Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Организация бухгатерского учета финансовых результатов на предприятиях жилищно-коммунального хозяйства тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Орликовская, Мария Александровна
Место защиты Сургут
Год 2005
Шифр ВАК РФ 08.00.12
Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Организация бухгатерского учета финансовых результатов на предприятиях жилищно-коммунального хозяйства"

Орликовская Мария Александровна

ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ЖИЛИЩНО-КОММУНАЛЬНОГО ХОЗЯЙСТВА

Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

г. Екатеринбург- 2005 г

Работа выпонена на кафедре бухгатерского учета, анализа и аудита Сургутского государственного университета - ХМАО

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Пронина A.M.

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Зырянова Т.В.

кандидат экономических наук, доцент Киреева Н.В.

Ведущая организация: Ивановский государственный университет

Защита состоится 11 мая в 16 часов на заседании диссертационного совета Д 212.285.12 в ГОУ ВПО Уральский государственный университет -УПИ по адресу: 620002, г. Екатеринбург, ул. Мира, 19, ГУК, зал заседаний ученого совета, ауд. I римская.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Уральского государственного университета.

Автореферат разослан

2005 года.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Жилищно-коммунальный сектор национальной экономики всегда отличася сложной, многофункциональной спецификой работы предприятий этой сферы, получал значительные финансовые вложения в годы советского периода. В условиях перехода к рыночной экономике жилищная проблема в России существенно обострилась. К 1992 году отрасль оказалась практически поностью зависимой от бюджетных дотаций, так как ставки оплаты жилья и коммунальных услуг в этот период практически не были затронуты первым этапом либерализации цен.

Отказ государства от роли заказчика и подрядчика, общая финансовая нестабильность, рост инфляции, бюджетный дефицит, вызвали настоятельную потребность в проведении жилищно-коммунальной реформы как неотъемлемой части стабилизации государства.

Реформа жилищно-коммунального хозяйства в стране проходит одновременно с реформированием бухгатерского учета. Проблемы законодательного регулирования деятельности ЖКХ и организации бухгатерского учета на них решены не в поной мере.

Учет, как одна из важнейших функций управления отраслью, практически перестал выпонять главную информационную роль непосредственно для целей управления. Информация, которая традиционно включалась в бухгатерские отчеты, в условиях рыночных отношений, не может поностью удовлетворить потребность разных групп пользователей.

Необходима качественно новая финансовая и управленческая информация о деятельности предприятий жилищно-коммунального хозяйства, на основе которой можно было бы не только принимать решения по управлению этими предприятиями, но и использовать ее для анализа сложившейся ситуации в отраслевом комплексе.

Экономическая важность решения вопросов организации бухгатерского учета финансовых результатов на предприятиях ЖКХ, формирование достоверной информации в форме их внутренней отчетности, а также недостаточная изученность этих вопросов в российской экономической науке обусловили выбор темы диссертационной работы, определили круг исследуемых проблем.

Диссертант стремися в процессе научного исследования внести определенный вклад в разработку основных направлений совершенствования методики бухгатерского учета отдельных объектов на предприятиях ЖКХ.

Степень изученности проблемы. В диссертации главное внимание уделено решению вопросов методики и организации бухгатерского учета финансовых результатов на предприятиях ЖКХ в условиях реформирования отрасли. В российской экономической литературе вопросы совершенствования бухгатерского учета и использования его в системе управления в той или иной степени затрагиваются в целом в ряде работ М.И. Баканова, П.С. Безруких, К.М. Гарифулина, В.А. Ерофеевой, В.Б. Ивашкевича, З.В. Кирьяновой, А.С. Маргулиса, О.А. Мироновой, А.Ф. Мухина, А.С. Наринского,

В.Ф. Палия, В.И. Петровой, A.M. Прониной, Я.В. Соколова, В.И. Ткача, Н.Г. Чумаченко, А.А. Шапошникова и других. Изучение литературных источников показывает, что российская бухгатерская наука в последние годы уверенно развивается по пути интеграции с мировой экономикой, международными учетными системами. Отдельные работы посвящены проблемам организации финансового и управленческого учета в России. Однако трудов, содержащих систематизированный подход к методам организации учета и отчетности по финансовым результатам на предприятиях ЖКХ в условиях реализации жилищной реформы практически нет.

Принципиально важно сейчас определить - что является основой для разработки методов и организации отечественного бухгатерского учета на предприятиях ЖКХ в новых условиях хозяйствования. Проблема до настоящего времени мало изучена. В российской экономической науке четко определена концепция совершенствования бухгатерского учета доходов и расходов, функции бухгатерского учета на предприятиях Службы подрядчика и Службы Заказчика в условиях жилищной реформы; нет методологической основы формирования сводной внутренней отчетности по доходам и расходам, прибыли и убыткам на предприятиях ЖКХ.

Цель и задачи диссертации. Цель диссертационного исследования заключалась в разработке теоретических (методологических) принципов и организации бухгатерского учета и отчетности по финансовым результатам предприятий ЖКХ, а также использовании этой информации в системе управления жилищно-коммунальным хозяйством региона.

Для достижения поставленной цели исследования осуществлялось решение следующих задач:

Х Теоретически обосновать специфику информационной системы бухгатерского учета в управлении жилищно-коммунальным хозяйством региона, и сформировать информацию об отдельных объектах учета, непосредственно связанных с финансовым результатом.

Х Разработать основные принципы организации бухгатерского учета бюджетного финансирования и обосновать его влияние на доходы предприятий ЖКХ.

Х Обосновать и классифицировать виды убытков на предприятиях ЖКХ, а также разработать методику их учета.

Х Оценить специфику бухгатерского учета расчетных операций и ее влияние на формирование финансового результата.

Х Разработать элементы учетной политики, связанных с формированием информации о финансовых результатах предприятий ЖКХ.

Х Обосновать возможность применения информации о финансовых результатах в системе внутренней отчетности по финансовым результатам.

Объект исследования - финансово-хозяйственная деятельность предприятий жилищно-коммунального хозяйства г.Сургута и хозяйственные связи данных предприятий в отрасли.

Предмет исследования - проблемы теории и практики функционирования системы учета на предприятиях ЖКХ в условиях жилищной реформы и методические основы организации учета финансовых результатов.

Области исследования:

- методология учета, контроля и анализа финансовых результатов (1.3.)

- бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей (1.8.).

Теоретическую и методологическую основу исследования составила совокупность методов экономики, статистики, системного анализа, используемые наукой в познании социально-экономических явлений.

Методика исследования основывалась на наблюдении, обработке данных, объяснении полученных результатов, установлении и реализации полученных выводов, закономерностей, предвидения, сценариев, тенденций.

Информационная база работы включает материалы отечественного законодательства, регулирующего хозяйственную деятельность, международные и национальные учетные стандарты, материалы Департамента жилищно-коммунального хозяйства г.Сургута. При проведении исследований использованы материалы предприятий различных форм собственности.

Наиболее важные научные результаты, полученные лично автором и их новизна. Научная новизна проведенного исследования состоит в систематизации, теоретическом обосновании и практическом решении проблем, связанных с организацией и методикой бухгатерского учета финансовых результатов на предприятиях ЖКХ.

В процессе исследования получены следующие научные результаты:

1. Теоретически обоснована специфика информационной системы бухгатерского учета в управлении жилищно-коммунальным хозяйством региона, а также формирование информации об отдельных объектах учета;

2. Разработаны основные принципы к организации бухгатерского учета бюджетного финансирования и обосновано влияние на доходы предприятий ЖКХ;

3. Обоснованы и классифицированы виды убытков, возникающих в результате финансово-хозяйственной деятельности на предприятиях ЖКХ, а также предложена методика их учета;

4. Обоснована специфика "расчетов" на предприятиях ЖКХ, а также разработана методика их учета;

5. Разработаны отдельные элементы учетной политики, связанные с формированием информации о финансовых результатах;

6. Теоретически обоснованы возможности применения информации о финансовых результатах во внутренней отчетности предприятий ЖКХ.

Практическая значимость исследования заключается в следующем: Х разработаны методические и практические рекомендации по организации учета финансовых результатов внедрены в практику деятельности сургутских предприятий "Торводоканал", "Дирекция единого заказчика Восточного жилого района" и других.

Х разработаны рекомендации по определению затрат, прибыли, бюджетного финансирования в условиях жилищной реформы и прикладные разработки по организации учетной политики, внедрены на разных предприятиях-производителях услуг ЖКХ в процессе исследования, во время работ по управленческому консультированию.

