниже приводится содержание исследования.
Введение
Глава 1 Теоретические аспекты бухгатерского учета отложенных обязательств
1 1 Экономическая сущность и роль отложенных обязательств как инструмента повышения достоверности показателей бухгатерской отчетности
1.2 Обоснование выбора метода расчета отложенных обязательств
1 3. Отложенные обязательства устранение налогового
эффекта при формировании финансового результата Глава 2 Методические основы бухгатерского учета отложенных обязательств в организации
2 1 Квалификация и признание в бухгатерском учете
постоянных разниц 2 2 Квалификация и признание в бухгатерском учете временных разниц
2 3 Отражение в бухгатерском учете убытков и
и переплаты по налогу на прибыль Глава 3 Совершенствование аналитического и раздельного учета отложенных обязательств
3 1 Учетно-аналитическая система при расчетах с
бюджетом по налогу на прибыль 3 2 Регистры бухгал терского учета для расчета постоянных и временных разниц
3.3 Учет отложенных налоговых обязательств при совмещении различных режимов налогообложения
Заключение
Библиографический список Приложения
ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
Раскрытие сущности и обоснование необходимости бухгатерского учета отложенных обязательств в организации
Проведенное исследование позволяет утверждать основное назначение отложенных обязательств заключается, прежде всего, в формировании достоверной бухгатерской отчетности, в частности, информации о потенциальном влиянии платежей по налогу на при-
быль на финансовое состояние организации и финансовые результаты ее деятельности Налог на прибыль - расход из прибыли, в свою очередь, чистая прибыль является источником выплаты дивидендов собственникам организации, заинтересованным в информации об отложенных обязательствах, в том числе налоговых
Проблемы понимания отложенных обязательств и практического применения ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль, во многом обусловлены отсутствием теоретического обоснования необходимости формирования отложенных обязательств и их учета, а также непроработанностью терминологического аппарата В связи с этим автор рассматривает экономическое содержание таких взаимосвязанных понятий как обязательство, налоговое обязательство, отложенное обязательство (рис)
Рис Возникновение отложенных обязательств
В диссертационном исследовании обосновывается утверждение, проблема бухгатерского учета отложенных обязательств заключается в выявлении последствия ситуаций, при которых сумма бухгатерской прибыли отличается от прибыли налогооблагаемой, отражая
на счетах бухгатерского учета в текущем отчетном периоде суммы переплаты (недоплаты) бюджету налога на прибыль относительно той суммы налога, которую хозяйствующий субъект дожен был заплатить, если бы сумма налогооблагаемой прибыли равнялась бухгатерской
В диссертационном исследовании подчеркивается отложенные обязательства играют важную роль в учетной практике, возникают из различных фактов хозяйственной жизни, в частности из налогового законодательства и законодательства по бухгатерскому учету Отсутствие в финансовой отчетности информации об отложенных обязательствах влияет на качество анализа финансово-хозяйственной деятельности организации
В работе сформулированы авторская трактовка лотложенные обязательства, понятия, основные принципы формирования, задачи и функции отложенных налоговых обязательств в организации.
Методические аспекты бухгатерского учета отложенных обязательств в организации
В диссертации аргументировано у большинства хозяйствующих субъектов финансовый результат деятельности отличается от прибыли в целях налогообложения, поскольку определяются они по разным правилам Это, в свою очередь, приводит к возникновению постоянных и временных разниц
В настоящее время отражение постоянных разниц применяется только в российском бухгатерском учете и отсутствует в международной практике учета. По мнению некоторых авторов, российская система учета более точно позволяет определить за счет каких разниц в сумме доходов и расходов налоговая прибыль отличается от бухгатерской
Существует и противоположное мнение- постоянные разницы не представляют интереса для пользователей отчетности, поскольку не информируют их о будущих налоговых платежах Единственное предназначение постоянных налоговых обязательств - лучастие в расчете налога на прибыль при формировании финансового результата деятельности организации, сумма которого известна по данным налогового учета, не заменяющег о ПБУ 18/02
В диссертации обосновывается необходимость отражения в учете постоянных разниц имеет значение лишь тогда, когда на этапе возникновения их трудно квалифицировать как постоянные или временные. В случае возникновения однозначно постоянных разниц необходимость отражения их в учете отсутствует, информация об этих разницах может бьггь раскрыта в пояснениях к финансовой отчетности
В диссертации отмечается- временные разницы возникают в учете гораздо чаще, чем постоянные Информация о временных разницах играет важную роль, поскольку дает представление о будущем увеличении или уменьшении размера налога на прибыль При этом организация может предусмотреть в учете различные подходы к отражению движения этих разниц.
Проведенные исследования показали в случае необходимости ведения в организации бухгатерского учета незавершенного производства более доступным, понятным, рациональным является балансовый метод, который позволяет сравнивать балансовую и налоговую стоимость актива (незавершенного производства) на отчетную дату и возникшие различия в оценке этих показателей квалифицировать как разницу.
В ходе исследования выявлено- тщательное прочтение требований ПБУ 18/02 позволяет сделать вывод о возможности применения различных методов учета отложенных обязательств, в частности балансового метода Анализ существующих методов показывает: балансовый метод наиболее предпочтителен с нескольких позиций - с точки зрения уменьшения затрат на ведение бухгатерского учета, с точки зрения повышения качества и надежности отчетной информации и с точки зрения сближения российского учета с требованиями МСФО
Таким образом, организация самостоятельно может принять решение о методе учета отложенных обязательств Однако, различный подход к отражению в учете отложенных обязательств влечет и различные результаты финансово-хозяйственной деятельности, отражаемые в финансовой отчетности организации, в частности, при наличии в организации объектов незавершенного производства
Единый подход организаций к методам учета этих объектов позволит качественно сформировать информационную базу для экономического анализа и для принятия верных решений настоящими и потенциальными инвесторами.
В диссертации предлагается методический подход к учету отложенных обязательств
Аналитический учет отложенных обязательств в организации
Аналитический учет, формируя информацию, необходимую для принятия управленческих решений, позволяет получить более детальные сведения по сравнению с данными, отраженными на синтетических счетах бухгатерского учета, и обусловлен потребностями отчетности, являющейся основным источником информации о финансовом состоянии организации для внешних и внутренних пользователей Аналитический учет - наиболее трудоемок, так как составляет основу бухгатерского учета в той степени детализации учитываемых объектов, в какой это нужно для аппарата управления организации, а также ее внешним пользователям.
