Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Бухгатерская экспертиза отчетности хозяйствующего субъекта тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Гаджиев, Артур Назирханович
Место защиты	Махачкала
Год	2006
Шифр ВАК РФ	08.00.12

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Бухгатерская экспертиза отчетности хозяйствующего субъекта"

На правах рукописи

ГАДЖИЕВ АРТУР НАЗИРХАНОВИЧ

БУХГАТЕРСКАЯ ЭКСПЕРТИЗА ОТЧЕТНОСТИ ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА

08.00.12 Ч Бухгатерский учет, статистика

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Астрахань-2006

Работа выпонена в ГОУ ВПО Дагестанский государственный

университет

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Алиев Басир Хабибович

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Защита состоится л28 декабря 2006 г. в 14.00 часов на заседании регионального диссертационного совета КМ 307.001.03 при Астраханском государственном техническом университете по адресу: 414025, г. Астрахань, ул. Татищева 16, ауд. 319 шестого учебного корпуса.

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке Астраханского государственного технического университета.

Автореферат разослан л27 ноября 2006 г.

Ученый секретарь регионального

Шапошников Александр Арсеньевич кандидат экономических наук Ссшоненко Анна Александровна

Ведущая организация: ГОУ ВПО Вогоградский государственный

университет

диссертационного совета

Потапова И.И

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ 1.1. Актуальность темы исследования. На начальном этапе реформирования экономики в Российской Федерации не в поной мере обеспечивалось взаимодействие рыночных процессов и государственной деятельности. Это стало одной из причин многих возникших в последующем социально-экономических противоречий.

Рыночная экономика требует создания нового общественного порядка, нацеленного на обеспечение гармонизации частных и общественных интересов. В этих условиях требуется адекватное экономико-правовое регулирование деятельности хозяйствующих субъектов.

Анализ специальной литературы, посвященной экспертным исследованиям, свидетельствует о том, что научные и практические работники рассматривают экономические экспертизы, включая бухгатерскую, только с позиции их применения в правоохранительной практике для получения доказательственной информации, необходимой для обеспечения потребностей судебно-следственных органов. Такое одностороннее рассмотрение бухгатерской экспертизы не привело к снижению правонарушений в сфере экономики и не усилило ее возможности по юс выявлению и профилактике.

Поэтому в диссертации бухгатерская экспертиза рассматривается с позиции внесудебной, как институт более общего обеспечения всесторонней защиты экономических интересов участников хозяйственного процесса в рыночной экономике. В новой экономике предприятия действуют на базе многообразия форм собственности и с применением раз* личных организационно*правовых форм предпринимательской деятельности. Изучение их работы, направленное на выявление, пресечение, анализ правонарушений, основанное на экспертном исследовании достоверности учетной и отчетной информации, представляет содержание бухгатерской экспертизы. Перед бухгатерской экспертизой ставится задача определения механизма несоответствия первичных документов бухгатерского учета и отчетности фактическим хозяйственным операциям и

результатам финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта.

Одновременно бухгатерская экспертиза дожна дать оценку способности бухгатерского учета быть основой управленческой, аналитической и контрольной деятельности предприятия. В этой связи проблемы бухгатерской экспертизы отчетности хозяйствующего субъекта представляют широкую область, требующую глубокого теоретического исследования и значительной проработки, что и делает актуальным тему диссертации.

1.2. Степень научной разработанности проблемы. Различные аспекты бухгатерской экспертизы исследованы в работах Атанесяна А.Г., Белухи Н.Т., Баширова P.A., Башировой Н.В., Гаджиева Н.Г., Голу-бятникова СЛ., Дмитриенко Т.М., Дьячкова A.M., Защепина А.Н., Лапу-хина A.B., Каширской JI.B., Кравченко Ю.М., Меджевского A.A., Тока-ченко A.A., Ушанова Б.П., Фортинского С.П., Шадрина В.В., Чаадаева С.Г. и др.

Не умаляя важности проделанной ими работы и полученных результатов, следует отметить, что новые условия хозяйствования не нашли своего достаточного исследования в их научных трудах. Среди зарубежных ученых проблемам использования бухгатерских познаний для целей контроля за финансово-хозяйственной деятельностью предприятий и подтверждения достоверности бухгатерской (финансовой) отчетности посвящены труды Адамса Р., Мюлера Г., Генона X., Миика Г. и др. В то же время и в них по широкому кругу вопросов, определяющих концепту* альные основы бухгатерской экспертизы отчетности хозяйствующего субъекта, в частности, по организационно-методическим аспектам ее осуществления в условиях рыночной экономики, существуют диаметрально противоположные взгляды.

Вышеизложенным определяется актуальность выбранной темы исследования, ее научная новизна и практическая значимость, а также внутренняя логика исследования и структура диссертации.

1.3. Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка научно-методических положений к организации бухгатерской экспертизы отчетности хозяйствующих субъектов.

Поставленная цель определила необходимость решения задач:

Х раскрыть концептуальные основы экономической экспертизы и уточнить место бухгатерской экспертизы в исследовании достоверности отчетности хозяйствующих субъектов;

- разработать рекомендации по осуществлению бухгатерской экспертизы отчетности в условиях действия коммерческой тайны;

- разработать организационные основы проведения комиссионной бухгатерской экспертизы отчетности;

Х систематизировать виды и признаки искажений учётной информации н усовершенствовать методику их обнаружения;

- дать классификацию видов искажений отчетности и на ее основе предложить способы их выявления;

- разработать предложения по осуществлению экспертной профилактики искажений отчетности.

1.4. Объект и предмет исследования. Объектом исследования являются бухгатерская (финансовая) отчетность, первичная и другая документация, отражающая деятельность субъектов хозяйствования различных сфер экономики.

Предметом исследования является степень отражения производственной и коммерческой деятельности субъектов хозяйствования в бухгатерской отчетности в соответствии с экономическими и правовыми нормами для целей бухгатерской экспертизы.

1.5. Методологическая и теоретическая основа исследования. Методологической и теоретической основой диссертационного исследования послужили научные труды отечественных и зарубежных ученых, а также специалистов в области бухгатерского учета, анализа, аудита и экспертизы.

1.6 Эмпирическая база исследования. В качестве информационной базы исследования использованы: научно-методическая литература в области бухгатерского учета, аудита и экспертизы; действующие законодательные и нормативные документы в области регулирования бухгатерского учета, аудита и экспертизы, а также гражданско-правовых отношений; правила (стандарты) аудиторской деятельности; фактологические данные Дагестанской лаборатории судебных экспертиз Министерства юстиции РФ; данные бухгатерской (финансовой) и внутренней отчетности, учетных регистров и первичных документов различных хозяйствующих субъектов,

1.7. Методы исследования. Выпонение диссертационного исследования основывалось на использовании таких общенаучных методов и приемов, как сравнение, группировка, классификация, статистический анализ, а при определении основных теоретических выводов применялись принципы логики.

1.8. Объем и структура диссертации. Структура работы обусловлена логикой рассмотрения избранной проблемы и выглядит следующим образом: введение, три главы, заключение, список использованной литературы, включающий 142 источника, приложение. Диссертация изложена на 176 страницах, содержит 5 таблиц, 10 приложений.

Во введении обоснована актуальность темы исследования, обозначены цели и задачи, предмет и объект исследования, раскрыта научная новизна и практическая значимость исследования.

В первой главе Современное состояние развития теории и практики бухгатерской экспертизы раскрываются концептуальные основы и методические подходы бухгатерской экспертизы в системе экономических экспертиз, ее сущность, назначение и сфера действия в условиях рыночной экономики.

Во второй главе Организационно-методические основы бухгатерской экспертизы отчетности хозяйствующего субъекта рассматривается информационная обеспеченность бухгатерской экспертизы

отчетности в условиях коммерческой тайны, а также организационно-методические основы комиссионной бухгатерской экспертизы отчетности хозяйствующего субъекта.

В третьей главе Бухгатерская экспертиза достоверности данных учета и отчетности хозяйствующего субъекта систематизируются виды и признаки искажений учета и отчетности, разрабатывается научно-обоснованная методика их обнаружения посредством бухгатерской экспертизы, а также рассматриваются организационно-методические аспекты осуществления экспертной профилактики искажений отчетности.

В заключении изложены основные теоретические и практические результаты исследования.

II. ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ Основные положения диссертации, выносимые на защиту

1. Исследование влияния новых экономических отношений на формирование концептуальных основ экономической, в том числе бухгатерской экспертизы требует определения их возможностей в изучении и оценке состояния учета и отчетности хозяйствующих субъектов.

2. В связи с изменением методов хозяйствования в экспертной деятельности возникают проблемы, связанные с действием коммерческой тайны. Это требует новых подходов к разрешению проблемы информационной обеспеченности бухгатерской экспертизы.

3. Отсутствие теоретических и методических разработок по комиссионной бухгатерской экспертизе существенно снижает эффективность экспертных исследований отчетности хозяйствующего субъекта. В работе научно обоснованы и выработаны организационно-методические положения комиссионной бухгатерской экспертизы учетной и отчетной информации.

4. В процессе осуществления бухгатерской экспертизы искажения учетных данных встречаются на всех стадиях ведения учета. В рабо-

те систематизированы виды и признаки искажений учетной информации и на этой основе предложены эффективные способы их выявления.

5. В условиях трансформации российской экономики актуализируются новые виды искажений отчетной информации. Наряду с традиционным применением бухгатерской экспертизы в правоохранительной практике, необходимо широко использовать этот институт и вне судебной сферы, как гарант обеспечения достоверной учетной и отчетной информации участников рыночных отношений.

6. Методические аспекты экспертной профилактики искажений отчетности, характеризующей деятельность субъектов хозяйствования, в теории и на практике разработаны недостаточно. В этой связи автором предлагаются эффективные формы и методы осуществления данного вида экспертизы.

Концептуальные основы экономической экспертизы к место бухгатерской экспертизы в исследовании достоверности отчетности хозяйствующих субъектов.

Использование специальных познаний экспертов-экономистов в судебно-следственной практике позволяет в поной мере установить и оценить признаки искажений экономической информации, определить и количественно измерить выявленные в результате этого негативные экономические явления и ситуации, выявить степень их влияния на финансовые результаты деятельности субъекта хозяйствования.

В теории и иа практике по предмету и применяемым специальным методикам различают три вида экономических экспертиз: бухгатерская, финансово-экономическая и инженерно-экономическая.