Апробация результатов исследования. В процессе проведения научных работ и практической реализации результатов исследования применялись многообразные формы апробации результатов, объясняющие достоверность полученных результатов на различных стадиях: наблюдение, характеристика полученных данных, обработка результатов.

Полученные результаты исследований обсуждались с учеными Санкт-Петербургского инженерно-экономического университета, со специалистами и руководителями предприятий, учреждений, работниками муниципального управления, налоговых органов, комитета по управлению имуществом, по ценам и другим.

Основные результаты исследований сообщены на Всероссийских конференциях в г. Сургуте в 2003 и 2004 годах "Социокультурная и экономическая динамика развития округа на перспективу", "Научная молодежь XXI", а также на научных и научно-практических конференциях в городах Санкт-Петербурге, Сургуте, Ханты-Мансийске.

Структура и объем. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы из 148 наименований и 5 приложений.

В первой главе "Информационно-бухгатерское обеспечение управления жилищно-коммунальным хозяйством в условиях его реформирования" рассматриваются современная система управления предприятиями ЖКХ, бухгатерский учет в системе управления жилищно-коммунальным хозяйством и проблемы реформирования информации о финансовых результатах деятельности предприятий.

Во второй главе "Особенности бухгатерского учета доходов и расходов на предприятиях ЖКХ в условиях сохранения "бюджетного финансирования" отражаются бухгатерский учет "бюджетного финансирования", расчетные операции на предприятиях ЖКХ, совершенствование методов формирования и учета расходов единицы продукции (услуги).

В третьей главе "Совершенствование методики учета финансовых результатов предприятий ЖКХ в современной системе управления" сформированы элементы учетной политики, определены источники информации о расходах, доходах, финансовых результатах в динамической учетной модели, предложена методика формирования внутренней отчетности о финансовых результатах на предприятиях ЖКХ.

Публикационное обеспечения диссертационного исследования. Основные положение и выводы диссертации изложены в 7 публикациях (в том числе в 6 статьях) общим объемом 2,2 печатных листа.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ, И ИХ КРАТКОЕ ОБОСНОВАНИЕ.

1. Теоретически обоснована специфика информационной системы бухгатерского учета в управлении жилищно-коммунальным хозяйством региона, а также формирование информации ряда объектов учета.

Для успешной реализации задач реформы необходима эффективная система управления отраслью. Действующая структура управления ЖКХ не позволяет эффективно управлять отраслью по ряду причин. Для объективной оценки эффективности системы управления ЖКХ в диссертации исследованы сущность и принципы взаимодействия элементов существующей и предполагаемой нами системы управления.

Автор считает, что от того как будет построена система управления зависит эффективность управления, выпонение цели и задач управления, а значит и функционирование объекта управления.

Нами определены особенности, связанные с организацией бухгатерского учета в существующей системе управления ЖКХ. В работе исследованы проблемы, возникающие в следствии различия бухгатерской информации, формируемой в службах заказчика и подрядчика в существующей системе управления ЖКХ. Исследование различий проведено по объектам учета: основные средства, расчетные операции, бюджетное финансирование.

Отличительные особенности учета в бюджетных учреждениях и в коммерческих организациях ЖКХ подтверждают вывод автора о несопоставимости, в ряде случаев, информации о деятельности этих служб. В связи с этим в работе предлагается иная система формирования бухгатерской информации. Для построения данной системы необходима новая структура управления ЖКХ региона. Создание этой службы трудный и длительный процесс, успех, может быть достигнут только в случае принятия сбалансированных решений, учитывающих интересы администрации, населения, предприятий и организаций всех форм собственности. На наш взгляд необходима управляющая организация, действующая более эффективно чем собственник - Администрация региона и ее муниципальная структура. Управляющая организация способна обеспечить достижение следующих целей:

- повышение эффективности функционирования ЖКХ в условиях ограниченного бюджетного финансирования;

- снижение стоимости услуг и, следовательно, тарифов;

- привлечение инвестиций для реконструкции, ремонта и обновления жилищного фонда и объектов инженерной инфраструктуры;

- привлечение инвесторов, заинтересованных в развитии ЖКХ и готовых взять на себя обязательства по реализации социально значимых проектов.

Анализируя возможности использования различных организационно-правовых форм и результаты проведения реформы ЖКХ а регионе (г. Сургут), оказалось, что для управляющей организации наиболее целесообразна форма открытого акционерного общества.

Таким образом, формирование учетной информации дожно быть подчинено целям и задачам управления ЖКХ. Поскольку разнородность объектов учета в этой системе управления велика, в работе исследованы модели учетных информационных систем и их построение в зависимости от характера изучаемых процессов, их влияние на систему управления в целом. В частности это: статическое моделирование, которое используется для описания поведения объекта в фиксированный момент времени. В результате исследования обосновывается порядок формирования бухгатерской информации для управления в системе ЖКХ с использованием статической и динамической учетных моделей.

2. Разработаны основные принципы организации бухгатерского учета бюджетного финансирования и обосновано его влияние на доходы предприятий ЖКХ.

Мы определили основные критерии бюджетного финансирования на возмещение убытков, при которых нецелесообразно считать доходами предприятия, а необходимо учитывать как целевое финансирование. В частности к этим критериям относятся следующие:

- получателем бюджетных средств на возмещение убытков может быть только та организация, которая осуществляет операции по реализации услуг населению и у которой по результатам финансовой деятельности складывается убыток;

- бюджетные ассигнования на возмещение убытков такой организации направляются в размерах плановых сумм, предусмотренных бюджетной росписью. Организация, получающая средства на возмещение убытков, не выписывает и не выставляет ни бюджету, ни другой организации счетов на сумму бюджетных ассигнований. Ассигнования из бюджета, полученные организацией для покрытия

убытков необходимо, по нашему мнению, отражать в форме №2 в стр. 120 "Внереализационные доходы" в объеме фактически полученных из бюджета сумм и в размере признанных в отчетном периоде. Под ними понимаются бюджетные ассигнования, полученные организацией на покрытие убытка в отчетном периоде, учитываемые только в той сумме бюджетных ассигнований, которая соответствует определенному виду убытка, значение которого для организации установлено финансирующим органом.

Если из бюджета получены бюджетные ассигнования в сумме, превышающей сумму финансируемого в данном отчетном периоде убытка, разница между фактически полученной суммой из бюджета в счет погашения убытка и суммой, отраженной в стр. 120, будет составлять сумму бюджетного перефинансирования, которую, по нашему мнению, следует отразить в составе доходов будущих периодов.

При этом необходимо отметить, что по результатам работы за год, при наличии превышения доходов над расходами с учетом выделенных ассигнований из бюджета на покрытие убытков по отдельным операциям, видам деятельности предприятия, прибыль, образовавшаяся в сумме неиспользованных ассигнований из бюджета (разница между суммами дотаций и полученными

убытками по дотируемым операциям), подлежит изъятию в соответствующий бюджет; оставшаяся часть прибыли подлежит налогообложению в общеустановленном порядке. Аналогичный порядок учета и налогообложения распространяется на средства, поступившие из бюджета на покрытие убытков по результатам финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Таким образом, по нашему мнению, организации, у которых образовалось перефинансирование из бюджета, не имеют права самостоятельно использовать эти суммы. Присоединение же их к финансовому результату дожно рассматриваться как использование предприятием средств по своему усмотрению, т.е. не по целевому назначению, что не допускается и дожно оцениваться как нарушение порядка целевого использования бюджетных средств. Организация обязана уведомить орган местного самоуправления об остатке средств бюджетного финансирования и при желании сохранить полученную сумму в числе доходов, получить соответствующее распоряжение этого органа для правомерного дальнейшего использования полученной из бюджета суммы в данном отчетном периоде. Таким образом, общий финансовый результат складывается у организации в зависимости от примененного порядка учета бюджетных средств на возмещение убытков и в случаях перефинансирования, последующих согласованных решений организации с финансирующим органом.

Мы полагаем, что главный принцип, которым дожны руководствоваться органы местного самоуправления и организации, получающие бюджетные средства на возмещение убытков, это: согласованные и своевременные действия по определению вида, размера финансируемого убытка, порядка финансирования, ведения раздельного учета, корректировки отчетности по бюджетным средствам, выделяемым на возмещение убытков.