По нашему мнению, одна из первоочередных задач, стоящих перед бухгатером, приступающим к работе с ПБУ 18/02, - правильно организовать аналитический учет, так как от его построения в значительной степени зависит трудоемкость работы бухгатера
В результате проведенного исследования выявлено из требований стандарта следует, что возникающие разницы дожны быть отражены непосредственно на счетах бухгатерского учета, с помощью системы субсчетов-
Дебет счета 20 (26, 44) субсчет Расходы в пределах норм
Кредит счета 60 (71, 76)
- отражена сумма расходов, осуществленных в пределах установленных норм,
Дебет счета 20 (26, 44) субсчет Сверхнормативные расходы
Ч отражена сумма расходов, осуществленных сверх установленных норм
При этом, по нашему мнению, одни разницы несложно отразить в рамках системного учета, отражение других на субсчетах бухгатерских счетов не представляется возможным. Для формирования информации о таких разницах подходит только внесистемный аналитический учет
В диссертационной работе обосновано: в системном аналитическом учете можно использовать промежуточные счета, размещенные в диапазоне от 01 до 99 счета, применяя всю систему аналитических
признаков, что позволяет в поном формате использовать в налоговом учете разниц обычный для бухгатера принцип двойной записи (табл.1)
Таблица 1
Предлагаемая автором схема счета 68 Расчеты по налогам и сборам субсчет Расчеты по налогу на прибыль
Дебет Кредит
Условный доход по налогу на прибыль Постоянные налоговые активы Отложенные налоговые обязательства Расчеты с бюджетом Результат Условный расход по налогу на прибыль Постоянные налоговые обязательства Отложенные налоговые активы Результат
Определить виды аналитического учета, по нашему мнению, необходимо в начале деятельности организации, исходя из предполагаемого разнообразия объектов учета В процессе хозяйственной деятельности следует постоянно уточнять перечень этих видов Возможность поддержания нужного количества уровней аналитики, получение разнообразных отчетов в аналитических разрезах - одно из основных требований к выбираемому организацией программному обеспечению учетного процесса
В диссертации обосновано- если ведение системного учета невозможно, аналитические позиции могут открываться вне системы бухгатерского учета для отражения показателей вне счетов бухгатерского учета По нашему мнению, организация может самостоятельно разработать аналитические регистры для учета возникновения разниц, либо фиксировать разницы в бухгатерской справке (табл.2)
Проведенное исследование показало: важную роль в формировании достоверных отчетных показателей играет аналитический учет, от правильности организации которого зависит качество отчетной информации.
Таблица 2
Карточка учета временных разниц (форма разработана автором)
Наименование организации ООО Семикрон Карточка учета временных разниц за 3 квартал 2006 г
№ месяца Показатели Основание Бухгатерский учет Налоговый учет Вычита емые временные разницы Налогооблагаемые временные разницы От-ложен-ные нало го-вые акти вы Отложенные налоговые обязательства
07 ЕСН с отпускных сумм Справка-расчет 3 171,71 4 757,56 1 585,85 - 380,60
08 ЕСН с отпускных сумм Справка-расчет 1 585,85 - - (1 585,85) - (380,60)
Итого 4 757,56 4 757,56 - - -
Ответственный испонитель Дата
Финансовая отчетность является моделированием оценки финансового состояния и перспектив развития организации Величина налога на прибыль - часть этой модели
Раздельный учет в организации, совмещающей различные налоговые режимы
В настоящее время многие хозяйствующие субъекты одновременно осуществляют несколько видов предпринимательской деятельности, по которым дожны применяться разные режимы налогообложения При этом они стакиваются с необходимостью ведения раздельного учета доходов, расходов и имущества по разным видам деятельности
Проведенное исследование позволяет утверждать применение положений ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль в отечественной практике вызывает множество вопросов по особенностям учета и расчетов с бюджетом по налогам при совмещении различных налоговых режимов
Многопрофильные организации ведут бухгатерский учет в соответствии с Законом РФ от 22 11 1996 г № 129-ФЗ О бухгатерском учете в поном объеме, поэтому они дожны применять ПБУ 18/02 Субъекты малого предпринимательства, в соответствии с действующим законодательством, могут отказаться от его применения
Перевод деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) требует раздельного налогового и бухгатерского учета При составлении бухгатерской отчетности необходимо выпонять требования ПБУ 18/02 Настоящее положение предназначено для хозяйствующих субъектов, признаваемых плательщиками налога на прибыль, поэтому ПБУ 18/02 распространяется только на те виды хозяйственной деятельности, в результате которых организация является плательщиком налога на прибыль. В отношении доходов и расходов, связанных с видом деятельности, переведенным на уплату ЕНВД, положения ПБУ 18/02 не применяются
Поскольку ПБУ 18/02 распространяется только на те виды деятельности, в результате которых организация становится плательщиком налога на прибыль, постоянные и временные разницы и, соответственно, постоянные и отложенные активы и обязательства будуг исчисляться только по деятельности, подпадающей под общий режим налогообложения В деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, разницы в соответствии с ПБУ 18/02 не исчисляются
В результате исследования выявлено часть нормируемых расходов образует разницу, которую на этапе текущего отчетного периода сложно квалифицировать как постоянную или временную Неопределенность возникает по следующим причинам Во-первых, выручка от реализации рассчитывается нарастающим итогом с начала года, и может оказаться к концу года сумма выручки такова, что организация сможет учесть в целях налогообложения нормируемые расходы поностью Во-вторых, соотношение выручки от реализации по видам деятельности в конце года может оказаться иным
С одной стороны, в данной ситуации разница к концу года может поностью погаситься, с другой стороны, выявленные различия, относящиеся по характеру в разряд временных разниц, целесообразно квалифицировать как постоянные или потенциально постоянные, если нет уверенности в том, что в случае признания временной разницы она будет погашена или невозможно достоверно определить сроки погашения разницы в случае признания ее временной.
По нашему мнению временные разницы, возникающие по распределяемым расходам, можно назвать временными лишь условно, как и постоянные - постоянными Суть временных разниц заключается в том, что они сначала возникают, а затем гасятся Может случиться, что возникшие разницы не погасятся, поскольку соотношение доходов по видам деятельности, пропорционально которым распределяются расходы, будет отличаться в разных отчетных периодах, так как заранее не известно в какой пропорции будут распределяться расходы в будущем.
Обособленный бухгатерский учет доходов и расходов по видам деятельности, облагаемым ЕНВД и налогом на прибыль, необходим для лизбирательного применения ПБУ 18/02 При этом раздельный бухгатерский учет показывает финансовые результаты организации от каждого вида деятельности, информация о которых необходима при оценке финансового положения организации и результатов ее деятельности.