Критически исследовав сущность и назначение бухгатерской экспертизы в условиях рыночной экономики, автор полагает, что в ситуации постоянных и зачастую противоречивых преобразований рыночной конъюнктуры открываются новые возможности ее применения. Опыт экономически развитых стран и России свидетельствует, что в действительности идет преобразование экономических правонарушений:

некоторые их виды ослабевают, другие возникают, а третьи принимают новое содержание. В целях успешной борьбы с ними необходимо шире использовать институт бухгатерской экспертизы не только с позиции применения ее в правоохранительной практике, но и вовне ее.

В традиционном понимании бухгатерская экспертиза применяется преимущественно в правоохранительной практике. Она назначается, когда перед следователем (судом) после проведения ряда следственных действий (судебного разбирательства) возникли конкретные вопросы, разрешение которых возможно лишь специалистом, а в деле имеется достаточное количество материала, необходимого для такого исследования.

Возможно применение бухгатерской экспертизы и в новом качестве. В условиях конкуренции хозяйствующие субъекты в погоне за прибылью, необходимостью привлечения инвестиций в целях дальнейшего развития бизнеса используют самые разные способы, в том числе и те, которые ущемляют интересы остальных участников хозяйственного процесса. Наиболее часто используемым приемом здесь выступают искажения учетной и отчетной информации. Искажения вносятся в данные учета и отчетности различными способами. По мнению автора, наиболее эффективным средством их выявления и предупреждения является бухгатерская экспертиза. Исходя из этого, основу предмета бухгатерской экспертизы составляет исследуемый экспертом способ ведения бухгатерского учета, установление необычных условий и приемов совершения учетных операций и записей и вместе с этим места, времени, механизма, способа, качественной и количественной характеристик искажения учетных данных.

Проблемы бухгатерской экспертизы, связанные с особенностями действия коммерческой тайны.

С изменением механизма хозяйствования в экспертной деятельности достаточно часто возникают проблемы, связанные с особенностями действия коммерческой тайны и закрытостью информации. Возникновение этих проблем во многом обусловлено появлением новых видов

правонарушений, таких как хищение информации, ее несанкционированные передача, уничтожение и искажение, уклонение от налогообложения.

В этой связи впоне обоснованы, с одной стороны, опасения руководителей (владельцев) предприятий за возможную утечку информации, содержащей коммерческую тайну, связанной с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, с другой стороны, озабоченность государственных органов управления возможностью непредоставления хозяйствующими субъектами документов под видом защиты коммерческой тайны.

Однако, документы, содержащие сведения коммерческого характера, не могут исключаться из сферы бухгатерской экспертизы. Отказ руководителей предприятий и других структур в предоставлении экспертам-бухгатерам документальных материалов, содержащих сведения, составляющие коммерческую тайну, необоснован. Во-первых, в соответствии с Законом О коммерческой тайне обладатель коммерческой информации помимо прав имеет и обязанности. Так, он по мотивированному требованию органов государственной власти предоставляет им на безвозмездной основе информацию, составляющую коммерческую тайну, Во-вторых, бухгатерские экспертизы направлены на установление истины путем изучения и исследования данных, рассредоточенных в многочисленных бухгатерских и иных документах. В-третьих, эксперт-бухгатер вправе истребовать для проведения исследования с точки зрения соответствия закону любой бухгатерский документ, независимо от его содержания и степени закрытости содержащейся в нем информации.

Принцип коммерческой тайны нуждается в четком определении и правильном использовании. В противном случае коммерческая тайка может быть использована для сокрытия экономических правонарушений.

В этой связи проведенный автором анализ действующего законодательства по определению понятия коммерческая тайна позволил сделать следующие выводы:

- субъектом оценки информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятия является ее владелец;

- поступившие сведения и их источник подлежат обязательной перепроверке;

- ценность информации определяется с помощью таких критериев (свойств), как полезность, своевременность и достоверность;

- любая информация, представляющая интерес для ее собственника, в зависимости от ценности имеет свою стоимость;

- информация подлежит защите при условии, что ценность информации зависит от ее сохранности в тайне от третьих лиц;

- доступ к информации закрыт на законном основании, обладатель информации принимает надежные меры по ее охране;

- закон определяет возможность защиты не документов, а сведений.

Вместе с тем, в теории и практике нет поной ясности по поводу обеспечения сохранности коммерческой тайны и достаточной открытости информации для целей экспертной и контрольно-аналитической деятельности.

Разрешение этой проблемы требует определенной работы по сохранению коммерческой тайны, которая дожна проводиться поэтапно в следующей последовательности.

1-й этап. Определение сведений, которые могут составлять коммерческую тайну предприятия.

2-й этап. Подготовка проекта Перечня сведений, составляющих коммерческую тайну.

3-Й этап. Введение регламентного порядка работы с документами.

4-й этап. Пересмотр Приказа О перечне сведений, составляющих коммерческую тайну предприятия.

5-й этап. Обеспечение целесообразной информационной прозрачности результатов предпринимательской деятельности субъекта хозяйствования.

В диссертации определен состав сведений по сферам деятельности, рекомендуемых отнесению к категории коммерческой тайны предприятия с установлением возможных сроков их конфиденциальности с учетом действий недобросовестных конкурентов. Исходя из этого, освещены особенности и порядок проведения бухгатерской экспертизы.

Обеспечение коммерческой тайны требует определенных затрат, в том числе затрат на допонительные режимные мероприятия, покрытие потерь от ограничений в пользовании этой информацией. Экономический эффект от ограничений может выражаться как в получении реальной прибыли, так и в предотвращении возможного ущерба предприятию. Сопоставление оценок отрицательных последствий отнесения рассматриваемых сведений к категории коммерческой тайны с возможным ущербом при их открытом использовании позволяет определить экономическую и иную целесообразность таких действий.

Организационные основы комиссионной экспертизы бухгатерской отчетности.

Механизм действий при всех видах искажений отчетности следует дифференцировать в зависимости от этапа учетного процесса. Составление бухгатерской отчетности является сложным и заключительным этапом этого процесса. Следовательно, действия, связанные с искажением отчетности, могут быть сдвинуты на любой из двух предшествующих этапов Ч составление бухгатерских документов и отражение хозяйственных операций на счетах синтетического и аналитического учета.

Как показывает практика бухгатерской экспертизы, искажения отчетности оставляют следы хотя бы на одном из следующих трех уровней информации:

- верхний уровень - в бухгатерской отчетности;

- средний уровень Ч на счетах синтетического и аналитического учета;

- низший уровень Ч в первичных и сводных бухгатерских документах (в том числе в отчетах структурных подразделений конкретного хозяйствующего субъекта).

Признаки следов могут обозначаться как горизонтальные (возникшие на одном и том же уровне) или вертикальные - как разночтения конкретных показателей между различными уровнями информации. Поэтому комиссионносгь становится необходимым элементом осуществления бухгатерской экспертизы отчетности экономического субъекта.

В диссертации показана актуальность проблемы комиссионной бухгатерской экспертизы отчетности, определены функции ее участников и руководителя. Комиссионная бухгатерская экспертиза отчетности чаще всего формируется ввиду сложности вынесенных на экспертизу вопросов и представляет собой формальную малую труппу временного действия. Количество ее участников обычно невелико, 3-5 человек.

Важная особенность комиссии экспертов-бухгатеров - формальное равенство ее членов и служебная независимость их друг от друга. Вместе с тем, на одного из членов комиссии следует возложить координацию их деятельности при разработке плана исследований, обсуждении результатов исследования и т.д.

Эффективность деятельности комиссии во многом зависит от активности ее членов, согласованности проводимых ими исследований и однозначной трактовки полученных результатов. Следовательно, в основе решения поставленных перед экспертной комиссией вопросов дожна лежать взаимокоординируемая интелектуальная деятельность ее членов.

В деятельности комиссии экспертов-бухгатеров можно выделить следующие особенности: колективность действий ее членов; исследовательский характер действий; непосредственное общение между экспертами-членами группы, а при производстве комплексной эксперта-

зыи их функциональное разделение, поскольку участниками комиссии являются специалисты различных отраслей знаний.

Результатом работы комиссии экспертов-бухгатеров может быть колективное решение поставленных вопросов (что наиболее желательно) или индивидуальное решение одного или нескольких из этих вопросов каждым из экспертов комиссии.

Комиссионная экспертиза обладает рядом достоинств. Колективное восприятие, профессиональный опыт и знания дают возможность наиболее объективно, всесторонне и поно провести необходимые исследования объектов бухгатерской экспертизы и путем совместного обсуждения их результатов прийти к колективному мнению. Колегиальность обсуждения и решения определенной задачи значительно облегчает осуществление познавательной деятельности и обеспечивает повышение активности восприятия и эффективности мышления, участвующих в таком процессе лиц. При этом вероятность правильного колективного решения задач, особенно требующих творческого подхода (именно к таким относятся задачи, решаемые экспертами), выше вероятности правильного решения тех же задач любым отдельным участником той же группы. Это объясняется тем, что в процессе творческого поиска решения задачи группа допускает обычно меньшее число ошибок, чем отдельный специалист, хотя для решения задачи группой, как правило, требуется времени больше.

Вероятность правильности группового решения может быть математически выражена как функция от численности группы:

Р=1-(1-Р1)хК,

где: Р - вероятность того, что группа решит задачу;

Р1 Ч вероятность решения задачи наиболее сильным участником группы;

К Ч величина группы.

К числу преимуществ комиссионной бухгатерской экспертизы отчетности следует также отнести: наличие большого объема информа-

цин (в части специальных познаний и опыта), необходимой для правильного и объективного решения поставленных вопросов; выдвижение большего массива экспертных версий и более тщательная их проверка; совместное обсуждение результатов исследований, являющееся мощным фактором активизации умственной деятельности входящих в комиссию специалистов.

Виды и признаки искажений учетной информации и методика их обнаружения.

В диссертационной работе систематизированы виды и признаки искажений учетной информации, даны методические рекомендации по их выявлению посредством бухгатерской экспертизы.

При осуществлении бухгатерской экспертизы необходимо иметь в виду, что кроме формирования отчетности, в функции бухгатерского учета входит обеспечение руководства экономического субъекта информацией для оперативного и перспективного управления, а также для предварительного, текущего и последующего контроля. Совокупность этих сведений позволяет понее раскрыть механизм искажения учетных данных.