Для представления органу местного самоуправления достоверной информации о фактическом убытке от оказания ЖКУ гражданам, организациям ЖКХ необходимо в учетной политике установить форму ведения раздельного бухгатерского учета в рамках общеустановленных норм, а также создать систему аналитического учета расходов, позволяющую это сделать. Э. Обоснованы и классифицированы виды убытков, возникающих в результате финансово-хозяйственной деятельности на предприятиях ЖКХ, а также предложена методика их учета.

Мы определили виды убытков организаций "Службы Подрядчика" в частности от:

- реализации отдельного вида жилищно-коммунальной услуги населению;

- реализации отдельного вида жилищно-коммунальной услуги в целом по всем потребителям;

- по результатам финансово-хозяйственной деятельности организации в целом.

Нам представляется, что данные убытки предприятии ЖКХ могут быть конкретизированы исходя из определенных условий:

1. Фактически произведенных организацией расходов, не покрытых полученными доходами от населения или всех потребителей ("непокрытые" затраты по счету 20 "Основное производство" и доля расходов в виде обязательных налогов и платежей, оплачиваемых за счет финансовых результатов);

2. Фактически произведенных организацией расходов с учетом планового уровня рентабельности;

3. Планируемых бюджетных поступлений из расчета разницы в цене (в этом случае только в части реализации услуг населению);

4. Возможных бюджетных поступлений более высшего уровня.

Первое и второе условия устанавливаются при определении плановых сумм финансирования из расчета не выше убытка по третьему условию. Фактическое финансирование по таким видам убытков связано с суммами сложившихся убытков у организации по результатам деятельности. При этом по первому условию покрывается фактически сложившийся убыток без учета уровня рентабельности, а по второму - с учетом планового уровня рентабельности.

Третье условие конкретизации убытков применяется для расчета убытка от реализации услуг только населению, поскольку характеризует разницу в цене, которая считается на основе тарифа для населения, в связи с чем учитывается в первом виде убытка.

Четвертое условие возможно при низкой финансовой обеспеченности местных бюджетов и при принятии решения органа местного самоуправления о перекрестном субсидировании. При этом заведомо устанавливается порядок планового недофинансирования организаций, что влечет за собой корректировку в сторону уменьшения производственной программы организации (по объему эксплуатационных функций: работ по текущему ремонту и капитальному ремонту движимого и недвижимого имущества), под объем доходов, обеспеченных финансированием. Устанавливая порядок финансирования по четвертому условию, орган местного самоуправления дожен определить максимальный размер бюджетного финансирования на случай корректировки сумм, указываемых в бюджетной росписи на начало текущего года, в сторону увеличения в течение текущего года.

В табл. 1 показаны виды убытков, классифицированные нами для целей их учета в составе бюджетного финансирования.

Таблица 1

"Классификацияубытков в зависимости от вариантов определения бюджетного финансирования его видов иразмеров"

Характери- Порядок на- Основание Учет орга- Основание для кон- Возмож- Наличие

стика убытка правления из для бюд- низацией троля за целевым ность переходя-

Вид Усло- бюджета жетного использованием коррек- щих остат-

вие финансиро- тировки ков на сле-

вания дующий пе-

риод

1в Тре- В размере Бюджетная В размере Не зависит от факти- Не кор- Переходя-

тье плановой роспись поной ческих финансовых ректиру- щих остат-

суммы суммы, по- результатов.Конт- ется ков нет

лученной из роль через выпоне-

бюджета ние поной произ-

водственной про-

граммы

1в Пер- В размере Бюджетная В сумме Справка к отчету по Под Возможно,

вое плановой роспись и фактически фактической сумме сумму если сумма

2в Пер- суммы в пер- отчет пред- сложивше- убытка на основании фактиче- фактически

вое вом отчетном приятия по гося убытка, показателей раз- ски сло- сложивше-

Зв Пер- периоде, в фактической но не более дельного учета. Для живше- гося убытка

вое последующие сумме плановой третьего вида - фор- гося меньше, чем

-с учетом убытка ма№2 убытка сумма, по-

возможных по отче- лученная из

переходящих ту бюджета

остатков

1в Вто- В размере Бюджетная В сумме Справка к отчету по Под Возможно,

рое плановой роспись и фактически фактической сумме сумму если сумма

2в Вто- суммы в пер- отчет пред- сложивше- убытка с учетом фактиче- по расчету

рое вом отчетном приятия по гося убытка планового уровня ски сло- фактических

Зв Вто- периоде, в фактической с учетом рентабельности на живше- результатов

рое последующие сумме планового основании показате- гося меньше, чем

-с учетом убытка с уровня рен- лей раздельного уче- убытка с сумма, по-

возможных учетом пла- табельно- та. Для третьего вида учетом лученная из

переходящих нового сти, но не - форма № 2 планово- бюджета

остатков уровня рен- более пла- го уров-

табельности новой сум- ня рен-

мы табель-

ности

1в Чет- В размере Бюджетная В размере Сравнение с факти- По реше- Переходя-

вер- плановой роспись поной ческими финансо- нию фи- щих остат-

2в тое суммы суммы, по- выми результатами, нансиру- ков нет в

Чет- лученной из определяемыми в ющего случае не-

вер- бюджета порядке, установ- органа, дофинанси-

Зв тое ленном финанси- исходя рования

Чет- рующим органом измак-

вер- сималь-

тое но огра-

ничен-

ных ус-

ловий

На наш взгляд, правомерен лишь один - убыток от реализации отдельного вида жилищно-коммунальной услуги населению в планируемой сумме без учета налога с оборота.

Мы считаем, что данный вариант правомерен по следующим причинам:

- для каждого вида жилищно-коммунальных услуг по группам потребителей рассчитывается планово-расчетный экономический тариф (ПРЭТ);

- определяя в ПРЭТ по группе потребителей (население) долю оплаты населением орган местного самоуправления тем самым устанавливает разницу от ПРЭТ для возмещения организации;

- поскольку при определении ПРЭТ учитывались рентабельность и налог с оборота для возмещения убытка соответствующая сумма в виде "разницы в тарифе" уменьшается на сумму налога с оборота, но при этом содержит в себе долю прибыли;

- закладывая в объем бюджетного финансирования предусмотренную расчетом сумму ассигнований и осуществляя финансирование в запланированном объеме, орган местного самоуправления вправе установить ответственность организации ЖКХ за прочие убытки, которые она может допустить в работе, а также реализовать свое право на долю прибыли муниципального предприятия;

- все остальные цены, тарифы, расценки, применяемые организацией как для конкретного вида услуги для прочих потребителей, кроме населения, так и для прочих видов деятельности для всех потребителей, не могут быть ниже себестоимости и в обязательном порядке предусматривают прибыль. Таким образом, определенные, указанным образом, условия бюджетного финансирования позволяют организации ЖКХ осуществлять свою деятельность не только безубыточно, но и с определенной прибылью, самостоятельно формировать фонды и решать вопросы стимулирования работников и расширения производства;

- соблюдается принцип равенства всех хозяйствующих субъектов, осуществляющих свою деятельность в данной сфере независимо от организационно-правовой формы.

Поскольку тариф ниже себестоимости утверждается только для населения, любая организация будет иметь убыток от реализации услуг только населению.

Нам представляется, что главный принцип определения финансовых взаимоотношений органа местного самоуправления (органа, регулирующего тарифы) и организации ЖКХ (осуществляющей свою деятельность по этим тарифам) заключается в том, что орган местного самоуправления дожен нести ответственность перед организацией относительно той части ее финансовой деятельности по которой он дает обязательные для нее указания.

Поскольку обязательные указания органа местного самоуправления, приведшие к возникновению убытка для организации, оказывающей жилищно-коммунальные услуги, исходят из деятельности, связанной с оказанием услуг населению, то именно орган местного самоуправления и несет ответственность по сумме соответствующего убытка.

Остальные варианты вынуждено применяются на практике в тех случаях, когда финансовые возможности местных бюджетов недостаточны, чтобы обеспечить организации правомерный порядок возмещения убытков.

В ходе исследования мы проанализировали остальные виды убытков и условия определения их размеров. В частности, второй вид убытка (от реализации отдельного вида ЖКУ всем потребителям) возникает, когда в местном бюджете недостаточно средств для возмещения убытка от оказания услуг населению. Поскольку прибыль от реализации конкретного вида услуг прочим потребителям частично перекрывает этот убыток, размер убытка по виду деятельности меньше чем размер убытка от оказания услуг населению.