Раздельный учет по видам деятельности позволит организации правильно сформировать величину условного расхода (дохода) без учета доходов и расходов по виду деятельности, переведенному на специальный налоговый режим
Основные положения диссертации отражены в следующих публикациях: Статьи в изданиях, рекомендованных ВАК
1. Зимарева Ж А Учет отложенных налогов в организации // Сибирская финансовая школа - 2006. - № 3 - 0,75 п л Статьи в научны изданиях
2 Надеждина С Д , Зимарева Ж А Организация аналитического учета при расчетах с бюджетом по налогу на прибыль // Налоги и экономика - 2007 - № 1 (73) - 0,50 п л (авторские - 0,25 п.л )
3 Надеждина С Д , Зимарева Ж А Особенности учета основных средств в некоммерческих организациях //Актуальные проблемы учета и финансов в организациях потребительской кооперации, других сферах и отраслях Учет Ч аудит - МСФО- Материалы международной научно-практической конференции Новосибирск СибУПК, 2006 -0,25 п л (авторские - 0,14 п л )
4 Зимарева Ж А Отражение в бухгатерской отчетности условных фактов хозяйственной деятельности и их последствий // Аудит и экономический анализ инструменты, методы, перспективы Материалы межвузовской научной конференции - Новосибирск СибУПК, 2006.-0,31 п л
5 Зимарева Ж.А Порядок отражения расходов при загранкомандировках // Актуальные вопросы бухгатерского учета, аудита и налогообложения Материалы научно-практической конференции Ч Новосибирск- СибУПК, 2004 - 0,19 п л
С авторефератом можно ознакомиться на сайте НОУ ВПО Сибирский университет потребительской кооперации (http //www sibupk nsk su/New/05/dis_2 htm)
Подписано в печать 23 04 2007 Формат 60x84/16 Бумага офсетная
_Тираж 100 экз Печ л 1,25 Уч-издл 1,16 Заказ №194_
Типография Сибирского университета потребительской кооперации. 630087, Новосибирск, пр К Маркса,26
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Зимарева, Жанна Анатольевна
Введение.
1. Теоретические аспекты бухгатерского учета отложенных обязательств.
1.1. Экономическая сущность и роль отложенных обязательств как инструмента повышения достоверности показателей бухгатерской отчетности.
1.2. Обоснование выбора метода расчета отложенных обязательств.
1.3. Отложенные обязательства: устранение налогового эффекта при формировании финансового результата.
2. Методические основы бухгатерского учета отложенных обязательств в организации.
2.1. Квалификация и признание в бухгатерском учете постоянных разниц.
2.2. Квалификация и признание в бухгатерском учете временных разниц.
2.3. Отражение в бухгатерском учете убытков и переплаты по налогу на прибыль.
3. Совершенствование аналитического и раздельного учета отложенных обязательств.
3.1. Учетно-аналитическая система при расчетах с бюджетом по налогу на прибыль.
3.2. Регистры бухгатерского учета для расчета постоянных и временных разниц.
3.3. Учет отложенных налоговых обязательств при совмещении различных режимов налогообложения.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Бухгатерский учет отложенных обязательств"
Актуальность темы исследования. В условиях расширения сферы действия рыночных отношений, растущей информатизации общества система бухгатерского учета, сохраняя за собой функции фиксации свершившихся фактов хозяйственной деятельности, дожна ориентироваться на аккумулирование, систематизацию, анализ, интерпретацию и передачу качественной информации, адекватно отражающей сложные и динамичные процессы современной хозяйственной жизни.
Введение с 01.01.2002 г., наряду с бухгатерским учетом, понятия налоговый учет, привело к несопоставимости правил, которым необходимо следовать при составлении бухгатерских записей, с правилами исчисления налоговых баз и сумм налоговых платежей, созданию ситуации, когда отражаемые в бухгатерской отчетности показатели и обязательства организаций по налоговым платежам не корреспондируют между собой.
Несовпадение в правилах распределения (признания) по отчетным периодам сумм доходов, расходов и прибыли в бухгатерском и налоговом учете влияет и на реальные денежные потоки организаций. Такое положение требует введения в бухгатерскую отчетность показателей, отражающих соотношение бухгатерской и налоговой трактовки фактов хозяйственной жизни.
В международных стандартах бухгатерского учета расхождения между данными бухгатерской и налоговой отчетности выражаются через категорию лотложенные налоги.
В российскую учетную практику с целью взаимосвязи данных бухгатерского и налогового учета ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль введены понятия: постоянные налоговые активы, постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства.
Вопросы учета отложенных обязательств (в том числе налогов) рассматривались в работах отечественных авторов: О.П.Зайцевой, Е.М. Калининой, Л.И. Куликовой, О.Г. Лапиной, Э.С. Митюковой, Н.А.Наумовой, В.Ф. Палия, М.Л.Пятова, Р.И. Рябовой, И.Р.Сухарева, Е.Г. Теребинской, Е.В. Чипуренко, А.А.Шапошникова, С.В. Шаровой, Т.А. Шнайдерман, а также зарубежных ученых: Р.Бернстайна, Р.Дамари, Ж.Ришара и др.
Ранее осуществленные исследования имеют определенное научное и практическое значение. Вместе с тем, ряд вопросов, связанных с отражением в бухгатерском учете отложенных обязательств, в том числе налогов, до сих пор остались нерешенными.
Вышеизложенное обусловило актуальность темы диссертационного исследования, определило его цель и задачи.
Цель диссертационного исследования - обобщение теоретических положений и разработка научно-обоснованных рекомендаций по совершенствованию учета отложенных обязательств.
Для достижения поставленной цели были намечены и решены следующие задачи:
- исследованы и обобщены теоретические и методические аспекты бухгатерского учета отложенных обязательств;
- критически оценена действующая методика и практика организации бухгатерского учета отложенных обязательств с позиций современных требований к качеству информации;
- предложены направления и организационно-методическое обеспечение учета отложенных обязательств в организации;
- разработаны и внедрены в практику методические рекомендации по учету отложенных обязательств, проанализирована их действенность.
Предмет исследования - теоретические, методические и организационные аспекты учета отложенных обязательств.
Объектом исследования являются учетно-аналитические процессы, связанные с формированием информации об отложенных обязательствах в организациях-плательщиках налога на прибыль.
Область исследования. Содержание диссертации соответствует специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика, области исследования - п. 1.6 Регулирование и стандартизация правил ведения бухгатерского учета, формирование отчетных данных Паспорта номенклатуры специальностей научных работников (экономические науки).
Теоретической, методологической и информационной основой диссертационного исследования выступают труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам учета финансовых результатов и отложенных обязательств; законодательные и нормативные документы по вопросам методологии учета и отчетности; международные и российские стандарты по бухгатерскому учету; статистическая информация и материалы, полученные автором в результате непосредственного изучения состояния учета отложенных обязательств в организациях.