Искажение учетных данных представляет собой несоответствие числовых или смысловых значений записей в учетных документах аналогичным данным в других документах или в иных источниках информации. Это относится и к данным, содержащимся в документах, созданных с использованием компьютерной техники.

Признаки искажения информации показывают отличия значений информационных элементов, установленных в результате сравнения исследуемого учетного показателя с источником информации о нем, принятым за образец и проверки соблюдения правил его формирования.

Простейший информационный элемент учетных данных Ч это реквизит документа, а именно - самостоятельная смысловая его часть, искажение значения которой меняет содержание документа.

Реквизиты подразделяются на два вида: реквизиты-основания и реквизиты-признаки. Реквизиты-основания определяют количественную или стоимостную характеристику хозяйственной операции, состояние обязательств, запасов, материалов и других видов имущества, а также источников их образования. В реквизитах-признаках описываются содержание хозяйственной операции, отношение реквизитов-оснований к хозяйствующему субъекту, а также содержатся другие характеристики величины, указанной в реквизите-основании.

Содержания обоих видов реквизитов находятся в определенных взаимосвязях. Система реквизитов служит информационной базой для решения задач бухгатерской экспертизы о наличии (отсутствии) искажения учетных данных.

Система записей бухгатерского учета и значений его данных (показателей) основана на строгом соблюдении комплекса научно-обоснованных принципов и правил. Их несоблюдение искажает данные бухгатерского учета и отчетности. Данная закономерность нами положена в основу при систематизации видов искажения учетных данных.

Признаком систематизации может быть раздел учета. При этом необходимо иметь в виду, что любая учетная операция, кроме внутреннего оборота, отражает изменения значений учетных данных в двух или более разделах учета.

Другим признаком систематизации является вид операции, при отражении которой в системе записей бухгатерского учета совершено искажение этих данных. В целом признаки искажений можно подразделить по следующим трем взаимодопоняющим видам операций: хозяйственные, финансовые и учетные. Например, отсутствие смысловой адекватности между экономическим содержанием хозяйственной операции и отражением в бухгатерской записи может быть выражено в форме несоответствия между документами и записями в счетах бухгатерского учета. Этот тип несоответствий в свою очередь поддается дальнейшей конкретизации и подразделяется на два вида: бездокументные записи в счета

бухгатерского учета, гле несоответствие проявляется как поное или частичное отсутствие документов, служащих основанием для этих записей; записи в ненадлежащих счетах, которые характеризуются несоответствиями в содержании учетных записей и обосновывающих их бухгатерских документах. Выявление этого типа несоответствий устанавливается посредством сличения учетных записей с наличием и содержанием обосновывающих их документов, а после своего обнаружения они используются для определения способа искажений.

Разрывы на последующей стадии учетного процесса Ч между счетами бухгатерского учета и бухгатерской отчетностью встречаются более редко. Эти признаки свидетельствуют о запущенности учета или намеренном искажении отчетности. Несоответствия остатков по счетам синтетического учета и статьями баланса устанавливаются экспертом-бухгатером их взаимным сличением.

Следующая группа несоответствий - отклонения от обычного отражения хозяйственной деятельности в одном из элементов метода бухгатерского учета - связана с нарушениями, имевшими место на предшествующем этапе учетного процесса. Например, несоответствие между показателями взаимосвязанных разделов баланса, кредитовый остаток по активному счету, несоответствие между данными синтетического и аналитического учета часто объясняются подлогами в бухгатерских документах, на основе которых сделаны соответствующие бухгатерские записи. Несоответствия, проявляющиеся в виде нарушений технологического процесса учетной работы, производны от двух первых.

Способы искажений отчетности и методика их выявления.

Бухгатерская отчетность как основной источник информации о хозяйствующем субъекте, используемый в собственных целях его потенциальными или действующими партнерами часто становится объектом искажения результатов финансово-хозяйственной деятельности.

Под способом искажения отчетности автор понимает внесение участниками хозяйственных событий, а также работниками бухгатерии

недостоверных сведений в бухгатерские документы. Исследование механизма совершения искажений, получившего отражение в учетной документации, и его причинно-следственных последствий является сферой бухгатерской экспертизы. 1 ,

По целевой направленности можно выделить следующие виды >

искажений отчетности экономического субъекта (табл. 1).

Таблица 1 ,

Типичные виды искажений бухгатерской отчетности экономи-

ческими субъектами (в % от числа обследованных предприятий)

Целевая направленность Способы искажений

внесение в отчетность сведений, не соответствующих данным синтетического ианалитического учета включение в учетные регистры записей, не соответствующих документам внесение сведений в бухгатерские первичные или сводные документы с целью исказить содержание основанных на них данных бухгатерского учета и отчетности

1. Приукрашивание данных о финансовом состоянии экономического субъекта 45 56 32

2. Умышленное сокрытие налогооблагаемой прибыли 16 27 76

Источник: Составлено автором по данным заключений экспертов-бухгатеров за 2000-2005 г.г. Дагестанской лаборатории судебной экспертизы Минюста РФ.

Данные таблицы показывают, что искажения отчетности достигаются различными способами, а именно: внесением в отчетность сведений, не соответствующих данным синтетического и аналитического учета; включением в учетные регистры записей, не соответствующих документам; внесением сведений в бухгатерские первичные или сводные документы с целью исказить содержание основанных на них данных бухгатерского учета и отчетности.

Представленные в табл. 2 данные свидетельствуют о том, что В ОАО ((Азимут для целей приукрашивания финансового положения искажена отчетность путем внесения в нее сведений, не соответствующих

данным синтетического и аналитического учета (увеличена статья Краткосрочные финансовые вложения при одновременном уменьшении статьи Незавершенное строительство на сумму 600 тыс. руб.).

Таблица 2

Бухгатерский баланс ОАО Азимут на 01.04.2006 г.

Наименование разделов и статей Сфальсифицированный баланс Реальный баланс*

На нач. периода На конец периода На нач. периода На конец периода

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Основные средства (01,02) 1500 1650 1500 1650

Незавершенное строительство (07,08) 300 - 300 600

Итого по разделу I. 1800 1650 1800 2250

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Запасы (10.20,43) 255 225 255 225

Налог на добавленную стоимость (19) . Х . Х

Дебиторы (62) 270 375 270 375

Краткосрочные фин. вложения (55) 150 645 150 45

Денежные средства (50,51) 75 30 75 30

Итого по разделу 11. 750 1275 750 675

АКТИВ БАЛАНСА 2S50 2925 2550 2925

111. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

Уставный капитал (80) 1650 1650 1650 1650

Резервный капитал(82) 150 120 150 120

Прибыль отчетного года (99) 300 (150) 300 (150)

Итого по разделу III. 2100 1620 2100 1620

IV. ДОГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА - - - -

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Поставщики и подрядчики (60) 315 92 S 315 925

Задоженность по оплате труда (70) 60 175 60 175

Задоженность перед бюджетом (68) 75 205 75 205

Итого но разделу V. 450 305 450 1305

ПАССИВ БАЛАНСА 2550 2925 2550 2925

ХСоставлен по итогам бухгатерской экспертизы отчетности

В результате этого достигнуто лулучшение оценочных показателей финансового состояния экономического субъекта для внешних пользователей. В качестве таких показателей наиболее часто используются: коэффициент абсолютной ликвидности; промежуточный коэффициент ликвидности; коэффициент текущей ликвидности. Их значения,

рассчитанные автором но данным реального н сфальсифицированного

балансов, представлены в таблице 3.

Таблица 3

_Коэффициенты ликвидности ОАО Азимут на 01.04.2006 г.

Коэффициент Поданным реального баланса По данным сфальсифицированного баланса

На начало периода На конец периода На начало периода На конец периода

Коэффициент абсолютной ликвидности 0,5 0,06 0,5 л3

Промежуточный коэффициент ликвидности 1,1 034 1,1 м

Коэффициент текущей ликвидности 1,6 0,51 1,6 0,97

Как свидетельствуют данные таблицы 3, в результате фальсификации баланса создана видимость положительных значений показателей абсолютной и промежуточной ликвидности на конец периода. Значение коэффициента промежуточной ликвидности также имеет позитивную тенденцию.

Возможности экономического анализа в бухгатерской экспертизе могут использоваться в двух направлениях - выделение среди нескольких однородных организаций объекта, требующего усиленного внимания, а при работе на конкретном объекте Ч выделение сомнительных операций.

Для этих целей нам представляется целесообразным использование приемов и методов, закрепленных в стандарте аудиторской деятельности Аналитические процедуры. Результатами выпонения таких аналитических процедур является выявление экспертом наличия или отсутствия необычных отклонений показателей бухгатерской отчетности от их предполагаемых нормальных значений.

Совершенствование форм и направлений экспертной профилактики искажений отчетности.

Проблемам изучения причин экономических правонарушений и их профилактики в настоящее время уделяется большое внимание. В то же вре-

мя при едином методологическом подходе большинства исследователей к анализу этой проблемы, их теоретические представления далеко не во всем совпадают. И это существенно обогащает бухгатерскую экспертизу, давая возможность изучать исследуемый ею предмет в разных ракурсах и с различных точек зрения.

Изучение экспертной практики показывает, что материалы бухгатерской экспертизы в основном используются правоохранительными органами для подготовки представлений о проведении мер по профилактике экономических преступлений. Хотя действующее законодательство прямо не воалагает на эксперта обязанности проведения действий по предупреждению преступлений, можно выделить две формы осуществления профилактической работы: процессуальную и непроцессуал ьную.

Процессуальная форма заключается в установлении экспертом при производстве экспертизы с учетом своих специальных познаний обстоятельств, которые способствовали или могли способствовать совершению правонарушений, и разработке на этой основе конкретных предложений по их предупреждению.

Непроцессуальную форму профилактической деятельности рекомендуется осуществлять путём: обобщения экспертной, а совместно с органами прокуратуры, внутренних дел, судами - следственной и судебной практики, в целях выяснения причин, способствующих совершению правонарушений и разработки предложений по их устранению.

Следовательно, важной особенностью экспертной деятельности становится наличие в ней элемента прогнозирования. Исходя из анализа накопленных данных о совершенных в прошлом определённого вида правонарушений и способах их совершения можно предвидеть и предупредить их дальнейшее развитие.