Убыток по результатам хозяйственной деятельности организации (третий вид убытка) возникает в случае низкой обеспеченности бюджетными средствами. Орган местного самоуправления, как правило, принимает первое условие определения размера убытка. Такой вариант приводит организацию ЖКХ к необходимости согласовывать с финансирующим органом порядок допонительного финансирования, по статье бюджетного финансирования, на создание фондов накопления и потребления, что позволит обеспечить в объеме выделенных, таким образом, средств какие-либо социальные блага своим работникам и дальнейшее развитие.

При анализе возможных подходов к определению финансового результата деятельности предприятий ЖКХ, в частности, вида и размера возмещаемого организацией убытка, финансирующий орган фиксирует этот порядок своим нормативным документом - Положением (порядком) осуществления бюджетного финансирования организаций ЖКХ муниципального образования, в котором вместе с другими видами бюджетного финансирования определяются условия финансирования на возмещение убытков. Если такой документ не принимается в муниципальном образовании характеристика возмещаемого убытка дается либо в самой бюджетной росписи, либо в приложении к ней. Отсутствие такого определения, утвержденного органом местного самоуправления, может вызвать конфликтные ситуации с налоговыми органами при проверке целевого использования организацией соответствующих бюджетных средств.

4. Обоснована специфика "расчетов" на предприятиях ЖКХ, разработана методика их учета.

В целях сохранения действующей в муниципальных образованиях тарифной политики в сфере ЖКУ и исключения роста тарифов в большинстве случаев органы местного самоуправления принимают решения по установлению между коммунальными предприятиями "Службы Подрядчика" и учреждениями "Службы Заказчика" договорных отношений по реализации услуг и сбора платежей с населения.

Схематично эти взаимоотношения показаны на рис. 1. "Служба Заказчика" выступает условно, как "посредник" в операциях между производителями услуг и населением. На данный вид деятельности возможно заключение двух видов договоров:

1. Договор "Участника в расчетах" (не обозначенный в Гражданском Кодексе РФ", заключаемый между коммерческой организацией и бюджетным учреждением).

2. Договор "Купли - продажи" коммунальных услуг.

Население

Рис. 1. Схема "Расчетные операциимежду Службой Подрядчика и Службой Заказчика"

Автором исследована специфика заключения указанных выше договоров, существенно влияющих на финансовый результат предприятий ЖКХ. При этом в работе мы предлагаем схемы бухгатерских записей в зависимости от вида заключенного договора:

1. По реализации коммунальных услуг населению собственного производства.

2. По реализации населению энергии, полученной со стороны.

3. По реализации коммунальных услуг арендаторам и предприятиям.

5. Разработаны отдельные элементы учетной политики, связанные с формированием информации о финансовых результатах.

Специфика отрасли ЖКХ диктует организациям, работающим в этой сфере, особенности выбора вариантов ведения бухгатерского учета, так как организации ЖКХ:

- имеют ограниченную степень свободы при принятии решений по вопросам ценообразования в предоставлении жилищных и коммунальных услуг населению;

- бухгатерский учет организаций ЖКХ осложнен требованиями налоговых органов по ведению раздельного учета имущественных объектов, хозяйственных операций, подлежащих налогообложению и освобождаемых от налогообложения;

- целевое использование бюджетных средств на покрытие убытков от оказания услуг требует раздельного учета услуг населению и другим потребителям;

- организационно-правовая форма организаций ЖКХ существенно влияет на выбор и обоснованность учетной политики.

Таким образом, учетная политика предприятий ЖКХ, в соответствии с указанными основными методологическими подходами и задачами, по нашему мнению, может быть выстроена следующим образом.

Рис.2. Основные разделы учетной политики предприятий ЖКХ

Мы определяем бухгатерский учет в системе управления ЖКХ как систему методов определения, измерения, передачи экономической информации об активах, обязательствах, финансовых результатах предприятий, объединенных двумя основными целями:

- предоставление качественных, социально значимых услуг населению и юридическим лицам;

- получение прибыли при наименьших затратах.

Процесс бухгатерского учета представлен на рис. 3.

На каждом этапе формирования информации достигается определенная подцель, которая в конечном итоге, сводится в единую систему по определенным критериям. Однако, для того, чтобы система учета "работала" без сбоев необходимо установить общие задачи ее функционирования.

При формировании учетной политики мы определили задачи бухгатерского учета финансовых результатов. В частности, к ним относятся: 1. Предоставление информации об экономической эффективности как отдельно взятого предприятия, так и отрасли в целом. Решение данной задачи позволит определить инвестиционную привлекательность предприятий ЖКХ в условиях рыночной экономики.

Регистрация операций или событий (счетоводство)

Рис.3. Процесс бухгатерскогоучета в системеЖКХ

2. Предоставление информации о величине убытков предприятий, связанных с разницей в тарифах по предоставлению услуг населению. Данная информация позволит определить уровень бюджетного финансирования на покрытие убытков и развитие отрасли.

3. Предоставление информации для принятия управленческих решений. Эта важнейшая задача связана с тем, что вся единая система бухгатерского учета ЖКХ условно разделена на финансовый учет (для внешних пользователей) и управленческий учет (для внутренних пользователей).

Перечисленные выше задачи бухгатерского учета финансовых результатов на предприятиях ЖКХ обусловлены его функциями, которые вытекают из действия ряда объективных экономических законов, связанных с его экономической и юридической сторонами. Однако, данные задачи могут быть обусловлены и специфическими особенностями отрасли и отдельного предприятия ЖКХ. Эти особенности отражаются в учетной политике предприятия, которая по нашему мнению, также подлежит трансформации.

6. Теоретически обоснована возможность применения информации о финансовых результатах во внутренней отчетности предприятий ЖКХ.

На представленном ниже рис. 4 головное предприятие - служба заказчика - будет являться органом управления, или субъектом управления. На эгом управленческом уровне будет концентрироваться агрегированная информация, поступающая от предприятий-производителей о рентабельности активов, эффективности работы, финансовых результатах, налоговых отчислениях и другая бухгатерская информация.

Рис.4. Прочие формирования бухгатерской информации в системе управленияЖКХ

Цель консолидации информации - выработка управленческого решения (воздействия) и передача выходной информации заинтересованным пользователям, а также собственнику имущества (органам местного самоуправления).

Объектом управления будут являться предприятия-производители услуг. На этом уровне будет создаваться информация для внутреннего пользователя (службы заказчика) о рентабельности активов, понесенных затратах, уровне доходности и т.д., а также внешняя бухгатерская информация в виде бухгатерской (финансовой) отчетности, составляемая в общеустановленном порядке для юридических лиц.

При формировании такой схемы появляется необходимость в разработке единых регистров и форм внутренних балансов. Нам представляется, что на первом этапе решения этой проблемы необходимо определить какие регистры необходимо запонять, в каком объеме они дожны содержать информацию, каковы их формы?

Предлагаемые автором регистры будут использоваться для группировки данных при составлении динамического баланса. Эти регистры будут носить вспомогательный характер, и использоваться преимущественно для целей управленческого учета. По содержанию предлагаемые регистры будут комбинированными, т.е. позволяющими совмещать в одном регистре данные аналитического и синтетического учета. По способу графления они будут шахматными. График сдачи первичных документов и запонения данных регистров устанавливается головной организацией.

В диссертационной работе обоснованы основные методологические подходы к формированию внутренней информации о финансовых результатах. Прилагаемые формы выходных регистров показаны в табл.2-6.

Таблица 2

Отчет о фактически произведенныхрасходах основного производства при оказании услуг населению

Признак 1. Дебетовые обороты счета 20 с аналитическими счетами Признак 2. Кредитовые обороты счетов. Итого кредитовый оборот

10 70 69 02(01) 05(04) 23 26 29 и др.

20.1 а л1 аг ... 1(а, +а2 +ХХХ+л,)

Итого: Дебетовый оборот счета 79.2 Итого кредитовый оборот по счету 20.1

Таблица 3

Отчет по доходам от реализации услуг населению

Признак 2. Кредитовые обороты по счетам

Признак 1 79.2 пл. 68 90.9 пл. 90.1 ф. Кредитовые обороты

Дебетовые обороты счета 62 - - а -

Дебетовые обороты счета 90 в г е - 1(в+г+е)

аблица 4

Отчет по объему продаж юридическим лицам

Признак 2. Кредитовые обороты по счетам.

Признак 1. 20.2 68 90.9 90.1 Итого кредитовые обороты

Дебетовый оборот по счету 62 - - - А -

Дебетовый оборот по счету 90 - в г Х 12(б+в+г)

Таблица 5

Накопительный отчет о полученной прибыли (убытке) по результатам деятельности предприятий за отчетный период

Дебетовые обороты счетов Кредитовые обороты счета 99 за отчетный период (по кварталам).

