Бухгатерский учет доходов и расходов предприятий жилищно-коммунального хозяйства тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Дементьева, Надежда Васильевна |
| Место защиты | Сургут |
| Год | 2003 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Бухгатерский учет доходов и расходов предприятий жилищно-коммунального хозяйства"
ДЕМЕНТЬЕВА Надежда Васильевна
БУХГАТЕРСКИЙ УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПРЕДПРИЯТИИ ЖИЛИЩНО-КОММУНАЛЬНОГО ХОЗЯЙСТВА
Специальность: 08.00.12 - "Бухгатерский учет, статистика"
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Сургут - 2003
ооЗ-А 73О4
На правах рукописи
ДЕМЕНТЬЕВА Надежда Васильевна
БУХГАТЕРСКИЙ УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПРЕДПРИЯТИЙ ЖИЛИЩНО-КОММУНАЛЬНОГО ХОЗЯЙСТВА
Специальность: 08.00.12 - "Бухгатерский учет, статистика"
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Сургут - 2003
Работа выпонена на кафедре бухгатерского учета, анализа и аудита Сургутского государственного университета.
Научный руководитель - д-р экон. наук, профессор
Пронина Антонина Михайловна
Официальные оппоненты - д-р экон. наук, профессор
Бортник Николай Антонович - канд. экон. наук, доцент Бариленко Любовь Ивановна
Ведущая организация - Ивановский государственный университет.
Защита состоится 3 июня 2003 года в 1500 час. на заседании диссертационного совета Д 212.241.03 при Саратовском государственном социально-экономическом университете по адресу:
410000, Саратов, Радищева, 89, Саратовский государственный социально-экономический университет, ауд. 843.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Саратовского государственного социально-экономического университета.
Автореферат разослан 3 мая 2003 года.
Г РОС. НАЦИОНАЛЬНАЯ
БИБЛИОТЕКА
С Петербург оу/) 09 Ш>
Ученый секретарь диссертационное совета, канд. экон. наук, доцент
----^С^рО!
1ГОМОЛОВ
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Жилищно-коммунальный сектор национальной экономики всегда отличася сложной, многофункциональной спецификой работы предприятий этой сферы, получал значительные финансовые вложения в годы советского периода. В условиях перехода к рыночной экономике жилищная проблема в России существенно обострилась. К 1992г. отрасль оказалась практически поностью зависимой от бюджетных дотаций, так как ставки оплаты жилья и коммунальных услуг в этот период практически не были затронуты первым этапом либерализации цен.
Отказ государства от роли заказчика и подрядчика, общая финансовая нестабильность, рост инфляции, бюджетный дефицит, вызвали настоятельную потребность в проведении жилищно-коммунальной реформы как неотъемлемой части стабилизации государства.
Реформа жилищно-коммунального хозяйства в стране проходит одновременно с реформированием бухгатерского учета. Проблемы законодательного регулирования деятельности ЖКХ и организации бухгатерского учета на них решены не в поной мере.
Учет, как одна из важнейших функций управления отраслью, практически перестал выпонять главную информационную роль непосредственно для целей управления. Информация, которая традиционно включалась в бухгатерские отчеты, в условиях рыночных отношений, не может поностью удовлетворить потребность разных групп пользователей.
Необходима качественно новая финансовая и управленческая информация о деятельности предприятий жилищно-коммунального хозяйства, на основе которой можно было бы не только принимать решения по управлению этими предприятиями, но и использовать ее для анализа сложившейся ситуации в отраслевом комплексе.
Степень разработанности проблемы. В диссертации главное внимание уделено решению вопросов методики и организации бухгатерского учета и отчетности по доходам и расходам на предприятиях ЖКХ в условиях реформирования отрасли. В российской экономической литературе вопросы совершенствования бухгатерского учета и использования его в системе управления в той или иной степени затрагиваются в целом ряде работ М.И. Баканова, П.С.Безруких, К.М.Гарифулина, В.А.Ерофевой, В.Б.Ивашкевича, З.В.Кирьяновой, А.С.Маргулиса, О.А.Мироновой, А.Ф.Мухина, А.С.Наринского, В.Ф.Палия, В.И.Петровой, А.М.Прониной, Я.В.Соколова, В.И.Ткача, Н.Г.Чумаченко, А.А.Шапошникова и других. Изучение литературных источников показывает, что российская бухгатерская наука в последние годы уверенно
развивается по пути интеграции с мировой экономикой, международными учетными системами. Отдельные работы посвящены проблемам организации финансового и управленческого учета в России. Однако трудов, содержащих систематизированный подход к методам и организации учета и отчетности по доходам и расходам на предприятиях ЖКХ в условиях реализации жилищной реформы практически нет.
Принципиально важно сейчас определить - что является основой для разработки методов и организации отечественного бухгатерского учета на предприятиях ЖКХ в новых условиях хозяйствования. Проблема до настоящего времени мало изучена. В российской экономической науке недостаточно четко определена концепция совершенствования бухгатерского учета доходов и расходов, функции бухгатерского учета на предприятиях службы подрядчика и службы заказчика в условиях жилищной реформы; нет методологической основы формирования сводной внутренней отчетности по доходам и расходам на предприятиях ЖКХ.
Актуальность, экономическая важность решения вопросов организации бухгатерского учета расходов и доходов на предприятиях ЖКХ, формирование достоверной информации в форме их внутренней отчетности, а также недостаточная изученность этих вопросов в российской экономической науке обусловили выбор темы диссертационной работы, определили круг исследуемых проблем.
Диссертант стремися в процессе научного исследования внести определенный вклад в разработку основных направлений совершенствования методики бухгатерского учета отдельных объектов на предприятиях ЖКХ.
Цель и задачи диссертации. Цель диссертационного исследования заключалась в разработке теоретических, методических принципов и организации системы бухгатерского учета и отчетности по расходам и доходам предприятий ЖКХ, а также использовании этой информации в системе управления жилищно-коммунальным хозяйством региона.
Для достижения поставленной цели исследования осуществлялось решение следующих задач:
1. Определение особенностей жилищно-коммунального хозяйства, как объекта управления.
2. Оценка отраслевой специфики формирования информационной системы бухгатерского учета.
3. Обоснование специфики формирования информации о расходах и доходах на предприятиях ЖКХ.
4. Разработка методики и организации бухгатерского учета расходов и доходов на предприятиях ЖКХ.
5. Обоснование методических подходов к бухгатерскому учету бюджетного финансирования, как одного из источников дохода предприятий ЖКХ.
6. Построение системы аналитического учета доходов и расходов на предприятиях-производителях услуг ЖКХ.
7. Раскрытие структуры и содержания внутренней бухгатерской отчетности по центрам ответственности.
8. Обоснование форм внутренней бухгатерской отчетности и принципов объединения информации в сводной бухгатерской отчетности по центрам ответственности.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования явились проблемы теории и практики функционирования системы бухгатерского учета на предприятиях ЖКХ в условиях жилищной реформы, а также методические основы организации бухгатерского учета доходов и расходов. Объектом исследования выбраны финансово-хозяйственная деятельность предприятий жилищно-коммунального хозяйства г. Сургута и хозяйственные связи данных предприятий в отрасли. Областью исследования явились особенности формирования бухгатерской отчетности в отрасли, а также методика построения учетных показателей, характеризующих социально-экономические совокупности. Объектом практической реализации исследований явились 10 предприятий отрасли, функционирующих на территории г. Сургута и других городов Ханты-Мансийского округа.
Методология и методика исследования. Методология исследования основывалась на использовании совокупности методов экономики, статистики, кибернетики, системного анализа, используемые мировой и отечественной наукой в познании социально-экономических явлений.
Методика исследования основывалась на наблюдении, характеристике данных, обработке результатов, объяснении полученных результатов, установлении и практической реализации полученных выводов, закономерностей, предвидения, сценариев, тенденций.
Исследования проводились на основе действующего отечественного законодательства, регулирующего хозяйственную деятельность, международных и национальных бухгатерских стандартов, материалов Департамента жилищно-коммунального хозяйства г. Сургута. При проведении научных исследований использованы материалы предприятий различных форм собственности, результаты внедренческой и аудиторской деятельности автора.
' Научная новизна диссертации. Научная новизна проведенного исследования состоит в систематизации, теоретическом обосновании и практическом решении проблем, связанных с организацией и методикой бухгатерского учета доходов и расходов на предприятиях ЖКХ.
В процессе исследования получены следующие научные результаты:
- теоретически обоснована специфика информационной подсистемы бухгатерского учета в системе управления жилищно-коммунальным хозяйством региона, а также формирование информации об отдельных участках учета;
- разработана методика бухгатерского учета расходов и доходов на предприятиях ЖКХ в условиях разнородности предоставляемых услуг и видов финансирования;
- разработана основные принципы к организации бухгатерского учета
бюджетного финансирования - как одного из основных источников доходов предприятий исследуемой отрасли;
- разработана система аналитического учета доходов и расходов на предприятиях-производителях услуг жилищно-коммунальных услуг;
-определены подходы к составлению внутренней отчетности предприятий ЖКХ по центрам ответственности;
-обоснованы принципы и методы формирования внутренней отчетности по расходам и доходам предприятий ЖКХ;
-теоретически обоснованы возможности применения информации сводной бухгатерской отчетности, а также интерпретации показателей этой отчетности.
Практическая ценность диссертации. Практическая ценность исследований подтверждается тем, что разработанные методические и практические рекомендации по организации учета доходов и расходов внедрены в практику деятельности Сургутских предприятий "Горводоканал", "Производственного управления ремонтных работ", "Дирекция единого заказчика Восточного жилого района" и других.
К числу таких рекомендаций относятся основные принципы бухгатерского учета доходов и расходов, разработка аналитического учета доходов и расходов, имеющего большие аналитические возможности по сравнению с действующими, принципы формирования сводной бухгатерской отчетности, методика отражения на счетах бухгатерского учета и в отчетности бюджетного финансирования.
Рекомендации по определению затрат, выручки, прибыли, бюджетного финансирования в условиях жилищной реформы и прикладные разработки по организации учетной политики, внедрены на разных предприятиях -производителях услуг ЖКХ в процессе исследования, во время работ по управленческому консультированию и аудиту.
Апробация результатов исследования. В процессе проведения научных работ и практической реализации результатов исследования применялись многообразные формы апробации результатов, объясняющие достоверность полученных результатов на различных стадиях: наблюдение, характеристика полученных данных, обработка результатов.
Полученные результаты исследований обсуждались с учеными Санкт-Петербургского инженерно-экономического университета, со специалистами и руководителями предприятий, учреждений, работниками органов муниципального управления, налоговых органов, комитета по управлению имуществом, по ценам и других.
