Бухгатерский учет и контроль расчетов с контрагентами на предприятиях жилищно-коммунального хозяйства тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Маркова, Мария Владимировна |
| Место защиты | Москва |
| Год | 2006 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Бухгатерский учет и контроль расчетов с контрагентами на предприятиях жилищно-коммунального хозяйства"
На правах рукописи
Маркова Мария Владимировна
Бухгатерский учет и контроль расчетов с контрагентами на предприятиях жилищно-коммунального хозяйства
Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Москва - 2006
Работа выпонена на кафедре бухгатерского учета и анализа хозяйственной деятельности Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Всероссийский заочный финансово-экономический институт
Научный руководитель: кандидат экономических наук, доцент
Кеворкова Жанна Аракеловна
Официальные оппоненты:
Ведущая организация:
доктор экономических наук, профессор Подольский Владимир Исакович кандидат экономических наук, доцент Когденко Вера Геннадьевна
Государственный университет управления
Защита диссертации состоится >^^^<$>-2006 г. в часов в ауд. А-200 на заседании диссертационного совета по защите диссертаций на соискание ученой степени кандидата экономических наук К 212.040.03 при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Всероссийский заочный финансово-экономический институт по адресу: 123995, г. Москва, ул. Олеко Дундича, 23.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Всероссийский заочный финансово-экономический институт.
Автореферат разослан л У ОвЕг.
Ученый секретарь диссертационного совета, /
доктор педагогических наук, профессор / У^У _^ДЛ4гНилипснко
1.0БЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ Актуальность темы исследования. Современное жилищно-коммунальное хозяйство России - это многоотраслевой комплекс, который включает взаимозависимые и в то же время достаточно автономные предприятия и организации социальной и производственной сферы. В данном секторе задействовано более 52 тыс. предприятий и организаций с общей численностью работников свыше 4,2 мн. человек. Потребители жилищно-коммунальных услуг Ч это практически все население страны и хозяйствующие субъекты экономики.
Наличие негативных тенденций в ЖКХ, таких как большая изношенность основных фондов (более 60%); кризисное финансовое положение большинства предприятий отрасли, сопряженное с наличием и постоянным ростом дебиторской и кредиторской задоженности и отрицательным финансовым результатом их деятельности; отсутствие экономических стимулов снижения издержек; неразвитость конкурентной среды; значительные потери энергии, воды и других ресурсов; отсутствие реальных договорных отношений с населением и управляющими организациями; наличие льгот и субсидий на оплату жилья и коммунальных услуг и необеспеченность их финансирования в поном объеме сделало необходимым проведение преобразований. Начало реформы отмечено принятием в 1992 г. закона РФ Об основах федеральной жилищной политики № 4218-1, Указа Президента РФ от 28.04.97 г. № 425 О реформе жилищно-коммунального хозяйства в Российской Федерации, федеральной целевой программы Жилище на 20022010 гг., утвержденной постановлением Правительства РФ от 17.11.01 г. № 797 и других нормативных актов.
Главными целями реформы являются повышение эффективности и надежности функционирования систем жизнеобеспечения населения, привлечение инвестиций в жилищно-коммунальный комплекс, улучшение качества предоставляемых услуг с одновременным снижением нерациональных затрат, адресная социальная защита населения при оплате жилья и коммунальных услуг.
Одно из направлений проводимой реформы - совершенствование договорных отношений, а следовательно и упорядочение применяемых в настоящее вре-
мя расчетов между субъектами деятельности по оказанию и потреблению жилищных и коммунальных услуг.
Договорная политика предприятий ЖКХ проходит стадию становления, поэтому неизбежны проблемы в расчетах между предприятиями ЖКХ и их контрагентами, среди которых можно выделить население, бюджетные и прочие организации.
Особенности деятельности хозяйствующих субъектов отрасли, условия договоров, заключенных с поставщиками (подрядчиками) и потребителями, а также требования действующего законодательства определяют специфику расчетных отношений, основными чертами которой являются большое число контрагентов, наличие среди них населения, которому в соответствии с действующим законодательством могут предоставляться льготы, субсидии по оплате жилищно-коммунальных услуг (далее ЖКУ), а также дается возможность последующей оплаты при непрерывном оказании услуг и другие. Все это привело к тому, что средства в расчетах имеют достаточно большой удельный вес как в составе активов предприятий ЖКХ, так и в составе пассивов.
Указанные проблемы требуют глубокого теоретического обоснования и дальнейшего практического исследования. В этой связи тема диссертационной работы достаточно актуальна. Необходимость усиления контрольной функции учета расчетов с контрагентами, повышения его информационно-аналитических возможностей, а также кризисное положение предприятий отрасли, появление в ходе проведения реформы отрасли принципиально новых схем взаимоотношений хозяйствующих субъектов обусловили выбор темы диссертации, ее задачи, объекты и методы исследования.
Цель и задачи исследования. Основная цель диссертационной работы -развитие концепции порядка учета расчетов с контрагентами как составляющей системы бухгатерского учета, обоснование необходимости их контроля и возможности практического применения основных положений концепции в деятельности предприятий ЖКХ.
Для достижения указанной цели в работе поставлены следующие задачи теоретического и организационно-методического характера:
Х раскрыть роль расчетов в деятельности современной организации и определить отраслевые особенности предприятий ЖКХ, которые повлияют на организацию расчетных операций с контрагентами;
Х обосновать экономическую сущность понятия расчеты в современных условиях хозяйствования и конкретизировать их определение;
Х уточнить классификационные признаки видов расчетов с контрагентами для целей бухгатерского учета;
Х раскрыть особенности учета расчетов с контрагентами на предприятиях ЖКХ в условиях реформирования отрасли и рассмотреть порядок отражения в учете нетрадиционных форм прекращения обязательств;
Х определить роль контроля расчетов в деятельности предприятий ЖКХ и раскрыть особенности его практического применения;
Х разработать методические подходы к контролю расчетов с контрагентами на предприятиях ЖКХ с учетом отраслевых особенностей и современных приемов контроля;
Предметом исследования являются теоретические, методические и практические аспекты организации бухгатерского учета и контроля расчетов с контрагентами на предприятиях ЖКХ.
Объектом исследования являются расчетные отношения с контрагентами (поставщиками, подрядчиками, потребителями), сложившиеся на предприятиях жилищно-коммунального хозяйства Республики Коми, и контроль за их состоянием.
Теоретическая и методологическая основа исследования. В процессе исследования вопросов теории и практики порядка учета и контроля расчетов с контрагентами автор опирася на труды отечественных и зарубежных экономистов по вопросам экономики, финансов предприятий жилищно-коммунального хозяйства, проблемам бухгатерского учета и контроля.
В ходе исследования использовались работы ученых, посвященные экономике, учету, анализу деятельности предприятий ЖКХ: В.В. Бармина, C.B. Барулина, B.C. Боголюбова, Л.Н. Гольцмана, E.H. Жильцова, Л.К. Зайцева, И.Т. Иванова, Е.А. Каменевой, Л.С. Кифоренко, В.А. Коростелева, Л.Н. Крупицкого, И.П. Малиновой, Р.И. Орловой, C.B. Розенберга, В.М. Стеняева, А.И. Файнберга, Л.А. Федуловой, Л.Н. Чернышова. Также были изучены труды отечественных ученых, посвященные проблемам бухгатерского учета, Ю.А. Бабаева, A.C. Бакаева, П.С. Безруких, М.А. Бахрушиной, Л.Т. Гиляровской, Ю.А. Данилевского, В.Б. Ивашкевича, Н.П. Кондракова, В.Д. Новодворского, В.Ф. Палия, В.А. Пипко, Л.В. Сот-никовой. Кроме того, использовались работы зарубежных ученых: X. Андерсона, Й. Бетге, Д. Ирвина, М.Р. Мэтьюса, Б. Нидза, М.Х. Перера, Дж. Риса, Р. Энтони. Были изучены труды по вопросам контроля финансово-хозяйственной деятельности следующих авторов: И.А. Белобжецкого, Н.Т. Белухи, В.В. Бурцева, Ю.А. Данилевского, Б.А. Касперович, K.M. Корсаковой, Л.М. Крамаровского, Р.И. Кри-ницкого, А.М. Петрова, В.И. Подольского, М.П. Рябчикова.
Методологической базой диссертационного исследования являются диалектический метод познания предмета исследования, предполагающий изучение экономических процессов в их развитии и взаимосвязи; логический подход; общенаучные методы исследования - наблюдение, группировка, сравнение, системный подход, комплексность, обобщение, анализ.
В качестве информационной базы исследования использованы законодательные и нормативные акты Российской Федерации в области гражданского права, бухгатерского учета, налогообложения, российские и международные стандарты финансовой отчетности, материалы периодической печати и научных конференций, данные финансовой отчетности предприятий жилищно-коммунального хозяйства.
Научная новизна исследования заключается в комплексном научном изучении проблем совершенствования организации учета операций по расчетам с контрагентами на предприятиях ЖКХ и разработки методических подходов к их контролю.
Наиболее важные положения, содержащие научную новизну, заключаются в следующем:
- выделены отраслевые особенности деятельности предприятий ЖКХ, позволившие обозначить специфику организации расчетных операций с контрагентами на предприятиях отрасли и сделать вывод о необходимости обособленного отражения отдельных видов расчетов на счетах бухгатерского учета;
- исследованы теоретические аспекты различных определений расчетов, что позволило конкретизировать понятие расчеты, обоснована их роль в системе бухгатерского учета хозяйствующих субъектов, в том числе предприятий ЖКХ, с учетом уточненной классификации видов расчетов с контрагентами;
- выявлены особенности организации порядка расчетов предприятий ЖКХ с контрагентами (поставщиками и потребителями) в условиях реформирования отрасли в зависимости от условий заключенных договоров и положений нормативных актов, определены проблемы их отражения в бухгатерском учете в соответствии с требованиями бухгатерского и налогового законодательства, что позволило сделать вывод о необходимости включения в план счетов предприятий ЖКХ счета 61 Ч для учета расчетов по авансам и счета 65 - для расчетов с населением за ЖКУ;
- приведены рекомендации по организации синтетического и аналитического бухгатерского учета расчетов предприятий ЖКХ с контрагентами на предложенных счетах 61 Расчеты по авансам и 65 Расчеты с населением за ЖКУ, а также на традиционных счетах учета расчетов с поставщиками и подрядчиками (счет 60) и с покупателями и заказчиками (счет 62). Для группировки и обобщения информации о расчетах с населением за ЖКУ разработана форма расчетно-аналитического регистра, применение которого возможно как на предприятиях ЖКХ, самостоятельно реализующих ЖКУ населению, так и в организациях, специализирующихся на расчетах с населением;
- предложены методические подходы к контролю порядка организации ведения расчетов, учитывающие их отраслевые особенности. Они включают в себя агоритм контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками, агоритмы кон-
троля расчетов с потребителями (по трем основным категориям: население, бюджетные организации и прочие предприятия и организации), систему точек контроля и показателей по каждому направлению контроля, а также соответствующие формы внутренней отчетности.
Практическая значимость исследования определяется результатами, представленными в качестве рекомендаций прикладного характера по организации учета расчетов предприятий ЖКХ с контрагентами и контроля за их осуществлением. Концептуальные основы совершенствования учета расчетов с контрагентами могут быть положены в основу разработок эффективной системы организации бухгатерского учета и контроля на предприятиях ЖКХ.