99) (1 квартал) 992 (2 квартал) 993 (3 квартал) 994 (4 квартал) Итого за Год

90.91 а1 а1

91.91 61 61

Итого а1+б1=с

90.92 а2 а2

91.92 62 62

Итого с+а2+б2=м

90.93 аЗ аЗ

91.93 63 63

Итого м+аЗ+бЗ^

90.9* а4 а4

91.94 64 64

Итога М+а4+б4=К К=а1,2,3,4+61,2, 3,4

Таблица 6

Сводный отчет по формированию прибыли илиубытка на предприятиях - производителяхуслуг для населения:

Кредитовый оборот"+" Дебетовый оборот " по счетам

№№ 99 осн. деятельн. 99 операционные 99 внереалиэац. 99чрезвычайн. Итого

сегмента + + + + + -

прибыль убыток прибыль убыток прибыль убыток прибыль убыток прибыль убыток

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11

1 +337 - - - -400 - - -63

2 +1425 - - - - -650 - - +775

3 +1125 -300 +825

4 +920 +150 +1070

5 +700 +70 +150 +920

Итого +4507 +220 +150 -1350 +3590 -63

Основные положения диссертации опубликованы в работах:

1. Залевская М.А. Проблемы учета затрат и применений учетной информации для целей оперативного управления затратами на предприятиях жилишно-коммунального хозяйства: сб. научных трудов экономического факультета. Сургут: Сургутский государственный университет, 2003. - С. 166-169.

2. Залевская М.А., Дементьева Н.В. Анализ формирования тарифов в системе ЖКХ: сб. тезисов второй окружной конференции молодых ученых. Сургут: Сургутский государственный университет, 2001. - С. 155-157.

3. Зубарева Л.В., Залевская М.А. Возникновение лизинговых отношений в древнем, античном и средневековом периодах: сб. тезисов второй окружной конференции молодых ученых. Сургут: Сургутский государственный университет, 2001. - С. 157-161.

4. Дементьева Н.В., Орликовская М.А. Тарифное регулирование водоснабжения в странах СНГ: сб. научных трудов. Сургут: Сургутский государственный университет, 2004. - С. 46-51.

5. Орликовская М.А. Акционирование предприятий водоснабжения и во-доотведения - путь выхода из кризиса: сб. научных трудов. Сургут: Сургутский государственный университет, 2004. - С. 192-196.

6. Залевская М.А. О порядке применения муниципальным образованиями федерального стандарта предельной стоимости жилишно-коммунальных услуг: сб. научных трудов. Сургут: Сургутский государственный университет, 2003. - С. 9-14.

7. Пронина A.M., Залевская М.А. Методология формирования внутренней бухгатерской отчетности по центрам ответственности на предприятиях -производителях услуг жилишно-коммунального назначения: сб. научных трудов. Санкт-Петербург, 2002. - С. 159-166.

Подписано в печать 21.03.2005 Формат бумаги 60x84 1/16. Бумага офсетная Печать офсетная. Усл. печ. л. 1,1. Уч.-изд.л. 1,15 Заказ 192 Тираж 100 экз.

Полиграфический участок Издательского центра Уральского государственного экономического университета Екатеринбург, ул. 8 марта, 62

2 2 MAP 2005 '

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Орликовская, Мария Александровна

Введение.

Глава 1. Информационно - бухгатерское обеспечение управления жилищно-коммунальным хозяйством в условиях его реформирования.

1.1. Современная система управления предприятиями ЖКХ.

1.2. Бухгатерский учет в системе управления жилищно-коммунальным хозяйством.

1.3. Проблемы формирования информации о финансовых результатах деятельности предприятия.

Глава 2. Особенности бухгатерского учета доходов и расходов на предприятиях ЖКХ в условиях сохранения "бюджетного финансирования".

2.1. Бухгатерский учет "бюджетного финансирования".

2.2. Расчетные операции на предприятиях ЖКХ.

2.3. Совершенствование методов формирования и учета расходов единицы продукции (услуги).

Глава 3. Совершенствование методики учета финансовых результатов предприятий ЖКХ в современной системе управления.

3.1. Формирование элементов учетной политики.

3.2. Источники информации о расходах, доходах, финансовых результатах в динамической учетной модели.

3.3. Методика формирования внутренней отчетности о финансовых результатах на предприятиях ЖКХ.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Организация бухгатерского учета финансовых результатов на предприятиях жилищно-коммунального хозяйства"

Жилищно-коммунальный сектор национальной экономики всегда отличася сложной, многофункциональной спецификой работы предприятий этой сферы, получал значительные финансовые вложения в годы советского периода. В условиях перехода к рыночной экономике жилищная проблема в России существенно обострилась. К 1992 году отрасль оказалась практически поностью зависимой от бюджетных дотаций, так как ставки оплаты жилья и коммунальных услуг в этот период практически не были затронуты первым этапом либерализации цен.

Отказ государства от роли заказчика и подрядчика, общая финансовая нестабильность, рост инфляции, бюджетный дефицит, вызвали настоятельную потребность в проведении жилищно-коммунальной реформы как неотъемлемой части стабилизации государства.

Реформа жилищно-коммунального хозяйства в стране проходит одновременно с реформированием бухгатерского учета. Проблемы законодательного регулирования деятельности ЖКХ и организации бухгатерского учета на них решены не в поной мере.

Учет, как одна из важнейших функций управления отраслью, практически перестал 1 выпонять главную информационную роль непосредственно для целей управления. Информация, которая традиционно включалась в бухгатерские отчеты, в условиях рыночных отношений, не может поностью удовлетворить потребность разных групп пользователей.

Необходима качественно новая финансовая и управленческая информация о деятельности предприятий жилищно-коммунального хозяйства, на основе которой можно было бы не только принимать решения по управлению этими предприятиями, но только принимать решения по управлению этими предприятиями, но и использовать ее для анализа сложившейся ситуации в отраслевом комплексе.

В диссертации главное внимание уделено решению вопросов методики и организации бухгатерского учета финансовых результатов на предприятиях ЖКХ в условиях реформирования отрасли. В российской экономической литературе вопросы совершенствования бухгатерского учета и использования его в системе управления в той или иной степени затрагиваются в целом в ряде работ М.И. Баканова, П.С. Безруких, К.М. Гарифулина, В.А. Ерофеевой, В.Б. Ивашкевича, З.В. Кирьяновой, А.с. Маргулиса, О.А. Мироновой, А.Ф. Мухина, А.С. Наринского, В.Ф. Палия, В.И. Петровой, A.M. Прониной, Я.В. Соколова, В.И. Ткача, Н.Г. Чумаченко, А.А. Шапошникова и других. Изучение литературных источников показывает, что российская бухгатерская наука в последние годы уверенно развивается по пути интеграции с мировой экономикой, международными учетными системами. Отдельные работы посвящены проблемам организации финансового и управленческого учета в России. Однако трудов, содержащих систематизированный подход к методам организации учета и отчетности по финансовым результатам на предприятиях ЖКХ в условиях реализации жилищной реформы практически нет.

Принципиально важно сейчас определить - что является основой для разработки методов и организации отечественного бухгатерского учета на предприятиях ЖКХ в новых условиях хозяйствования. Проблема до настоящего времени мало изучена. В российской экономической науке четко определена концепция совершенствования бухгатерского учета доходов и расходов, функции бухгатерского учета на предприятиях Службы подрядчика и Службы Заказчика в условиях жилищной реформы; нет методологической основы формирования сводной внутренней отчетности по доходам и расходам, прибыли и убыткам на предприятиях ЖКХ.

Актуальность, экономическая важность решения вопросов организации бухгатерского учета финансовых результатов на предприятиях ЖКХ, формирование достоверной информации в форме их внутренней отчетности, а также недостаточная изученность этих вопросов в российской экономической науке обусловили выбор темы диссертационной работы, определили круг исследуемых проблем.

Диссертант стремися в процессе научного исследования внести определенный вклад в разработку основных направлений совершенствования методики бухгатерского учета отдельных объектов на предприятиях ЖКХ.

Цель и задачи диссертации. Цель диссертационного исследования заключалась в разработке теоретических (методических) принципов и организации бухгатерского учета и отчетности по финансовым результатам предприятий ЖКХ, а также использовании этой информации в системе управления жилищно-коммунальным хозяйством региона.