Основные результаты исследований сообщены на Всероссийских конференциях в г. Сургуте в 2001 и 2002 годах "Социокультурная и экономическая динамика развития округа'на перспективу", "Научная молодежь XXI века", а также на научных и научно-практических конференциях в городах Санкт-Петербурге, Сургуте, Ханты-Мансийске.
Основные положения диссертации отражены в научном издании, восьми работах, общим объемом 2,6 печатных листа.
Структура работы. Диссертационное исследование общим объемом 180 страниц основного текста; состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, содержащего 204 наименования. Работа илюстрирована таблицами, рисунками, приложениями.
Во введении обосновывается актуальность темы диссертационного исследования, определяются цель и задачи, раскрывается практическая значимость и научная новизна работы.
В первой главе "Информационное бухгатерское обеспечение системы управления жилищно-коммунальным хозяйством" рассматриваются технико-экономические особенности предприятий ЖКХ и их влияние на организацию учета. Исследуется информационная подсистема бухгатерского учета в системе управления ЖКХ и формирование информации об отдельных объектах бухгатерского учета.
Во второй главе " Организация бухгатерского учета доходов и расходов на предприятиях ЖКХ" отражает теорию и практику бухгатерского учета источников доходов ЖКХ, рассматривается и обосновывается методика бухгатерского учета расходов и организация аналитического учета доходов и расходов на предприятиях ЖКХ.
В третьей главе "Организация внутренней отчетности по доходам и расходам на предприятиях ЖКХ рассматривается методика формирования внутренней отчетности по центрам ответственности и формирование сводной бухгатерской отчетности по центрам выручки и прибыли.
В заключении обобщены итоги работы, сформулированы основные выводы и рекомендации, полученные в результате диссертационного исследования.
ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
Информационное бухгатерское обеспечение системы управления предприятиями жилищно-коммунального хозяйства.
Жилищно-коммунальное хозяйство подразделяется на следующие основные подотрасли: жилищное хозяйство, ресурсоснабжение (теплоснабжение, электроснабжение, водоснабжение и водоотведение), благоустройство населенных пунктов (дорожно-мосговое хозяйство, озеленение, санитарная очистка и утилизация отходов), бытовое обслуживание (банно-прачечное хозяйство, гостиничное хозяйство, ритуальные услуги).
Основной обобщающей характеристикой жилищно-коммунальных услуг является их необходимость для функционирования системы жизнеобеспечения городов и населенных пунктов. Услуги, предоставляемые предприятиями отрасли, могут быть в виде доведенных до потребителей материальных носителей с определенными качественными показателями (тепловая и электрическая энергия, вода и т. п.), а также в виде непосредственно работ на объекте (обслуживание жилых домов, санитарная очистка и т. д.).
Для жилищно-коммунальных услуг характерны:
- принадлежность к группе жизнеобеспечения;
- социальная значимость;
- низкая заменяемость другими услугами.
Анализ, проведенный нами в рамках исследования данной работы показал; что:
- преобладающей хозяйственной структурой в сфере жилищно-коммунального обслуживания потребителей остаются многоотраслевые предприятия (около 9 тыс.);
- основная деятельность по реструктуризации предприятий этого сектора экономики была связана с приведением их организационной структуры в соответствии с требованиями Гражданского кодекса Российской Федерации.
Наиболее распространенная организационно-правовая форма создаваемых муниципалитетами хозяйствующих субъектов в жилищно-коммунальном хозяйстве - муниципальные унитарные предприятия.
Сегодня организационная структура управления ЖКХ выглядит следующим
Рис.1. Упрощенная структура управления ЖКХ региона
Служба заказчика является муниципальной управляющей организацией (учреждением), которая осуществляет обеспечение жилищно-коммунальными услугами потребителей города в порядке, установленном учредительными документами, муниципальными и распорядительными актами. Данная служба
является Учреждением.
Производителями услуг жилищно-коммунального назначения являются муниципальные унитарные предприятия, которые заключают договоры со Службой заказчика по:
- техническому обслуживанию, санитарному содержанию жилищного фонда;
- текущему и капитальному ремонту жилищного фонда;
-обеспечению населения и других потребителей электро-, тепло-, водо-, газоснабжением и другими коммунальными услугами.
В ходе исследования мы пришли к выводу, что:
- существующая система управления унитарными предприятиями требует кардинального реформирования;
- деятельность унитарных предприятий, как правило, неэффективна;
-во многих регионах количество унитарных предприятий не соответствует возможностям муниципалитетов управлять ими и контролировать их деятельность;
- отсутствуют четкие критерии создания унитарных предприятий и их функционирования в жилищно-коммунальном хозяйстве;
- низкая эффективность деятельности унитарных предприятий в жилищно-коммунальном хозяйстве требует значительных ассигнований из муниципальных бюджетов, а при их отсутствии приводит к неудовлетворительному обслуживанию потребителей.
Эти выводы говорят о необходимости создания предприятий в форме хозяйственных обществ, имеющих ряд преимуществ перед унитарными предприятиями, в том числе связанных с большей управляемостью, подконтрольностью, ограничением ответственности по догам.
Исследуя предприятия ЖКХ г. Сургута, мы пришли к выводу о том, что формирование информации об отдельных объектах бухгатерского учета, в этих условиях требует своего изменения.
Мы рассмотрели несопоставимость учетной информации, формируемой для целей управления ЖКХ лишь по данным объектам учета. В целом, процессы формирования информации и их несопоставимость можно проследить на указанной ниже схеме.
Рис.2. Схема формирования учетной информации в существующей системе
Информационный поток 1 - показывает движение средств финансирования в виде дотаций на покрытие затрат предприятий -производителей услуг и содержание аппарата управления службы заказчика. В Администрации направляется отчет об испонении сметы расходов бюджетного учреждения. Поток характеризуется внешней информацией в виде бухгатерской (финансовой) отчетности бюджетного учреждения.
Поток 2 - отражает обмен и формирование информации между службами заказчика и подрядчика.
Производители услуг ведут бухгатерский учет согласно Плана счетов бухгатерского учета для коммерческих организаций, составляя бухгатерскую (финансовую) отчетность по иным принципам, чем это делается в бюджетных учреждениях. Данные организации отчитываются, в составе квартальной, годовой отчетности только перед налоговой инспекцией. В Дирекции Единого Заказчика не сводится никакая бухгатерская информация. Информационно (справочно) каждый из производителей услуг отчитывается "о проделанной работе" перед учредителем своего предприятия. Для заинтересованного внешнего пользователя сводной информации о состоянии основных средств, переданных в хозяйственное ведение, понесенных расходах, покупных доходах, использовании дотаций в укрупненном (агрегированном) виде не дается. Основной причиной такого положения является несопоставимость информации, формируемой в бюджетном учреждении и в коммерческой организации. В силу необходимости свода
расчетных операций в некоторых регионах России создаются расчетно-кассовые центры. Но, к сожалению, они также не дают внешнему пользователю обоснованной информации о состоянии и движении финансовых потоков в системе управления ЖКХ (поток 3.). Причиной этому также является несопоставимость учетной информации.
Информационный поток 4 - показывает единственно сопоставимую информацию. Поскольку Товарищества собственников жилья являются юридическими лицами в форме некоммерческой организации они осуществляют бухгатерский учет своей деятельности по методологии бухгатерского учета для коммерческих организаций, также как и предприятия "службы подрядчика". Между ними заключаются соответствующие договоры. Информация о расчетных операциях между ними отражается в их бухгатерской (финансовой) отчетности.
Таким образом, формирование сводной (итоговой) информации о состоянии государственного имущества (основных средствах), расходах и доходах, целесообразности дотирования и уровня дотирования производителей услуг, населения в системе управления ЖКХ региона отсутствует.
Организация бухгатерского учета доходов и расходов на предприятиях жилищно-коммунального хозяйства.
Доход предприятия - производителя услуг ЖКХ, может быть получен путем:
- оказания социально-значимых услуг в необходимом объеме для населения по тарифам, установленным органами местного самоуправления;
-оказания услуг юридическим лицам в объеме и по ценам, установленным договором;
- оказания внутренних услуг предприятиям, объединенным в отрасль по трансфертным ценам.
Данные обстоятельства определяют особенности формирования информации об этом участке учета. В частности:
1. Система учета доходов дожна выражать определенную взаимосвязь приемов и способов обобщения информации по их составу, способам возникновения и центрам ответственности в зависимости от уровня управления.
2. Для осуществления функции планирования оказания услуг юридическим лицам и в целях тарифного нормирования прибыли для оказания услуг населению необходимо создать систему бюджетов продаж по видам услуг:
- населению;
- юридическим лицам;
- предприятиям системы ЖКХ.
Создание данной системы бюджетов по центрам ответственности позволит формировать достоверную информацию об объемах доходов, а также планировать деятельность предприятий ЖКХ и рассчитывать плановую норму рентабельности как на отдельном предприятии, так и в цепом по отрасли.
3.В целях формирования стратегии предприятий ЖКХ необходимо рассчитывать отклонения полученного дохода в соответствии с:
- изменением цен;
- объемом производства;
- расходами на производство услуг.
Для анализа полученных отклонений можно использовать методы факторного анализа.
4. Создание системы сводной бухгатерской информации о фактическом объеме оказанных услуг для населения и юридических лиц путем:
- разработки соответствующих регистров бухгатерского учета,
- построения системы аналитического учета доходов по услугам, оказываемым населению, юридическим лицам и предприятиям, входящим в систему ЖКХ.
Учитывая специфику отрасли к доходам предприятий ЖКХ нами отнесены:
- средства бюджетов субъектов РФ;
- средства федерального бюджета, выделяемые в качестве государственной поддержки развития ЖКХ и финансовой помощи, обеспечение льгот по оплате строительства, обслуживания и ремонта жилья и других объектов, установленных на федеральном уровне;
-средства, связанные с совместным финансированием объектов органами местного самоуправления и организациями любых организационно-правовых форм, передавшими данные объекты. При этом затраты предприятий при долевом участии принимаются в пределах норм, утвержденных органами местного самоуправления, на территории которых находятся указанные объекты и учреждения;
- целевое использование местного налога на имущество;
- средства, полученные от муниципального займа.
Бухгатерский учет указанных выше средств, предлагается нами вести в соответствии с основными правилами МСФО 20 "Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи" и Российского ПБУ №13 "Учет государственной помощи".
В ходе исследования мы определили два основных подхода к учету бюджетного финансирования (субсидий): подход с позиции капитала, в соответствии с которым субсидия прямо кредитуется на капитал, и подход с позиции дохода, в соответствии с которым субсидия относится на доходы одного или более учетных периодов.