Использование содержащихся в диссертации научных выводов и практических рекомендаций будет способствовать повышению аналитичности данных бухгатерского учета и отчетности в части активов (дебиторской задоженности) и обязательств перед контрагентами организации (кредиторской задоженности перед поставщиками и подрядчиками). Кроме того, это даст возможность более достоверно оценивать степень ликвидности баланса и организовать контроль за соблюдением расчетной дисциплины, что в свою очередь, позволит повлиять на структуру активов и обязательств предприятий ЖКХ, их качество, а значит, на финансовое положение и степень платежеспособности.
Апробация результатов исследования. Выводы и рекомендации диссертационного исследования обсуждались на Всероссийских научно-практических конференциях, проходивших в Воронеже, Москве и Пензе. Основные результаты проведенного исследования опубликованы в научных журналах, а также в сборниках материалов межрегиональных научно-практических конференций. Непосредственно по теме диссертации опубликовано 9 работ общим объемом 2,35 п.л. Разработанные рекомендации по организации учета и контроля расчетов с контрагентами прошли апробацию в рамках разработки и внедрения отраслевой программы управления ликвидностью предприятий ЖКХ Республики Коми, утвержденной приказом Минархстройэнерго Республики Коми от 17.02.2004 г. № 22-
ОД и рекомендованной к применению на предприятиях отрасли во всех муниципальных образованиях Республики Коми.
Структура и объем диссертации. Диссертация объемом 173 страницы состоит из введения, трех глав, заключения и библиографии, содержит 29 таблиц, 13 рисунков и включает 2 приложения.
II. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ
НА ЗАЩИТУ
Влияние отраслевых особенностей предприятий ЖКХ на организацию расчетов с контрагентами. Позиция автора основывается на заключении, что методика учета расчетов с контрагентами определяется как специфическими особенностями данного объекта учета, так и отраслевыми аспектами порядка их осуществления.
Детальное изучение и анализ отраслевых особенностей деятельности предприятий ЖКХ позволили автору выявить специфику их расчетных отношений, отличительными признаками которой являются:
Х непрерывность оказания , услуг и их социальная значимость. Этот признак объективно формирует скрытую задоженность потребителей, а также постоянный рост дебиторской и кредиторской задоженности, от своевременности погашения которой зависит финансовое состояние предприятий ЖКХ;
Х предоставление услуг различным категориям потребителей. Отличительная особенность данного признака заключается в наличии потребителей, имеющих различный уровень платежеспособности (население, бюджетные организации, прочие юридические лица), для которых законодательно установлены и определены условиями договоров различный порядок расчетов за жилищные и коммунальные услуги. В свою очередь, это требует раздельного отражения их в бухгатерском учете, осуществления постоянного контроля за поступлением платежей и обобщения информации о возникающей задоженности;
Х реализация предприятиями отрасли продукции (услуг) естественных монополий. Данный признак выделен нами в связи с тем, что государство осуществ-
ляет регулирование деятельности предприятий ЖКХ: утверждает тарифы на основные виды услуг и предоставляет отдельным категориям населения льготы и субсидии по оплате (чаще всего в виде уменьшения платежей за жилищные и коммунальные услуги), что является выражением прямой защиты государства интересов населения. Однако, требуется постоянный контроль за правильностью применения тарифов на услуги, расчетами сумм льгот и субсидий и обоснованностью их предоставления, размером возникающей дебиторской задоженности. Кроме того, начисленные суммы льгот и субсидий, являющиеся для предприятий ЖКХ выпадающими доходами, влекут за собой расчеты с бюджетом.
Выявленные особенности деятельности предприятий ЖКХ, повлиявшие на специфику организации расчетов, позволили обосновать наличие в структуре финансовой отчетности значительного удельного веса средств расчетов, как в активах, так и в обязательствах организаций отрасли. Большой размер дебиторской и кредиторской задоженности подтвержден результатами проведенного анализа по данным сводной бухгатерской отчетности предприятий жилищно-коммунального хозяйства Республики Коми за 2004 и 2005 годы, свидетельствующими о наличии недостатка ликвидных оборотных активов.
Экономическая сущность и содержание расчетов, их место в системе бухгатерского учета хозяйствующих субъектов. Расчеты представляют собой важную составляющую текущей, финансовой и инвестиционной деятельности любой организации, обеспечивающую нормальное её функционирование. Правовой основой расчетов служат обязательства, возникающие из договоров.
Проанализированные и представленные в диссертационной работе этапы осуществления сделок (намерение их совершения, оферта, заключение договора, возникновение обязательств, их прекращение, то есть непосредственно организация и осуществление расчетов) позволили сделать вывод о неразрывной связи понятий расчеты и лобязательства.
В настоящее время законодательно не определено понятие расчеты, хотя в нормативных актах достаточно часто встречается этот термин. В диссертацион-
ной работе исследованы теоретические аспекты различных определений расчетов, что позволило уточнить и конкретизировать понятие расчеты.
Расчеты Ч это род взаимоотношений между субъектами хозяйственной деятельности, являющихся следствием испонения обязательств и приводящих в будущем к изменениям структуры активов (при расчетах с дебиторами) или к их оттоку с одновременным уменьшением краткосрочных обязательств (при расчетах с кредиторами). Данное определение, на наш взгляд, более точно отражает сущность и основные особенности расчетов, связанные с наличием как минимум двух договаривающихся сторон (дожника и кредитора), способом отражения расчетов в учете, изменениями структуры активов и обязательств, с возможностью применения неденежных форм расчетов.
Роль расчетов в системе бухгатерского учета хозяйствующих субъектов представляется также чрезвычайно важной вследствие использования информации о них при оценке степени предпринимательского риска, ликвидности и платежеспособности организации, степени ее зависимости от внешних источников финансирования.
Изучение теоретических аспектов учета расчетов и систематизация их позволили сделать вывод о необходимости не только совершенствования порядка отражения в бухгатерском учете расчетных операций с учетом отраслевых особенностей их осуществления, но и разработки мероприятий по усилению контроля за движением средств в расчетах.
Обобщение классификационных признаков расчетов с контрагентами. Существующее и применяемое в настоящее время многообразие форм и видов расчетов с контрагентами, делает невозможным их изучение без соответствующей классификации. Для целей бухгатерского учета нами уточнены основные классификационные признаки (табл. 1).
Классификация расчетов по выделенным признакам позволила более детально проанализировать особенности применяемых форм и видов расчетов, сформулировать рекомендации по обособленному отражению в учете отдельных из них и предложения по организации системы контроля за правильностью осу-
ществления расчетов, размером и составом возникающей дебиторской и кредиторской задоженности на предприятиях ЖКХ.
Таблица 1
Классификация видов расчетов с контрагентами на предприятиях ЖКХ для целей бухгатерского учета
Признак Виды расчетов
Форма расчетов денежные неденежные
Категория контрагента население бюджетные организации прочие предприятия (организации)
Момент проведения платежей авансы (предварительная оплата) последующая оплата
Экономическое содержание с поставщиками и подрядчиками с потребителями
Способ испонения обязательства надлежащее испонение обязательства (согласно условиям договора) отступное совпадение дожника и кредитора в одном лице зачет встречного однородного требования новация прощение дога невозможность испонения на основании акта государственного органа в случае смерти дожника при ликвидации юридического лица уступка права требования перевод дога испонение третьим лицом
Организация синтетического и аналитического учета расчетов с контрагентами. Исследование данной проблемы предполагает оценку действующей практики учета расчетных операций и разработку схем учетного отражения хозяйственных операций, связанных с расчетами в бухгатерском учете в зависимости от категории контрагентов, видов и условий применяемых договоров и форм расчетов. Данная задача решается с учетом отраслевых особенности.
Оценка существующей практики отражения в учете расчетов с поставщиками и подрядчиками с использованием счета 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками и с учетом условий применяемых договоров подряда дала возможность предложить открытие к нему счетов второго порядка. Это позволит обобщить и систематизировать информацию о расчетах по видам выпоненных работ и оказываемых услуг. Кроме того, в целях обособления информации о выданных и полученных авансах рекомендовано введение в рабочий план счетов предпри-
ятий ЖКХ счета 61 Расчеты по авансам с одновременным открытием к нему субсчета 1 Ч для отражения расчетов по авансам выданным, субсчета 2 Ч по авансам полученным, субсчета 3 - отражения НДС по авансам полученным. Обоснование необходимости введения допонительного счета представлено в табл. 2
Таблица 2
Обоснование необходимости введения счета 61 Расчеты по авансам
Проблемы ( с учетом отраслевой специфики ЖКХ) Ожидаемый эффект
Х Широкое применение авансов в отрасли как при расчетах с дебиторами - бюджетными организациями и прочими юридическими лицами, так и с кредиторами Ч подрядными организациями (выдача авансов на закупку материалов и др.) обуславливает наличие большого объема информации о привлечении в оборот ликвидных активов (авансы полученные) и их оттока (авансы выданные), требующего постоянного контроля за их размером н своевременным погашением; Х Учет на счетах второго порядка, открытых к сч. 60 (авансы выданные) и 62 (авансы полученные) не позволяет напрямую сопоставлять данные суммы, что снижает аналитичность данных бухгатерского учета, усложняет контроль. Кроме того, это не позволяет выделить в отчетности указанную информацию, которая необходима пользователям при оценке ликвидности баланса с учетом, что авансы выданные, являясь по сути дебиторской задоженностью, в случае их погашения приведут к увеличению активов с более низкой степенью ликвидности. Аналогично, авансы полученные, несмотря на их принадлежность к наиболее срочным обязательствам, сопряжены с необходимостью выпонения работ (оказания услуг), то есть не требуют прямого оттока денежных средств. Х Не загружает план счетов, так как добавлен только один счет, а не два (отдельно для учета авансов выданных и авансов полученных); Х Дает возможность постоянно контролировать их размер, определяет удельный вес в составе дебиторской и кредиторской задоженности, своевременность погашения. Кроме того, сопоставление оборотов по дебету и кредиту счета 61 позволит определить соотношение величины привлеченных ликвидных оборотных средств (авансы полученные) и их отвлечения из оборота (авансы выданные)). Раскрытие такой информации в пояснительной записке повысит аналитичность данных финансовой отчетности, что позволит использовать её при оценке пользователями степени ликвидности баланса.
Предложения по организации синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками подкрепляются разработанной схемой отражения данных расчетных операций на счетах бухгатерского учета. Рекомендуемая схема учетных записей с применением предложенных субсчетов к счету 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками и счета 61 Расчеты по авансам имеет практическую значимость, поскольку позволит не только контролировать состояние расчетов по видам работ (услуг), но и своевременно получать информацию о выданных авансах.
Наличие отраслевых особенностей организации расчетов с потребителями позволяет подразделить их на три группы: население, бюджетные организации и прочие хозяйствующие субъекты. Порядок расчетов с каждой категорией потре-
бителей имеет свою специфику. В этой связи возникает необходимость формирования по каждой категории обособленной информации в бухгатерском учете. Так, расчетам с контрагентами - юридическими лицами, являющимися потребителями коммунальных услуг, присущи следующие особенности, обусловленные действующим законодательством и условиями заключенных договоров энергоснабжения:
- расчеты за электрическую, тепловую энергию и природный газ (за исключением бюджетных учреждений, деятельность которых финансируется из соответствующего бюджета на основе сметы доходов и расходов и унитарных предприятий) осуществляются с применением авансовых платежей или расчетов по аккредитиву;
- расчеты с потребителями (кроме жилищно-коммунальных, бюджетных организаций и населения) за отпускаемую электрическую и тепловую энергию и газ производятся на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов с возможным применением безакцептного списания сумм задоженности (при согласии сторон и при наличии в договоре банковского счета плательщика подобного условия);
- порядок расчетов за потребленные коммунальные услуги с организациями, финансируемыми из бюджета, зависит чаще всего от лимитов, утвержденных учредителем, и графика внесения соответствующих платежей.