Для достижения поставленной цели исследования осуществлялось решение следующих задач:

1. Определение особенностей жилищно-коммунального хозяйства, как объекта управления.

2. Оценка отраслевой специфики формирования информационной системы бухгатерского учета.

3. Обоснование специфики формирования информации об отдельных объектах учета, непосредственно связанных с финансовым результатом работы.

4. Оценка достоверности и возможности представления информации о финансовых результатах на всех уровнях управления региональным комплексом ЖКХ.

5. Обоснование организации бухгатерского учета бюджетного финансирования и ее влияния на доходы предприятий ЖКХ.

6. Обоснование видов убытков на предприятиях ЖКХ, порядка их возмещения и бухгатерского учета.

7. Разработка методики бухгатерского учета целевого финансирования возмещения убытков, полученных предприятиями ЖКХ при реализации соответствующих услуг.

8. Оценка специфики бухгатерского учета расчетных операций и ее влияние на формирование финансового результата.

9. Разработка элементов учетной политики, связанных с формированием информации о финансовых результатах предприятий ЖКХ.

10. Построение системы внутренней отчетности по финансовым результатам.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования явились проблемы теории и практики функционирования системы бухгатерского учета на предприятиях ЖКХ в условиях жилищной реформы, а также методические основы организации бухгатерского учета финансовых результатов. Объектом исследования выбраны финансово-хозяйственная деятельность предприятий жилищно-коммунального хозяйства г.Сургута и хозяйственные связи данных предприятий в отрасли. Областью исследования явились особенности формирования бухгатерской отчетности в отрасли, а также методика построения учетных показателей, характеризующих социально-экономические совокупности. Объектом практической реализации исследования явились 7 предприятий отрасли, функционирующих на территории г. Сургута и других городов Ханты-Мансийского округа.

Методология и методика исследования. Методология исследования основывалась на использовании совокупности методов экономики, статистики, кибернетики, системного анализа, используемые мировой и отечественной наукой в познании социально-экономических явлений.

Методика исследования основывалась на наблюдении, характеристике данных, обработке результатов, объяснении полученных результатов, установлении и практической реализации полученных выводов, закономерностей, предвидения, сценариев, тенденций.

Исследования проводились на основе действующего отечественного законодательства, регулирующего хозяйственную деятельность, международных и национальных бухгатерских стандартов, материалов Департамента жилищно-коммунального хозяйства г.Сургута. При проведении научных исследований использованы материалы предприятий различных форм собственности.

Научная новизна диссертации. Научная новизна проведенного исследования состоит в систематизации, теоретическом обосновании и практическом решении проблем, связанных с организацией и методикой бухгатерского учета финансовых результатов на предприятиях ЖКХ.

В процессе исследования получены следующие научные результаты:

- теоретически обоснована специфика информационной системы бухгатерского учета в управлении жилищно-коммунальным хозяйством региона, а также формирование информации об отдельных участках учета;

- разработаны основные принципы к организации бухгатерского учета бюджетного финансирования и обосновано влияние на доходы предприятий ЖКХ;

- обоснованы и классифицированы виды убытков, возникающих в результате финансово-хозяйственной деятельности на предприятиях ЖКХ, а также предложена методика их учета;

- обоснована специфика "расчетов" на предприятиях ЖКХ, а также разработана методика их учета;

- разработаны отдельные элементы учетной политики, связанные с формированием информации о финансовых результатах;

- теоретически обоснованы возможности применения информации о финансовых результатах во внутренней отчетности предприятий ЖКХ.

Практическая ценность диссертации. Практическая ценность исследований подтверждается тем, что разработанные методические и практические рекомендации по организации учета финансовых результатов внедрены в практику деятельности сургутских предприятий "Горводоканал", "Дирекция единого заказчика Восточного жилого района" и других.

К числу таких рекомендаций относятся основные принципы бухгатерского учета доходов и расходов, разработка аналитического учета доходов и расходов, имеющего большие аналитические возможности по сравнению с действующими, принципы формирования сводной бухгатерской отчетности, методика отражения на счетах бухгатерского учета и в отчетности бюджетного финансирования.

Рекомендации по определению затрат, прибыли, бюджетного финансирования в условиях жилищной реформы и прикладные разработки по организации учетной политики, внедрены на разных предприятиях-производителях услуг ЖКХ в процессе исследования, во время работ по управленческому консультированию.

Апробация результатов исследования. В процессе проведения научных работ и практической реализации результатов исследования применялись многообразные формы апробации результатов, объясняющие достоверность полученных результатов на различных стадиях: наблюдение, характеристика полученных данных, обработка результатов.

Полученные результаты исследований обсуждались с учеными Санкт-Петербургского инженерно-экономического университета, со специалистами и руководителями предприятий, учреждений, работниками муниципального управления, налоговых органов, комитета по управлению имуществом, по ценам и другим.

Основные результаты исследований сообщены на Всероссийских конференциях в г. Сургуте в 2003 и 2004 годах "Социокультурная и экономическая динамика развития округа на перспективу", "Научная молодежь XXI", а также на научных и научно-практических конференциях в городах Санкт-Петербурге, Сургуте, Ханты-Мансийске.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Орликовская, Мария Александровна

Заключение

Методическое и методологическое обеспечение учета финансовых результатов работы предприятий дает возможность работникам учета более обоснованно подходить к решению многих практических задач. Этот тезис и лежал в основе поставленной научной проблемы, связанной с совершенствованием бухгатерского учета финансовых результатов на предприятиях ЖКХ в современных условиях. В ходе решения этой проблемы был выделен предмет исследования, раскрытие которого выпонилось путем выявления логических связей и отношений.

Хозяйственная деятельность может быть достаточно поно описана только с применением количественного измерения. В связи с этим в работе использовалась оценка, которая позволила автору создать единство предмета бухгатерского учета в системе управления ЖКХ, объединив в единую совокупность качественно разнородные объекты (основные средства, доходы, расходы, бюджетное финансирование, расчеты, финансовый результат). Для решения поставленных задач автором были привлечены смежные науки.

Таким образом, в результате проведенного исследования в диссертационной работе сделаны теоретические выводы и получены следующие результаты:

1. Значительна роль бухгатерского учета в системе управления. Чтобы показать связь бухгатерского учета и системы управления в работе проанализированы кибернетичесие подходы к построению системы управления и влияния информации на принятие управленческого решения. Учетная информация является основой для принятия управленческих решений.

2. В качестве главной цели бухгатерского учета определено формирование информации, отвечающей требованиям системы управления. Бухгатерский учет, как эффективно организованная система, направлен на правильное измерение конечного финансового результата деятельности предприятий ЖКХ в современных условиях.

3. Анализ развития бухгатерской науки, а также основных международных стандартов позволил разработать основные направления в совершенствовании организации и методики бухгатерского учета финансовых результатов на предприятиях ЖКХ в условиях их реформирования.

4. В работе сделан вывод о том, что последовательное выпонение задач бухгатерского учета, построенных по принципам динамического баланса предполагает получение информации о доходах и расходах, прибылях и убытках предприятий ЖКХ, а также о тех объектах, которые непосредственно связаны с формированием конечного финансового результата. Уровень детализации и точность информации обусловлены целыми системами управления предприятиями ЖКХ региона.

5. Совершенствование учетной политики предприятий ЖКХ позволит получать своевременную и достоверную информацию о конечном финансовом результате их работы. В связи с этим в работе уточнены понятия "убыток", "бюджетное финансирование", "расчеты", "субсидии", "перекрестное субсидирование".

6. В современном экономическом анализе большое внимание уделяется использованию математического аппарата для решения аналитических задач. В работе предложена методика составления внутренней отчетности для получения информации о финансовых результатах как в развернутом, так и в "свернутом" виде.

В работе на условном примере показаны способы запонения внутренней отчетности.

Выпоненное исследование, по мнению автора, комплексно отражает принципы организации и методику бухгатерского учета финансовых результатов работы предприятий ЖКХ в современных экономических условиях.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Орликовская, Мария Александровна, Сургут

1. Анализ хозяйственно-финансовой деятельности предприятий (объединений)промышленности, работающих в условиях поного хозяйственного расчета и самофинансирования. М.: Финансы и статистика, 1990. - 80 с.

2. Бабарыкин С.В. Возникновение и развитие теории учета затрат в США и

3. Великобритании. //Бухгатерский учет. М., 1997. - № 3 - с. 91-94

4. Бакаев А.С. Основные направления развития бухгатерского учета в

5. России. //Бухгатерский учет. М., 2001. - № 3 - с. 3-6

6. Бакаев А.С., Шнейдман JI.3. Учетная политика предприятия, 2-е изд.,перераб. М.: Бухгатерский учет, 1995.