В диссертационной работе автором как новое направление осуществления профилактической работы рассматривается проведение экспертом-бухгатером экономико-правового анализа отдельных направлений деятельности хозяйствующих субъектов, отраженных в

отчетности. По мнению диссертанта, экономико-правовой анализ позволяет эксперту-бухгатеру выявить несоответствия в показателях экономической информации и их правовой регламентации. Такой анализ позволяет обоснованно определить возможные способы совершения того или иного вида правонарушений. На уровне района посредством анализа можно обнаружить диспропорции в показателях деятельности хозяйствующих субъектов. При этом различные отклонения могут указывать на признаки возможных правонарушений (создание неучтенных излишков, приписки объемов выпоненных работ, претензии заказчиков, незакониое расходование денежных средств и др.).

Необходимая экономическая информация для такого анализа может быть получена из статистических сводок, бухгатерских и учетных документов, материалов оперативно-технической документации и т.д. Публичность бухгатерской отчетности существенно облегчает получение отдельных сведений (ст. 16 ФЗ О бухгатерскому учете).

На первоначальном этапе проведения экономико-правового анализа определяются хозяйственные объекты, требующие первоочередного оперативного вмешательства и выявления признаков нарушений.

Использование э ко ном ико-правового анализа в бухгатерской экспертизе позволяет получить ценную информацию для: оценки различных экономических процессов, происходящих в хозяйственной деятельности, факторов, оказывающих отрицательное влияние на сохранность товарно-материальных ценностей и уровень хищений; выявления причин и условий нарушений на основе изучения состояния финансово-хозяйственной и производственной деятельности конкретных субъектов хозяйствования; установления тенденций в развитии противоправных деяний и определение основных направлений профилактической работы в сфере экономики; разработки научно

обоснованных рекомендаций и предложений по устранению причин и условий нарушений.

Таким образом, в диссертации впервые научно обосновывается возможность использования контрольно-ревизионными и аудиторскими службами результатов бухгатерской экспертизы, полученных посредством экономико-правового анализа данных отчетности, для выявления конкретных фактов нарушений финансово-хозяйственной деятельности.

III. ВКЛАД АВТОРА В ПРОВЕДЕННОЕ ИССЛЕДОВАНИЕ

Вклад автора в проведенное исследование определяется следующими положениями и выводами, рассматриваемыми как научная новизна диссертации:

- уточнено содержание бухгатерской экспертизы и определено ее место в сфере экспертных исследований достоверности отчетности экономического субъекта;

- усовершенствована методика проведения бухгатерской экспертизы с учетом требований соблюдения коммерческой тайны;

- разработаны организационные основы проведения комиссионной бухгатерской экспертизы отчетности;

- систематизированы и классифицированы виды и признаки искажений учетной информации;

- составлена классификация видов искажений отчетности и на ее основе разработаны способы их выявления;

- разработаны и обоснованы практические рекомендации по экспертной профилактике искажений бухгатерской (финансовой) отчетности.

IV. СТЕПЕНЬ НОВИЗНЫ И ПРАКТИЧЕСКАЯ

ЗНАЧИМОСТЬ РЕЗУЛЬТАТОВ ИССЛЕДОВАНИЯ

Степень научной новизны диссертационной работы определяются следующими теоретическими положениями, практическими и методическими рекомендациями:

1. Теоретические положения расширенного понимания содержания бухгатерской экспертизы в новой экономической ситуации позволяют определить её возможности по обеспечению большей степени достоверности экспертных исследований.

2. Усовершенствованная автором методика проведения бухгатерской экспертизы дает возможность устранить противоречие необходимости соблюдения коммерческой тайны и информационной обеспеченности экспертизы. Для этого в диссертации определены состав конфиденциальной информации и порядок (этапы) проведения бухгатерской экспертизы отчетности. Также оцениваются экономическая и иная целесообразность закрытия информации (в т. ч. и отрицательные последствия) и возможный ущерб при открытом использовании сведений, составляющих коммерческую тайну.

3. Предложенный организационный механизм проведения комиссионной бухгатерской экспертизы отчетности позволяет рассматривать вариативное число экспертных версий с оценкой вероятности правильности группового решения по разработанному автором агоритму.

4. Авторская систематизация видов и признаков искажений учетной информации является основой корректировки методики их обнаружения, разработки эффективных способов выявления искажений.

5. Предложенные способы выявления искажений бухгатерской (финансовой) отчетности базируются на авторской классификации признаков искажений и использовании приёмов и методов стандарта аудиторской деятельности Аналитические процедуры.

6. Теоретическое обоснование приоритетных направлений экспертной профилактики искажений бухгатерской (финансовой) отчетности стало основой практических рекомендаций автора по экспертной профилактике отчетности хозяйствующего субъекта.

Практическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что разработанные автором рекомендации расширяют границы познания бухгатерской экспертизы в формировании правиль-

ной концепции ее дальнейшего развития. Разработанные в диссертации классификации искажений бухгатерской отчетности хозяйствующих субъектов и основанные на ней профилактические мероприятия содержат в себе основы получения практического эффекта в обеспечении защиты экономических интересов участников хозяйственных процессов в условиях рыночной экономики.

Апробация результатов исследования. Результаты и выводы диссертационного исследования докладывались на международных, всероссийских, вузовских и межвузовских конференциях в гг. Астрахань, Владикавказ, Вогоград, Избербаш, Краснодар, Махачкала, Санкт-Петербург. Материалы исследования используются при преподавании спецкурса Судебно-бухгатерская экспертиза для студентов финансово-экономического факультета Дагестанского государственного университета.

Предложенные в диссертационной работе рекомендации используются экспертами Дагестанской лаборатории судебных экспертиз Минюста РФ, а также аудиторами аудиторской фирмы ООО Щит при проведении бухгатерских экспертиз, что подтверждается справками о внедрении.

Публикации. Основные положения и результаты диссертационного исследования опубликованы в 14 работах объемом 3,1 п. Д а т. ч. авторских - 2,1 п. л.

1. Гаджиев, А.Н. Экономическая экспертиза в сфере предпринимательской деятельности физических лиц [Текст] / Гаджиев А.Н., Сайпу-лаев М.А. // Сборник тезисов НПК Проблемы экономики на рубеже веков. - Махачкала. - 1999 г.-С. 124- 126.

2. Гаджиев, А.Н. Бухгатерский учет и аудит расчетов при бартерных сдеках [Текст] / Гаджиев А.Н. Н Сборник тезисов международной НПК Тенденции и проблемы развития региональной экономики на рубеже веков.Ч Махачкала.Ч2000 г.Ч С. 151 -153.

3. Гаджиев, А.Н. Выпонение аудитором функций эксперта [Текст] / Гаджиев Ю.К., Гаджиев А.Н. // Материалы работ весенней конференции молодых ученых-экономистов Предпринимательство и реформы в Росси. - Санкт-Петербург. - 2000 г., 0,2 пл.

4. Гаджиев, А.Н. Бухгатерская экспертиза: основные аспекты ее развития в условиях рыночной экономики [Текст] / Гаджиев А.Н. It Сборник НПК Регион 2001: перспективы развития экономики РД. -Избербаш. - 2001 г. - С. 229-231.

5. Гаджиев, А.Н. Учет затрат на размещение отходов производства [Текст] / Алибеков Ш.И., Гаджиев А.Н. // Шестая международная конференция молодых ученых-экономистов Предпринимательство и реформы в России. - Санкт-Петербург. Ч2001 г.Ч С. 79 Ч 80.

6. Гаджиев, А.Н. Проблемы бухгатерской экспертизы и аудита по поручению правоохранительных органов в современных условиях [Текст] / Гаджиев Н.Г., Гаджиев А.Н. // Межвузовский сборник научных трудов Бухгатерский учет, анализ и аудит в современных условиях. -Владикавказ: Изд-воСОГУ.-2001 г.-С. 99-107.

7. Гаджиев, А.Н. Бухгатерская экспертиза в системе экспертных исследований [Текст] / Гаджиев Н.Г., Гаджиев А.Н. // Аудиторские ведомости. - 2001. - Ла8 - С, 35 - 40.

8. Гаджиев, А.Н. Пути обеспечения эффективности налогового контроля, осуществляемого подразделениями Федеральной службы налоговой полиции [Текст] / Гаджикасумов С.Г., Гаджиев А.Н. // Тезисы докладов НПК Юга России Проблемы бухгатерского учета, аудита и налогообложения, перспективы развития финансовой системы. Ч Краснодар. -2001 г.-С. 22-23.

9. Гаджиев, А.Н. Комиссионная бухгатерская экспертиза: теория и практика [Текст] / Гаджиев А.Н. // Материалы международной НПК Совершенствование хозяйственного учета, анализа и аудита в условиях рынка. - Астрахань. Ч 2004 г. Ч С. 35 Ч 39.

10. Гаджиев, А.Н. Проблемы систематизации видов и признаков искажений учетной информации в бухгатерской экспертизе [Текст] / Гаджиев А.Н., Джафарова Р.Д. // Четвертый открытый конкурс научно-исследовательских работ студентов и молодых ученых в области экономики и управления Зеленый росток. - Вогоград. - 2004 г, - С. 106 Ч111.

11. Гаджиев, А.Н. Практика проведения судебно-бухгатерской экспертизы на Украине [Текст] / Гаджиев А.Н, Чиж В,И. Н Материалы международной НПК Проблемы учета, анализа и налогообложения заработной платы на предприятиях. Ч Махачкала. Ч 2004 г. Ч С. 48 Ч 52.

12. Гаджиев, А.Н. Информационная обеспеченность бухгатерской экспертизы в условиях коммерческой тайны [Текст] / Гаджиев А.Н., Гаджиев Н.Г. // Аудитор. - 2004. - №4. - С. 15 - 19.

13. Гаджиев, А.Н. Бухгатерская отчетность как объект искажения результатов финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта [Текст] / Гаджиев А.Н. И Сборник тезисов НПК. Ч Махачкала. -2005 г., 0,25 п.л.

14. Гаджиев, А.Н. Проблемы формирования консолидированной финансовой отчетности [Текст] / Гаджиев А. Н., Набиев Р. А., Шанавазов И. А. И Вестник Астраханского государственного технического университета. - Астрахань, Ка 6 (35/2006), С. 192-198

Подписано в печать 24.11.06 г. Тираж 100 экз. Заказ 912 Типографии ФГОУ ВПО АГТУ, тел. 61-45-23 г. Астрахань, Татищева 16

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Гаджиев, Артур Назирханович

Ведение.