Обобщение полученных результатов позволило сделать вывод о необходимости широкого применения авансовой формы расчетов при реализации коммунальных услуг юридическим лицам, в том числе бюджетным организациям, что обусловлено непрерывным циклом производства, транспортировки и реализации продукции и услуг коммунальных, энергетических и водопроводно-канализационных предприятий. Учитывая рассмотренный порядок организации расчетов с юридическими лицами и рекомендации о введении счета 61 Расчеты по авансам, можно предложить схему отражения расчетов с бюджетными организациями и прочими хозяйствующими субъектами и дать рекомендации по фор-
мированию учетных записей с использованием субсчетов к счету 62 Расчеты с покупателями и заказчиками и счету 61.
Анализ действующей практики организации расчетов с контрагентами -юридическими лицами привел к выделению в этой группе такой категории потребителей как органы местного самоуправления. По их заказу предприятия ЖКХ выпоняют работы по капитальному ремонту муниципального жилищного фонда, благоустройству и прочие. Такая информация требует обособленного отражения в бухгатерском учете, что обусловлено порядком их оплаты в форме бюджетного финансирования. С учетом требований ПБУ 9/99 Доходы организации и ПБУ 13/2000 Учет государственной помощи предлагается схема отражения расчетов с органами местного самоуправления на счетах бухгатерского учета и даются рекомендации по организации аналитического учета на счете 86 Целевое финансирование.
Учет расчетов с населением как составляющая системы бухгатерского учета расчетов с контрагентами. Выделенная категория расчетов с населением также требует обособленного отражения в бухгатерском учете. Расчеты с ним регламентируются Гражданским кодексом РФ, Жилищным кодексом РФ, другими нормативными актами, а также условиями заключенных договоров.
В настоящее время порядок обслуживания жилищного фонда и предоставления коммунальных услуг зависит от выбора собственником на общем собрании той или иной формы управления. Согласно п.2 ст. 161 Жилищного кодекса РФ управление может осуществляться в нескольких формах:
- непосредственное управление собственниками помещений в многоквартирном доме;
- управление ТСЖ и ЖСК или иным специализированным потребительским кооперативом;
- управление управляющей организацией.
В зависимости от формы управления жилищным фондом в работе рассмотрены различные схемы договорных отношений, существенно влияющих на орга-
низацию расчетов между поставщиками и потребителями ЖКУ и порядок их отражения в бухгатерском учете.
Основой организации качественного синтетического и аналитического учета расчетов с населением является структура платы за жилое помещение и коммунальные услуги, которая зависит от формы собственности на жилищный фонд. Проведенное исследование организации учета расчетов с населением на предприятиях жилищно-коммунального хозяйства показало, что услуги предоставляются на основании договоров социального найма, энергоснабжения и договора на техническое обслуживание жилого помещения.
Действующим планом счетов для отражения расчетов с покупателями и заказчиками предусмотрен счет 62 Расчеты с покупателями и заказчиками. Помимо этого для расчетов с населением на предприятиях жилищно-коммунального хозяйства допускается использование счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Анализ существующей практики применения этих счетов показал излишнюю их загруженность и потерю прозрачности данных бухгатерского учета, ослабление контроля за их состоянием, вызванное различиями в порядке расчетов за услуги с юридическими лицами и с населением. Это позволило сделать вывод о необходимости обобщения и группировки информации по расчетам с населением и её обособления в бухгатерском учете в рамках предложенного счета 65 Расчеты с населением за ЖКУ. Обоснование его введения представлено в табл. 3.
Обобщение и группировку информации по счету 65 рекомендуется вести в аналитическом учете по видам услуг, оказываемых населению. Нами предложена схема отражения в бухгатерском учете расчетов с населением.
Как уже отмечалось, оплата услуг населением сопряжена с наличием льгот и субсидий, которые представляют собой выпадающие доходы предприятий ЖКХ. Указанные доходы, возмещаемые за счет средств бюджета, не отражаются в составе дебиторской задоженности, а признаются внереализационными доходами при условии их фактического получения по окончании отчетного периода.
Таблица 3
Обоснование необходимости введения счета 65 Расчеты с населением за ЖКУ
Проблемы ( с учетом отраслевой специфики ЖКХ) Ожидаемый эффект
Х Расчеты с населением не поностью соответствуют экономическому содержанию операций, отражаемых на счете 62. Если юридические лица заключают договор энергоснабжения, являясь при этом и покупателями и потребителями, то население может получать услуги через ТСЖ, ЖСК, управляющую организацию от балансодержателя жилищного фонда (наниматели), не являясь прямым покупателем, но будучи конечным потребителем данных услуг. Х По данной категории потребителей существует особый порядок расчетов, не предусматривающий предварительной оплаты получаемых в течение месяца ЖКУ. Фактически при наличии скрытой задоженности населения, связанной с непрерывным предоставлением услуг и последующей их оплатой, предприятия ЖКХ оказывают эти услуги в кредит. Данный факт в совокупности с трудоемким процессом определения фактической цены реализации (связанным с расчетом и предоставлением населению льгот и субсидий и дальнейшим предъявлением образовавшихся выпадающих доходов к возмещению из бюджета), и большим удельным весом задоженности населения (в т.ч. просроченной) требует допонительного контроля. Х Обособление в учете и отчетности категории расчетов с потребителями (населением), которая занимает достаточно большой удельный вес в общей сумме дебиторской задоженности и является наиболее сложной для взыскания; Х Разгрузка счета 62 или счета 76, используемых для этих целей в настоящее время; Х Обеспечение контроля правильности начисления платы за ЖКУ, расчета и предоставления льгот и субсидий, формирования информации о связанных с этим выпадающих доходах
Кроме того, данные бюджетные ассигнования имеют особый порядок налогообложения по НДС и требуют контроля за правильностью их исчисления и своевременного предъявления к возмещению. Отсутствие информации о суммах начисленных льгот и субсидий на счетах бухгатерского учета, сложность их исчисления, большое количество лицевых счетов побудили разработать и рекомендовать к практическому применению форму расчетно-аналитического регистра (табл. 4).
Таблица 4
Расчетно-аналитический регистр к счету 004 Товары, принятые на комиссию
Лицевой счет/ Ф.И.О. Начислено м мазут месяц Льгота Субсидия Перерве (V) '.Итого ы'й)
жилищные услуги тепло гве хвс канализация дифт ТБО платам няем Итого:
А 2 4 5 6 7 8 9 (1+2+3+4+5+6 +7+8) 10 11 12
65528/ Иваненко Н.В. 286,11 620.1 142,68 110.98 204,34 Х 26.58 Х 1390.99 582.7
62571/ Литви-новская Е.А. 819.39 802,66 303,96 12841 213.51 195,64 62.31 Х 2525.98 720.4
60070/Прокуш ем Е С 286,11 294.4 809,3 245.3 448,3 Х 66.45 16.22 2166.07 553,94 2094
Всего:
Такой регистр может найти применение как на многоотраслевых предпри-
ятиях ЖКХ, самостоятельно занимающихся расчетами за оказанные услуги, так и
в специализированных организациях, созданных для начисления, предъявления и сбора платежей с населения за ЖКУ (центры жилищных расчетов и субсидий).
Центры жилищных расчетов, появившиеся в ходе реформы ЖКХ, обеспечивают своевременное предъявление счетов потребителям, осуществляют сбор средств и взыскание возникающей задоженности согласно условиям заключенных агентских договоров. С учетом особенностей формирования выручки от услуг, предоставленных по агентским договорам, даны рекомендации по отражению в учете расчетов с населением за ЖКУ через такие центры.
Применение предложенного регистра позволит получать информацию об объеме предоставленных ЖКУ, суммах начисленных льгот и субсидий, сформировать фактическую цену реализации услуг и рассчитать объем выпадающих доходов, возмещение которых за счет средств бюджета приведет к увеличению внереализационных доходов. Информация, сгруппированная и обобщенная по соответствующим признакам в предлагаемом регистре, может быть раскрыта в пояснительной записке к финансовой отчетности. Это позволит дать представление пользователям о размере возможных доходов предприятия (в том числе внереализационных).
Организация бухгатерского учета расчетов с контрагентами с применением нетрадиционных форм прекращения обязательств. В ходе осуществления предприятиями ЖКХ всего спектра хозяйственных операций, связанных с процессами снабжения, производства продукции (оказания услуг) и их реализации, непременным атрибутом которых являются расчеты, применяются как традиционные, так и нетрадиционные формы испонения обязательств. На наш взгляд, наиболее приемлемыми из нетрадиционных форм расчетов являются новация и отступное. Их применение обусловлено проблемами взаимных неплатежей в отрасли. Выявленные особенности испонения обязательств в форме новации и отступного на предприятиях ЖКХ позволили дать рекомендации по отражению указанных форм расчетов в бухгатерском учете. В диссертационной работе нами предлагаются схемы бухгатерских записей применения различных видов отступного и вариаций новации дога как в рамках погашения дебиторской
задоженности, так и в расчетах с кредиторами. В целом это позволило обосновать положительные и отрицательные моменты применения данных способов прекращения обязательств на предприятиях ЖКХ.
Выявление и обоснование возможных направлений совершенствования контроля расчетов с контрагентами. Контроль расчетов с контрагентами является одной из составляющих процесса управления дебиторской и кредиторской задоженностью. Эффективная организация системы контроля позволяет в досудебном порядке решать проблемы взаимных расчетов.
Организация учета и контроля расчетов с контрагентами взаимосвязаны и взаимозависимы. С одной стороны, важнейшим условием реализации контроля является подтверждение финансовой информации, содержащейся в бухгатерской, статистической, оперативной и внутренней отчетности, а с другой Ч формирование данных финансовой отчетности осуществляется с помощью системы методических приемов и правил бухгатерского учета, используемых одновременно и в рамках контроля.
Тяжелое финансовое положение, постоянный рост дебиторской и кредиторской задоженности предприятий ЖКХ свидетельствуют о том, что контролю расчетов с поставщиками, подрядчиками, а также с потребителями в настоящее время не уделяется достаточного внимания. Эффективность организации контроля расчетов с контрагентами зависит от правильной постановки задач, решаемых бухгатерской службой хозяйствующих субъектов. В диссертационном исследовании в качестве основных задач контроля расчетов с контрагентами выделены следующие:
Х снижение дебиторской и кредиторской задоженности, определение реальности и обоснованности числящихся на балансе сумм как причитающихся предприятию, так и подлежащих испонению обязательств в пользу других юридических и физических лиц;
Х соблюдение правил платежной дисциплины, обоснованности применяемых цен, тарифов и обеспечение сохранности средств в расчетах;
Х своевременное погашение догов во избежание штрафных санкций и в целях бесперебойного обеспечения топливом и вспомогательными материалами, а также взыскание в судебном порядке просроченных и неуплаченных сумм задоженности;
Х обоснованность списания дебиторской и кредиторской задоженности.
Организация контроля расчетов с контрагентами требует осуществления предварительного, текущего и последующего этапов контроля, каждому из которых присущи свои методические приемы, такие как органолептические, расчетно-аналитические и документальные. Применение различных механизмов контроля расчетов с контрагентами, используемых в других отраслях, нецелесообразно, поскольку они не учитывают особенностей и специфики расчетов на предприятиях ЖКХ.