В Российской практике учета все целевые поступления, в том числе и полученные от государственных органов управления, учитываются на счете 86 "Целевое финансирование". Данный счет включен типовым планом счетов в раздел VII "Капитал". В соответствии с инструкцией по применению Плана счетов, утвержденного приказом Минфина РФ № 94-и от 31 октября 2000 года года использование целевого финансирования отражается по дебету 86 счета в корреспонденции со счетами 20 "Основное производство",26 "Общехозяйственные расходы" - при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации, 83 "Добавочный капитал" - при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств, 98 "Доходы будущих периодов" - при направлении
коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов. Использование счета 86 в соответствии с данной инструкцией, по мнению автора, нельзя признать правомерной, так как первая и третья корреспонденция отражает данный источник, как доход, а вторая - капитал. В связи с этим учитывая положения Международных стандартов и специфику изучаемой отрасли, автор предлагает учитывать государственные субсидии (дотации) с позиции дохода - для покрытия убытков от основного вида деятельности.
Другим источником доходов предприятий ЖКХ является выручка от реализации услуг. В данном случае для формирования информации об объемах полученного дохода целесообразно использовать счет 90 "Продажи". Поскольку объем продаж и цена продаж продукции, работ, услуг изучаемой отрасли имеет ряд специфических особенностей, они отражены и в использовании указанного выше счета.
Доход включает в себя как выручку компании, так и прочие доходы. Главный вопрос при учете дохода состоит в определении момента ее признания: "Выручка признается тогда, когда существует вероятность получения компанией будущих выгод, которые могут быть надежно оценены" - так говорится в МСФО 18 "Выручка". Тот же документ утверждает, что выручка - это валовое поступление экономических выгод в ходе обычной деятельности компании за период, приводящее к увеличению капитала, иному, чем за счет взносов акционеров. Спецификой изучаемой отрасли является то, что выручка организаций оценивается в регулируемых государством ценах. Кроме этого признание данной выручки часто называют методом "по мере готовности". Согласно этому методу, выручка признается в том же периоде, когда предоставляются услуги. Стадия завершенности договора может быть определена различными способами. Предприятие использует тот из них, который обеспечивает надежную оценку выпоненной работы. В зависимости от характера договора эти методы могут включать:
- отчеты о выпоненной работе;
- услуги, предоставленные на дату отчетности, в процентах к общему объему услуг;
- пропорциональное соотношение затрат по договору, понесенных на дату составления отчета к оценочной величине общих затрат по сдеке.
Предоплаты и авансы, полученные от покупателей, не отражают предоставленных услуг.
В основе построения аналитической системы учета расходов автором предлагается использовать следующие основные принципы:
Создание системы трансфертного ценообразования услуг ЖКХ. Данная система предусматривает передачу предприятиям, входящим в объединение, хозяйственной и финансовой самостоятельности. Головное предприятие - служба заказчика - решает подразделениям какого уровня предоставить свободу внутреннего и внешнего ценообразования, а также право выбора поставщика. При этом руководитель такого центра ответственности отвечает лишь за
контролируемые затраты и доходы.
Трансфертное ценообразование предполагает четкое фиксирование факта приемки-передачи между центрами ответственности, что невозможно без организованной системы учета затрат.
2. Калькуляционные затраты дожны фиксироваться на счетах учета прямых и косвенных затрат.
На счетах группы прямых затрат отражаются затраты на конкретную услугу по видам затрат в соответствии с утвержденным тарифом. На счетах группы косвенных затрат фиксируются затраты, которые относятся не к конкретному виду услуги, а к функционированию предприятия в целом.
3. При построении аналитической системы учета автор исходит из того, что термин "расходы", "затраты", "издержки" имеют одинаковое экономическое напонение. Они отражают накопительные суммы для создания и реализации готового продукта (работы, услуг), т. е. "действия" для получения дохода. "Убытки" и "Потери" рассматриваются автором - как результат реализации, т. е. событие, возникшее после свершения факта реализации (продажи).
4. Прямые и косвенные затраты на производство услуг ЖКХ дожны учитываться отдельно при реализации услуг, предоставляемых населению и юридическим лицам. Данный раздельный учет необходим для определения суммы убытков, покрываемых за счет бюджетных средств при оплате услуг населением.
5. Аналитическая система строится в соответствии с утвержденной системой тарифов.
Автор предлагает все расходы связанные с производством услуги, учтенные на счетах 23,25,26,29, списывать в дебет счета 20.
Предприятие -производитель услуг Служба подрядчика
Сводная информация
1. О величине фактических затрат и уровне отклонений от -
№-----------------------------
(Центральная) головная бухгатерия ->Х объединенных предприятий ЖКХ Служба заказчика
Управленческое решение об источниках покрытия понесенных затрат
Сводная информация об уровне фактических затрат и отклонений от плановой нормы отдельно для населения и юридических лиц
| Собственник имущества
Рис.3. Информационные связи при передачи бухгатерской информации по произведенным затратам между службой: заказчика, подрядчика 1Гсобственником
имущества
При измерении и учете затрат на калькуляционном счете 20 "Основное производство" у предприятий-производителей услуг ЖКХ положительное (дебетовое) сальдо, как правило, возникает в связи с изменением цен на запасы. Как было отмечено ранее, цена услуги ЖКХ регламентируется органами местного самоуправления, изменение тарифа утверждается на местном законодательном уровне. Предприятия стараются придерживаться установленных тарифов, т. е. не превышать нормируемую величину затрат. Однако, в силу инфляционных процессов в нашей стране избежать увеличения затрат связанных с изменением цен на материально-производственные запасы достаточно затруднительно. Поэтому -мы предлагаем при формировании информации по центру затрат у предприятий-производителей услуг воспользоваться основными положениями Международного стандарта финансовой отчетности МСФО 15 "Информация, отражающая влияние изменения цен". Как известно, данный стандарт применяется для отражения влияния изменения цен на показатели, используемые при определении результатов деятельности и финансового положения предприятия. Информация, регламентируемая настоящим стандартом, призвана поставить пользователей финансовой отчетности предприятия в известность относительно влияния изменения цен на результаты ее деятельности.
Организация внутренней отчетности по доходам и расходам на предприятиях ЖКХ.
В бухгатерском учете под отчетами (отчетностью) понимается набор утвержденных форм, обязательных для представления всем заинтересованным лицам, составленных по определенным принципам. Данные принципы заложены во многих зарубежных и отечественных нормативных документах, таких как
МСФО 1 "Представление финансовой отчетности", МСФО 7 "Отчеты о движении денежных средств", МСФО 14 "Сегментарная отчетность", Российское ПБУ 4/99 "Бухгатерская отчетность организации". С другой стороны - отчетные формы -это формы, необходимые администрации предприятия для принятия управленческих решений. Эти формы предприятия разрабатывают самостоятельно.
Составление форм бухгатерской отчетности для внешнего пользования подчиненно определенным правилам, утвержденным соответствующим нормативным документом, оно не представляет особого затруднения. Поэтому в ходе исследования мы рассматривали порядок формирования внутренней бухгатерской информации, необходимой для составления сводной бухгатерской отчетности в соответствии с целями объединения информации в службе заказчика. Внутренний отчет, по нашему мнению, дожен быть адресным и конкретным, отвечать соответствующим требованиям.
По нашему мнению внутренние отчеты дожны формироваться по центрам ответственности. Основная цель этих отчетов - представление информации об отклонениях фактических показателей от нормативных, что позволяет реализовать на практике принцип управления по отклонениям. Данный принцип позволяет оперативно выявлять факторы роста расходов и доходов, прибыли, а также ответственность за возникшие неблагоприятные отклонения. Для целей внутреннего контроля и анализа отклонений на каждом предприятии ЖКХ необходимо составление детализированного отчета по каждому центру в разрезе:
- цехов, участков, отделов;
- статей;
- сметы затрат;
- дебиторов, кредиторов;
- статей тарифа;
- источников дохода.
Для этого предназначены аналитические счета второго, третьего порядка на синтетических счетах (20,23,25,26,90,91,99).
В работе определены принципы, этапы и формы составления сводной отчетности по каждому центру ответственности.
Условно, мы разделили все наши предприятия службы подрядчика на сегменты по видам оказываемых услуг. В рамках управленческого учета все предприятия составляют внутренние сегментарные отчеты. В основе составления данных отчетов лежат принципы МСФО 14 "Сегментная отчетность" и Российского ПБУ 12/2000 "Отчет по сегментам". Данные отчеты помогают пользователям системы управления проанализировать показатели работы предприятия в ретроспективе, оценить риски и прибыль предприятия, оценить фактический уровень затрат, а также принять обоснованные решения относительно отрасли в целом. Предприятия разделены автором по отраслевому сегменту, т. е. предприятия выделены по принципу участия в производстве отдельной услуги (группы услуг), и подвержены рискам, отличным от рисков
других отраслевых сегментов. Услуги ЖКХ являются связанными, так как одинаков характер услуг, класс клиентов, методы, используемые для предоставления услуг и характер регулирующей среды. Определение состава отраслевых сегментов предполагает определенную долю субъективного решения. При принятии такого решения управление предприятиями учитывает цель представления финансовой информации по сегменту и качественные характеристики сводных отчетов. Эти качественные характеристики включают уместность, надежность, сопоставимость во времени предоставления информации, относительно различных групп услуг, и полезность информации для оценки рисков и прибыли предприятий в целом.
Доходы сегмента представляются в ведомости- отчете, а также в "Отчете о прибылях и убытках". Данные доходы относятся непосредственно на сегмент, они складываются из основных доходов (по основному признаку деятельности), от доходов, получаемых от операций со сторонами вне компании и от операций с другими сегментами.
Расходы сегмента - это расходы, возникающие в результате обычных видов деятельности сегмента, операционные, внереализационные, в том числе и те, которые относятся к продажам внешним клиентам и операциям с другими сегментами. Расходы сегмента представляются по форме отчетной ведомости. Результатом работы сегмента является разница между доходами и расходами. Для большинства предприятий основной источник рисков и прибыли определяется тем, как предприятие организовано и управляется. Организационная и управленческая структура предприятия и система ее внутренней отчетности обычно дает наилучшее доказательство относительно источника рисков и убытков. Это и определяет цель составления сегментной отчетности. Кроме того, единообразие принципов, форм, методов составления отчетности по сегментам будет способствовать достижению необходимой степени сопоставимости информации между предприятиями; удовлетворению потребностей инвесторов, кредиторов и других заинтересованных лиц в информации.
Потоки движения внутренней сегментной информации между первым и вторым уровнем управления представлены автором следующим образом:
Сегмент 1
Тупло-, вода-, гюс-, электроснабжение
Сегмент 2
Содержание и обслуживание жилищного фонда
Сегмент 3
Ремонт жилого фонпа
Сегмент 4
Антенные услуги, радиосвязь
Сегмент 6 Прочие услуги: вывоз ыусоре, уборка 1врри юрии и др.