Глава 1. Современное состояние развития теории и практики бухгатерской экспертизы.

1.1. Концептуальные основы экономической экспертизы.

1.2. Сфера экспертной деятельности в условиях рыночной экономики.

1.3. Бухгатерская экспертиза в системе экспертных исследований: ее сущность и назначение.

Глава 2. Организационно-методические основы бухгатерской экспертизы отчетности хозяйствующего субъекта.

2.1. Информационная обеспеченность бухгатерской экспертизы отчетности в условиях коммерческой тайны.

2.2. Организационные основы комиссионной экспертизы бухгатерской отчетности.

2.3. Компетенция эксперта-бухгатера.

Глава 3. Бухгатерская экспертиза достоверности данных учета и отчетности хозяйствующего субъекта.

3.1. Систематизация признаков и видов искажений учетной информации в бухгатерской экспертизе.

3.2. Бухгатерская отчетность как объект искажения результатов финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта.

3.3. Признаки искажений отчетности и методика их обнаружения по -средством бухгатерской экспертизы.

3.4. Методологические аспекты осуществления экспертной профилактики искажений отчетности.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Бухгатерская экспертиза отчетности хозяйствующего субъекта"

Актуальность темы исследования. На начальном этапе реформирования экономики в Российской Федерации не в поной мере обеспечивалось взаимодействие рыночных процессов и государственной деятельности. Это стало одной из причин многих возникших в последующем социально-экономических противоречий.

Рыночная экономика требует создания нового общественного порядка, нацеленного на обеспечение гармонизации частных и общественных интересов. В этих условиях требуется адекватное экономико-правовое регулирование деятельности хозяйствующих субъектов.

Анализ специальной литературы, посвященной экспертным исследованиям, свидетельствует о том, что научные и практические работники рассматривают экономические экспертизы, включая бухгатерскую, только с позиции их применения в правоохранительной практике для получения доказательственной информации, необходимой для обеспечения потребностей судебно-следственных органов. Такое одностороннее рассмотрение бухгатерской экспертизы не привело к снижению правонарушений в сфере экономики и не усилило ее возможности по их выявлению и профилактике.

Поэтому в диссертации бухгатерская экспертиза рассматривается с позиции внесудебной, как институт более общего обеспечения всесторонней защиты экономических интересов участников хозяйственного процесса в рыночной экономике. В новой экономике предприятия действуют на базе многообразия форм собственности и с применением различных организационно-правовых форм предпринимательской деятельности. Изучение их работы, направленное на выявление, пресечение, анализ правонарушений, основанное на экспертном исследовании достоверности учетной и отчетной информации, представляет содержание бухгатерской экспертизы. Перед бухгатерской экспертизой ставится задача определения механизма несоответствия первичных документов бухгатерского учета и отчетности фактическим хозяйственным операциям и результатам финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта.

Одновременно бухгатерская экспертиза дожна дать оценку способности бухгатерского учета быть основой управленческой, аналитической и контрольной деятельности предприятия. В этой связи проблемы бухгатерской экспертизы отчетности хозяйствующего субъекта представляют широкую область, требующую глубокого теоретического исследования и значительной проработки, что и делает актуальным тему диссертации.

Степень научной разработанности проблемы. Различные аспекты бухгатерской экспертизы исследованы в работах Атанесяна А.Г., Белухи Н.Т., Баширова P.A., Башировой Н.В., Гаджиева Н.Г., Голубятникова С.П., Дмитриенко Т.М., Дьячкова A.M., Защепина А.Н., Лапухина A.B., Каширской JI.B., Кравченко Ю.М., Меджевского A.A., Токаченко A.A., Ушанова Б.П., Фортинского С.П., Шадрина В.В., Чаадаева С.Г.

Не умаляя важности проделанной ими работы и полученных результатов, следует отметить, что новые условия хозяйствования не нашли своего достаточного исследования в их научных трудах. Среди зарубежных ученых проблемам использования бухгатерских познаний для целей контроля за финансово-хозяйственной деятельностью предприятий и подтверждения достоверности бухгатерской (финансовой) отчетности посвящены труды Адамса Р., Мюлера Г., Генона X., Миика Г. и др. В то же время и в них по широкому кругу вопросов, определяющих концептуальные основы бухгатерской экспертизы отчетности хозяйствующего субъекта, в частности, по организационно-методическим аспектам ее осуществления в условиях рыночной экономики, существуют диаметрально противоположные взгляды.

Вышеизложенным определяется актуальность выбранной темы исследования, ее научная новизна и практическая значимость, а также внутренняя логика исследования и структура диссертации.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка научно-методических положений к организации бухгатерской экспертизы отчетности хозяйствующих субъектов.

Поставленная цель определила необходимость решения задач:

- раскрыть концептуальные основы экономической экспертизы и уточнить место бухгатерской экспертизы в исследовании достоверности отчетности хозяйствующих субъектов; разработать рекомендации по осуществлению бухгатерской экспертизы отчетности в условиях действия коммерческой тайны;

- разработать организационные основы проведения комиссионной бухгатерской экспертизы отчетности;

- систематизировать признаки и виды искажений учетной информации и усовершенствовать методику их обнаружения;

- дать классификацию признаков искажений отчетности и на ее основе предложить способы их выявления;

- разработать предложения по осуществлению экспертной профилактики искажений отчетности.

Объект и предмет исследования. Объектом исследования являются бухгатерская (финансовая) отчетность, первичная и другая документация, отражающая деятельность субъектов хозяйствования различных сфер экономики.

Предметом исследования является степень отражения производственной и коммерческой деятельности субъектов хозяйствования в бухгатерской отчетности в соответствии с экономическими и правовыми нормами для целей бухгатерской экспертизы.

Методологическая и теоретическая основа исследования. Методологической и теоретической основой диссертационного исследования послужили научные труды отечественных и зарубежных ученых, а также специалистов в области бухгатерского учета, анализа, аудита и экспертизы.

Эмпирическая база исследования В качестве информационной базы исследования использованы: научно-методическая литература в области бухгатерского учета, аудита и экспертизы; действующие законодательные и нормативные документы в области регулирования бухгатерского учета, аудита и экспертизы, а также гражданско-правовых отношений; правила, стандарты аудиторской деятельности; фактологические данные Дагестанской лаборатории судебных экспертиз Министерства юстиции РФ; данные бухгатерской (финансовой) и внутренней отчетности, учетных регистров и первичных документов различных хозяйствующих субъектов.

Методы исследования. Выпонение диссертационного исследования основывалось на использовании таких общенаучных методов и приемов, как сравнение, группировка, классификация, статистический анализ, а при определении основных теоретических выводов применялись принципы логики.

Основные положения диссертации, выносимые на защиту

1. Исследование влияния новых экономических отношений на формирование концептуальных основ экономической, в том числе бухгатерской экспертиз требует определения их возможностей в изучении и оценке состояния учета и отчетности хозяйствующих субъектов.

2. В связи с изменением методов хозяйствования в экспертной деятельности возникают проблемы, связанные с действием коммерческой тайны. Это требует новых подходов к разрешению проблемы информационной обеспеченности бухгатерской экспертизы.

3. В процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности искажения учетных данных встречаются на всех стадиях ведения бухгатерского учета. В работе систематизированы виды и признаки искажений учетной информации.

4. На основе систематизации видов и признаков искажений учетной информации автор предлагает эффективные способы их выявления при осуществлении бухгатерской экспертизы.

5. В условиях трансформации российской экономики актуализируются новые виды искажений отчетной информации о деятельности хозяйствующих субъектов. Наряду с традиционным применением бухгатерской экспертизы в правоохранительной практике, необходимо широко использовать этот институт и вне судебной сферы, как гарант обеспечения достоверной учетной и отчетной информации участников рыночных отношений.

6. Методические аспекты экспертной профилактики искажений отчетности, характеризующей деятельность субъектов хозяйствования, в теории и на практике разработаны недостаточно. В этой связи автором предлагаются эффективные формы и методы осуществления данного вида экспертизы.

Научная новизна. Степень научной новизны диссертационной работы определяются следующими теоретическими положениями, практическими и методическими рекомендациями:

1. Теоретические положения расширенного понимания содержания бухгатерской экспертизы в новой экономической ситуации позволяют определить её возможности по обеспечению большей степени достоверности экспертных исследований.

2. Усовершенствованная автором методика проведения бухгатерской экспертизы дает возможность устранить противоречие необходимости соблюдения коммерческой тайны и информационной обеспеченности экспертизы. Для этого в диссертации определены состав конфиденциальной информации и порядок (этапы) проведения бухгатерской экспертизы. Также оцениваются экономическая и иная целесообразность закрытия информации (в т. ч. и отрицательные последствия) и возможный ущерб при открытом использовании сведений, составляющих коммерческую тайну.

3. Предложенный организационный механизм проведения комиссионной бухгатерской экспертизы отчетности позволяет рассматривать вариативное число экспертных версий с оценкой вероятности правильности группового решения по разработанному автором агоритму.

4. Авторская систематизация видов и признаков искажений учетной информации является основой корректировки методики их обнаружения, разработки эффективных способов выявления искажений.

5. Предложенные способы выявления искажений бухгатерской (финансовой) отчетности базируются на авторской классификации признаков искажений и использовании приёмов и методов стандарта аудиторской деятельности Аналитические процедуры

6. Теоретическое обоснование приоритетных направлений экспертной профилактики искажений бухгатерской (финансовой) отчетности стало основой практических рекомендаций автора по экспертной профилактике отчетности хозяйствующего субъекта.

Практическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что разработанные автором рекомендации расширяют границы познания бухгатерской экспертизы в формировании правильной концепции ее дальнейшего развития. Разработанные в диссертации классификации искажений бухгатерской отчетности хозяйствующих субъектов и основанные на ней профилактические мероприятия содержат в себе основы получения практического эффекта в обеспечении защиты экономических интересов участников хозяйственных процессов в условиях рыночной экономики.

Апробация результатов исследования. Результаты и выводы диссертационного исследования докладывались на международных, всероссийских, вузовских и межвузовских конференциях в гг. Астрахань, Владикавказ, Вогоград, Избербаш, Краснодар, Махачкала, Санкт-Петербург. Материалы исследования используются при преподавании спецкурса Судебно-бухгатерская экспертиза для студентов финансово-экономического факультета Дагестанского государственного университета.