Методические подходы к контролю расчетов с контрагентами с учетом отраслевых особенностей их организации. Выявление отраслевых особенностей позволило рекомендовать реализацию методических подходов к контролю расчетов с контрагентами через агоритмы контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками, потребителями (по выделенным категориям) с разработкой контрольных точек, показателей и форм внутренней отчетности. Такая информация является, на наш взгляд, частью или приложением к учетной политике на отчетный год. Так, для контроля расчетов с населением предложен следующий агоритм (рис. 1).
В целях реализации предложенного агоритма нами рассмотрен механизм расчета норматива или нормального (обусловленного порядком расчетов) объема задоженности населения, являющегося одним из критериев оценки агоритма контроля расчетов с контрагентами. В допонение к агоритму разработана система точек контроля каждого объекта, под которыми следует понимать обобщающие или частные показатели, отраженные в первичных документах, регистрах текущего учета, финансовой отчетности или на счетах бухгатерского учета.
Рис. 1. Последовательность контроля расчетов с населением
Оценку эффективности осуществляемых контрольных мероприятий предлагается проводить с использованием ряда показателей, расчет которых приведен в работе.
Разработанные и представленные в аналогичной форме агоритм расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также с потребителями Ч юридическими лицами, точки контроля, контрольные показатели и формы внутренней отчетности определили главные направления, этапы, критерии оценки контроля расчетов с контрагентами с учетом отраслевой специфики и данных рекомендаций по их отражению в бухгатерском учете. Это позволит осуществлять последовательно контрольные мероприятия в отношении дебиторской и кредиторской задоженности (в части расчетов с контрагентами) и дать им оценку через предложенные контрольные показатели.
Основные положения диссертации нашли отражение в публикациях:
1. Маркова М.В. Экономическая природа и классификация расчетов// Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности коммерческой организации. Сборник материалов Всероссийской научно-практической конференции. Ч Воронежский государственный университет: Воронеж. - 2003. (0,15 п.л.).
2. Маркова М.В. Расчеты по НДС в организациях жилищно-коммунального хо-зяйства//Бухгатерский учет. - 2002. - №14. (0,2 п.л.).
3. Маркова М.В. Учет управляющей организацией расчетов за техническое обслуживание и ремонт жилищного фонда//Бухгатерский учет. Ч2004. - № 15. (0,3 п.л.).
4. Маркова М.В. Учет и налогообложение средств целевого финансирования на предприятиях жилищно-коммунального хозяйстваУ/Бухгатерский учет. Ч 2004. - № 16. (0,3 п.л.).
5. Маркова М.В. Отражение в бухгатерском учете управляющей организации (службы заказчика) расчетов за жилищно-коммунальные услуга/Бухгатерский учет. -2004. - № 17. (0,25 п.л.).
6. Маркова М.В. Методические подходы к оптимизации налогообложения расчетов предприятий ЖКХ//ЖКХ: журнал руководителя и главного бухгатера. -2005.- №6. (0,45 п.л.).
7. Маркова М.В. Учет расчетов с населением на предприятиях ЖКХ//Проблемы управления экономикой в трансформируемом обществе. Сборник статей II Всероссийской научно-практической конференции. Ч Пенза. - 2005. (0,15 п.л.).
8. Маркова М.В. Особенности налогообложения расчетов с контрагентами предприятий жилищно-коммунального хозяйства Российской Федерации//Сборник научных статей аспирантов и преподавателей ВЗФЭИ. М/.ВЗФЭИ. - 2005. (0,3 п.л.).
9. Маркова М.В. Деятельность предприятий ЖКХ как объект бухгатерского учета и налогообложения//Актуальные проблемы совершенствования методологии и организации бухгатерского учета и экономического анализа. Материалы научно-практической конференции, проведенной ВЗФЭИ 21 января 2005 г. М.: ВЗФЭИ. - 2005. (0,25 пл.).
' Р ИД № 00009 от 25.08.99 г.
Подписано в печать 19.06.2006. Формат 60x90 '/ifi. Бумага офсетная. Гарнитура Times New Roman Cyr. Усл. печ. л. 1. Тираж 100 экз. Заказ № 646.
Отпечатано в редакционно-издательском отделе
Всероссийского заочного финансово-экономического института (ВЗФЭИ)
с оригинал-макета заказчика. Олеко Дундича, 23, Москва, Г-96, ГСП-5, 123995
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Маркова, Мария Владимировна
Введение
Глава 1. Теоретические подходы к исследованию проблем учета расче- 10 тов с контрагентами на предприятиях жилищно-коммунального хозяйства
1.1. Особенности деятельности предприятий отрасли и их влияние на 10 организацию расчетов и обязательств
1.2. Экономическая природа, сущность, содержание и место расчетов 32 в системе бухгатерского учета хозяйствующих субъектов
1.3. Классификация расчетов и их влияние на формирование данных 44 бухгатерского учета
Глава 2. Учет расчетов с контрагентами на предприятиях ЖКХ
2.1. Организация синтетического и аналитического учета расчетов с 53 контрагентами
2.2. Учет расчетов с населением как составляющая системы бухгатер- 68 ского учета расчетов с контрагентами
2.3. Организация бухгатерского учета расчетов с контрагентами с 90 применением нетрадиционных форм прекращения обязательств (новация обязательства, отступное)
Глава 3. Контроль за расчетами с контрагентами и его место в деятель- 98 ности предприятий ЖКХ
3.1. Выявление и обоснование возможных направлений совершенство- 98 вания контроля расчетов с контрагентами
3.2. Разработка методических подходов к контролю расчетов с контр- 119 агентами с учетом отраслевых особенностей их организации
Диссертация: введение по экономике, на тему "Бухгатерский учет и контроль расчетов с контрагентами на предприятиях жилищно-коммунального хозяйства"
Актуальность темы исследования. Современное жилищно-коммунальное хозяйство России - это многоотраслевой комплекс, который включает взаимозависимые и в то же время достаточно автономные предприятия и организации социальной и производственной сферы. В данном секторе задействовано более 52 тыс. предприятий и организаций, общей численностью свыше 4,2 мн. человек. Потребителями жилищно-коммунальных услуг является практически все население страны и хозяйствующие субъекты экономики.
Наличие негативных тенденций в ЖКХ, таких как большая изношенность основных фондов (более 60%); кризисное финансовое положение большинства предприятий отрасли, сопряженное с наличием и постоянным ростом дебиторской и кредиторской задоженности и отрицательным финансовым результатом их деятельности; отсутствие экономических стимулов снижения издержек; неразвитость конкурентной среды; значительные потери энергии, воды и других ресурсов; отсутствие реальных договорных отношений с населением и управляющими организациями; наличие льгот и субсидий на оплату жилья и коммунальных услуг и необеспеченность их финансирования в поном объеме сделало необходимым проведение преобразований. Начало реформы отмечено принятием в 1992 году закона РФ Об основах федеральной жилищной политики № 4218-1, Указа Президента РФ от 28.04.97 г. № 425 О реформе жилищно-коммунального хозяйства в Российской Федерации, федеральной целевой программы Жилище на 2002-2010 гг., утвержденной постановлением Правительства РФ от 17.11.01 г. № 797 и других нормативных актов, продожающих начатые преобразования.
Главными целями реформы являются повышение эффективности, устойчивости и надежности функционирования систем жизнеобеспечения населения, привлечение инвестиций в жилищно-коммунальный комплекс, улучшение качества предоставляемых услуг с одновременным снижением нерациональных затрат, адресная социальная защита населения при оплате жилья и коммунальных услуг.
Одним из направлений проводимой реформы является совершенствование договорных отношений, а значит и упорядочение применяемых в настоящее время расчетов между субъектами деятельности по оказанию и потреблению жилищных и коммунальных услуг.
Несовершенство договорной политики предприятий ЖКХ повлекло за собой проблемы в расчетах между предприятиями ЖКХ и их контрагентами, среди которых можно выделить население, бюджетные и прочие организации. Особенности деятельности хозяйствующих субъектов отрасли, условия договоров, заключенных с поставщиками (подрядчиками) и потребителями, а также требования действующего законодательства обусловили специфику расчетных отношений, основными чертами которой являются большое число контрагентов, наличие среди них населения, которому в соответствии с действующим законодательством могут предоставляться льготы, субсидии по оплате ЖКУ, а также дается возможность последующей оплаты при непрерывном оказании услуг и другие. Все это обусловило достаточно большой удельный вес средств в расчетах как в составе активов предприятий ЖКХ, так и пассивов.
Указанные проблемы требуют глубокого теоретического обоснования и дальнейшего практического исследования. В этой связи тема диссертационной работы является достаточно актуальной. Необходимость усиления контрольной функции учета расчетов с контрагентами, повышения его информационно-аналитических возможностей, а также кризисное положение предприятий отрасли, появление в ходе проведения реформы отрасли принципиально новых схем взаимоотношений хозяйствующих субъектов обусловили выбор темы диссертации, ее задачи, объекты и методы исследования.
Цель и задачи исследования. Основной целью диссертационной работы является развитие научной концепции учета расчетов с контрагентами и как составляющей системы бухгатерского учета, обоснование необходимости их контроля и возможности практического применения основных положений концепции в деятельности предприятий ЖКХ.
Для достижения указанной цели в работе поставлены следующие задачи теоретического и организационно-методического характера:
- раскрыть роль расчетов в деятельности современной организации и определить отраслевые особенности предприятий ЖКХ, повлиявшие на организацию расчетных операций с контрагентами;
- обосновать теоретические основы понятия расчеты в современных условиях хозяйствования и конкретизировать их определение;
- уточнить классификацию видов расчетов с контрагентами для целей бухгатерского учета;
- раскрыть особенности учета расчетов с контрагентами в условиях реформирования отрасли и рассмотреть порядок отражения в учете нетрадиционных форм прекращения обязательств;
- определить роль контроля расчетов в деятельности предприятий ЖКХ и раскрыть особенности его практического применения;
- разработать методические подходы к контролю расчетов с контрагентами на предприятиях ЖКХ с учетом отраслевых особенностей и современных приемов контроля;
Предметом исследования являются теоретические, методические и практические аспекты организации бухгатерского учета и контроля расчетов с контрагентами на предприятиях ЖКХ.
Объектом исследования являются расчетные отношения с контрагентами (поставщиками (подрядчиками) и потребителями), сложившиеся на предприятиях жилищно-коммунального хозяйства Республики Коми, и контроль за их состоянием.
Теоретическая и методологическая основа исследования. В процессе исследования вопросов теории и практики учета и контроля расчетов с контрагентами и обязательств автор опирася на труды отечественных и зарубежных экономистов по вопросам экономики, финансов предприятий жилищно-коммунального хозяйства, проблемам бухгатерского учета и контроля.