7. Безруких П.С. О переходе российских организаций на международныестандарты финансовой отчетности. //Бухгатерский учет. М., 2001. -№ 5 - с. 67-68

8. Белобжецкий И.А. Бухгатерская отчетность и методы ее контроля. М.:

9. Финансы и статистика, 1985.

10. Бенке P.JL, Хот Р.Н. полный цикл финансового учета. Практическоепособие. М.: АО "Виктори", 1993. 119 с.

11. Бернстайн JI.A. Анализ финансовой отчетности: теория, практика иинтерпретация: Пер. с англ./Под ред. проф. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 1996.

12. Бухгатерский анализ: Пер. с англ. К.: Торгово-издательское бюро BHV, 1993.-423 с.

13. Бухгатерский словарь. 2-е изд., доп. - М.: Финансы и статистика, 1996. -208 с.

14. Бухгатерский учет в системе управления. М.: Финансы и статистика, 1991 г.-176 с.

15. Бухгатерский учет и отчетность 1997, Изд. 2-е, доп. Все нормативные документы и разъяснения министерств и ведомств Российской Федерации: Справочное пособие. Ч М.: Экономика и финансы, ИИФ "Триада", 1997.

16. Бухгатерский учет/АССА: учебно-методические материалы. Ч М.: Аскери, 1993.

17. Бухгатерский учет: управленческий аспект. М.: Финансы и статистика, 2003 г.-415 с.

18. Бухгатерский учет: Учебник / П.С.Безруких, Н.П.Кондраков, В.Ф.Палий и др.; Под ред. П.С.Безруких. М.: Бухгатер-ский учет, 2004. 528 с.

19. Бычковский И.В. Экономические и правовые проблемы ЖКХ. № 6, 2000 г.

20. Ван Хорн Дж. Основы управления финансами: Пер. с англ./Под ред. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика. - 1996.

21. Введение в корпоративную стратегию. Учебно-методические материалы. (АССА). М.: Изд-во Аскери, 1993. - 52 с.

22. Вебер М. Коммерческие расчеты от А до Я (Перевод с нем.). М.: Дело и сервис, 1999.-384 с.

23. Вещунова H.JI., Фомина Л.Ф. Бухгатерский учет на предприятиях различных форм собственности. М.: Магис, 2004. - 525 с.

24. Воков Н.Г. Учет в подразделениях организаций и учреждений,оказывающих услуги в жилищном фонде, коммунальном хозяйстве и социально-культурной сфере. //Бухгатерский учет. М., 2004. - № 3 Ч с. 21-31

25. Вокова В.М., Лахова Е.В. Международные стандарты бухгатерского учета: Основные принципы и приемы конвертации, М., 1998.

26. Вострикова Л.Г. Доверительное управление имуществом собственника. //Бухгатерский учет. М., 2001. - № 10 Ч с. 55-61

27. Гильде Э.К. Производственный учет. Ч М.: Экономика. 1999. 248 с.

28. Гофман Г.А., Капелюш С.Н. Очерки развития форм бухгатерского учета. М.: Финансы, 1966. - 123 с.

29. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1, 2 (Введен в действие Законом РФ от 30 ноября 1994 г. № 52-ФЗ и Законом РФ от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ).

30. Директивы Европейского Экономического Сообщества и гармонизация стандартов бухгатерского учета, Т. I: Пер. с англ. Бегород: "Белаудит", 1993. - 320 с.

31. Директивы Европейского Экономического Сообщества и гармонизация стандартов бухгатерского учета, Т. И: Пер. с англ. Бегород: "Белаудит", 1994. - 334 с.

32. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. Ч М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. 774 с.

33. Друри К. Учет затрат методом стандарт-кост: Пер. с англ./Под ред. Н.Д.Эрнашвили. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 224 с.

34. Дымова И.А. Бухгатерская отчетность и принципы ее составления в соответствии с международными стандартами. М.: "Современная экономика и право", 2001 г.

35. Едронова В.Н., Мизиковский Е.А. Учет и анализ финансовых активов. Ч М.: Финансы и статистика, 1995. Ч 272 с.

36. Зб.Закон РФ "О бухгатерском учете" от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.37.3акон РФ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" от 25 февраля 1999 г. № 39-Ф3.

37. Закон РФ "Об ипотеке (залоге недвижимости)" от 16 июля 1998 года № 102-ФЗ.39.3аконодательство по бухгатерскому учету в государственной промышленности. M.-JL: Изд-во ВСНХ СССР, 1925.

38. Ивашкевич В.Б. Бухгатерский учет в условиях совершенствования хозяйственного механизма. М.: Финансы и статистика, 1982. - 175 с.

39. Ивашкевич В.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат. //Бухгатерский учет. -М., 2000. -№ 3-е. 56-59

40. Как читать балансовые счета: Пер. с англ./Под ред. А.М.Петрачкова. 2-е изд. - М.: Финансы и статистика, 1997.

41. Карданская H.J1. Основы принятия управленческих решений. М.: Русская деловая литература. - 1998. - 288 с.

42. Карпова Т.П. Управленческий учет. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998 г. 347 с.

43. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. М.: Дело, 1998.

44. Кашаев А.А., Островский О.М. О принципах бухгатерского учета.// Бухгатерский учет. Ч М., 1996. № 11.-е. 78-80.

45. Кирьянова З.В. Теория бухгатерского учета: Учебник. М.: Финансы и статистика, 1994. - 192 с.

46. Кирьянова З.В., Одинушкина Е.В. Как трансформировать российскую отчетность в соответствие с СААР.//Бухгатерский учет. М., 1998. -№ 3. - с. 89-94.

47. Кобелев Н.Б. Практика применения экономико-математических методов и моделей.

48. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. Ч М.: Финансы и статистика, 1999. 768 е.: с ил.

49. Ковалев В.В. Система регулирования бухгатерского учета. // Бухгатерский учет. Ч М., 2000. № 13.-е. 64-67

50. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выборинвестиций. Анализ отчетности. 2-е изд. - М.: Финансы и статистика, 1997.

51. Колеватова О.А. Учет доходов и расходов от предпринимательской деятельности в бюджетных учреждениях. //Бухгатерский учет. Ч М., 2001. -№ 10-е. 48-54

52. Комментарий к Федеральному закону о бухгатерском учете/Под ред. М.Ю.Тихомирова. М., 1997. - 256 с.

53. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит. М.: Перспектива, 2004. - 339 с.

54. Кондраков Н.П., Краснова Л.Г. Принципы бухгатерского учета. М.: ФБК-Пресс. - 2004. - 192 с.

55. Кондратова И.Г. Основы управленческого учета. М.: Финансы и статистика, 2003. - 143 с.

56. Концепция бухгатерского учета в рыночной экономике России. // Экономикаи жизнь (Бухгатерское приложение). М., 1998. - № 2. - с. 4-7.

57. Концепция реформирования предприятий и иных коммерческих организаций (утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 октября 1997 года № 1373).

58. Королева Т.В. Информация по сегментам: практическое применение. //Бухгатерский учет. М., 2001. - № 12 - с. 24-32

59. Костюк Г.И. Учет целевого финансирования. //Бухгатерский учет. Ч М., 2001.-№9с. 23-30

60. Крамаровский Л.М., Максимова В.Ф. Оценка качества бухгатерского учета на предприятиях. М.: Финансы и статистика, 1990. - 191 с.

61. Кузьминский А.Н. Проблемы организации и использования в управлении учетной и аналитической информации на уровне промышленных объединений и министерств: Дисс. док. эк. наук. Киев, 1980. - 354 с.

62. Медведев М.Ю. Как построить нестандартный бухгатерский учет. М.: Дело и сервис, 2000. - 108 с.

63. Международные стандарты финансовой отчетности. Практическое пособие. ICAR Publishing. 2000.

64. Месарович М., Такахара Я. Общая теория систем: математические основы.-М.: Мир, 1978.-311 с.

65. Методические рекомендации по организации бухгатерского учета в условиях создания службы "Заказчика". М.: Изд-во Министерства строительства РФ, 1996. - 150 с.

66. Миронова О.А. Финансовый учет в системе управления. Дисс. . докт. эк. наук. М., 1998.

67. Мюлер Г., Гернон X., Минк Г. Учет: международная перспектива: Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 1999.