Предложенные в диссертационной работе рекомендации используются экспертами Дагестанской лаборатории судебных экспертиз Минюста РФ, а также аудиторами аудиторской фирмы ООО Щит при проведении бухгатерских экспертиз, что подтверждается справками о внедрении.

Объем и структура диссертации. Структура работы обусловлена логикой рассмотрения избранной проблемы и выглядит следующим образом: введение, три главы, заключение, список использованной литературы, включающий 142 источника, приложение. Диссертация изложена на 176 страницах, содержит 5 таблиц, 10 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Гаджиев, Артур Назирханович

Результаты исследования причинно-следственных связей, получившие отражение в заключении эксперта-бухгатера, могут быть использованы в дальнейшей профилактической работе. Чаще всего проведённое экспертом-бухгатером исследование касается установления тех причинно-следственных связей, которые относятся к отдельным обстоятельствам, способствующим совершению экономического правонарушения.

В диссертации определены ключевые этапы методики экспертно-профилактической деятельности, которая нацелена на выявление и устранение всех факторов и обстоятельств финансовых нарушений. Использование разработанных рекомендаций позволит повысить качество и эффективность профилактики нарушений в сфере экономики.

Заключение

Критически исследовав сущность и назначение бухгатерской экспертизы в современных условиях, автор пришел к выводу, что в ситуации постоянных и зачастую противоречивых преобразований рыночной конъюнктуры открываются новые возможности применения бухгатерской экспертизы. Паралельно с процессами трансформации экономики также имеет место трансформация экономических правонарушений.

В целом, наряду с традиционными формами финансовых нарушений, сохранившимися с прошлых времен, одновременно возникают новые их виды. В диссертации научно обосновывается вывод о том, что в целях успешного их выявления необходимо использовать институт бухгатерской экспертизы не только с позиции применения ее в правоохранительной практике, но и вне нее, как институт более общего обеспечения всесторонней защиты экономических интересов участников хозяйственного процесса. Выявление, пресечение, анализ правонарушений, основанные на экспертном исследовании достоверности учетной и отчетной информации, представляет содержание бухгатерской экспертизы. Перед бухгатерской экспертизой ставится задача определения механизма несоответствия первичных документов бухгатерского учета и отчетности фактическим хозяйственным операциям и результатам финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта.

Одновременно бухгатерская экспертиза дожна дать оценку способности бухгатерского учета быть основой управленческой, аналитической и контрольной деятельности предприятия. В этой связи проблемы бухгатерской экспертизы отчетности хозяйствующего субъекта представляют широкую область, требующую глубокого теоретического исследования и значительной проработки.

Диссертантом выделены и охарактеризованы группы вопросов, разрешаемые бухгатерской экспертизой. Вопросы, относящиеся к компетенции экспертов-бухгатеров, автором разделены на следующие основные группы:

1 .Исследование организации и особенностей бухгатерского учета на конкретном предприятии, степени соответствия его действующим нормативным актам и общим требованиям бухгатерского учета;

2.Исследование бухгатерских операций в целях установления соответствующих результатов финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта фактическому их содержанию;

3.Установление обстоятельств, способствующих образованию материального ущерба, и разработка мер по их устранению;

4.Исследование операций бухгатерского учета для проверки обстоятельств, устанавливаемых другими материалами дела, а также выводов документальной ревизии, аудита ведомственных обследований. Использование специальных бухгатерских познаний в экспертной практике позволяет установить и оценить признаки искажений экономической информации, определить и количественно измерить выявленные в результате этого негативные экономические явления, степень их влияния на финансовые результаты деятельности субъекта хозяйствования.

Исходя из этого, основу предмета бухгатерской экспертизы составляет исследуемый экспертом способ ведения бухгатерского учета, установление необычных условий и приемов совершения учетных операций и записей и вместе с этим - места, времени, механизма, способа, качественной, количественной характеристик искажения учетных данных.

С изменением механизма хозяйствования в экспертной деятельности возникают проблемы, связанные с особенностями действия коммерческой тайны и закрытостью информации. Возникновение этих проблем во многом обусловлено появлением новых видов правонарушений, таких как хищение информации, ее несанкционированные передача, уничтожение и искажение, уклонение от налогообложения.

Для целей обеспечения баланса интересов обладателей информации и других участников рыночных отношений при формировании бухгатерской отчетности дожна быть обеспечена нейтральность информации, исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгатерской отчетности перед другими.

В этой связи впоне обоснованы, с одной стороны, опасения руководителей (владельцев) предприятий за возможную утечку информации, содержащей коммерческую тайну, с другой стороны, озабоченность государственных органов управления возможностью непредставления хозяйствующими субъектами документов под видом защиты коммерческой тайны.

Проведенный в диссертации анализ действующего законодательства по определению понятия коммерческая тайна позволил автору сделать следующие выводы: субъектом оценки информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятия является ее владелец;

- поступившие сведения и их источник подлежат обязательной перепроверке;

- ценность информации определяется с помощью таких критериев (свойств), как полезность, своевременность и достоверность;

- любая информация, представляющая интерес для ее собственника, в зависимости от ценности имеет свою стоимость;

- информация подлежит защите при условии, что ценность информации зависит от ее сохранности в тайне от третьих лиц;

- доступ к информации закрыт на законном основании, обладатель информации принимает надежные меры по ее охране;

- закон определяет возможность защиты не документов, а сведений.

В диссертации определен состав сведений по сферам деятельности, рекомендуемых отнесению к категории коммерческой тайны предприятия с установлением возможных сроков их конфиденциальности с учетом действий потенциальных недобросовестных конкурентов. Исходя из этого, определены особенности и порядок проведения бухгатерской экспертизы отчетности хозяйствующего субъекта.

Механизм действий при всех видах искажений отчетности следует дифференцировать в зависимости от этапа учетного процесса. Составление бухгатерской отчетности является сложным и заключительным этапом этого процесса. Следовательно, действия, связанные с искажением отчетности, могут быть сдвинуты на любой из двух предшествующих этапов - составление бухгатерских документов и (или) отражение хозяйственных операций на счетах синтетического и аналитического учета.

Как свидетельствует практика бухгатерской экспертизы, искажения отчетности оставляют следы хотя бы на одном из следующих трех уровней информации:

- верхний уровень - в бухгатерской отчетности;

- средний уровень - на счетах синтетического и аналитического учета;

- низший уровень - в первичных и сводных бухгатерских документах.

Признаки следов могут обозначаться как горизонтальные возникшие на одном и том же уровне) или вертикальные - как разночтения конкретных показателей между различными уровнями информации. Поэтому комиссионность становится необходимым элементом осуществления бухгатерской экспертизы отчетности.

В диссертации показана актуальность проблемы комиссионной бухгатерской экспертизы отчетности, определены функции ее участников. Комиссионная бухгатерская экспертиза отчетности чаще всего формируется ввиду сложности вынесенных на экспертизу вопросов и представляет собой малую группу временного действия (3-5 человек).

К преимуществам комиссионной бухгатерской экспертизы отчетности следует отнести: наличие большого объема информации (в части специальных познаний и опыта), необходимой для правильного и объективного решения поставленных вопросов; выдвижение большого массива экспертных версий и тщательная их проверка; совместное обсуждение результатов исследований, позволяющее активизировать деятельность комиссии специалистов.

В диссертационной работе систематизированы виды и признаки искажений учетной информации, даны методические рекомендации по их выявлению посредством бухгатерской экспертизы.

При осуществлении бухгатерской экспертизы необходимо иметь в виду, что кроме формирования отчетности, в функции бухгатерского учета входит обеспечение руководства экономического субъекта информацией для оперативного и перспективного управления, а также для предварительного, текущего и последующего контроля. Совокупность этих сведений позволяет понее раскрыть механизм искажения учетных данных.

Искажение учетных данных представляет собой несоответствие числовых или смысловых значений записей в учетных документах аналогичным данным в других документах или в иных источниках информации, ранее проверенных экспертом-бухгатером. Это относится и к данным, содержащимся в документах, созданных на машинных носителях информации с использованием компьютерной техники, включая сформированные на их основе компьютерные распечатки, видеограммы и другие виды воспроизведения информации.

По мнению автора, в зависимости от хозяйственного уклада можно выявить различные мотивы, цели искажений учетных данных, а также состав искажаемых показателей. Так, например, на большинстве предприятий государственного сектора экономики основной мотив внесения искажений объясняется стремлением руководителей всех уровней отчитаться о выпонении и перевыпонении плана по всем утвержденным показателям. Цель подобных искажений - поддержание престижа и получение права на премирование работников. Иногда эти цели достигаются за счет приписок и других способов искусственного регулирования отчетных показателей с последующей их лувязкой, т.е. с устранением естественно возникающих противоречий с другими учетными и отчетными данными.

В коммерческом секторе искажения приобретают несколько иную тенденцию: приписки сменяются занижением некоторых отчетных показателей.

Бухгатерская отчетность как основной источник информации о хозяйствующем субъекте, используемый в собственных целях его потенциальными или действующими партнерами часто становится объектом искажения результатов финансово-хозяйственной деятельности.

Под способом искажения отчетности автор понимает внесение участниками хозяйственных событий, а также работниками бухгатерии недостоверных сведений в бухгатерские документы. Исследование механизма совершения искажений, получившего отражение в учетной документации, и его причинно-следственных последствий является сферой бухгатерской экспертизы. В диссертации представлены типичные виды искажений бухгатерской отчетности экономическими субъектами.

Искажения отчетности достигаются различными способами: внесением в отчетность сведений, не соответствующих данным синтетического и аналитического учета; включением в учетные регистры записей, не соответствующих документам; внесением недостоверных сведений в бухгатерские первичные или сводные документы с целью искажения содержания основанных на них данных бухгатерского учета и отчетности.

На основе систематизации видов и признаков искажений учетной информации автор предлагает эффективные способы их выявления посредством бухгатерской экспертизы. В этой связи установлено, что действия работников бухгатерии по маскировке бездокументных записей и записей не на те счета бухгатерского учета часто скрываются под видом технических ошибок, допущенных при составлении документов учетного оформления, в том числе под видом исправительных записей, относящихся к якобы допущенным ранее, но на самом деле мнимым ошибкам.