Рис.4. Потоки движения информации сводной отчетности для дальнейшего
объединения
В ходе проведенного исследования, мы определили основные методологические и методические принципы объединения полученной информации, к ним можно отнести следующие: ' " ' ~
1. Под сводной отчетностью понимается система показателей бухгатерского учета, отражающих имущественное и финансовое положение на отчетную Дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных предприятий ЖКХ.
2. При принятии управленческих решений, как внутренними, так и внешними пользователями сводной бухгатерской отчетности необходимо помнить, что данная отчетность содержит информацию о результатах деятельности и финансовом положении как отдельного сегмента, так и группы в целом. Это значит, что:
- прибыль одного предприятия может перекрывать убытки другого;
- прочное финансовое положение и высокая платежеспособность одного предприятия скрывает потенциальную неплатежеспособность другого.
3. Цель составления сводной отчетности - предоставление государственным органам управления (собственнику имущества), инвесторам, кредиторам объективной информации об имущественном положении, ликвидности, финансовой устойчивости предприятий, а также сумме полученной прибыли (убытка) группой взаимосвязанных предприятий.
4. Результативная информация сводной отчетности лежит в основе принятия управленческого решения о:
- формировании тарифов для населения на услуги ЖКХ;
- уровне фактической рентабельности услуг ЖКХ;
- уровне покрытия расходов предприятий ЖКХ населением;
- уровне бюджетных дотаций на покрытие убытков;
-уровне изношенности и восстановления основных средств и объектов инженерной инфраструктуры региона.
5. Сводная отчетность составляется в условиях соблюдения принципа единства учетной политики предприятий службы заказчика и предприятий службы подрядчика.
6. Сводная отчетность не используется при исчислении налогов, распределении прибыли, определении дивидендов. Дня этих целей, применяется бухгатерская отчетность каждого предприятия.
7. Процедура объединения охватывает следующие расчеты:
-фактических затрат (отклонений фактических затрат от нормативных).
Расчет производится центром затрат;
- объема фактической выручки. Расчет производится центром выручки;
- финансовых результатов (прибыли или убытка). Расчет производится центром прибыли;
- объединение фактически полученных бюджетных дотаций и направлений их использования. Расчет производится центром прибыли.
8. Сводная отчетность отражает финансово-хозяйственные отношения взаимосвязанных предприятий ЖКХ только с третьими лицами. То есть, суммируется только те показатели отчетности, которые отражают их взаимоотношения с юридическими и физическими лицами, не входящими в объединение. Хозяйственные отношения между сегментами услуг отражаются в отчетности обособленно.
9. "Отчетная дата" и "отчетный период" дожны быть одинаковы для всех предприятий, входящих в службы заказчика и службы подрядчика.
10. Сводная отчетность составляется в объеме и по формам, разработанным органом власти на основе форм ведомостей, поступающих от предприятий -производителей услуг. Данные формы фиксируются в учетной политике предприятий.
Практика методологического и методического обеспечения бухгатерского учета в настоящее время дает возможность работникам, осуществляющим бухгатерский учет, правильно наметить цели своей работы, сформировать проблемы, возникающие перед ними и успешно их решать. Эти тезисы и лежали в основе постановки научной проблемы, связанной с организацией бухгатерского учета доходов и расходов на предприятиях ЖКХ. В ходе решения этой проблемы был выделен предмет познания, т. е. в рассмотрение включались только те вопросы, которые относились к решению данной научной проблемы. Раскрытие предмета исследования выпонялись путем выявления логических связей и отношений, позволявших фиксировать и выделять типы изучаемых объектов.
Таким образом, выпоненное исследование, по мнению автора, комплексно отражает принципы организации и методику бухгатерского учета доходов и расходов и отчетности по этим объектам на предприятиях ЖКХ в новых экономических условиях, раскрывает возможности использования информации
учета и отчетности в системе управления отраслью.
СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ
1. Дементьева Н.В. Залевская М.А. Анализ формирования тарифов в ЖКХ. / Наука и образование ХМАО - XXI веку: Сборник тезисов докладов окружной конференции молодых ученых и специалистов. - Сургут: Изд-во СурГУ, 2001,0,1 п. л.
2. Анализ формирования цены производства услуги предприятий ЖКХ. /Финансы и инвестиции: Сборник научных трудов. Вып.4. Под ред. Скобелевой И.П. - СПб.: СПГУВК, 2001. - 0,4 пл.
3. Анализ деятельности унитарных предприятий ЖКХ по организации договорных отношений./ Сборник научных трудов. Вып.Ю. Экономические науки. - Сургут: Изд-во СурГУ, 2002. - 0,2 п. л.
4. Экономически обоснованные тарифы - основа определения потребности ЖКХ в финансовых ресурсах. / Современные проблемы экономического развития и управления. Сборник научных трудов экономического факультета. Под ред. Рубинштейна Е.И. - Сургут: СурГУ, 2002. - 0,4 п. л.
5. Пронина A.M., Дементьева Н.В. Формирование внутренней отчетности по доходам и расходам на предприятиях ЖКХ: Научное издание. - Сургут: Изд-во СурГУ, 2003-2,2 (в т. ч. авт.-1,1 п. л.).
6. Дементьева Н.В. Управление оборотными средствами и кредиторской задоженностью. /Финансы и инвестиции: Сборник научных трудов. Вып.З. Под ред. Скобелевой И.П. - СПб.: СПГУВК, 2001. - 0,2 п. л.
7. Дементьева Н.В. Управление финансовыми потоками. Современные проблемы экономического развития и управления. Сборник научных статей экономического факультета. Под ред. Мильчаковой Н.Н. - Сургут: Изд-во СурГУ, 2001.-0,2 п. л.
Автореферат
Подписано в печать 21.04.2003г. Бумага тапогр. № 1 Печать трафарешая Заказ №479
Формат 60x841/16 Гарнюура Типе) УЧ.-ИЗД.Л. 1,28 Тираж 100 экз.
Отпечатаю в ООО Авиаграфия г.Сургуг, 33 микрорайон, ЦШ № 50 телефон 83462-310-445
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Дементьева, Надежда Васильевна
Введение
Глава 1. Информационное бухгатерское обеспечение системы управления предприятиями жилищно-коммунального хозяйства
1.1. Технико-экономические особенности предприятий ЖКХ и 14 их влияние на организацию учета.
1.2. Информационная подсистема бухгатерского учета в 29 системе управления жилищно-коммунальным хозяйством.
1.3. Формирование информации об отдельных объектах 37 бухгатерского учета.
Глава 2. Организация бухгатерского учета доходов и расходов на предприятиях
2.1. Бухгатерский учет источников доходов предприятий 80 ЖКХ.
2.2. Методика бухгатерского учета расходов.
2.3. Организация аналитического учета доходов и расходов на 117 предприятий ЖКХ.
Глава 3. Организация внутренней отчетности по доходам и расходам на предприятиях жилищно-коммунального хозяйства.
3.1. Методика формирования внутренней отчетности по 136 центрам ответственности.
3.2. Формирование сводной бухгатерской внутренней 150 отчетности по центрам выручки и прибыли.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Бухгатерский учет доходов и расходов предприятий жилищно-коммунального хозяйства"
Жилищно-коммунальный сектор национальной экономики всегда отличася сложной, многофункциональной спецификой работы предприятий этой сферы, получал значительные финансовые вложения в годы советского периода. В условиях перехода к рыночной экономике жилищная проблема в России существенно обострилась. К 1992г. отрасль оказалась практически поностью зависимой от бюджетных дотаций, так как ставки оплаты жилья и коммунальных услуг в этот период практически не были затронуты первым этапом либерализации цен.
Отказ государства от роли собственника, заказчика и подрядчика, общая финансовая нестабильность, рост инфляции, бюджетный дефицит, вызвали настоятельную потребность в проведении жилищно-коммунальной реформы как неотъемлемой части стабилизации государства.
ЖКХ России сегодня - это около 52 тысяч предприятий различных форм собственности и более 4 милионов работников. На долю отрасли приходится 1/3 часть основных фондов, 1/3 часть потребляемых энергоресурсов и 1/5 часть бюджета России. ЖКХ существует, в основном, на дотации из федерального, регионального (субъектов Федерации) и муниципальных бюджетов, которые в 1992 году составили 95%, в 1997 году - 73% (27% - платежи населения) и превысили 50 трилионов рублей. Как правило, местные бюджеты выделяют на содержание ЖКХ почти 60%. Степень изношенности основных фондов отрасли, в среднем по России, составляет до 50-60% сетей водо- и теплоснабжения, канализации и нуждается сегодня в капитальном ремонте, значительная часть - в незамедлительной замене.
Жилищно-коммунальное хозяйство страны находится в тяжелом положении из-за недостатка средств. Оно финансируется из всех источников не более на 50% от необходимого уровня, который может обеспечить воспроизводство основных фондов.
С 1993 по 2002гг. платежи населения в составе коммунальных услуг на содержание жилья, производство и поставку коммунальных услуг в различных районах Российской Федерации выросли с 20-30 до 60-70%.
Поскольку темпы роста затрат по предоставлению жилищно-коммунальных услуг росли опережающими инфляцию темпами, доля бюджетных дотаций на содержание жилищного фонда и на разницу в ценах на тепловую энергию в городских бюджетах не уменьшалась. Ситуация осложнилась крайне неблагоприятной динамикой реальных доходов населения, в связи с чем рост ставок оплаты жилищно-коммунальных услуг воспринимается населением особенно болезненно.
Сегодня тяжесть по содержанию жилищного фонда все в большей мере ложится на "плечи населения", однако существует некий рубеж возможностей, перейдя который, нельзя получить ничего, кроме массовых неплатежей за жилье и коммунальные услуги.
В последние годы политика развития отрасли осуществлялась по нескольким направлениям: с одной стороны, по линии Минстроя РФ, которым поддерживались естественные монополисты: водоканалы, энергетические сети; с другой - по линии органов местного самоуправления, которым были переданы функции управления жилым и нежилым фондом, ремонт инженерной инфраструктуры и т.д. и которые непосредственно соприкасаются с потребителями жилищно-коммунальных услуг.
Концепция реформы жилищно-коммунального хозяйства (ЖКХ), одобренная Указом Президента Российской Федерации от 28 апреля 1997 года № 425, предполагает ряд важных изменений в совершенствовании системы управления, учета и контроля на предприятиях жилищно-коммунального хозяйства, затрагивающих интересы не только хозяйствующих субъектов, но и рядового гражданина и характеризуется некоторыми особенностями:
- первая крупномасштабная социально-экономическая программа с начала рыночных реформ в стране, направленная на улучшение качества жизни проживающих в Российской Федерации, а также решение наболевших вопросов жизнедеятельности людей: тепло, свет, чистота и надежность жилища;
- реализуется на основе законодательной и нормативной базы, опережающей наиболее эффективное распределение пономочий между различными уровнями государственной власти и местным самоуправлением.