Методы исследования. В процессе исследования применялись общенаучные методы: анализа и синтеза, сравнения, индукции и дедукции; экономико-статистические методы сбора и обработки информации и др. Для обработки информации и представления результатов использовася стандартный пакет программ лMicrosoft Word, лMicrosoft Excel.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в следующем:
- уточнено понятие лотложенные обязательства, отличающееся от существующих тем, что оно основано на расширенной трактовке обязательств как ожидаемого оттока (притока) активов, обусловленной спецификой налогового законодательства, что позволяет более объективно отражать результаты хозяйственной деятельности и обеспечивать взаимосвязь бухгатерского и налогового учета;
- разработаны методические рекомендации по учету отложенных обязательств, отличие которых состоит в использовании таких преимуществ балансового метода, как рациональность, информативность, низкая трудоемкость, унифицированность, что позволяет точнее квалифицировать возникающие разницы и повысить достоверность бухгатерской отчетности;
- предложена система субсчетов, последовательно отражающих формирование финансового результата деятельности, отличающаяся от действующей и способствующая совершенствованию аналитического учета отложенных обязательств;
- разработаны и апробированы формы учетных регистров для отражения отложенных обязательств, обеспечивающие контроль их движения, позволяющие, в отличие от применяемых регистров, повысить аналитичность информации по формированию финансовых результатов организации;
- обоснована модель раздельного учета отложенных обязательств при совмещении различных налоговых режимов, предложены методические подходы, раскрывающие, в отличие от действующей практики, порядок возникновения и погашения разниц, а также обеспечивающие их идентификацию в различных условиях деятельности.
Данные положения выносятся на защиту.
Практическая значимость результатов исследования. Основные положения, выводы и методические разработки, предложенные в диссертации, можно использовать в практической деятельности организаций; в системе подготовки и повышения квалификации бухгатеров и экономистов.
Апробация результатов исследования. Результаты исследования нашли практическое применение в деятельности: ЗАО Аудиторская фирма Финансы-Н, г. Новосибирск (акт о внедрении от 10.11.2006 г. № 1), ООО Семикрон, г. Новосибирск (акт о внедрении от 01.11.2006 г. № 1-11/06), ООО Центр погонажных изделий, г.Новосибирск (акт о внедрении от 15.11.2006 г. № 1/06).
Теоретические и методические разработки автора используются в учебном процессе Сибирского университета потребительской кооперации (справка о внедрении от 11.04.2007 г. № 16-366).
Основные теоретические положения и практические рекомендации докладывались на международной научно-практической конференции Актуальные проблемы учета и финансов в организациях потребительской кооперации, других сферах и отраслях. Учет -аудит - МСФО (г. Новосибирск, 2006 г.), на межвузовской научной конференции Аудит и экономический анализ: инструменты, методы, перспективы (г. Новосибирск, 2006 г.), на ежегодных научных конференциях Сибирского университета потребительской кооперации.
Публикации. По теме диссертационного исследования опубликованы пять работ, общим объемом 2,0 п.л. (из них авторские - 1,64 п.л.), в том числе авторская статья объемом 0,75 п.л. в ведущем рецензируемом научном журнале, рекомендованном Высшей аттестационной комиссией.
Объем и структура работы. Диссертация изложена на 170 страницах основного текста, состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 150 наименований, содержит 22 таблицы, 15 рисунков и 15 приложений.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Зимарева, Жанна Анатольевна
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Развитие рыночных отношений в нашей стране вызывает необходимость проведения исследований, связанных с отражением в бухгатерском учете отложенных обязательств. Учетно-аналитические процессы, связанные с формированием информации об отложенных обязательствах (в том числе налоговых), требуют адекватного понимания теоретических и методических основ, а также принципов расчетов, изложенных в международных стандартах финансовой отчетности.
В результате проведенного диссертационного исследования выявлены основные проблемы и предложены направления и методы совершенствования учета отложенных обязательств в организации.
Обоснованы место и роль отложенных обязательств в организации, которые играют важную роль в учетной практике, возникают из различных фактов хозяйственной жизни, в частности из налогового законодательства и законодательства по бухгатерскому учету. Отсутствие в финансовой отчетности информации об отложенных обязательствах влияет на качество анализа финансово-хозяйственной деятельности организации.
МСФО (IAS) 12 предполагает допущение, что юридическое лицо платит, в основном, только налог на прибыль, расчет пренебрегает всеми остальными налогами и сборами, исходя из принципа существенности. Порядок расчета суммы налога на прибыль, в соответствии с МСФО (IAS) 12, носит общий характер и не отражает специфики деятельности конкретных организаций.
Проведенное исследование позволяет утверждать: существуют различия между российским бухгатерским учетом, российским налоговым учетом и международными стандартами финансовой отчетности. Налог на прибыль, исчисленный в соответствии с МСФО (IAS) 12, является расчетной (оценочной) величиной, и его указание в комплекте финансовой отчетности не влечет за собой необходимости перерасчета реально уплачиваемых налогов.
Финансовая отчетность является, по нашему мнению, моделированием оценки финансового состояния и перспектив развития организации. Величина налога на прибыль, в соответствии с МСФО (IAS) 12, часть этой модели: международные стандарты финансовой отчетности требуют раскрывать для пользователя все последствия финансовых операций, в том числе и налоговые. Основная задача расчета отложенных налогов - оценка будущих налоговых последствий операций по методу начисления в том же отчетном периоде, в котором отражаются сами операции и их финансовый результат.
В диссертационной работе проанализированы отложенные налоговые требования и обязательства, возникающие в организации при осуществлении хозяйственной деятельности. Основная проблема при отражении в отчетности -несовпадение по периодам законодательного налогообложения операций и их отражения в финансовой отчетности. Кроме этого, возникновение отложенных налогов обусловлено следующими факторами:
- учет не всех доходов и расходов для целей налогообложения;
- различия в методах списания стоимости активов на расходы (например, различия в способах начисления амортизации) и т.п.
Наличие этих факторов приводит к различиям в величине финансового результата при расчетах налога на прибыль в бухгатерском учете по сравнению с налоговым. Возникшая разница именуется временной, а определение ее размера является основной целью расчета налогов при подготовке бухгатерской финансовой отчетности. Произведение временной разницы на ставку налога на прибыль позволяет определить искомую величину отложенного налога, которая включается в Бухгатерский баланс и Отчет о прибылях и убытках.