В ходе исследования использовались работы, посвященные экономике, учету, анализу деятельности предприятий ЖКХ, среди которых можно назвать: В.В. Бармина, С.В. Барулина, B.C. Боголюбова, JT.H., Гольцмана, Е.Н. Жильцова, JI.K. Зайцева, И.Т. Иванова, Е.А. Каменевой, JI.C. Кифоренко, В.А. Коростелева, JT.H. Крупицкого, И.П. Малиновой, Р.И. Орловой, С.В. Розенбер-га, В.М. Стеняева, А.И. Файнберга, JI.A. Федуловой, JI.H. Чернышова. Также были изучены работы современных отечественных ученых по вопросам учета, в числе которых необходимо, прежде всего, назвать Ю.А. Бабаева, А.С. Бакаева, П.С. Безруких, JT.T. Гиляровскую, Ю.А. Данилевского, В.Б. Ивашкевича, Н.П. Кондракова, В.Д. Новодворского, В.Ф. Палия, В.А. Пипко, JI.B. Сотнико-ву. Кроме того, использовались работы представителей зарубежной учетной мысли, среди которых следует назвать X. Андерсона, Й. Бетге, Д. Ирвина, М.Р. Мэтьюса, Б. Нидза, М.Х. Перера, Дж. Риса, Р. Энтони.
В проведенном исследовании были изучены труды по вопросам контроля финансово-хозяйственной деятельности (в том числе расчетов) следующих авторов: И.А. Белобжецкого, Н.Т. Белухи, В.В. Бурцева, Ю.А. Данилевского, Б.А. Касперович, К.М. Корсаковой, JI.M. Крамаровского, Р.И. Криницкого, A.M. Петрова, В.И. Подольского, М.П. Рябчикова.
Методологической базой диссертационного исследования являются диалектический метод познания предмета исследования, предполагающий изучение экономических процессов в их развитии и взаимосвязи; логический подход; общенаучные методы исследования - наблюдение, группировка, сравнение, системный подход, комплексность, обобщение, анализ.
В качестве информационной базы исследования использованы законодательные и нормативные акты Российской Федерации в области гражданского права, бухгатерского учета, налогообложения, российские и международные стандарты финансовой отчетности, материалы периодической печати и научных конференций, данные финансовой отчетности предприятий жилищно-коммунального хозяйства.
Научная новизна исследования заключается в комплексном научном изучении проблем, связанных с совершенствованием организации учета операций по расчетам с контрагентами на предприятиях ЖКХ и разработкой на его основе методических подходов к их контролю. Наиболее важные положения, содержащие научную новизну и выносимые на защиту, заключаются в следующем:
- выделены отраслевые особенности деятельности предприятий ЖКХ, позволившие обозначить специфику организации расчетных операций с контрагентами на предприятиях отрасли и сделать вывод о необходимости обособленного отражения отдельных видов расчетов на счетах бухгатерского учета;
- исследованы теоретические аспекты различных определений расчетов, что позволило уточнить и конкретизировать понятие расчеты и обоснована их роль в системе бухгатерского учета хозяйствующих субъектов, обобщены основные классификационные признаки расчетов с контрагентами для целей бухгатерского учета;
- выявлены особенности порядка расчетов предприятий ЖКХ с контрагентами (поставщиками и потребителями) в условиях реформирования отрасли в зависимости от условий заключенных договоров и положений нормативных актов, определены проблемы их отражения в бухгатерском учете в соответствии с требованиями бухгатерского и налогового законодательства, что повлекло за собой вывод о необходимости включения в план счетов предприятий ЖКХ счета 61 - для учета расчетов по авансам и счета 65 - для расчетов с населением за ЖКУ;
- приведены рекомендации по организации синтетического и аналитического бухгатерского учета расчетов предприятий ЖКХ с контрагентами на предложенных счетах 61 Расчеты по авансам и 65 Расчеты с населением за ЖКУ, а также на традиционных счетах учета расчетов с поставщиками и подрядчиками (счет 60) и с покупателями и заказчиками (счет 62). Для группировки и обобщения информации о расчетах с населением за ЖКУ нами предложена форма расчетно-аналитического регистра, применение которого возможно на предприятиях ЖКХ, самостоятельно реализующих ЖКУ населению, и в организациях, специализирующихся на расчетах с населением;
- предложены методические подходы к контролю расчетов, учитывающие их отраслевые особенности. Они включают в себя агоритм контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками, агоритмы контроля расчетов с потребителями (по трем основным категориям: населению, бюджетным организациям и прочим предприятиям и организациям) с приведением контрольных точек и показателей по каждому направлению контроля и соответствующие формы внутренней отчетности.
Практическая значимость исследования определяется результатами, представленными в качестве рекомендаций прикладного характера по организации учета расчетов предприятий ЖКХ с контрагентами. Концептуальные основы совершенствования учета расчетов с контрагентами могут быть положены в основу разработок эффективной системы организации бухгатерского учета и контроля на предприятиях ЖКХ.
Внедрение содержащихся в диссертации научных выводов и практических рекомендаций будет способствовать повышению аналитичности данных бухгатерского учета и отчетности в части активов (дебиторской задоженности) и обязательств перед контрагентами организации (кредиторской задоженности перед поставщиками и подрядчиками). Кроме того, это даст возможность более достоверно оценивать степень ликвидности баланса и организовать контроль за состоянием данных расчетов, что в свою очередь, позволит повлиять на структуру активов и пассивов предприятий ЖКХ, их качество, а значит, на финансовое положение и степень платежеспособности.
Апробация результатов исследования. Выводы и рекомендации диссертационного исследования обсуждались на Всероссийских научно-практических конференциях в городах Воронеж, Москва, Пенза. Основные результаты проведенного исследования опубликованы в научных журналах, а также в сборниках материалов межрегиональных научно-практических конференций Непосредственно по теме диссертации опубликовано 9 работ общим объемом 2,35 п.л.
Разработанные рекомендации по организации учета и контроля расчетов с контрагентами прошли апробацию в рамках разработки и внедрения отраслевой программы управления ликвидностью предприятий ЖКХ Республики Коми, утвержденной приказом Минархстройэнерго Республики Коми от 17.02.2004 г. № 22-ОД и рекомендованной к применению на предприятия отрасли во всех муниципальных образованиях Республики Коми.
Структура и объем диссертации. Диссертация объемом 173 страницы состоит их введения, трех глав, заключения и библиографического списка, содержит 29 таблиц, 13 рисунков и включает 2 приложения.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Маркова, Мария Владимировна
Заключение
Жилищно-коммунальное хозяйство всегда отличалось многофункциональной, сложной спецификой деятельности предприятий данной отрасли, которая накладывает отпечаток на порядок формирования данных бухгатерского учета, в том числе учета расчетов с контрагентами. В ходе проведения исследования основными особенностями деятельности предприятий ЖКХ были выделены следующие:
- прямая зависимость процесса производства от процесса потребления, приводящая к невозможности в большинстве случаев образования запасов продукции и незавершенного производства;
- использование в ходе оказания жилищных и коммунальных услуг вспомогательных материалов и энергии, что сказывается на особенностях формирования себестоимости услуг и структуре оборотных средств предприятий отрасли;
- преобладание муниципальной собственности на объекты ЖКХ, являющиеся частью городского хозяйства, что приводит к наличию в отрасли большого количества муниципальных унитарных предприятий и учреждений, чье имущество принадлежит им на праве хозяйственного ведения и оперативного управления. Данный факт, а также характер оказываемых услуг позволяет считать основой деятельности предприятий ЖКХ социальный хозрасчет, который представляет собой сочетание принципов поного хозрасчета и необходимости выпонения в первую очередь задач социальных, а не коммерческих;
- специфика управления отраслью, которая основана на принципе двойного подчинения (местным органам управления, как собственникам имущества, и государственным органам - по отраслевой подчиненности);
- часть выпускаемой продукции (услуг) предприятий отрасли (электро, газо-, водо-, теплоснабжения) приходится на результаты деятельность естественных монополии в рамках локальных рынков, что обусловило регулирование со стороны государства тарифов и цен на данную продукцию, установление стандартов оплаты жилья и коммунальных услуг, а также предоставление населению льгот и субсидий по их оплате; - совмещение функций производства, доставки и реализации продукции (услуг), что приводит к образованию скрытой задоженности, связанной с оплатой потребителями услуг 1-2 раза в месяц при непрерывном их оказании.
Выделенные нами в данной работе особенности деятельности предприятий ЖКХ обусловили специфику действующих в отрасли расчетных отношений, среди которых, на наш взгляд необходимо отметить следующие:
Х расчеты осуществляются с большим количеством потребителей по государственным регулируемым тарифам;
Х расчеты с населением сопряжены с большим количеством лицевых счетов, организацией постоянного приема наличных платежей, предоставлением льгот и субсидий в соответствии с действующим законодательством;
Х применяемый в отрасли порядок расчетов с потребителями приводит к формированию скрытой задоженности;
Х наличие достаточно большой задоженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками, связанной с постоянной потребностью в топливе, энергии, запасных частях и вспомогательных материалах;
Х проблема неплатежей, связанная, с одной стороны, с различным уровнем платежеспособности потребителей, с другой стороны - с непрерывностью оказания услуг.
Рассмотрение и оценка эффективности организации учета и контроля расчетов, на наш взгляд, невозможна без раскрытия сущности и конкретизации понятия расчеты и определения его роли в деятельности современного предприятия.
Проведенное исследование позволило сделать вывод о том, что расчеты занимают существенную часть системы бухгатерского учета хозяйствующего субъекта, что обусловлено её потребностью во взаимодействии с внешней средой, связанной с осуществлением кругооборота средств, который включает в себя процессы приобретения, производства и реализации продукции (услуг). Кроме того, находя свое отражение в балансе, они являются основным источником информации для широкого круга пользователей, который позволяет сделать вывод о степени предпринимательского риска, и используется при оценке финансового состояния предприятия, а именно его ликвидности и платежеспособности, кредитной политики, а также его зависимости от внешних источников финансирования. Существующие теоретические подходы к опрё-делению понятия расчеты сильно различаются, при этом законодательством также не дано определение, несмотря на часто использование данного термина. Анализ юридического и экономического взгляда на данное понятие показал, что они несколько отличаются, но при этом и тот и другой основаны на тесной связи с понятием обязательство. Первый сводится в большей степени к испонению денежного обязательства. Экономический подход подразумевает более широкое токование расчетов и зависит от объема понятия лобязательство, которое по различным мнениям, может составлять либо часть пассивов, либо целиком пассив баланса предприятия. Анализ теоретических подходов к определению понятия расчеты позволил уточнить существующее понятие: расчеты - это род взаимоотношений между субъектами хозяйственной деятельности, являющийся следствием испонения обязательств и приводящий к изменениям в структуре активов предприятия (при расчетах с дебиторами) или их оттоку с одновременным уменьшением обязательств (при расчетах с кредиторами). Данное определение наиболее поно отражает современные особенности и сущность расчетов, включая наличие двух и более сторон (которыми могут быть как юридические, так и физические лица), их природу (как следствие испонения ранее возникших обязательств), сопровождающие их изменения в структуре имущества и обязательств предприятия, наличие различных видов расчетов, как с использованием денежных форм, так и без нее.
Объектом данного исследования явились расчетные отношения с контрагентами на предприятиях ЖКХ, а также контроль за их состоянием. В ЖКХ в качестве контрагентов выступают с одной стороны предприятия, оказывающие жилищные и коммунальные услуги, а с другой - население, как основной потребитель, а также юридические лица: потребители (бюджетные и прочие организации и предприятия), а также поставщики и подрядчики. Исходя из влияния, оказываемого особенностями расчетов с контрагентами на порядок формирования данных бухгатерского учета, в работе уточнена их классификация, что позволило детально изучить их особенности и специфику отражения в бухгатерском учете предприятий отрасли, и использовать при разработке методики их контроля. В качестве классификационных признаков приведены: форма расчетов, категории контрагентов, момент проведения платежа, способ прекращения обязательства.