Основные задачи, предложенные Правительством Российской Федерации, преобразований в жилищно-коммунальной сфере предусматривают:
Х - разграничение прав владения и управления жилищнокоммунальной собственностью;
- создание рынка жилья за счет приватизации и изменения структуры жилищного фонда по формам собственности;
- введение договорных отношений в сфере эксплуатации и ремонта жилья и объектов инженерной коммунальной инфраструктуры;
- переход ЖКХ в режим бездотационного путем поэтапного повышения платежей населения за жилье и коммунальные услуги при обеспечении социальной защиты малоимущих групп населения;
- структурную перестройку управления жилищно-коммунальным хозяйством и перенесения центра тяжести управления на места.
В условиях идущих реформ ЖКХ появилось множество проблем, от решения которых зависит успех ее проведения, а именно:
- разделение функций заказчика и подрядчика;
- определение экономически обоснованных тарифов на предоставляемые услуги ЖКХ;
- мониторинг качества и количества предоставляемых услуг
- функционирование предприятий ЖКХ в условиях жестокого дефицита бюджетного финансирования на покрытие затрат по содержанию, ремонту и обслуживанию жилищного фонда.
Реформа жилищно-коммунального хозяйства дожна обеспечить переход к самофинансированию организаций жилищно-коммунальной сферы путем сокращения бюджетных ассигнований, увеличения ставок оплаты жилья и коммунальных тарифов для населения до экономически обоснованного уровня. Эта мера, безусловно, непопулярна, особенно если учесть, что повышение тарифов на услуги ЖКХ никоим образом не связана с платежеспособным спросом населения, а население через систему оплаты практически не может влиять на качество услуг. К середине 2002г. формально установленный уровень возмещения затрат на производство ЖКУ за счет платежей населения достиг в среднем по регионам России примерно 60% при федеральном стандарте 100%.Однако во многих регионах его уровень не только ниже, но и устанавливается от заниженной величины предельной стоимости предоставления ЖКУ (суммарного экономического тарифа). При этом недостаточно изучен платежеспособный спрос населения на услуги ЖКХ.
В этих условиях одной из основных целей планирования текущей деятельности и развития ЖКХ становится определение необходимого суммарного уровня финансирования с учетом, с одной стороны, предотвращения критического переизноса основных фондов, ведущего к их не-восстанавливаемому разрушению, снижению надежности, устойчивости и экологической безопасности предоставления услуг, а с другой - предельных возможностей бюджета территории и доходов семей.
Таким образом, ставить вопрос об эффективной работе жилищно-коммунальной сферы можно только при условии, что все регулирующие текущую деятельность и развитие ЖКХ (тарифная политика, финансирование, управление, инвестиционная деятельность, качество обслуживания и другое информационное (бухгатерское) обеспечение, будут тесно взаимоувязаны.
Реформа жилищно-коммунального хозяйства в стране проходит одновременно с реформированием бухгатерского учета. Проблемы законодательного регулирования деятельности ЖКХ и организации бухгатерского учета на них решены не в поной мере.
Учет, как одна из важнейших функций управления отраслью, практически перестал выпонять главную информационную роль непосредственно для целей управления. Информация, которая традиционно включалась в бухгатерские отчеты, в условиях рыночных отношений, не может поностью удовлетворить потребность разных групп пользователей.
Необходима качественно новая финансовая и управленческая информация о деятельности предприятий жилищно-коммунального хозяйства, на основе которой можно было бы не только принимать решения по управлению этими предприятиями, но и использовать ее для анализа сложившейся ситуации в отраслевом комплексе.
В диссертации главное внимание уделено решению вопросов методики и организации бухгатерского учета и отчетности по доходам и расходам на предприятиях ЖКХ в условиях реформирования отрасли, стандартизации российского бухгатерского учета и перехода его на международные стандарты.
В российской экономической литературе вопросы совершенствования бухгатерского учета и использования его в системе управления в той или иной степени затрагиваются в целом ряде работ М.И. Баканова, П.С.Безруких, К.М.Гарифулина, В.А.Ерофевой, В.Б.Ивашкевича, З.В.Кирьяновой, А.С.Маргулиса, О.А.Мироновой, А.Ф.Мухина, А.С.Наринского, В. Ф. Палия, В.И.Петровой, А.М.Прониной, Я.В.Соколова, В.И.Ткача, Н.Г.Чумаченко, А.А.Шапошникова и других. Изучение литературных источников показывает, что российская бухгатерская наука в последние годы уверенно развивается по пути интеграции с мировой экономикой, международными учетными системами. Отдельные работы посвящены проблемам организации финансового и управленческого учета в России. Однако трудов, содержащих систематизированный, концептуальный подход к методам и организации учета и отчетности по доходам и расходам на предприятиях ЖКХ в условиях реализации жилищной реформы практически нет.
Принципиально важно определить - что является основой для разработки методов организации отечественного бухгатерского учета на предприятиях ЖКХ в новых условиях хозяйствования. Проблема до настоящего времени мало изучена. В российской экономической науке недостаточно четко определена концепция совершенствования бухгатерского учета, функции и области ориентации бухгатерского учета предприятий службы подрядчика и службы заказчика; не определены основные критерии, характеризующие бухгатерский учет как систему; нет методологической основы формирования сводной отчетности по доходам и расходам на предприятиях ЖКХ.
Актуальность, экономическая важность решения вопросов бухгатерского учета расходов и доходов в организации учета на предприятиях ЖКХ, формирование достоверной информации в форме внутренней их отчетности, а также недостаточная изученность этих вопросов в российской экономической науке обусловили выбор темы диссертационной работы, определили круг исследуемых проблем.
Диссертант стремися в процессе научного исследования, преподавания бухгатерских дисциплин внести определенный вклад в разработку основных направлений совершенствования методики бухгатерского учета отдельных объектов на предприятиях ЖКХ.
Цель и задачи диссертации. Цель диссертационного исследования заключалась в разработке теоретических, методических принципов и организации системы бухгатерского учета и отчетности по расходам и доходам предприятий ЖКХ, а также использовании этой информации в системе управления жилищно-коммунальным хозяйством региона.
Для достижения поставленной цели исследования осуществлялось решение следующих задач:
1. Определение особенностей жилищно-коммунального хозяйства, как объекта управления.
2. Оценка отраслевой специфики формирования информационной подсистемы бухгатерского учета.
3. Обоснование специфики формирования информации о расходах и доходах предприятий ЖКХ.
4. Разработка методических подходов к организации бухгатерского учета расходов и доходов на предприятиях ЖКХ.
5. Обоснование методических подходов к бухгатерскому учету бюджетного финансирования - как одного из источников дохода предприятий ЖКХ.
6. Построение системы аналитического учета доходов и расходов на предприятиях-производителях услуг ЖКХ.
7. Раскрытие структуры и содержания внутренней бухгатерской отчетности по центрам ответственности.
8. Применение форм внутренней бухгатерской отчетности, обоснование принципов объединения информации в сводной бухгатерской отчетности по центрам ответственности.
Научная новизна диссертации. Научная новизна диссертации заключается в:
-теоретическом обосновании специфики информационной подсистемы бухгатерского учета в системе управления жилищно-коммунальным хозяйством региона;
-теоретическом обосновании особенностей методики бухгатерского учета; как системы с раздельным финансированием за счет бюджета и населения и различных функций региона;
- разработке и обосновании методики бухгатерского учета расходов и доходов на предприятиях ЖКХ в условиях разнородности предоставляемых услуг и видов финансирования;
- разработке и обосновании организации бухгатерского учета бюджетного финансирования - как одного из основных источников доходов предприятий исследуемой отрасли;
- разработке системы аналитического учета доходов и расходов на предприятиях-производителях услуг жилищно-коммунальных услуг;
- исследовании подходов к составлению внутренней отчетности предприятий ЖКХ по центрам ответственности;
- выборе форм, обосновании методики формирования внутренней отчетности по расходам и доходам предприятий ЖКХ;
- теоретическом обосновании и разработке методики применения форм сводной бухгатерской отчетности, а также интерпретации показателей отчетности предприятий ЖКХ.
Предмет и объекты исследования. Предметом исследования явились проблемы теории и практики функционирования подсистемы бухгатерского учета на предприятиях ЖКХ в условиях жилищной реформы, информационная роль учета в системе управления, а также методические основы организации бухгатерского учета доходов и расходов. Объектом исследования выбраны финансово-хозяйственная деятельность предприятий жилищно-коммунального хозяйства г. Сургута и хозяйственные связи данных предприятий в отрасли. Областью исследования явились особенности формирования бухгатерской отчетности в отрасли, а также методики построения учетных показателей, характеризующих социально-экономические совокупности. Объектом практической реализации исследований явились система управления жилищно-коммунальным хозяйством г.Сургута и 15 предприятий и учреждений отрасли, функционирующих на территории данного города.
Методология и методика исследования. Методология исследования основывалась на использовании совокупности методов экономики, статистики, кибернетики, системного анализа, используемые мировой и отечественной наукой в познании социально-экономических явлений.
Методика исследования основывалась на наблюдении, характеристике данных, обработке результатов, объяснении полученных результатов, установлении и практической реализации полученных выводов, закономерностей, предвидения, сценариев, тенденций.
Исследования проводились на базе использования отечественного законодательства, регулирующего хозяйственную деятельность, международных и национальных бухгатерских стандартов, материалов Департамента жилищно-коммунального хозяйства г.Сургута. При проведении научных исследований использованы материалы предприятий различных форм собственности, результаты внедренческой и аудиторской деятельности автора.
Практическая ценность диссертации. Практическая ценность исследований подтверждается тем, что разработанные методические и практические рекомендации по организации учета доходов и расходов внедрены в практику деятельности Сургутских предприятий "Горводоканал", "Производственное управление ремонтных работ", "Дирекция единого заказчика Восточного жилого района" и других.
К числу таких рекомендаций относятся основные положения бухгатерского учета доходов и расходов, разработка аналитического учета доходов и расходов, имеющего большие аналитические возможности по сравнению с действующими, принципы формирования сводной бухгатерской отчетности, методика отражения на счетах бухгатерского учета и в отчетности бюджетного финансирования.
Рекомендации по определению затрат, выручки, прибыли, бюджетного финансирования в условиях жилищной реформы и прикладные разработки по организации учетной политики, учета и отчетности внедрены на разных предприятиях - производителях услуг ЖКХ в процессе исследования, во время работ по управленческому консультированию и аудиту.