Кроме временных разниц, при выпонении расчетов необходимо анализировать наличие постоянных разниц. Комитетом по международным стандартам МСФО (IAS) 12 был пересмотрен и это понятие фактически исчезло из текста стандарта, тем не менее, оно продожает использоваться как часть расчетов: non-temporaiy в примечаниях к отчетности переводится как постоянные разницы, для отличия от термина non-deductible - не уменьшающие налоговую базу.
В российской учетной практике понятие постоянные разницы присутствует в Положении по бухгатерскому учету Учет расчетов по налогу на прибыль (ПБУ 18/02), указанные разницы отражаются в бухгатерском учете и участвуют в расчета налога на прибыль.
Положением по бухгатерскому учету 18/02 предполагалось решить ряд проблем, возникших с введением в действие главы 25 Налог на прибыль НК РФ, поскольку НК РФ определены более жесткие правила признания доходов и расходов для налогового учета и определения налоговой базы по налогу на прибыль, которые, в свою очередь, отличаются от довольно лояльных правил учета доходов и расходов, установленных нормативными документами по бухгатерскому учету.
Различия в составе расходов и доходов организации в бухгатерском и налоговом учете приводят к отличиям в суммах прибыли (убытка), определенных по правилам бухгатерского учета и для целей налогообложения. По нашему мнению, такие различия не всегда можно лобойти, применяя одни и те же методы учета в учетной политике по бухгатерскому учету и по налогообложению. Поностью сблизить бухгатерский и налоговый учет в организациях в большинстве случаев невозможно.
Несмотря на принятие ПБУ 18/02 после введения новой редакции МСФО (IAS) 12, в российском стандарте не нашла отражения методика балансового метода, предписанная международным стандартом, который запрещает применение метода отсрочки, и на который ориентирован российский стандарт. В ПБУ 18/02 присутствуют элементы и метода отсрочки, и балансового метода одновременно, есть положения, являющиеся пережитками устаревшего пооперационного метода, предполагающего самостоятельный расчет отложенных налогов в отношении каждой отдельно взятой хозяйственной операции, в которой образуется налоговая разница. Такая неопределенность вынуждает организации самостоятельно разрабатывать способы учета.
Текст ПБУ 18/02 существенно затрудняет его применение. В то же время некоторые принципы, заложенные в этом стандарте, позволяют представить данные учета более прозрачными и понятными.
В результате проведенного исследования установлено: ПБУ 18/02 позволяет хозяйствующему субъекту применять любой из двух методов в целях расчета отложенных налогов и других показателей налогообложения прибыли: балансовый метод и метод отсрочки. По балансовому методу величина отложенного налога на прибыль определяется как результат умножения суммы разниц между балансовой и налоговой стоимостью активов и обязательств организации. Методом отсрочки рассчитываются изменения величины отложенных налогов на основе разниц между признанием доходов и расходов в налоговом и бухгатерском учете. Проведенный анализ этих методов свидетельствует: балансовый метод более предпочтителен, чем метод отсрочки, одновременно с трех позиций - с точки зрения уменьшения затрат на ведение бухгатерского учета, с точки зрения повышения качества и надежности отчетной информации и с точки зрения сближения российского учета с требованиями МСФО.
В диссертационном исследовании представлен авторский анализ проблем и результат организации аналитического учета. В ПБУ 18/02 отсутствует методика организации аналитического учета, поэтому организация дожна самостоятельно разработать способы ведения аналитического учета постоянных и временных разниц, а также отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств. Аналитический учет может быть построен в системе бухгатерского учета, если системный аналитический учет организовать невозможно, необходимо предусмотреть порядок ведения внесистемного аналитического учета в карточках, регистрах и т.п.
В работе рассматриваются вопросы учета отложенных налоговых обязательств в организациях, совмещающих различные налоговые режимы: общий режим налогообложения и специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Предложена методика организации бухгатерского учета посредством открытия допонительных субсчетов для ведения раздельного учета в хозяйствующих субъектах, совмещающих различные налоговые режимы. Сделаны выводы о порядке возникновения и погашения возникающих в таких организациях временных разницах.
В работе отмечено, что отсутствие рекомендаций по ряду вопросов, касающихся формирования финансовой отчетности многопрофильными организациями, отдельные виды деятельности которых переведены на уплату ЕНВД; консолидированной отчетности ходингами, в состав которых входят хозяйствующие субъекты, применяющие различные специальные налоговые режимы и не ведущие бухгатерский учет отложенных обязательств, например, в системе потребительской кооперации, вызывает сложности при формировании достоверной финансовой отчетности и анализе хозяйственной деятельности организаций.
Сопоставив российский и международный стандарты финансовой отчетности по трем критериям (информативность, простота и рациональность), можно сделать следующие выводы.
Информативность для пользователей. Для пользователей отчетности имеют значение лишь отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства. По нашему мнению, МСФО (IAS) 12 позволяет точнее отразить эти величины в отчетности, что обусловлено наличием ряда ситуаций, в которых балансовый метод является более предпочтительным. Так, в результате проведения переоценки активов в соответствии с ПБУ 18/02 возникают постоянные налоговые разницы, тогда как международный стандарт распознает отложенные налоговые активы и обязательства.
Аналогичная ситуация возникает, если ПБУ 18/02 не применяется с момента регистрации предприятия, ОНА и ОНО не сформируются по прошлым операциям, которые привели к различиям в текущей бухгатерской и налоговой стоимости активов и обязательств. МСФО (IAS) 12 впоне успешно справится с этой задачей.
Простота в применении. Ни один из отечественных стандартов бухгатерского учета не возможен без подробного налогового учета. Однако, для корректной работы по ПБУ 18/02 отложенные налоги и постоянные разницы необходимо начислять в течение всего года. Международный стандарт применяется единовременно - на отчетную дату.
Соотношение затрат и выгод. Учет дожен быть рациональным - это правило закреплено и в российских, и в международных стандартах. Любые непроизводительные затраты - бессмысленные учетные записи, лишние вычисления и т.д. - неприемлемы. Между тем, российский стандарт предписывает учитывать постоянные разницы, которые не представляют интереса для пользователей отчетности, поскольку не информируют их о будущих налоговых платежах.
Проанализировав порядок учета отложенных обязательств по российскому и международному стандартам, можно сделать вывод: в настоящее время российский стандарт проигрывает международному в простоте, удобстве, информативности. По нашему мнению, отложенные обязательства проще учитывать по правилам, предусмотренным в МСФО (IAS) 12.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Зимарева, Жанна Анатольевна, Новосибирск
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. 1 3 (с учетом изменений и допонений).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 1, 2 (с учетом изменений и допонений).
3. Трудовой кодекс Российской Федерации (с учетом изменений и допонений).