Бухгатерские записи являются важным связующим звеном между первичными учетными документами и записями в регистрах бухгатерского учета. Отсутствие смысловой адекватности между экономическим содержанием хозяйственной операции и отражением в бухгатерской записи может быть выражено в форме несоответствия между документами и записями на счетах бухгатерского учета. В регистрах вторично отражаются все хозяйственные операции, включая фиктивные, отраженные в подложных документах. Посредством изучения бухгатерских записей можно определить счетного работника, принявшего к учету подложные документы. Кроме того, подлоги в первичных документах иногда сопровождаются подлогами в бухгатерских записях.

Исследование показало, что подложные бухгатерские записи делятся на две группы: бездокументные записи (не подтвержденные первичными бухгатерскими документами); неправильные бухгатерские записи (не соответствующие содержанию первичных документов, послуживших для них основанием). При обнаружении записей, не подтвержденных документами, одновременно с версией о подлоге рекомендуется проверить предположение об утрате первичных документов, так как, во-первых, большинство первичных документов приводятся в отчетах материально-ответственных лиц; во-вторых, почти каждая операция дожна найти отражение не только в утерянном, но и в других документах.

К неправильным бухгатерским записям относятся записи, не соответствующие документу по сумме. К этой группе подлогов также относятся встречающиеся в экспертной практике бухгатерские записи, не соответствующие содержанию операции, указанной в первичном документе.

Проблемам изучения причин экономических правонарушений и их профилактики в настоящее время уделяется большое внимание. В то же время при едином методологическом подходе большинства исследователей к анализу этой проблемы, их теоретические представления не всегда, не во всем совпадают. Это существенно обогащает бухгатерскую экспертизу, давая возможность изучать исследуемый ею предмет с различных точек зрения.

В диссертационной работе автором как новое направление осуществления профилактической работы предлагается проведение экономико-правового анализа отдельных направлений деятельности хозяйствующих субъектов, отраженных в отчетности. Экономико-правовой анализ позволяет: выявить несоответствия в показателях экономической информации и их правовой регламентации; определить возможные способы совершения того или иного вида правонарушений.

На уровне района посредством анализа можно обнаружить диспропорции в показателях деятельности хозяйствующих субъектов.

В диссертации впервые научно обосновывается возможность использования контрольно-ревизионными и аудиторскими службами данных бухгатерской экспертизы, полученных посредством экономико-правового анализа, для выявления конкретных фактов нарушений финансово-хозяйственной деятельности экономическими субъектами.

В процессе осуществления бухгатерской экспертизы могут быть обнаружены, и исследованы обстоятельства, способствовавшие совершению экономических правонарушений. Таким образом, важной особенностью экспертной деятельности является наличие в ней элемента прогнозирования. Исходя из анализа накопленных данных о совершенных в прошлом преступлениях определённого вида и способах их совершения, можно предвидеть и, следовательно, предупреждать дальнейшее их развитие.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Гаджиев, Артур Назирханович, Махачкала

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 г. №51-ФЗ // СЗ РФ. 1994. №32. Ст.3301.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 г. №14-ФЗ // СЗ РФ. 1996. №5. Ст.410.

3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть третья) от 26.11.2001 г. №146-ФЗ // СЗ РФ. 2001. №49. Ст.4552.

4. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 г. №195-ФЗ // СЗ РФ. 2002. №1 (ч.1). Ст.1. ^

5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 г. №146-ФЗ // СЗ РФ. 1998. №31. Ст.3824.

6. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 г. №117-ФЗ // СЗ РФ. 2000. №32. Ст.3340.

7. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 г. №63-Ф3 // СЗ РФ. 1996. №25. Ст.2954.

8. Федеральный закон от 21.11.1996 г. №129-ФЗ О бухгатерском учете // СЗ РФ. 1996. №48. Ст.5369.

9. Федеральный закон от 07.08.2001 г. №119-ФЗ Об аудиторской деятельности // СЗ РФ. 2001. №33 (4.1). Ст.3422.

10. Федеральный закон О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации от 31.05.2001г., №73-Ф3 (в ред. Федерального закона от 30.12.2001г. № 196-ФЗ).

11. Федеральный закон О коммерческой тайне от 29.07.2004г. № 98-ФЗ.

12. Приказ Минфина России Об утверждении плана счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению от 31.10.2000 г. №-94-н (в ред. Приказа Минфина России от 07.05.2003 № 38-н).

13. Инструкция о порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами Министерства финансов Российскрй Федерации (утверждена приказом Минфина России от 14.04.2000 № 42н).

14. Положение по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетностьорганизации. ПБУ 4/99 Утверждено Приказом Минфина России от 06.07.1999 №43н.

15. Положение по бухгатерскому учету материально-производственных запасов. ПБУ 5/01. Утверждено Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н.

16. Положение по бухгатерскому учету Учет основных средств. ПБУ6/01.Утверждено Приказом Минфина от 30.03.2001 № 26н.

17. Положение по бухгатерскому учету События после отчетной даты. ПБУ 7/98. Утверждено Приказом Минфина России от 25.11. 1998 № 56н.

18. Положение по бухгатерскому учету Доходы организации. ПБУ9/99. Утверждено Приказом Минфина России от 06.05. 1999 № 32н.

19. Положение по бухгатерскому учету Расходы организаций. ПБУЮ/99. Утверждено Приказом Минфина России от 06.05. 1999 № ЗЗн.

20. Положение по бухгатерскому учету Учет нематериальных активов. ПБУ 14/2000. Утверждено Приказом Минфина России от 16.10.2000 № 91н.

21. Положение по бухгатерскому учету Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. Утверждено Приказом Минфина России от 19.11.2002 №115Н.

22. Аврора И.А. Баланс. М.: ИндексМедиа, 2006. - 144с.

23. Адаме, Р. Основы аудита: Пер. с англ. / Р. Адаме; под ред. Я.В. Соколова. М.: Аудит: ЮНИТИ, 1995. - 398 с.

24. Актуальные проблемы развития судебно-бухгатерских экспертиз / Под ред. А.И. Винберга. М.: ВНИИСЭ, 1974. - 156с.

25. Андреев А.Г., Соменков А.Д. Правовые основы финансового контроля. //

26. Финансы. 1999. - № 12. - с.62-64.

27. Андреев В.Д. Внутренний аудит: учеб. пособие / В.Д. Андреев. М.: Финансы и статистика, 2003. - 464 с.

28. Арене, Э.А. Аудит / Э.А. Арене, Дж. К. Лоббек; пер. с англ. М.А. Терехова; гл. ред. Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 1995. - 558 с.

29. Атанесян Г.А., Голубятников С.П. Судебная бухгатерия: Учебник. М.: Юрид. литература, 1989. - 352с.

30. Атанесян Г.А., Остроумов С.С., Танасевич В.Г. и др. Судебная бухгатерия:

31. Учебник. М.: Юрид. литература, 1980. - 320с.

32. Аудит: учебник для вузов / В.И. Подольский и др.; под ред. В.И. Подольского. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, 2004. - 583 с.

33. Аудит Монтгомери. Ф.Л. Дефлис, Г.Р. Дженик, В.М. Орейли, М.Б.Хирш: Пер. с анг. / Под. ред. Я.В. Соколова. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997 -542с.

34. Бабаев Ю.А., Гаджиев Н.Г. Контроль и ревизия в условиях аренды. М.: Финансы и статистика, 1992. - 141с.

35. Банк В.Р. Российский и западный учет. Единство, различия и адаптация: Учебное пособие. Астрахань: ООО ЦНТЭП, 1999. - 192с.

36. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита.-М.: Финансы, 1998.-528с.

37. Бахтин М.А., Голубятников С.П., Дубровин В.А. Экономический анализ в промышленности и его использование для предупреждения и выявления хищений.-Горький: 1974.- 150с.

38. Белобжецкий И.А. Бухгатерская отчетность и методы ее контроля. М.: Финансы и статистика, 1985. -272с.

39. Белобжецкий И.А. Финансовый контроль и новый хозяйственный механизм. М.: Финансы и статистика, 1989. - 256с.

40. Белов A.A. Судебно-бухгатерская экспертиза // Финансовая газета -2001. №52.

41. Белов, A.A. Судебно-бухгатерская экспертиза / A.A. Белов, А.Н. Белов. -М.: Книжный мир, 2003. 608 с.

42. Белов Н.Г. Об актуальных проблемах контроля и аудита. Актуальные вопросы бухгатерского учета, контроля и налогообложения. М.: Изд-во МСХА, 2001.-44-57с.

43. Белуха Н.Т. Судебно-бухгатерская экспертиза / Н.Т. Белуха. М.: Дело ТД, 1993.-272 с.

44. Бертовский JI.B., Образцов В.А. Выявление и расследование экономических преступлений: Учебно-практическое издание. М.: Издательство Экзамен, 2003. -256с.

45. Богомолов A.M., Голощапов H.A. Внутренний аудит: Организация и методика проведения: метод, пособие. М.: Экзамен, 1999. - 190 с.

46. Брокгауз Ф.А., Эфрон И.А. Энциклопедический словарь. Том 79. СПб.: 1904., С. 305-306.

47. Бурцев В.В. Взаимодействие государственного, аудиторского и внутреннего финансового контроля организаций.//Аудит.-1999.-№7. -с.3-7.

48. Бурцев В.В. Государственный контроль и независимый аудит: аспекты взаимосвязи.//Аудит.-2000.-№ 6.-С.З-8.

49. Бурцев В.В. О системе государственного, аудиторского и внутреннего финансового контроля организаций. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2000. - № 7. - с.42-44, № 8. - с.37-40.

50. Бурцев В.В. Принципы внутреннего аудита.//Бухгатерский учет.-1998.-№2.-с.80-81.

51. Бурцев В.В. Система государственного контроля. // Финансы. -2000. № 9. - с.47-49.

52. Бухгатерский учет: учебник для вузов / И.И. Бочкарева и др.; под ред. Я.В. Соколова. М.: ТК Веби: Проспект, 2004. - 768 с.

53. Бычкова С.М., Янданова Ц.Н. Бухгатерская отчетность. Возможности моделирования для принятия правильных управленческих решений:практическое руководство / С.М. Бычкова, Ц.Н. Янданова. М.: Эксмо, 2006.-112 с.

54. Вознесенский Э.А. Финансовый контроль в СССР. -М.: Юридическая литература, 1973.-С.27.

55. Вопросы методики производства отдельных родов судебных экспертиз: Сборник научных трудов. М.: ВНИИСЭ, 1989. - 268с.