Апробация результатов исследования. В процессе проведения научно-экспериментальных работ и практической реализации результатов исследования применялись многообразные формы апробации результатов, объясняющих достоверность полученных результатов на различных стадиях: наблюдение, характеристика полученных данных, обработка результатов.
Полученные результаты исследований обсуждались с учеными Санкт-Петербургского инженерно-экономического университета, со специалистами и руководителями предприятий, учреждений, работниками органов муниципального управления, налоговых органов, комитета по управлению имуществом, по ценам и других.
Основные результаты исследований сообщены на Всероссийских конференциях в г. Сургуте в 2001и2002 годах "Социокультурная и экономическая динамика развития округа на перспективу", "Научная молодежь XXI века", а также на научных и научно-практических конференциях в городах Санкт-Петербурге, Сургуте, Ханты-Мансийске.
Основные положения диссертации отражены в семи работах, общим объемом 2,6 печатных листа.
Структура работы. Диссертационное исследование общим объемом 180страниц основного текста, оно состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, содержащего 204 наименования, приложений.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Дементьева, Надежда Васильевна
Заключение.
Практика методологического и методического обеспечения бухгатерского учета в настоящее время дает возможность работникам, осуществляющим бухгатерский учет, правильно наметить цели своей работы, сформировать проблемы, возникающие перед ними и успешно их решать. Эти тезисы и лежали в основе постановки научной проблемы, связанной с организацией бухгатерского учета доходов и расходов на предприятиях ЖКХ. В ходе решения этой проблемы был выделен предмет познания, т.е. в рассмотрение включались только те вопросы, которые относились к решению данной научной проблемы. Раскрытие предмета исследования выпонялись путем выявления логических связей и отношений, позволявших фиксировать и выделять типы изучаемых объектов.
Из всех моментов, способствовавших решению поставленной цели исследования, формулировка концепции организации учета, - была одним из важнейших этапов. Постановка концепции потребовала фильтрации существующих концепций по двум критериям: достоверности и эффективности. Первый критерий был обусловлен юридическими функциями бухгатерского учета, второй - экономическими. Критерий эффективности предполагает сопоставление затрат на достижение желаемой ситуации с тем, что будет получено после ее достижения. Для решения поставленной цели и задач автором были привлечены смежные науки.
Таким образом, в результате проведенного исследования в диссертационной работе сделаны теоретические выводы и получены следующие результаты:
1. Вопросы взаимосвязи бухгатерского учета и управления играют особую роль на настоящем этапе развития бухгатерской науки. Учетная информация является основой для принятия управленческих решений внутри субъекта и вне его, она объединяет цели: макроэкономических и микроэкономических процессов в экономической системе.
2. В качестве главной цели бухгатерского учета определено формирование информации, отвечающей требованиям системы управления ЖКХ.
3. Анализ практики бухгатерского учета на предприятиях ЖКХ позволил определить существующие проблемы и основные направления в совершенствовании методики бухгатерского учета доходов и расходов, бюджетного финансирования.
4. В работе сделан вывод о том, что процедурное (последовательное) выпонение задач бухгатерского учета расходов и доходов на предприятиях ЖКХ предполагает получение информации от этих объектах учета на каждом из его этапов:
- оценка;
- измерение объекта учета;
- обобщение первичной и аналитической информации;
- формирование и интерпретация показателей внутренней отчетности;
- анализ внутренней отчетности.
Уровень детализации и точность информации обусловлены целями системы управления. Чем детализированней требуется информация, тем большие области отчетности и всех этапов бухгатерского учета будут охвачены для формирования такой информации. Этот принцип был положен в основу системы аналитического учета расходов и доходов на предприятиях ЖКХ.
5. Автором построена и теоретически обоснована подсистема бухгатерского учета расходов и доходов, состоящая из двух частей: непосредственно аналитического учета, формирующего информацию о расходах и доходах, бюджетном финансировании, прибыли, убытке, и второй - бухгатерской (внутренней) управленческой отчетности. Определены информационные потоки между этими двумя частями.
6. В работе дано описание сущности важнейших объектов учета, формирующих информацию о работе предприятий ЖКХ, таких как: затраты( расходы), доходы, бюджетные дотации, субсидии, бюджет, тариф, трансфертное ценообразование, перекрестное субсидирование.
7. Признание принципов учета и отчетности зависят от их соответствия критериям качества. Качественные характеристики учетной информации рассмотрены автором в порядке принятия их пользователями (службой заказчика и собственником имущества): полезность, уместность, своевременность, ценность, правдивость, понота, сопоставимость. Подчеркнуто особое значение "правдивости" и "сопоставимости" отчетных данных, которые определяются как степень поноты или ошибочности бухгатерской информации, что обуславливает возможность искажения суждений аналитика, управленца, населения под влиянием ошибок.
8. В современном экономическом анализе много внимания уделяется использованию математического аппарата для решения управленческих задач, появляется реальные возможности интерпретировать бухгатерские отчеты для целей разных пользователей. В работе сделана попытка сформировать основные направления методики интерпретации внутренней отчетности по доходам и расходам на предприятиях ЖКХ.
В работе на условном примере показаны способы запонения форм внутренней отчетности, возможности анализа по этим данным.
Выпоненные исследования, по мнению автора, комплексно отражает принципы организации и методику бухгатерского учета доходов и расходов и отчетности по этим объектам на предприятиях ЖКХ в новых экономических условиях, раскрывает возможности использования информации учета и отчетности в системе управления отраслью.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Дементьева, Надежда Васильевна, Сургут
1. Алан Коуд. Введение в корпоративную стратегию. Университет Шеффид Халам, 27 ноября 1993 г. - М.: Изд-во О.Аскери, 1993. - 52с.
2. Анализ хозяйственно-финансовой деятельности предприятий (объединений) промышленности, работающих в условиях поного хозяйственного расчета и самофинансирования. -М.: Финансы и статистика, 1990. - 80 с.
3. Античная лирика. - М.: Изд-во художественной литературы. 1968
4. Бабарыкин С В . Возникновение и развитие теории учета затрат в США и Великобритании. //Бухгатерский учет. - М., 1997. -№ 3 - с . 91-94
5. Бакаев А.С. Основные направления развития бухгатерского учета в России. //Бухгатерский учет. - М., 2001. - № 3 - с. 3-6
6. Бакаев А.С, Шнейдман Л.З. Учетная политика предприятия, 2-е изд., перераб. - М.: Бухгатерский учет, 1995.
7. Безруких П.С. О переходе российских организаций на международные стандарты финансовой отчетности. //Бухгатерский учет. - М., 2001. - № 5 - с. 67-68
8. Безруких П.С. Организация бухгатерского учета на предприятии. - М.: Финансы, 1966.
9. Безруких П.С, Катаев А.Н., Комиссаров И.П. Учет затрат и калькулирование в промышленности (Вопросы теории, методологии и организации). - М.: Финансы и статистика, 1989. -223 с.
10. Белобжецкий И.А. Бухгатерская отчетность и методы ее контроля. - М.: Финансы и статистика, 1985.
11. Белова Н.И. О формах зависимости в сельском хозяйстве Римской Галии I - III веках. ВДИ. - 1970, 1с.
12. Бенке Р.Л., Хот Р.Н. полный цикл финансового учета. Практическое пособие. М.: АО "Виктори", 1993. - 119 с.
13. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ./Под ред. проф. Я.В.Соколова. - М.: Финансы и статистика, 1996.
14. Бетге И. Балансоведение. - М.: Бухгатерский учет, 2000. - 513 с.
15. Блатов Н.А. Основы общей бухгатерии в связи с торговым, промышленным и сметным счетоводством. - М., 1926. - 531 с.
16. Блейк Дж., Амат О. Европейский бухгатерский учет. Справочник/пер. с англ. - М.: Информационно-издательский дом "Филинъ", 1997.
17. Бороненкова А. Экономический управленческий анализ, Екатеринбург, 1999 г.
18. Бухгатерский анализ: Пер. с англ. - К.: Торгово- издательское бюро BHV, 1993. - 423 с.
19. Бухгатерский словарь. - 2-е изд., доп. - М.: Финансы и статистика, 1996. - 208 с.
20. Бухгатерский учет и отчетность 1997, Изд. 2-е, доп. Все нормативные документы и разъяснения министерств и ве-домств Российской Федерации: Справочное пособие. - М.: Экономика и финансы, ИИФ "Триада", 1997.
21. Бухгатерский учет/АССА: учебно-методические материалы. - М . : Аскери, 1993.
22. Бухгатерский учет: управленческий аспект. М.: Финансы и статистика, 2000 г. - 415 с.
23. Бухгатерский учет: Учебник / П.С.Безруких, Н.П.Кондраков, В.Ф.Палий и др.; Под ред. П.С.Безруких. М.: Бухгатер-ский учет, 1994. - 528 с.
24. Бычковский И.В. Экономические и правовые проблемы ЖКХ. № 6, 2000 г.
25. Валицкий И.Ф. Теория счетоводства в применении к народному хозяйству с приложением счетов по экономике России. - Санкт-Петербург, 1877
26. Ван Хорн Дж. Основы управления финансами: Пер. с англ./Под ред. Я.В.Соколова. - М,: Финансы и статистика. -1996.
27. Введение в корпоративную стратегию. Учебно-методические материалы. (АССА). - М.: Изд-во Аскери, 1993. - 52 с.
28. Вебер М. Коммерческие расчеты от А до Я (Перевод с нем.). - М.: Дело и сервис, 1999. - 384 с.
29. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгатерский учет на предприятиях различных форм собственности. - М.: Магис, 1999. - 5 2 5 с.
30. Воков Н.Г. Учет в подразделениях организаций и учреждений, оказывающих услуги в жилищном фонде, коммунальном хозяйстве и социально-культурной сфере. //Бухгатерский учет. - М., 2001. - № 3 - с. 21-31
31. Вокова В.М., Лахова Е.В. Международные стандарты бухгатерского учета: Основные принципы и приемы конвертации, - М., 1998.
32. Вострикова Л.Г. Доверительное управление имуществом собственника. //Бухгатерский учет. - М., 2001. - № 10 - с. 55-61
33. Гарифулин К.М., Каспина Р.Г., Михеева Е.В. Международные и внешнеэкономические аспекты бухгатерского учета: Учебное пособие. - Казань: Изд-во КФЭИ, 1997. - 152 с.
34. Гильде Э.К. Производственный учет. - М.: Экономика. 1999. - 248 с.
35. Гофман Г.А., Капелюш Н. Очерки развития форм бухгатерского учета. - М.: Финансы, 1966. - 123 с.
36. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1, 2 (Введен в действие Законом РФ от 30 ноября 1994 г. № 52-ФЗ и Законом РФ от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ).