Сложившийся порядок расчетов предприятий ЖКХ с контрагентами обусловлен проводимой в настоящее время реформой отрасли, одной из причин которой явилось их тяжелое финансовое положение, связанное с убыточностью деятельности предприятий, постоянным ростом дебиторской и кредиторской задоженности. За годы реформы утверждены федеральные стандарты предельной стоимости предоставляемых жилищных и коммунальных услуг, социальные нормы площади жилья, уровня платежей граждан за ЖКУ, максимально допустимой доли собственных расходов граждан на оплату ЖКУ в совокупном семейном доходе и другие. Кроме того, произошло разделение функций управления и хозяйственного содержания объектов ЖКХ. Все это привело к появлению системы договорных отношений, которые включают в себя договоры между: собственником объектов ЖКХ и хозяйствующим субъектом на управление и содержание; собственником и нанимателем жилого помещения; хозяйствующими субъектами отрасли; энергоснабжающими организациями и потребителями коммунальных услуг.
Проведенный в ходе исследования анализ состояния предприятий ЖКХ по Республике Коми по данным сводной бухгатерской отчетности за 2004,
2005 год показал, что финансовое положение предприятий отрасли остается неблагополучным: совокупный сальдированный финансовый результат (убыток) составил на 01.01.2006 года 4375 тыс. рублей, за 2005 год получен убыток в размере 498,9 тыс. рублей, прибыльными являются только 24% предприятий отрасли. По-прежнему сохраняется высокий уровень дебиторской и кредиторской задоженности. Оба показателя увеличились в 2005 году соответственно на 23,5% и 22,5% по сравнению с уровнем 2004 года. Сводный баланс предприятий ЖКХ нельзя считать ликвидным, а соотношение групп активов и пассивов, образованных соответственно по степени ликвидности и срочности погашения обязательств свидетельствует о неспособности предприятий отрасли рассчитаться наиболее ликвидными и быстрореализуемыми активами (денежные средства и дебиторская задоженность) по наиболее срочным обязательствам (погасить кредиторскую задоженность), что в совокупности с неудовлетворительным значением коэффициентов абсолютной и текущей ликвидности говорит о неплатежеспособности предприятий ЖКХ Республики Коми в основной своей массе. Подобное положение предприятий отрасли, сопряженное с недостатком ликвидных оборотных активов, напрямую связано с эффективностью расчетов, которая, в свою очередь, зависит от качества их учета и организации постоянного контроля за их состоянием.
Оценка действующего порядка учета расчетов с контрагентами, предусматривающего использование для этих целей лишь двух счетов первого порядка: 62 - для отражения операций с покупателями и заказчиками и 60 - для отражения расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также счета 76 для отражения расчетов с населением позволили сделать вывод о том, что он не учитывает особенностей расчетов с поставщиками и подрядчиками, где чаще всего используется авансовая форма оплаты по договорам подряда, поставки и другим, а также различный порядок расчетов с такими категориями потребителей как население, бюджетные и прочие организации. С учетом изложенного, дано предложение о введение в рабочий план счетов счета 61 Расчеты по авансам с выделением субсчетов 1 - для учета авансов выданных, 2 - для авансов полученных, 3 - для учета НДС по полученным авансам. Дана схема отражения расчетов с контрагентами с использованием предложенного счета и рекомендации по организации аналитического учета на счетах 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, 61 Расчеты по авансам.
Расчеты с другой группой контрагентов, к которой относятся потребители, отражаются в настоящее время с использованием также одного счета - 62 Расчеты с покупателями и заказчиками, что недопустимо для предприятий ЖКХ с учетом существования различного порядка расчетов с тремя основными группами потребителей: населением, бюджетными организациями и прочими предприятиями и организациями, особенности которого рассмотрены в работе. Так, расчеты с предприятиями и организациями (за исключением бюджетных) осуществляются по утвержденным тарифам, оплата производится авансовыми платежами или путем расчетов по аккредитиву до 15-го числа текущего месяца, если иное не установлено соглашением сторон. Кроме того, допускается использование по соглашению сторон безакцептной формы оплаты за услуги по электро-, теплоснабжение, услуги по водоснабжению и водоотведению (в случае соглашения сторон). Бюджетные организации, финансирование которых осуществляется за счет бюджетов различных уровней на основе сметы доходов и расходов, оплачивают услуги исходя из утвержденных на отчетный год лимитов потребления по утвержденным тарифам, чаще всего, с применением авансовых платежей и совершения окончательного расчета на основе выставленных счетов-фактур. Данный порядок помимо контроля соблюдения графика внесения платежей за коммунальные услуги, требует допонительных мер по предотвращению сверхлимитного потребления услуг, а в случае неизбежности, получения допонительных гарантий по его оплате. С учетом изложенного, во второй главе представленной работы нами даны рекомендации по разделению в рамках счета 62 расчетов с бюджетными организациями и прочими предприятиями и организациями на различных субсчетах в корреспонденции со счетом 61 для учета полученных авансов с приведением возникающих проводок на счетах бухгатерского учета и особенностей исчисления налоговой базы по НДС.
В диссертационной работе приведен также порядок расчетов с органами местного самоуправления (которые как собственники имущества, обязаны содержать объекты городского хозяйства, муниципальный жилищный фонд) по содержанию и ремонту муниципального жилищного фонда, благоустройству и другим работам. В качестве оплаты данных работ предприятия ЖКХ получают бюджетное финансирование, которое осуществляется по статье экономической классификации расходов бюджетов 225. В связи с чем, в работе приведен рекомендуемый порядок отражения подобных расчетов и даны предложения по организации раздельного учета по видам работ в рамках счета 86 Целевое финансирование, рассмотрен порядок их налогообложения.
Наиболее непроработанным в настоящее время, по нашему мнению является вопрос учета расчетов с основными потребителями жилищных и коммунальных услуг - населением. Организация данных расчетов регламентируется законодательными актами, среди которых можно назвать ГК РФ, ЖК РФ, Правила предоставления коммунальных услуг, Порядок и условия оплаты гражданами жилья и коммунальных услуг и другие, а также условиями заключенных договоров.
В представленной работе нами рассмотрены три основных варианта управления собственниками жилых помещений, допустимые ЖК РФ, каждому из которых соответствует своя схема договорных отношений между контрагентами. Представлена также структура платы за жилое помещение и коммунальные услуги в зависимости от категории населения, оказывающая влияние на организацию бухгатерского учета данных расчетов. Выявлено, что основными видами договоров, заключенных с населением является договор найма (в т.ч. социального найма), договор на техническое обслуживание жилого помещения и договор энергоснабжения. В ходе исследования рассмотрены особенности каждого из них.
Особенностью расчетов с данной группой потребителей является также возможность получения гражданами в соответствии с действующим законодательством льгот и субсидий, которые реализуются либо путем предоставления-скидки или путем уменьшения платежа за жилищные и коммунальные услуги, либо в экспериментальном порядке - перечислением суммы льгот и субсидий на счет гражданина (применение персонифицированной системы учета). В первом случае у предприятий ЖКХ возникают выпадающие доходы, которые затем возмещаются за счет средств бюджета. Действующим планом счетов не предусмотрен отдельный счет для отражения расчетов с населением, а между тем, большое количество лицевых счетов, предоставление льгот и субсидий, а также наличие большой дебиторской задоженности (в том числе просроченной) именно по этой категории потребителей, требует организации обособленного учета данных расчетов. На наш, взгляд, с учетом отличного от других групп потребителей порядка расчетов, использование счета 62 Расчеты с покупателями и заказчиками нецелесообразно. Счет 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, отражая различные по своему экономическому содержанию операции, также не подходит для этих целей. Поэтому нами предложено для предприятий ЖКХ выделить расчеты с населением на отдельный счет, которым может стать свободный счет 65 раздела VI действующего плана счетов Расчеты с населением за ЖКУ, предназначенный для обобщения информации о начислении и внесении населением платы за жилье и коммунальные услуги. В работе нами представлены основные варианты корреспонденции данного счета с другими счетами, даны рекомендации по ведению аналитического учета данных расчетов, для чего необходимо открыть субсчета по видам предоставляемых гражданам жилищным и коммунальным услугам, что позволит получать информацию об объеме предоставленных ЖКУ в целом по данной группе потребителей, в разрезе лицевых счетов, видов услуг. Приведен также порядок отражения на счетах бухгатерского учета расчетов с населением с использованием предложенного нами счета.
В структуре платежей населения за жилье и коммунальные услуги имеет место плата за наем (для нанимателей жилья), которая по своей сути является доходом собственника, не облагается НДС, и для целей бухгатерского учета может признаваться как целевое финансирование, полученное из бюджета (в случае предварительного прямого поступления платы в доход местного бюджета) или являться целевым поступлением в составе платежей населения (в случае признания данной организации в качестве упономоченной собственником). В работе нами представлен рекомендуемый порядок отражения в учете предприятий ЖКХ платы за наем в качестве доходов бюджета и особенности её налогообложения в случае признания предприятиями ЖКХ платы за наем доходами.
Особый порядок отражения на счетах бухгатерского учета, который рассмотрен в диссертационной работе, имеют также средства, связанные с оплатой оказанных населению жилищных и коммунальных услуг и поступающие из бюджета на возмещение расходов предприятий ЖКХ по предоставленным гражданам льготам и субсидиям. Указанные доходы возникают у предприятий ЖКХ только в случае фактического получения бюджетных ассигнований по окончанию отчетного периода и классифицируются как внереализационные
Одним из требований, предъявляемых к организации расчетов с населением, является удобство осуществления, время, когда можно это сделать, простота и доступность внесения платежей за ЖКУ. Для создания оптимальных условий осуществления гражданами данных платежей предприятия ЖКХ все чаще прибегают к услугам сторонних организаций (расчетно-кассовых центров, банков, почтовых отделений, управляющие организации), с которыми заключаются агентские договоры. Нами проанализирована специфика применения данных договоров в ЖКХ, особенности определения выручки и отражения в бухгатерском учете агента расчетов с населением у агента, а также организации аналитического учета агента на забалансовом счете 004 Товары, принятые на комиссию, для чего приведена форма расчетно-аналитического регистра к данному счету. Его практическое применение возможно как на многоотраслевых предприятиях ЖКХ, самостоятельно занимающихся начислением и сбором средств населения, так и в специализированных организациях (расчетных центрах). Это позволит получать информацию об объемах оказанных ЖКУ, фактической цене их реализации, размере предоставленных льгот и субсидий, предъявленных к возмещению из бюджета и сформировать задоженность населения по итогам текущего месяца.
Наличие у предприятий ЖКХ большой дебиторской и кредиторской задоженности, кризис неплатежей делает необходимым поиск нетрадиционных форм расчетов. В настоящее время, наряду с оптимальной формой - безналичной, используются также такие виды прекращения обязательств как взаимозачет, мена, бартер. Данные формы менее выгодны для предприятий отрасли, так как являются неденежными, но их применение обусловлено невозможностью своевременного погашения дебиторской задоженности или краткосрочных обязательств предприятия. Относительно новыми для отрасли ЖКХ являются рассмотренные нами в параграфе 2.3 формы прекращения обязательств как hq-вация (замена первоначального обязательства на новое) и отступное (предоставление взамен испонения обязательства отступного). Анализ особенностей данных форм и их сравнение, а также приведенный порядок отражения в бухгатерском учете показали, что их применение на предприятиях ЖКХ позволит не только повлиять на величину дебиторской и кредиторской задоженности, ускорить взаиморасчеты с контрагентами, но и улучшить структуру активов и пассивов, что скажется на степени их ликвидности и платежеспособности.