4. Федеральный закон от 14.06.1995 г. № 88-ФЗ О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации.
5. Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ О бухгатерском учете (с учетом изменений и допонений).
6. Федеральный закон от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации (с учетом изменений и допонений).
7. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н.
8. Положение по бухгатерскому учету Учетная политика организации ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. № 60н.
9. Положение по бухгатерскому учету Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство ПБУ 2/94. Утверждено приказом Минфина РФ от 20.12.1994 г. № 167.
10. Положение по бухгатерскому учету Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте ПБУ 3/2006. Утверждено приказом Минфина РФ от 27.11.2006 г. № 154н.
11. Положение по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н.
12. Положение по бухгатерскому учету Учет материально-производственных запасов ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н.
13. Положение по бухгатерскому учету Учет основных средств ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н.
14. Положение по бухгатерскому учету События после отчетной даты ПБУ 7/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 25.11.1998 г. № 56н.
15. Положение по бухгатерскому учету Условные факты хозяйственной деятельности ПБУ 8/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 28.11.2001 г. № 96н.
16. Положение по бухгатерскому учету Доходы организации ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н.
17. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № ЗЗн.
18. Положение по бухгатерскому учету Информация об аффилированных лицах ПБУ 11/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 13.01.2000 г. №5н.
19. Положение по бухгатерскому учету Информация по сегментам ПБУ 12/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 27.01.2000 г. № 11н.
20. Положение по бухгатерскому учету Учет государственной помощи ПБУ 13/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. № 92н.
21. Положение по бухгатерскому учету Учет нематериальных активов ПБУ 14/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. № 91н.
22. Положение по бухгатерскому учету Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию ПБУ 15/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 02.08.2001 г. № 60н.
23. Положение по бухгатерскому учету Информация о прекращаемой деятельности ПБУ 16/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 02.07.2002 г. № 66н.
24. Положение по бухгатерскому учету Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы ПБУ 17/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 115н.
25. Положение по бухгатерскому учету Учет расчетов по налогу на прибыль ПБУ 18/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н.
26. Положение по бухгатерскому учету Учет финансовых вложений ПБУ 19/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 10.12.2002 г. № 126н.
27. Положение по бухгатерскому учету Информация об участии в совместной деятельности ПБУ 20/03. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.11.2003 г. № 105н.
28. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94Н.
29. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н О формах бухгатерской отчетности организаций.
30. Письмо Минфина России от 15.04.2003 № 16-00-14/129 Об отражении отложенных налоговых активов и обязательств, в оценке которых они возникли.
31. Письмо Минфин России от 14.07.2003 г. N 16-00-14/220 О применении ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н.
32. МСФО (IAS) 12 Налоги на прибыль.
33. Интерпретация МСФО (IAS) 12 Учет налога на прибыль.
34. Агеева О.А. ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль: основная цель и взаимосвязь с другими ПБУ // Бухгатерский учет- 2004.- № 11.С.47-54.
35. Агеева О.А. Сопоставимость показателей об отложенных налогах в бухгатерской отчетности // Бухгатерский учет. 2006. - № 9. - С. 5-12.
36. Андреев В.Д. Основы научных исследований в бухгатерской деятельности. М.: Экономист, 2003. 208 с.
37. Арутюнова O.J1. Применение ПБУ 18/02 организациями-плательщиками ЕНВД // Бухгатерский учет. 2004. - № 18. - С. 25-32.
38. Арутюнова O.J1. Применение ПБУ 18/02 в учете нематериальных активов // Российский налоговый курьер. 2004. - № 21. - С. 23-25.
39. Бернстайн JI.A. Анализ финансовой отчетности. М.: Финансы и статистика, 1996.-623 с.
40. Блок А.Ю. О положении по бухгатерскому учету Учет расчетов по налогу на прибыль ПБУ 18/02 // Налоговый вестник. 2003. - № 6. - С. 44-47.
41. Булавина Л.Н., Кулиш Н.В., Костюкова Е.И. Финансовые результаты: бухгатерский и налоговый учет. М.: Финансы и статистика, 2006. 320 с.
42. Бухгатерский учет: Учебник / И.И.Бочкарев, В.А.Быков и др.; Под ред. Я.В.Соколова.- М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2004,- 768 с.
43. Бухгатерский учет в зарубежных странах: учеб. / Я.В.Соколов, Ф.Ф.Бутынец, Л.Л.Горецкая, Д.А.Панков.- М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2005.- 664 с.
44. Верещагин С.А. Об учете убытков прошлых лет // Налоговый вестник. -2004.-№ 10.- С. 51-56.
45. Власова М. Убытки и ПБУ 18/02 // Бухгатерское приложение к газете Экономика и жизнь. 2004. - № 11. - С. 3-4.
46. Глебова О.П., Иванов К.А. Как применять ПБУ 18/02 на производственном предприятии // Российский налоговый курьер. 2003. - № 14. - С. 52-58.
47. Гулидов Ю. Учет временных разниц при совмещении общего режима налогообложения и ЕНВД // Финансовая газета. Региональный выпуск. -2006 -№ 34. С.З.
48. Дамари Р. Финансы и предпринимательство-Ярославль: Елень, 1992224 с.
49. Журавлев В.Н. Некоммерческие организации: бухгатерский учет и налогообложение. М.: ИнднксМедиа, 2006. 240 с.
50. Заббарова О.А. Балансоведение. М.: КноРус, 2007. 256 с.
51. Зайцева О.П. Оценка несостоятельности организации на основе финансовой отчетности на примере предприятий авиатранспорта // Сибирская финансовая школа.- 2005. № 4. - С. 78-82.
52. Зайцева О.П. Совершенствование оценки финансового состояния организации // Вестник Карагандинского экономического университета. Караганда. -2006. -№ i.с. 26-34.
53. Зимарева Ж.А. Учет отложенных налогов в организации // Сибирская финансовая школа. 2006. - № 3 - С. 112-116.
54. Зимарева Ж.А. Порядок отражения расходов при загранкомандировках // Актуальные вопросы бухгатерского учета, аудита и налогообложения: Материалы научно-практической конференции. Новосибирск: СибУПК, 2004.-С. 61-64.
55. Казакова О., Быкова С. Практика внедрения ПБУ 18/02 // Аудит и налогообложение. 2004. - № 8. - С. 36-41.
56. Казакова О., Быкова С. Практика внедрения ПБУ 18/02 // Аудит и налогообложение. 2004. - № 9.- С. 38-43.
57. Кагин В. Западные корни ПБУ 18 // Консультант. 2005. - № 7. - С. 9-11.