37. Директивы Европейского Экономического Сообщества и гармонизация стандартов бухгатерского учета, Т. I: Пер. с англ. - Бегород: "Белаудит", 1993. - 320 с.
38. Долан Э.Дж. и др.. Деньги, банковское дело и денежно- кредитная политика/Пер. с англ. В.Лукашевича и др.; Под общ. ред. В.Лукашевича - Л:, 1991., 448 с.
39. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 774 с.
41. Друри К. Учет затрат методом стандарт-кост: Пер. с англ./Под ред. Н.Д.Эрнашвили. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 224 с.
42. Дымова И.А. Бухгатерская отчетность и принципы ее составления в соответствии с международными стандартами. М.: "Современная экономика и право", 2001 г.
43. Едронова В.П., Мизиковский Е.А. Учет и анализ финансовых активов. - М.: Финансы и статистика, 1995. - 272 с.
44. Закон РФ "О бухгатерском учете" от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.
45. Закон РФ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" от 25 февраля 1999 г. № 39-ФЗ.
46. Закон РФ "Об ипотеке (залоге недвижимости)" от 16 июля 1998 года№ 102-ФЗ. 51 . Законодательство по бухгатерскому учету в государственной промышленности. - М.-Л.: Изд-во ВСНХ СССР, 1925.
47. Зельин К.К. Исследования по истории земельных отношений в Египте I-II веков до н. э. - М.: АН СССР, 1960 г.
48. Ивашкевич В.Б. Бухгатерский учет в условиях совершенствования хозяйственного механизма. - М.: Финансы и статистика, 1982. - 175 с.
49. Ивашкевич В.Б. Организация бухгатерского учета с применением ЭВМ. - М.: Финансы и статистика. - 1988. - 176 с.
50. Ивашкевич В.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат. //Бухгатерский учет. - М., 2000. - № 3 - с. 56-59
51. Ивашкевич В.Б. Сборник заданий и примеров по управленческому учету. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 88 с.
52. Идрисов А.Б., Картышев С В . , Постников А.В. Стратегическое планирование и анализ эффективности инвестиций. Издание 2-е, стереотипное - М.: Информационно-издательский Дом "Филинъ", 1997. - 272 с.
53. Как читать балансовые счета: Пер. с англ./Под ред. А.М.Петрачкова. - 2-е изд. - М.: Финансы и статистика, 1997.
54. Каракоз И,И. Савичев П.И. Вопросы теории и практики оперативного учета. - М.: Финансы, 1974.
56. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. - М.: Дело, 1998.
57. Катаев А.А., Островский О.М. О принципах бухгатерского учета.// Бухгатерский учет. - М., 1996. - № 11. - с. 78-80.
58. Кирьянова З.В. Методологические и организационные основы первичного учета. - М,: Финансы и статистика, 1981. -142 с.
59. Кирьянова З.В. Теория бухгатерского учета: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 1994. - 192 с.
60. Кирьянова З.В., Одинушкина Е.В. Как трансформировать российскую отчетность в соответствие с ОААР.//Бухгатерский учет. - М., 1998. - № 3. - с. 89-94.
61. Кобелев И.Б. Практика применения экономико- математических методов и моделей.
62. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. - М.: Финансы и статистика, 1999. - 768 с : с ил.
63. Ковалев В.В. Система регулирования бухгатерского учета. // Бухгатерский учет. - М., 2000. - № 13. - с. 64-67
64. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. - 2-е изд. - М.: Финансы и статистика, 1997.
65. Колеватова О.А. Учет доходов и расходов от предпринимательской деятельности в бюджетных учреждениях. //Бухгатерский учет. - М., 2001. - № 10 - с. 48-54
66. Комментарий к Федеральному закону о бухгатерском учете/Под ред. М.Ю.Тихомирова. - М., 1997. - 256 с.
67. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит. - М.: Перспектива, 1994. - 339 с.
68. Кондраков Н.П., Краснова Л.Г. Принципы бухгатерского учета. - М.: ФБК-Пресс. - 1997. - 192 с.
69. Кондратова И.Г. Основы управленческого учета. - М.: Финансы и статистика, 1999. - 143 с.
70. Концепция бухгатерского учета в рыночной экономике России. // Экономика и жизнь (Бухгатерское приложение). - М., 1998. - № 2 . - с. 4-7.
71. Концепция реформирования предприятий и иных коммерческих организаций (утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 октября 1997 года № 1373).
72. Королева Т.В. Информация по сегментам: практическое применение. //Бухгатерский учет. - М., 2001. - № 12 - с. 24-
73. Костюк Г.И. Учет целевого финансирования. //Бухгатерский учет. - М., 2001. - № 9 - с. 23-30
74. Крамаровский Л.М., Максимова В.Ф. Оценка качества бухгатерского учета на предприятиях. - М.: Финансы и статистика, 1990. - 191 с.
75. Кузьминский А.Н. Проблемы организации и использования в управлении учетной и аналитической информации на уровне промышленных объединений и министерств: Дисс. док. эк. наук. -Киев, 1980. - 354 с.
76. Медведев М.Ю. Как построить нестандартный бухгатерский учет. - М.: Дело и сервис, 2000. - 108 с.
77. Международные стандарты финансовой отчетности - 1999: издание на русском языке. - М.: Аскери-АССА, 1999. - 1136 с.
78. Международные стандарты финансовой отчетности. Годовой отчет за 1999 год Комитета по международным стандартам финансовой отчетности. М.: Аскери-АССА, 2000. - 30 с.
79. Международные стандарты финансовой отчетности. Практическое пособие. ICAR Publishing. 2000.
80. Месарович М., Маке Д., Такахара И. Теория иерархических многоуровневых систем. - М.: Мир, 1973. - 344 с.
81. Месарович М., Такахара Я. Общая теория систем: математические основы. - М.: Мир, 1978. - 311 с.
82. Методические рекомендации по организации бухгатерского учета в условиях создания службы "Заказчика". - М.: Изд-во Министерства строительства РФ, 1996. - 150 с.
83. Миронова О.А. Финансовый учет в системе управления. Дисс. ... докт. эк. наук. - М., 1998.
84. Мюлер Г., Гернон X., Минк Г. Учет: международная перспектива: Пер. с англ. - М.: Финансы и статистика, 1999.
85. Нарибаев К.Н. Организация и методология бухгатерского учета в условиях АСУ. - М.: Финансы и статистика, 1983.
86. Нестеренко Т.Г. Некоторые аспекты учета испонения федерального бюджета в рамках положений Бюджетного кодекса. //Бухгатерский учет. - М., 2000. - № 24 - с. 3-7
87. Нидз Б., Андерсон X., Кодуэл Д. Принципы бухгатерского учета: Пер. с англ / Под ред. Я.В.Соколова. - М.: Финансы и статистика. 1993. - 496 с.
88. Нидз Б., Андерсон, Кодвел Дж. Основные принципы управленческого учета.//Бухгатерский учет., 1991. - № 6. -с. 40-45.
89. Николаева А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система "директ-костинг": Теория и практика. - М.: Финансы и статистика. 1993. - 128 с.
90. Николаева А. Учетная политика предприятия. М.:ИНФРА-М, 1995.
91. Николаева А. Формирование себестоимости в современных условиях. // Бухгатерский учет. - М., 1997. - № 1 1 . - е . 60-64
92. Новодворский В.Д., Клипов Н.Н. Требование достоверности при формировании бухгатерской отчетности. //Бухгатерский учет. - М., 2000. - № 14 - с. 9-13
93. Новодворский В.Д., Слепов Ю.В. Составление сводной бухгатерской отчетности группами взаимосвязанных организаций. //Бухгатерский учет. - М., 2000. - № 18 - с. 20-30
94. Общая экономическая теория (политэкономия): Учебник/Под общ. ред. акад. В.И.Видяпина, акад. Г.П.Журавлевой. - М.: ПРОМО-Медиа, 1995. - 608 с.
95. Ожегов СИ., Шведова П.И. Токовый словарь русского языка. М.: АЗЪ. 1994 г . - 9 2 8 с.
96. Основы научного управления социалистической экономикой: Учебное пособие. Под общ. ред. Р.А. Белоусова. М.: Мысль, 1985 г . - 3 6 5 с.
97. Основы нормативного регулирования бухгатерского учета в России/Под ред. и с комментариями А.С.Бакаева - М.: Бухгатерский учет, 1995 - 240 с.
98. Острейкевский В.А. Теория систем. М.: Высшая школа, 1997 г.
99. Островский О.М. Типовые элементы организации бухгатерского учета. - М.: Финансы и статистика, 1988. - 207 с.
100. Палий В.В., Палий В.Ф. Счета управленческого учета. //Бухгатерский учет. - М., 2001. - № 7 - с. 72-78
101. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет: Учебное пособие: в 2 ч. - М.: ФБК-ПРЕСС, 1998. - ч. 1. - 304 с.
102. Палий В.Ф., Соколов Я.В. АСУ и проблемы теории бухгатерского учета. - М.: Финансы и статистика, 1981. - 224 с.
103. Патров В.В. Как составить сводную отчетность. //Бухгатерский учет. - М., 2001. - № 3 - с. 7-12
104. Патров В.В. Новое в составлении бухгатерской отчетности. //Бухгатерский учет. - М., 2001. - Х2 2 - с. 20-25
105. Патров В.В. Отражение в бухгатерской отчетности информации по сегментам. //Бухгатерский учет. - М., 2000. - № 21 - с . 15-17
106. Пачоли Л. Трактат о счетах и записях. / Под ред. проф. Я.В.Соколова. - М.: Финансы и статистика. 1994 . - 320 с.
107. Перегудов Ф.И., Тарасенко Ф.П. Введение в системный анализ. М.: Высшая школа, 1989 г.
108. Петрова В.И. Системный анализ себестоимости. - М.: Финансы и статистика, 1986.
109. Петровский В. Особенности реализаций отраслевых решений в системах компьютерного учета. // Бухгатерский учет. -М., 2000. - № 1 2 . - с . 56-57
110. Петухов В.И. Корпорации в российской промышленности. - М.: Формула права, 1999. - 234 с.
111. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. - М.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2001. - 176 с.
112. Плотников B.C. Основы консолидированного учета. - Саратов: Изд. центр СГСЭУ, 2000. - 190 с.
113. Подольский В.И., Дик В.В., Урначев А.И. Информационные системы бухгатерского учета. М.: ЮНИТИ, 1998 г.
114. Положение по бухгатерскому учету "Бухгатерская отчетность организации" (ПБУ 4/2000) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 года № 43н).
115. Положение по бухгатерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 года№ 32н).
116. Положение по бухгатерскому учету "Информация об аффилированных лицах" (ПБУ 11/2000) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 13 января 2000 года № 5н).