68. Нестеренко Т.Г. Некоторые аспекты учета испонения федерального бюджета в рамках положений Бюджетного кодекса. //Бухгатерский учет. М., 2000. - № 24 - с. 3-7

69. Нидз Б., Андерсон X., Кодуэл Д. Принципы бухгатерского учета: Пер. с англ / Под ред. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика. 1993.Ч496 с.

70. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система "директ-костинг": Теория и практика. Ч М.: Финансы и статистика. 1993.- 128 с.

71. Николаева С.А. Учетная политика предприятия. М.:ИНФРА-М, 1995.

72. Николаева С.А. Формирование себестоимости в современных условиях. // Бухгатерский учет. Ч М., 1997. № 11.-е. 60-64

73. Новодворский В.Д., Клинов Н.Н. Требование достоверности при формировании бухгатерской отчетности. //Бухгатерский учет. Ч М., 2000. -№ 14-е. 9-13

74. Новодворский В.Д., Слепов Ю.В. Составление сводной бухгатерской отчетности группами взаимосвязанных организаций. //Бухгатерский учет. М., 2000. - № 18 - с. 20-30

75. Общая экономическая теория (политэкономия): Учебник/Под общ. ред. акад.

76. В.И.Видяпина, акад. Г.П.Журавлевой. М.: ПРОМО-Медиа, 1995. - 608 с.

77. Ожегов С.И., Шведова Н.И. Токовый словарь русского языка. М.: АЗЪ. 1994 г.-928 с.

78. Основы научного управления социалистической экономикой: Учебное пособие. Под общ. ред. Р.А. Белоусова. М.: Мысль, 1985 г. 365 с.

79. Основы нормативного регулирования бухгатерского учета в России/Под ред. и с комментариями А.С.Бакаева М.: Бухгатерский учет, 1995 -240 с.81.0стрейкевский В.А. Теория систем. М.: Высшая школа, 1997 г.

80. Палий В.В., Палий В.Ф. Счета управленческого учета. //Бухгатерский учет. М., 2001. - № 7 - с. 72-78

81. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет: Учебное пособие: в 2 ч. Ч М.: ФБК-ПРЕСС, 1998.-ч. 1.-304 с.

82. Патров В.В. Как составить сводную отчетность. //Бухгатерский учет. -М., 2001. -№ 3-е. 7-12

83. Патров В.В. Новое в составлении бухгатерской отчетности. //Бухгатерский учет. М., 2001. - № 2 - с. 20-25

84. Патров В.В. Отражение в бухгатерской отчетности информации по сегментам. //Бухгатерский учет. М., 2000. - № 21 - с. 15-17

85. Петровский В. Особенности реализаций отраслевых решений в системахкомпьютерного учета. // Бухгатерский учет. М., 2000. - № 12. - с. 56-57

86. Петухов В.И. Корпорации в российской промышленности. М.: Формула права, 1999.-234 с.

87. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. М.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2001.- 176 с.

88. Плотников B.C. Основы консолидированного учета. Саратов: Изд. центр СГСЭУ, 2000.- 190 с.91 .Подольский В.И., Дик В.В., Урначев А.И. Информационные системы бухгатерского учета. М.: ЮНИТИ, 1998 г.

89. Положение по бухгатерскому учету "Бухгатерская отчетность организации" (ПБУ 4/2000) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 года № 43 н).

90. Положение по бухгатерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 года № 32н).

91. Положение по бухгатерскому учету "Информация об аффилированных лицах" (ПБУ 11/2000) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 13 января 2000 года № 5н).

92. Положение по бухгатерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2000) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 27 января 2000 года№ 11н).

93. Положение по бухгатерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99)утв. Приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 года № ЗЗн).

94. Положение по бухгатерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 25 ноября 1998 года № 56н).

95. Положение по бухгатерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" (ПБУ 8/01) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 28 ноября 2001 года № 96н).

96. Положение по бухгатерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 10 января 2000 года № 2н).

97. Положение по бухгатерскому учету "Учет государственной помощи" (ПБУ 13/2000) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 16 октября 2000 года № 92н).

98. Положение по бухгатерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" (ПБУ 2/94) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 20 декабря 1994 года № 167).

99. Положение по бухгатерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 09 июня 2001 года № 44н).

100. Положение по бухгатерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2000) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 16 октября 2000 года № 91н).

101. Положение по бухгатерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 30 марта 2001 года № 26н).

102. Положение по бухгатерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 9 декабря 1998 года № 60н).

103. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 года № 34н).

104. Программа реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами (утв. Постановление Правительства РФ от 6 марта 1998 года № 283).

105. Пронина A.M. Автоматизированное информационно-бухгатерское обеспечение системы управления. Сургут. СГУ. 2001. 208 с.

106. Пронина A.M. Организация бухгатерского учета на предприятиях жилищно-коммунального хозяйства в современных условиях. М.: Изд-во Российского Научного центра государственного и муниципального управления. 2001.-201 с.

107. Пронина А.М. Проблемы бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий жилищно-коммунального хозяйства. Сургут. СГУ. 2001.-98 с.

108. Пучкова С.И., Новодворский В.Д. Консолидированная отчетность: Учебное пособие / Под ред. Н.П.Кондракова. М.: ФБК-Пресс, 1999. -224 с.

109. Пушкарь М.С. Бухгатерский учет в системе управления. Ч М.: Финансы и статистика, 1991. 176 с.

110. Раметов А.Х. Управленческий учет по сегментам компьютерного учета. //Бухгатерский учет. М., 2000. - № 20 - с. 58-59

111. Риполь-Сарагоси Ф.Б. Финансовый и управленческий анализ, М.: ПРИОР, 1999.115.116.117.118.119.120.121,122,123.124125126127128129

112. Рэй Вандер Вил, Виталий Палий. Управленческий учет. М.: Инфра-М, 1997.-447 с.

113. Селезнева И.К., Скобелева И.Г. Консолидированная бухгатерская отчетность. И.: ЮНИТИ, 2000 г.

114. Советский энциклопедический словарь. М.: Советская энциклопедия, 1985 г.- 1600 с.

115. Современный экономический словарь. М.: Инфра-М, 1997 г. 496 с. Соколов Я.В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней: Уч. Пособие. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 638 с.

116. Соколов Я.В. Моделирование и его роль в бухгатерском учете. // Бухгатерский учет. М., 1996. - № 6. - с. 3-8

117. Соколов Я.В. Основы теории бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000. - 496 с.

118. Соколов Я.В. План счетов и реформирование бухгатерского учета. // Бухгатерский учет. М., 2000. - № 12.-е. 38-41

119. Соколов Я.В., Пятов М.Л. Бухгатерская отчетность: степень возможной реальности. // Бухгатерский учет. М., 1997. - № 1. Ч с. 5458.

120. Терехова В. А. Международные и национальные стандарты бухгатерского учета и отчетности. М.: АКДИ "Экономика и жизнь", 2000 г.

121. Филиалы и дочерние предприятия. Правовые аспекты, бухгатерский учет, налогообложение. / Под ред. И.Д.Юцковской. М.: ИД ФБК-Пресс, 1999.- 136 с.

122. Финансово-промышленные группы: управленческий опыт и реалии России. / Под ред. Смитиенко Б.М. Изд-во Московской финансовой академии, 1996 г.

123. Хорин А.Н. Финансовая отчетность организации: цель составления. //Бухгатерский учет. М., 2001. - № 7 - с. 67-71

124. Хорнгрен Г., Фостер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект. Ч М.: Финансы и статистика, 2000. 415 с.

125. Хорнгрен Ч.Т., Форстер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ. / Под ред. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 1995. - 416 с.

126. Чедвик JI. Основы финансового учета/Пер. с англ. Под ред. В.А.Микрюкова. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1997. - 252 с.

127. Шемакин Ю.И., Романов А.А. Компьютерная семантика. М., 1995. - 13 с.

128. Шер И.Ф. Бухгатерия и баланс. М.: "Экономическая жизнь", 1925. - 465 с.

129. Шнейдман JI.3. Как пользоваться международными стандартами финансовой отчетности. //Бухгатерский учет. М., 2001. - № 11 Ч с. 7378

130. Шнейдман JI.3. Рекомендации по переходу на новый план счетов. Ч М.: Изд-во "Бухгатерский учет", 2000. 96 с.

131. Deloume A. Les Manienrs сГargent a Pome. Eturle historigue. Р: E.Thorin. Libraireediteur. 1980

Похожие диссертации