58. Карзаева Н.Н. Отложенные налоговые активы и обязательства: формирование показателей бухгатерской отчетности // Бухгатерский учет. 2006. - № 20. - С. 45-49.
59. Касьянова Г.Ю. О Положении по бухгатерскому учету Учет расчетов по налогу на прибыль ПБУ 18/02 // Налоговый вестник. 2003. - № 5. - С. 185-193.
60. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP.- М.: Изд-во Эксмо, 2004,- 400 с.
61. Кирюшкин А. Применение ПБУ 18/02 при реализации основных средств // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2004. - № 16. - С. 3-4.
62. Клинов Н.Н. Раскрытие информации в пояснениях к бухгатерской отчетности. М.: Бухгатерский учет, 2003. 272 с.
63. Кожинов В.Я. Бухгатерский учет: методология формирования бухгатерских моделей. М.: Экзамен, 2006. 318 с.
64. Ковалев В.В Финансовая отчетность. Анализ финансовой отчетности. М.: Проспект, 2005.-432 с.
65. Ковалев В.В., Патров В.В., Быков В.А. Как читать бухгатерский баланс. М.: Финансы и статистика, 2006. 672 с.
66. Ковалев С.Г., Малькова Т.Н. Международные стандарты финансовой отчетности в примерах и задачах. М.: Финансы и статистика, 2007. 296 с.
67. Куликова Л.И. Учет постоянных налоговых обязательств // Бухгатерский учет.-2003.-№16.-С. 10-14.
68. Куликова Jl.И. Учет отложенных налоговых активов // Бухгатерский учет. -2003.-№20.-С. 4-9.
69. Куликова Л.И. Учет отложенных налоговых обязательств // Бухгатерский учет.-2003.-№21. С. 4-8.
70. Куликова Л.И. Прибыль, отложенные налоговые активы и обязательства // Бухгатерский учет. 2004. - № 2. - С. 3-7.
71. Куликова Л.И. Учет постоянных налоговых активов // Бухгатерский учет. 2004. - № 3.- С. 20-26.
72. Куликова Л.И. Погашение отложенных налоговых активов и обязательств по объектам основных средств // Бухгатерский учет. 2004. - № 8. - С. 5-9.
73. Куттер М.И., Таранец Н.Ф., Уланова И.Н. Бухгатерская (финансовая) отчетность. М.: Финансы и статистика, 2006. 231 с.
74. Кэнуэл Д., Сазерленд Д. Бухгатерский учет и финансы: ключевые понятия. М.: Баланс Бизнес Букс, 2005. 400 с.
75. Лапина О.Г. Формирование бухгатерской отчетности с применением положений ПБУ 18/02 // Новая бухгатерия. 2004. - № 1. - С. 22-26.
76. Матиташвили А.А. Составляет отчетность с учетом ПБУ 18/02 // Российский налоговый курьер. 2003. - № 13. - С. 58-62.
77. Медведев М.Ю. Учетная политика: бухгатерская и налоговая.- М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2005.- 328 с.
78. Медведев М.Ю. Теория бухгатерского учета: учебник.- М.: Омега-Л, 2007.-418 с.
79. Международные стандарты финансовой отчетности. Учебное пособие / Под ред. Смирновой И.А. М.: Финансы и статистика, 2005.- 672 с.
80. Митюкова Э.С. Расчет налога на прибыль в бухгатерском и налоговом учете. М.: Главбух, 2003. С. 24-28.
81. Морозова Ж.А. ПБУ 18/02: особенности применения // Аудиторские ведомости. 2003. - № 8. - С. 22-25.
82. Надеждина С.Д., Зимарева Ж.А. Организация аналитического учета при расчетах с бюджетом по налогу на прибыль // Налоги и экономика.- 2007. -№ 1 (73).-С. 64-66.
83. Наумкина А.О. Порядок применения Положения по бухгатерскому учету Учетрасчетов по налогу на прибыль ПБУ 18/02 // Налоговый вестник-2003,-№ 10.-С. 49-54.
84. Наумова Н.А. Учет государственной помощи: стандарты и альтернативы // Сибирская финансовая школа.- 2006,- № 3. С. 99-103.
85. Наумова Н.А. Функционально-стоимостной анализ учетной политики организации // Налоги и экономика.-1999,- № 8-9. С. 66-69.
86. Нестеркина О.Н. Комментарий к приказу Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Учет расчетов по налогу на прибыль ПБУ 18/02 // Нормативные акты для бухгатера.-2003.-№3.-С. 19-22.
87. Орлова Е.В. Учет компьютерных программ и баз данных согласно ПБУ 18/02 // Налоговый вестник. 2003. - № 7. - С. 56-60.
88. Палий В.Ф. Теория бухгатерского учета: современные проблемы. М.: Бухгатерский учет, 2007. 88 с.
89. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности.- М.: ИН-ФРА-М, 2002.-456 с.
90. Панков Д.А. Бухгатерский учет и анализ за рубежом. Минск: Новое издание, 2005.-251 с.
91. Патров В.В., Быков В.А. Бухгатерский учет. МЦЭФР, 2006. 415 с.
92. Пачоли JI. Трактат о счетах и записях / Под ред. Я.В.Соколова.- М.: Финансы и статистика, 2001.- 368 с.
93. Поленова С.Н. Представительские расходы: учет и налогообложение // Бухгатерский учет. 2004. - № 19. С. 13-17.
94. Полякова М.С. ПБУ 18/02: как облегчить работу бухгатера // Российский налоговый курьер. 2003. - № 16. - С. 33-36.
95. Полякова М.С. ПБУ 18/02: как организовать аналитический учет // Российский налоговый курьер. 2003. - № 17. - С. 42-46.
96. Полякова М.С. ПБУ 18/02: как учесть убыток по итогам года // Российский налоговый курьер. 2003. - № 18. - С. 59-62.
97. Полякова М.С. ПБУ 18/02: учет убытка за отчетный период // Российский налоговый курьер. 2003. - № 21. - С. 63-66.
98. Пресняков С.А. ПБУ 18/02: комментарий аудитора // Налоговый учет для бухгатера. -2005. № 10.- С. 10-14.
99. Принципы бухгатерского учета / Б. Нидз, Х.Андерсон, Д.коуэл: Пер. с англ. / Под ред. Я.В.Соколова.- М.: Финансы и статистика, 2003.- 496 с.
100. Пронина Е.А. Постоянные и временные разницы в учете основных средств // Бухгатерский учет. 2004. - № 2. - С. 24-29.
101. Раймонд де Рувер. Как возникла двойная бухгатерия. М.: Госфиниздат, 1958.- 68 с.
102. Ю7.Ракитина М.Ю. ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль: сближаем учеты? // Российский налоговый курьер. 2003. - № 6. - С. 72-74.