117. Положение по бухгатерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2000) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 27 января 2000 года № 11н).
118. Положение по бухгатерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 года № ЗЗн).
119. Положение по бухгатерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 25 ноября 1998 года № 56н).
120. Положение по бухгатерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" (ПБУ 8/98) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 25 ноября 1998 года № 57н).
121. Положение по бухгатерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 10 января 2000 года № 2н).
122. Положение по бухгатерскому учету "Учет государственной помощи" (ПБУ 13/2000) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 16 октября 2000 года № 92н).
123. Положение по бухгатерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" (ПБУ 2/94) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 20 декабря 1994 года № 167).
124. Положение по бухгатерскому учету "Учет материально- производственных запасов" (ПБУ 5/01) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 09 июня 2001 года № 44н).
125. Положение по бухгатерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2000) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 16 октября 2000 года № 91н).
126. Положение по бухгатерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 30 марта 2001 года № 26н).
127. Положение по бухгатерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 9 декабря 1998 года № бОн).
128. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 года № 34н).
129. Программа реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами (утв. Постановление Правительства РФ от 6 марта 1998 года № 283).
130. Пронина A.M. Автоматизированное информационно- бухгатерское обеспечение системы управления. Сургут. СГУ. 2001. -208 с.
131. Пронина A.M. Организация бухгатерского учета на предприятиях жилищно-коммунального хозяйства в современных условиях. М.: Изд-во Российского Научного центра государственного и муниципального управления. 2001. - 201 с.
132. Пронина A.M. Проблемы бухгатерского учета финансово- хозяйственной деятельности предприятий жилищно-коммунального хозяйства. Сургут. СГУ. 2001. - 98 с.
133. Пучкова СИ., Новодворский В.Д. Консолидированная отчетность: Учебное пособие / Под ред. Н.П.Кондракова. - М.: ФБК-Пресс, 1999. - 224 с.
134. Пушкарь М.С Бухгатерский учет в системе управления. - М.: Финансы и статистика, 1991. - 176 с.
135. Раметов А.Х. Управленческий учет по сегментам компьютерного учета. //Бухгатерский учет. - М., 2000. - № 20 - с. 58-59
136. Рачиков B.C. Информационное обеспечение хозяйственной деятельности предприятий. - М.: Финансы и статистика, 1987.- 149 с.
137. Риполь-Сарагоси Ф.Б. Финансовый и управленческий анализ, -М.: ПРИОР, 1999.
138. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия: Пер. с франц. / Под ред. Л.Л.Белых. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.
139. Ришар Ж. Бухгатерский учет теория и практика. Пер с франц. / Под ред. Я.В.Соколова. - М.: Финансы и статистика, 2000 г. - 160 с.
140. Рожков B.C. Информационное обеспечение хозяйственной деятельности предприятий. - М.: Финансы и статистика, 1987.- 149 с.
141. Рожнова О.В. Информационное пространство финансового учета. М.: Изд-во Финансовой академии, 2000 г.
142. Рэй Вандер Вил, Виталий Палий. Управленческий учет. - М.: Инфра-М, 1997. - 4 4 7 с.
143. Сальвиоли Г. Капитализм в античном мире. Этюд по истории хозяйственного быта Рима. Харьков: Всеукраинское книжное издательство, 1922 г.
144. Селезнева И.К., Скобелева И.Г. Консолидированная бухгатерская отчетность. И.: ЮНИТИ, 2000 г.
145. Скоун Т. Управленческий учет/Пер. с англ. Под ред. Н.Д.Эриашвили. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 179 с.
146. Советский энциклопедический словарь. М.: Советская энциклопедия, 1985 г. - 1600 с.
147. Современный экономический словарь. М.: Инфра-М, 1997 г. - 496 с.
148. Соколов Я.В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней: Уч. Пособие. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 638 с.
149. Соколов Я.В. История развития бухгатерского учета. - М.: Финансы и статистика, 1985.
150. Соколов Я.В. Моделирование и его роль в бухгатерском учете. // Бухгатерский учет. - М., 1996. - № 6. - с. 3-8
151. Соколов Я.В. Основы теории бухгатерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 496 с.
152. Соколов Я.В. План счетов и реформирование бухгатерского учета. // Бухгатерский учет. - М., 2000. - № 12, - с. 38-41
153. Соколов Я.В., Пятов М.Л. Бухгатерская отчетность: степень возможной реальности. // Бухгатерский учет. - М., 1997. -№ 1 . - с . 54-58.
154. Соколов Я.В., Соколов В.Я. Принцип нейтральности в бухгатерском учете. //Бухгатерский учет, - М., 2000. - № 22 -с. 57-59
155. Соловьева В.М., Луговой В.А,, Карсакова К,М, Бухгатерский учет на предприятиях коммунального хозяйства. - М.: Стройиздат, 1982. - 264 с.
156. Сомик К.В, Связные информационные структуры, М.: Финансы и статистика, 1997 г.
157. Стуков А. Система производственного учета и контроля. - М.: Финансы и статистика, 1988. - 224 с.
158. Темников Ф.Е. Вопросы теории и методология систем. / В кн. Моск. энерг. института: Системотехника, Вып, 158, МЭИ. 1 9 7 3 . - с . 3-5
159. Терехова В.А. Международные и национальные стандарты бухгатерского учета и отчетности. М.: АКДИ "Экономика и жизнь", 2000 г.
160. Типовые методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) на промышленных предприятиях. - М., 1991. - 187 с.
161. Ткач В.И. Международный финансовый и управленческий учет и проблемы совершенствования учета в Российской Федерации. Дисс. ... д-ра экон. наук. - М., 1992. - 485 с.
162. Тураев Б.А. Бог Тот. Опыт исследования в отрасли истории древнегреческой культуры. Тип. Ф.Н. Брокгауза, 1898
163. Уёмов А.И. Системный подход и общая теория систем. - М.: Мысль, 1 9 7 8 . - 172 с.
164. Филиалы и дочерние предприятия. Правовые аспекты, бухгатерский учет, налогообложение. / Под ред. И.Д.Юцковской. - М.: ИД ФБК-Пресс, 1999. - 136 с.
165. Финансово-промышленные группы: управленческий опыт и реалии России. / Под ред. Смитиенко Б.М. Изд-во Московской финансовой академии, 1996 г.
166. Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебник/под ред. Е.С.Стояновой. - М.: изд-во Перспектива, 1996. - 405 с.
167. Фишер С , Дорнбуш Р., Шмалензи Р. Экономика: Пер. с англ. (2-е изд.) - М.: "Дело ТД", 1993 - 864 с.
169. Хабарова Л.П. Учетная политика 1999 года. - М.: ЗАО "Бухгатерский бюддетень". 1999. - 240 с.
170. Хансен П. Мероприятия ООН по стандартизации бухгатерского учета.//Бухгатерский учет. - М., 1990. - № 12. - с. 66-67.
171. Хансен П. Усилия по унификации учета корпора- ций.//Контролинг. - М., 1991. - № 1 . -е . 84-91.
172. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгатерского учета: Пер с англ. / Под ред. проф. Я.В.Соколова. - М.: Финансы и статистика, 1997. - 576 с : ил.
173. Хол А.Д. Опыт методологии для системотехники. М.: Сов. радио, 1975. - 4 4 8 с.
174. Хорин А.Н. Финансовая отчетность организации: цель составления, //Бухгатерский учет. - М., 2001. - № 7 - с. 67-71
175. Хорнгрен Г., Фостер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 415 с.
176. Хорнгрен Ч.Т., Форстер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ. / Под ред. Я.В.Соколова. - М.: Финансы и статистика, 1995. - 416 с.
177. Хрестоматия по истории Древнего мира. Под ред. Н.Утченко. - М . : Изд-во соц. эконом, литературы, 1962 г.
178. Чедвик Л. Основы финансового учета/Пер. с англ. Под ред. В.А.Микрюкова. - М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1997. - 252 с.
179. Чумаченко Н.Г., Заботина Р.И. Теория управленческих решений. Киев. Вища школа, 1981. - 248 с.
180. Шемакин Ю.И., Романов А.А. Компьютерная семантика. - М., 1995.- 13 с.
181. Шер И.Ф. Бухгатерия и баланс. - М.: "Экономическая жизнь", 1925. - 4 6 5 с.
182. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. - М.: ИНФРА-М, 1995. - 176 с.
183. Шнейдман Л.З. Как пользоваться международными стандартами финансовой отчетности. //Бухгатерский учет. - М., 2001. -№ 11 - с . 73-78
184. Шнейдман Л.З. Рекомендации по переходу на новый план счетов. - М.: Изд-во "Бухгатерский учет", 2000. - 96 с.
185. Шуремов Е.Л. Системы автоматизации бухгатерского учета. - М.: Бухгатерский учет, 1996. - 160 с.
186. Эшби Х.Р. Конструкция мозга: происхождение адаптивного поведения. М. Ил. 1962. - 398 с.
187. Энтони P., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры: Пер. с англ./Под ред. и предисл. А.М.Петрачкова. - М.: Финансы и статистика, 1993.- 560 с.
188. Alvise P.d\ Principii е precetti di Ragioneria per Tammistrazione economica olelle aziende. - Padova, 1934.
189. Chardonnet L. Encyclopedia des Technique de Gestion. Compta- bilite analutique. - Paris
190. Deloume A. Les Manienrs d'argent a Pome. Eturle historigue. - P: E.Thorin. Libraireediteur. 1980
191. Demetsescn C.G. Istoria Contabilitatil. Bucuresti, 1972
192. Gray S L Towards a Theory of Cultural Influence on the Development of Accounting Systems Internationally. Abacus. 1988, March. P.
193. Gugliemo Ferrero. Les Lois psychologigues isu symbolisme. New York: Pantheon Boaks, 1956.
194. Hajek K. Evislence definy Egypte. Praha. 1978. № 11
195. Henry Mintrbery. The Nature of Managerial Work. New York: Haper and Row, 1973. - p. 72
196. Higgins H.A. Responsibility Accounting / The Arthur Andersen s Chronicle. Chicago, April. 1952
197. William S Gray. The Role of Forecast information in Investment Decisions. Chicago: Commerce Clearing House, 1974, p. 52-54
Похожие диссертации
- Методика оценки экономической устойчивости предприятий жилищно-коммунального хозяйства
- Организационно-экономический механизм повышения эффективности деятельности предприятий жилищно-коммунального хозяйства на современном этапе реформирования отрасли
- Управление дебиторской задоженностью предприятий жилищно-коммунального хозяйства Приморского края
- Управление финансами предприятий жилищно-коммунального хозяйства
- Организация бухгатерского учета финансовых результатов на предприятиях жилищно-коммунального хозяйства