Проведенное диссертационное исследование показало, что роль эффективности организации расчетов, которые занимают большой удельный вес как в составе оборотных средств, так и обязательств предприятий ЖКХ, невозможно переоценить. От их своевременности и поноты зависит не только финансовое положение предприятия отрасли, но и сама возможность бесперебойного оказания жизненноважных услуг населению и другим потребителям. Учитывая это, а также принимая во внимание сложность и непроработанность вопросов отражения в учете расчетов с контрагентами на предприятиях ЖКХ, в настоящее время встает проблема отсутствия методических подходов к организации контроля за их состоянием с учетом отраслевых особенностей.
Контрольная функция, наряду с информационной и аналитической, является одной из важнейших функций бухгатерского учета. Однако, учитывая существующий порядок отражения в учете расчетных операций, не учитывающий специфики расчетов с поставщиками (подрядчиками) и потребителями на предприятиях ЖКХ, обусловил разрозненное применение различных контрольных процедур и механизмов без их систематизации и адаптации к условиям отрасли. В главе 3.1 нами рассмотрен модуль контроля текущих расчетов и обязательств, адаптированный для применения на предприятиях ЖКХ с учетом сложившихся порядков расчетов с различными группами контрагентов, указаны объекты контроля, источники информации, методические приемы. Применение отдельных методических приемов контроля проилюстрированы на примере данных МУП Водоканал. Использование рассмотренного стандарта на предприятиях ЖКХ достаточно трудоемко по причине несовершенства организации отражения данных операций на счетах бухгатерского учета. С учетом изложенного, в параграфе 3.2 нами представлены методические подходы к контролю расчетов с контрагентов на предприятиях ЖКХ с учетом рекомендаций, данных во второй главе работы по совершенствованию бухгатерского учета указанных расчетов. Реализация данных методических подходов предполагается через утверждение на каждом предприятии отрасли в качестве приложения к учетной политике на текущий год соответствующих агоритмов контроля: 1) расчетов с поставщиками и подрядчиками; 2) расчетов с населением; 3) расчетов с бюджетными организациями; 4) расчетов с прочими предприятиями и организациями, а также форм внутренней отчетности по их контролю.
Представленные нами агоритмы отражают основные этапы и направления контроля, эффективность осуществления которых может быть оценена через предложенную нами систему контрольных показателей и точек контроля. Так, для оценки эффективности осуществления контроля за расчетами с поставщиками и подрядчиками точками контроля могут быть отражение в учете оприходованных материальных ценностей, контроль за ходом расчетов, налоговые расчеты, качество проводимой инвентаризации данных расчетов, а также оценка значений контрольных показателей, таких как соотношение дебиторской и кредиторской задоженности, удельный вес просроченной кредиторской задоженности, коэффициент оборачиваемости кредиторской задоженности, средний период ее погашения. Для оценки эффективности осуществления контроля за расчетами с потребителями, несмотря на предложение нами трех агоритмов контроля, выделенных по их категориям, возможно использование общих точек контроля, среди которых - проверка правильности и своевременности выставления счетов на оплату ЖКУ, правильности отражения в учете реализации услуг, включая плату за наем, по различным категориям потребителей, контроль за ходом расчетов, проверка налоговых расчетов, инвентаризации расчетов с потребителями, контроль обоснованности списания нереальной к взысканию и сомнительной задоженности на финансовые результаты и проверка ее забалансового учета по счету 007 обоснованности. В качестве контрольных показателей могут быть использованы такие показатели, как фактический срок оплаты счетов и сего сравнение с нормативным, рассчитанным исходя из условий заключенных договоров, фактический размер задоженности потребителей в целом и по отдельным группам и его сравнение с нормативным, удельный вес просроченной задоженности потребителей, коэффициент оборачиваемости дебиторской задоженности и его изменение.
Одной из составляющих предложенных нами методических подходов к контролю расчетов с контрагентами на предприятиях ЖКХ является необходимость составления внутренней отчетности, формы которой разработаны для контроля за состоянием расчетов с поставщиками, а также по основным категориям потребителей. Применение данных форм внутренней отчетности, ежемесячное, ежеквартальное, ежегодное) их запонение и доведение до руководства позволит не только контролировать общую величину средств, находящихся в расчетах с контрагентами и ее изменение, сроки наступления платежа, предотвращая таем самым возникновение штрафных санкций, выявлять группы потребителей или отдельные предприятия и организации, имеющие наибольшую задоженность (или просроченную) за коммунальные услуги, а также лиц из числа граждан и требующие принятия допонительных мер по обеспечению оплаты данных услуг.
Наряду с использованием внутренней отчетности, при разработке мето-.дических подходов к контролю расчетов с контрагентами, нами использовася такой механизм, как нормирование (лимитирование) задоженности. Для условий ЖКХ, где средства в расчетах занимают большой удельный вес в структуре активов и пассивов, это представляется чрезвычайно важным. Норматив величины средств в расчетах с населением, бюджетными организациями и прочими предприятиями и организациями был рассчитан на примере данных МУП Водоканал и сложившегося порядка расчетов с данными категориями потребителей согласно заключенным договорам. Установление лимитов задоженности по отдельным категориям потребителей позволило дать оценку эффективности расчетов в отчетном периоде и выявить основные направления дальнейшей работы по ее взысканию.
Представленные в данной работе рекомендации по учету расчетов с контрагентами на предприятиях ЖКХ в совокупности с применением предложенных методических подходов к их контролю позволит, на наш взгляд, не только повысить качество учетной информации, но и своевременно выявлять и предотвращать возникающие в сфере расчетов негативные тенденции, приводящие к росту дебиторской и кредиторской задоженности, ухудшению структуры активов и пассивов, а значит и степени платежеспособности и финансовой устойчивости предприятий ЖКХ.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Маркова, Мария Владимировна, Москва
1. Конституция Российской Федерации: Принята всенародным голосованием 12.12.93 г. М: Российская газета. - 1993. - N 237.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1: введен федеральным законом РФ от 30.11.94 г. № 51-ФЗ. Принят ГД ФС РФ 21.10.94 г. М.: Российская газета. - 1994. - N 238-239.
3. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 2: введен федеральным законом РФ от 26.01.96 г. № 15-ФЗ. Принят ГД ФС РФ 22.12.95 г. М.: Собрание законодательства РФ - 1996. - N 5. - ст. 410.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1: Утверждена федеральным законом от 31.07.98 г. № 146-ФЗ. М.: Собрание законодательства РФ. -1998.- N31.- Ст. 3824.
5. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2: Утверждена федеральным законом от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ. Собрание законодательства РФ. -2000. - N 32. - Ст. 3340.
6. Жилищный кодекс Российской Федерации: Принят ГД ФС РФ 22.12.2004 г. Собрание законодательства РФ.- 2005. - N 1. - Ст. 14.
7. Бюджетный кодекс Российской Федерации: Принят ГД ФС РФ 17.07.98 г. -М.: Собрание законодательства. 1998. - №31. - Ст. 3823.
8. О реформе жилищно-коммунального хозяйства в Российской Федерации: Указ Президента РФ от 28.04.97 г. № 425. М.: Собрание законодательства РФ. - 1997.-№ 18.- ст. 2131.
9. Обзор судебной практики применения законодательства о налоге на прибыль. Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 14.11.97 г. № 22//Экономика и жизнь. 1997. - № 49.
10. Положение о безналичных расчетах в РФ, утвержденное ЦБ РФ 12.04.01 г.№ 2-П. М.: Вестник Банка России. - 2002. - N 74.
11. Постановление Конституционного суда РФ от 27.05.2003 г. № 9-П. М.: Российская газета. - 2003. - № 105.710 бухгатерском учете расчетов по налогу на прибыль: Письмо Минфина РФ от 14.07.03 г. № 16-00-14/219. М.: Экономика и жизнь. - 2003. - №32.
12. Письмо Минфина РФ от 10.09.03 г.№ 04-03-09/02. Официальная переписка. Не опубликовано. - Правовая система Консультант плюс.
13. Агамалыев О.Н. Бухгатерский учет и налогообложение льгот и субсидий. М.: ЖКХ: Журнал руководителя и главного бухгатера ЖКХ. - 2002. - № 7.-4.2.-с. 22-24.
14. Аудит: Учебник для вузов/В.И. Подольский, Г.Б.Поляк, А.А. Савин, JI.B. Сотникова; Под ред. В.И. Подольского.М.: Аудит, ЮНИТИ. 1999. - 432 с.
15. Бабаев Ю.А. Теория бухгатерского учета: Учебник для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА. - 2003. - 304 с.
16. Бакаев А.С. Бухгатерские термины и определения.//Библиотека журнала Бухгатерский учет. 2002. - 160 с.
17. Бармин В.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности коммунальных предприятий. М.: Финансы. 1976. - 143 с.
18. Батуева Д.Д. Взаимосвязь информационной, контрольной и аналитической функций бухгатерского учета// Диссертация кандидата экономических наук: 08.00.12/ ВЗФЭИ. М.: 1997. - 181 с.
19. Белобжецкий И.А. Финансово-хозяйственный контроль в управлении экономикой. М.: Финансы. 1979. - 160 с.
20. Белуха Н.Т. Контроль и ревизия в отраслях народного хозяйства. М.:Финансы и статистика. 1992. - 368 с.
21. Бетге Й. Балансоведение. М.: Бухгатерский учет. - 2000. - 454 с.
22. Боголюбов B.C., Стеняев В.М. Управление городским хозяйством. JL: Стройиздат, Ленингр. Отделение. 1989. - 168 с.
23. Большой бухгатерский словарь. Под ред. А.Н. Азрилияна. М.: Институт новой экономики. - 1999. - 574 с.
24. Брагинский М.И., Витрянский В.В. Договорное право. Договоры о передачи имущества. Книга 2. М.: Статут. - 2002. - 795 с.
25. Бурцев В.В. Внутренний контроль в организации: методологические и практические аспекты.//Аудиторские ведомости. 2002. - №8. - с. 3-5.
26. Бурцев В.В. Механизмы контроля дебиторской задоженности покупате-лей//Консультант бухгатера. 1999. - №1- с. 18-20.
27. Бухгатерский учет: Учебник./П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Конд-раков и др.: Под ред. П.С. Безруких. М.: Бухгатерский учет. - 1996. -576 с.
28. Васильева М., Чумаков А., Мешакин В., Крутякова Т., Михалычева Ю. Основания прекращения обязательств.//Экономико-правовой бюлетень. -2003.-№5.
29. Вейцман Н.Р. Очерки по бухгатерскому учету и анализу. М.: Госфиниздат. 1958.- 152 с.
30. Взаимозачеты: правовое регулирование, бухгатерский учет, налогообложение/Под ред. Шевченко A.M., Тапейцина А.С. М.: Приор-издат, - 2003. -144 с.
31. Гольцман JI.H., Федулова JI.A. Экономика коммунальных предприятий и расчетные цены. М.: Изд-во Экономика. 1969. - 126 с.
32. Гордеев Д.П., Прокофьев В.Ю. Изменение подходов к организации расчетных отношений.//ЖКХ. Журнал руководителя и главного бухгатера ЖКХ. 2003. - №8. - 4.1. - с.27-37.
33. Гражданское право: Учебник для вузов. Ч.2/Под ред. Сергеева А.П., Тостого Ю.К. М.: - 1997. - с. 423.