103. Ю8.Ржаницына B.C. Применение ПБУ 18/02 при отражении убытков // Бухгатерский учет. 2005. - № 14. - С. 10-18.
104. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.: Аудит, 1997.-375 с.
105. Руднева Н.В. ПБУ 18/02: как учесть переплату по налогу на прибыль организаций // Российский налоговый курьер. 2004. - № 12. - С. 77-79.
106. Ш.Рябова Р.И. О применении Положения по бухгатерскому учету Учет расчетов по налогу на прибыль ПБУ 18/02 // Налоговый вестник. 2004. -№7.-С. 66-68.
107. Рябова Р.И. Раскрытие в отчетности информации по расчету налога на прибыль // Налоговый вестник. 2004. - № 1. - С. 82-86.
108. ИЗ. Смирнов С.В. Практика применения ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль // Актуальные вопросы бухгатерского учета и налогообложения.-2005.-№21.-С. 12-15.
109. Смирнов С.В. Практика применения ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль // Актуальные вопросы бухгатерского учета и налогообложения.-2005.-№23.-С. 11-15.
110. Смирнова С.А. Нужно ли выявлять разницы в оценке НЗП и готовой продукции в рамках ПБУ 18/02? // Бухгатерский учет. 2004. - № 15. - С. 44-49.
111. Соколов Я.В., Патров В.В., Карзаева Н.Н. Счета бухгатерского учета: содержание и применение. М.: Финансы и статистика, 2006. 576 с.
112. Соколов Я.В. Основы теории бухгатерского учета,- М.: Финансы и статистика, 2003.-496 с.
113. Соловьева О.В. Международная практика учета и отчетности: Учебник.-М.: ИНФРА-М, 2004,- 332 с.
114. Соловьева О.В. МСФО и ГААП: учет и отчетность. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004.-328 с.
115. Сотык Т.Г. ТМЦ: учет разниц по ПБУ 18/02 // Налоговый учет для бухгатера. 2005. - № 11. - С. 24-27.
116. Сотык Т.Г. ПБУ 18/02: учет незавершенного производства // Бухгатерское приложение к газете Экономика и жизнь. 2005. - № 35. - С. 3-4.
117. Сотникова JI.B. Расчеты с филиалами по налогу на прибыль с учетом ПБУ 18/02 // Бухгатерский учет. 2004. - № 19. - С. 5-12.
118. Сотникова JI.B. Расчеты с филиалами по налогу на прибыль с учетом ПБУ 18/02 // Бухгатерский учет. 2004. - № 20. - С. 5-7.
119. Старова Н.Ю. Как построить налоговый учет на базе бухгатерского // Российский налоговый курьер. 2003. - № 18. - С. 70-73.
120. Стобов Е.П. Просто о ПБУ 18/02: Учет расчетов по налогу на прибыль. М.:. Книжный мир, 2006. 134 с.
121. Стоун Д., Хитчинг К. Бухгатерский учет и финансовый анализ. СПб.: Литера Плюс, 1994.-272 с.
122. Стрыканова Н. ПБУ 18/02: убыток отчетного и налогового периода // Финансовая газета. 2004. - № 8. - С. 4-5.
123. Стрыканова Н. ПБУ 18/02: убыток отчетного и налогового периода // Финансовая газета. 2004. - № 9. - С. 4-5.
124. Сухарев И.Р., Сухарева О.А. Реализация норм ПБУ 18/02 балансовым методом // Финансовые и бухгатерские консультации. 2006. - № 2. -С.44-49.
125. Теребинская Е.Г., Шарова С.В. Налоговый комментарий к ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль. М.: Издательско-консультационная компания Статус-Кво-97, 2003.
126. Теребинская Е.Г., Шарова С.В. Регистры для расчета постоянных и временных разниц по основным средствам // Бухгатерский учет. 2004. - № 16.-С. 30-35.
127. Теребинская Е.Г., Шарова С.В. Регистры для расчета постоянных и временных разниц // Российский налоговый курьер. 2004. - № 3. - С. 72-74.
128. Уорд К. Стратегический управленческий учет. М.: Олимп-Бизнес, 2002. -448 с.
129. Уткина С.А. Расходы организации: бухгатерский и налоговый учет. М.: Омега-Л, 2007. 256 с.
130. Фомичева Л. ПБУ 18/02: расчет налога на прибыль по-новому // Практическая бухгатерия. 2003. - № 2. - С. 10-14.
131. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект. М.: Финансы и статистика, 2004. 416 с.
132. Щербакова Н.С. Сложности практического применения ПБУ 18/02 // Бухгатерский учет. 2004. - № 8. - С. 49-51.
133. Чвыков И.ПБУ 18/02: если в организации часть деятельности переведена на ЕНВД // Новая бухгатерия. 2004. - № 5. - С. 39-44.
134. Чипуренко Е.В. МСФО 12: Особенности метода расчета отложенных налогов // Финансовая газета. 2005. - № 1. - С. 3-4.
135. Чипуренко Е.В. Сравнение некоторых вопросов учета отложенных налогов по МСФО (IAS) 12 и ПБУ 18/02 // Бухгатерский учет. 2005. - № 19. С. 49-53.
136. Чипуренко Е.В. Когда бухгатерская и налоговая прибыль различаются // Бухгатерский учет. 2006. - № 19. С. 8-13.
137. Эккз Р., Герц Р.Х., Киган Э.Н., Филипс Д.М.Х. Революция в корпоративной отчетности. М.: Олимп-Бизнес, 2002. 400 с.
138. Яковлев А. Налог на прибыль организаций: бухгатерский и налоговый учет // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2005. - № 13.
139. Applyng GAAP 2002/2003. A Practical Guide to Financial Reporting. Croner. CCH Group Ltd. 2002.
140. Wieley GAAP 2002. Interpretation and Application of Generally Accepted Accounting Principles 2002 / P.R.Delaney, B.J.Epstein, R.Nach, S.W.Budak. -John Wiley & Song, Inc., 2001.
141. International Accounting Standards: A Guide to Preparing Accounts. 3-d ed., Deloitte & Touche, 2001.
142. Roberts C. Weetman P., Gordon P. International Financial Accounting. A Comparative Approach. Pearson Education, 2002.
143. Alexander D., Nobes C. Financial Accounting. An International Intoduction. -Pearson Education, 2002.
144. Financial Accounting Fundamentals. CIMA Study System Foundation Level. -CIMA, 2000.
145. Weygandt J., Kieso D., Kimmel P. Financial Accounting. 4-th ed., John Wiley & Sons, Inc., 2003.