34. Данилевский Ю.А., Мезенцева Т.М. Финансовый контроль в отраслях народного хозяйства при различных формах собственности. М.: Финансы и статистика. 1992. - 136 с.
35. Денежные средства и расчеты: учет, анализ, аудит/Под общей ред. проф. В.А, Пипко.- Ростов н/Д: Феникс. 2002. - 416 с.
36. Дойников И.В. Предпринимательское (хозяйственное) право. М.: Изд-во Брандес.- 1998.-с. 374.
37. Дожанский В.А. Особенности исчисления НДС организациями жилищно-коммунального хозяйства.// Налоговый вестник. 2003. - № 2. - с. 24-27.
38. Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г. Основы налогообложения и налогового законодательства. СПб.: ПИТЕР. - 2004. - 256 с.
39. Ерофеева В.А. Учет, информация, управление: прямые и обратные связи. М.: Финансы и статистика. 1992. - 192 с.
40. Ерпылева Н.Ю. Правовое регулирование расчетных отношений (теоретические аспекты).//Банковское право. 2001. - №2. - с. 17-22.
41. Жилинский С.Э. Предпринимательское право. М.: НОРМА. 2001. -672 с.
42. Жильцов Е.Н. Экономика общественного сектора и некоммерческих организаций. М.: Изда-во МГУ. 1995. - 185 с.
43. Иванов И.Т., Орлова Р.И. Розенберг С.В. Экономика коммунального хозяйства. М.: Стройиздат. 1979. - 221 с.
44. Ивашкевич В.Б. Бухгатерский управленческий учет. М.: Экономистъ. -2003.-618 с.
45. Ирвин Д. Финансовый контроль: пер. с англ./Под ред. И.И. Елисеевой. -М.:Финансы и статистика. 1998. - 256 с.
46. Калинин О.В. О заключении договора энергоснабжения с гражданами, проживающими в многоквартирных домах.//ЖКХ. Журнал руководителя и главного бухгатера ЖКХ. 2003 .-№11- ч. 1.- с. 38 - 40.
47. Каменева Е.А., Барулин С.В. Финансы жилищно-коммунального хозяйства. М.: Ось-89. - 2003. - 192 с.
48. Камышанов П.И. Барсукова И.В., Густяков И.М. Бухгатерский учет: отечественная система и международные стандарты. М.:ИД ФБК-ПРЕСС. -2002.-520 с.
49. Карлин Т.П., Макмин А.Р. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP): Учебник. М.: ИНФРА-М. - 1998. - 448 с.
50. Касперович Б.А., Царик М.А. Ревизия и контроль в жилищно-коммунальном хозяйстве. Минск: изд-во Полымя. 1970. - 412 с.
51. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. М.: Дело. - 1998. - 432 с.
52. Кифоренко JI.C., Коростелев В.А. Организация учета коммунальных платежей.- М.: Финансы и статистика. 1979. - 80 с.
53. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. М.: Финансы и статистика. - 2001. - 768 с.
54. Колесников И.В., Прокофьев В.Ю. Особенности построения системы управления ЖКХ малых муниципальных образований.// ЖКХ. Журнал руководителя и главного бухгатера ЖКХ. 2003. - №10. - 4.1. - с. 20 - 26.
55. Корсакова К.М., Касперович Б.А. Контрольно-ревизионная работа и анализ в жилищно-коммунальном хозяйстве. М.: Финансы и статистика. -1988.- 159 с.
56. Крамаровский J1.M. Ревизия и контроль. М.: Финансы и статистика. -1982.-232 с.
57. Криницкий Р.И. Контроль и ревизия в условиях автоматизации бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика. - 1990. -120 с.
58. Крупицкий М.Л. Экономика, организация и планирование жилищного хозяйства. М.: Стройиздат. 1987. - 191 с.
59. Кузьмин Г. Организации ЖКХ: учет, налоги, льготы./УБухгатерское приложение к газете Экономика и жизнь. 2003. - № 40.
60. Курбатов А. Правовое регулирование расчетов в Российской Федерации. М.: Приложение к журналу Хозяйство и право. - 2000. - №7. - с.З - 6.
61. Лазутина Л.П. О некоторых вопросах учета средств целевого финансированиям/Налоговый вестник. 2002. - №1. - с. 108-111.
62. Лапухин Н.В., Подольский В.И. Экономическому контролю современные технологические решения. М.: Финансы и статистика, 1989. - 240 с.
63. Ленская С., Сычева Е. Общественный сектор и муниципальная собст-венность.//3аконодательство. 2001. - № 8. - С. 69-72.'
64. Лытнева Н.А., Кыштымова Е.А. Учет и налогообложение задоженности при расчетах с покупателями.// Бухгатерский учет. 2002. - № 13. - с. 18-25.
65. Макарова Н.С. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками.// Аудиторские ведомости. 2002. - № 4. - с. 5-11.
66. Маликова И.П. Служба заказчика: проблемы налогообложения и пути их решения.// ЖКХ: Журнал руководителя и главного бухгатера ЖКХ. -1998. №5. -с.48-54.
67. Маликова И.П. Правовые и финансовые основы функционирования управляющих компаний.// ЖКХ. Журнал руководителя и главного бухгатера ЖКХ. 2004. - №6. - Ч. 1. - с. 9 - 14.
68. Медведев А.Н. Хозяйственные договоры и сдеки. Бухгатерский и налоговый учет М.: ИНФРА-М. - 2002. - 586 с.
69. Мешакин В., Крутикова Т., Чумаков А., Васильева М. Перемена лиц в обязательстве. Правовое регулирование, бухгатерский и налоговый учет.//Экономико-правовой бюлетень. -2003. №1.
70. Мешакин В., Мельникова Ю., Крутикова Т. Посреднические сдеки.// Экономико-правовой бюлетень. 2002. - № 3.
71. Мэтьюс М.Р., Перера М.Х. Теория бухгатерского учета: Учебник/Пер. с англ. Под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. М.: Аудит, ЮНИТИ. -1999.-663 с.
72. Нидз Б., Андерсон X., Кондуэл Д. Принципы бухгатерского учета. Пер. с англ./Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика. - 1993. -496 с.
73. Новодворский В.Д., Пономарева JI.B. Составление бухгатерской отчет-ности.М.: Изд-во Бухгатерский учет. 2000. - 256 с.
74. Орлова Р.И., Зайцев JI.K., Пронин А.З. Экономика жилищно-коммунального хозяйства. М.: Стройиздат. 1988.-271 с.
75. Отражение отдельных операций на счетах бухгатерского учета по новому плану счетов для организаций жилищно-коммунального хозяйства. -М.: Издание АКЦ Жикомаудит. 2002. - 91 с.
76. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: ИНФРА-М.-2003.-456 с.
77. Панченко Т.М. Неденежные формы расчетов: бухгатерский учет, налогообложение, правовые особенности. М.: Книжный мир. - 2000. - 400 с.
78. Петров А.С. Постатейный комментарий к Федеральному закону О бухгатерском учете. М.: ИНФРА-М. - 1997. - 144 с.
79. Петров A.M. Бухгатерский учет и контроль за движением дебиторской задоженности.// Диссертация кандидата экономических наук: 08.00.12/ ВЗФЭИ.-М., 2003- 152 с.
80. Прокофьев В.Ю. Как организовать управление жилищным фондом.// ЖКХ: Журнал руководителя и главного бухгатера ЖКХ. 2002. - №1. -с.16- 18.
81. Рабинович A.M. Неденежные расчеты и операции в Главе 21 Налогового кодекса РФ .//Налоговый вестник. 2001. - №1. - с. 149-161.
82. Румянцева М.С. Социальная защита населения и льготы по оплате ЖКУ .//ЖКХ: Журнал руководителя и главного бухгатера ЖКХ. 2001. -№ 4. - с.59-69.
83. Рябчиков М.П. Контроль финансово-хозяйственной деятельности на промышленном предприятии. -М.:Финансы и статитсика. 1989. - 160 с.
84. Слово о счетах и записях. Сборник цитат и афоризмов о бухгатерском учете.//Автор составитель М.Ю. Медведев. - М.: Техинпресс. - 2002. -546 с.
85. Сотникова JI.B. Учет расчетов.//Бухгатерский учет. 2001. - №6, 8, 9, И, 13.
86. Станкевич Н.О. Договор найма: отражение хозяйственных операций в бухгатерском и налоговом учете.// ЖКХ: Журнал руководителя и главного бухгатера ЖКХ.-2002.-№ 11.-4.2.-е. 18-21.
87. Степанова О. Плата за жилье в условиях жилищно-коммунальной реформы//АКДИ Экономика и жизнь. 1999. - № 4.
88. Титаева А.В. Неденежные расчеты.//Налоговый вестник. 2002. - № 8. -с. 181-182.
89. Трубников А.А. О признании выручки от оказания посреднических услуг в бухгатерском и учете и для целей налогообложения (на примере договора комиссии)//Налоговый вестник. 2003. - №9. - с. 163-167.
90. Учет расчетов. -М.:Бератор-Пресс. -2003. 176 с.
91. Файнберг А.И. Экономика, организация и планирование городского хозяйства. М.: Стройиздат. 1969. - 424 с.
92. Филимонов C.JI. Сравнительная характеристика правоотношений в сфере управления жилищным фондом.// ЖКХ. Журнал руководителя и главного бухгатера ЖКХ. 2003. - №2. - 4.1. - с. 26 - 37.
93. Чернышов JI.H. Кризис экономики жилищно-коммунального хозяйства.// ЖКХ. Журнал руководителя и главного бухгатера ЖКХ. 2003. - №7. -4.1.-с. 3-8.
94. Чернышов JI.H. К вопросу о правомерности прямых расчетов с населением за энергоресурсы: ставить точку в дискуссии преждевременно.// ЖКХ: Журнал руководителя и главного бухгатера ЖКХ. 2004. - № 2. - ч. II. -с. 3-6.
95. Чернышов JI.H. Экономика городского хозяйства. М.: Изд-во Люберецкая газета. - 1999. - 328 с.
96. Химченко О.В. Создание системы персонифицированных социальных счетов: взгляд с мест.// ЖКХ. Журнал руководителя и главного бухгатера ЖКХ. 2003. - №3. - 4.1. - с.29-38.
97. Шадрин В.В. Применение судебно-бухгатерской экспертизы в уголовном процессе. -М.: Юрлитинформ 2003. - 176 с.
98. Экономический анализ: учебник для вузов/Под ред. Л.Т. Гиляровской. -М.: ЮНИТИ-ДАНА. 2002. - 615 с. I
99. Эльяссон Л.С. Деньги, банки и банковские операции. М. 1926. - с. 27.
100. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры: пер. с англ./Под ред. и с предисл. A.M. Петрачкова. М.: Финансы и статистика. - 1993. - 560 с.
101. Якобсон Л.И. Экономика общественного сектора. Основы теории государственных финансов. Учебник. М.: Наука. - 1995. - 276 с.172
Похожие диссертации
- Эффективность новых организационных структур в жилищно-коммунальном хозяйстве мегаполиса
- Рыночные и государственные регуляторы развития услуг жилищно-коммунального комплекса региона
- Эволюция финансового механизма функционирования сферы жилищно-коммунальных услуг: императивы, структурные характеристики, инструменты
- Совершенствование финансового механизма деятельности жилищно-коммунального хозяйства в современных условиях
- Управленческий учет и анализ денежных потоков в управляющих организациях жилищно-коммунального хозяйства