56. Выявление скрытых хищений средствами экономического анализа, а также путем совершенствования деятельности контрольно-ревизионных аппаратов: Сборник научных трудов. М.: 1978. - 228с.

57. Гаджиев Н.Г. Судебно-бухгатерская экспертиза: Учебное пособие. -Махачкала: РИО ДГУ, 1990. 80с.

58. Гаджиев Н.Г. Роль эксперта-бухгатера в проведении судебных экспертиз // Бухгатерский учет 1994. №6. С. 27-30.

59. Георгиев Л.И., Ромашев A.M. Судебно-бухгатерская экспертиза. М.: 1976.-121с.

60. Гутцайт Е.М., Островский О.М. Об экономических проблемах аудита.//Бухгатерский учет.-1998.-№ Ю.с.83-88.

61. Данилевский Ю.А., Овсянников Л.Н. Система государственного финансового контроля и аудита в России.//Бухгатерский учет. -1999.-№3.-с.35

62. Данилевский Ю.А., Овсянников Л.Н. Ревизия в государственном финансовом контроле.//Бухгатерский учет. -2001.-№16.-с.36-38

63. Дмитриенко Т.М., Чаадаев С.Г. Судебная (правовая) бухгатерия: Учебник. М.: ПРОСПЕКТ, 1998. - 336с.

64. Дубоносов, Е.С. Судебная бухгатерия: учеб.-практ. пособие / Е.С. Дубоносов. М.: Книжный мир, 2005. - 252 с.

65. Дубоносов Е.С., Петрухин A.A. Судебная бухгатерия: Учебное пособие. М.: ЮИ МВД РФ, Книжный мир, 2001. - 176с.

66. Дьячков A.M. Применение специальных бухгатерских познаний при расследовании хищений. М.: Спарк, 2000. - 123с.

67. Ефимова Н.П. Государственный финансовый контроль: вопросы теории и современное состояние. М. Московская академия экономики и права. 1999.-68 с.

68. Завидов Б.Д., Гусев О.Б., Коротков А.П. и др. Преступления в сфере экономики. Уголовно-правовой анализ и квалификация. М.: Экзамен, 2001.-224с.

69. Закон и судебно-счетоводные экспертизы. Бухгатерский кабинет И.А. Горбачева. М.: Товарищество типографии А.И. Мамонтова. 1909. - 48с.

70. Защепин А.Н. Основы бухгатерского учета и судебно-бухгатерской экспертизы / Под ред. С.С. Остроумова. М.: 1970. - 174с.

71. Зуева И.А. Пути внедрения государственного аудита. // Финансы. 2005. -№6 - с.62-64

72. Иванов С.Ф. Бухгатерская экспертиза в судебном процессе. СПб.: Коммерческая Литература, 1913.- XVIII, 222 с.

73. История и философия аудита. Наши обзоры.//Бухгатерский альманах.1996.-ЖЗ.

74. Ковалев В.А. Финансовый анализ. М.: Финансы и статистика, 2002. -560с.

75. Кокутин В.В., Зосимов С.М. и др. Судебные экспертизы. М.: Издательство ООО Юрлитинформ, 2001. - 288с.

76. Коростелев Ю.В. Государственный финансовый контроль: проблемы и решения.//Финансы,-1997.-№ 8.-С.З-5.

77. Кочерин Е.А. Контроль в системе управления социалистическим производством. Вопросы теории и практики. М.: Экономика, 1982.-216с.

78. Крамаровский Л.М., Максимова В.Ф. Оценка качества бухгатерского учета на предприятиях. М.: Финансы и статистика, 1990. - 191 с.

79. Крамаровский Л.М. Ревизия и контроль. М.: Финансы и статистика, 1988.-300с.

80. Крикунов А. Аудит в России: вопросы повышения качества услуги, правовое поле.// Финансовая газета № 36 (456),сентябрь 2000 г., с.5.

81. Крикунов А. Финансовый контроль: этапы развития.//Финансовая газета.-1998.-№ 42(358).-с.1-2.

82. Круглова Н.Ю. Коммерческое право: Учебник. М.: Русская деловая литература, 1999. - 848с.

83. Крюхмаль В. Любое предприятие дожно быть подконтрольно. / Президентский контроль. Информационный бюлетень. 2000. - № 12. -с.10-11.

84. Кузьминский А.Н. и др. Организация бухгатерского учета и экономического анализа в промышленности. М.: Финансы и статистика, 1984,-с. 200.

85. Лапухин Н.В., Подольский В.И. Экономическому контролю -современные технологические решения. М.: Финансы и статистика, 1989.-240с.

86. Ларионов A.C. Бюджет области: проблемы финансового контроля.//Финансы. -2000. -№ 4. с. 16-19.

87. Левин A.A. Секрет фирмы. М.: Машиностроение, 1992. - 112 с.

88. Луговой В.А. Инвентаризация, документация, отчетность: Справочник в вопросах и ответах. М.: Аудит, 1993. - 198с.

89. Маздоров В.А. История развития бухгатерского учета в СССР (19171972). -М.: Финансы, 1972.

90. Мазейлис З.А., Лебедева Н.И. Бухгатерский учет на предприятиях малого бизнеса: Справочник. СПб., 1992. - 1 Юс.

91. Мацкевичюс И.С., Лакис В.И. Ревизия в системе экономического контроля. М.: Финансы и статистика, 1988.-224 с.

92. Медведев А.Н. Гражданское право и бухучет: типичные бухгатерские ошибки. М.: Главбух, 2000. - 155с.

93. Международные стандарты аудита и Кодекс этики профессиональных бухгатеров (1999). М.: МЦРСБУ. 2000. - 699 с.

94. Мельник, M.B. Ревизия и контроль: учеб. пособие / М.В. Мельник, A.C. Пантелеев, A.JI. Звездин; под ред. М.В. Мельник. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2005.-520с.

95. Наринский A.C., Гаджиев Н.Г. Контроль в условиях рыночной экономики. М.: Финансы и статистика, 1994. - 176 с.

96. Наринский A.C., Гаджиев Н.Г. Контроль и бухгатерская экспертиза (практический аспект). Кишинев: Контабил-Сервис,1993. -168 с.

97. Наринский A.C., Гаджиев Н.Г. Экономико-правовой контроль в условиях коммерческой тайны.//Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1994. - № 12. - с.32-33.

98. Палий В.Ф., Соколов Я.В. Теория бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 1988. - 279с.

99. Пошюнас П. Применение бухгатерских познаний при расследовании и предупреждении преступлений. Вильнюс, Минтис, 1977, ЛитНИИСЭ, 200 с.

100. Правовые основы бухгатерского учета и аудиторской деятельности: Учебник. -М.: Юристъ, 1999. -416с.

101. Практический аудит: учеб. пособие / под ред. Я.В. Соколова. СПб.: Юридический центр Пресс, 2004. - 864 с.

102. Ривкин К. Защита налогоплательщиков // Закон, №3, 2003. С. 90-97.

103. Рогожин Н. Некоторые вопросы назначения экспертизы Арбитражным судом // Закон, №3, 2003. С. 84-89.

104. Российская Е. Законодательное регулирование назначения и производства судебной экспертизы // Закон, №3,2003. С.3-9.

105. Российская Е.Р. Судебная экспертиза в гражданском, арбитражном, административном и уголовном процессе. М.: Норма, 2006. - 656 с.

106. Сергеев JI.A. Ревизия при расследовании преступлений. М.: Юрид.лит., 1969.-250 с.

107. Скобара В. Методологическая работа в аудиторской фирме.//Аудит и налогообложение. 1998. - № 6. - с. 10-22.

108. Скобара B.B. Аудит: методология и организация. М.: Дело и Сервис. 1998.-576 с.

109. Советский энциклопедический словарь / Гл. ред. A.M. Прохоров, 4-е изд. -М.: Сов. энциклопедия, 1988. 1600с.

110. Соколов Я.В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней: Учебное пособие для вузов. М.: Аудит, ЮНИТИ. 1996. - 638 с.

111. Соколов Я.В., Бычкова С.М. Бухгатерская экспертиза: урок истории // Бухгатерский учет, №4,1998. С. 102-104.

112. Сологуб Н.М., Евдокимов С.Г., Данилова H.A. Хищения в сфере экономической деятельности: механизм преступления и его выявление: Методическое пособие. М.: Издательство ПРИОР, 2002. - 256с.

113. Справочник по доказыванию в гражданском судопроизводстве / Под ред. проф. И.В. Решетниковой. М.: Издательство НОРМА, 2002. - 480с.

114. Судебная бухгатерия: Учебник / Под ред. С.П. Голубятникова. М.: Юрид. лит., 1988.-368с.

115. Судебная бухгатерия и аудит: Программа курса. Поисковые и практические задания / Автор-сост. М.С. Селянский. М.: МИЭП, 1999.

116. Суйц В.П. Внутрипроизводственный контроль. М.: Финансы и статистика, 1987. - 125с.

117. Табалина, С.А. Аудит: Современная методика: проверка разделов отчетности согласно МСА и федеральным ПСАД / С.А. Табалина, H.A. Ремизов; под ред. H.A. Ремизова. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. - 240 с.

118. Ткач В.И., Богатая И.Н. и др. Бухгатерское оформление документов. -М.: Издательство ПРИОР, 2000. 176с.

119. Токаченко A.A., Харабет К.В. Правовая (судебная) бухгатерия: Курс лекций / Под ред. H.A. Петухова. М.: ИКФ Омега-JI, 2002. - 216с.

120. Фленов С.И. Организация и методика ревизий финансово-хозяйственной деятельности объединений (предприятий). М.: Финансы и статистика, 1987.-333с.

121. Фортинский С.П. Основы бухгатерского учета и судебно-бухгатерской экспертизы. М.: Госюриздат, 1958. - 191с.

122. Фортинский С.П. Проблемы судебной бухгатерии // Вопросы советской криминалистики. М., 1951. С. 144-150.

123. Черноморд П.В. Организация и проведение ревизий. М.: Финансы и статистика,1985.

124. Шадрин В.В. Основы бухгатерского учета и судебно-бухгатерской экспертизы: Учебник для юридических вузов. М.: Юристъ, 2000. -463с.

125. Шеремет А.Д. Негашев Е.В. Методика финансового анализа. М. Инфра -М, 1999-208 с.

126. Шохин С.О. Нужен закон о государственном финансовом контроле.//Финансы.-1997.-№9.-с.56-59.

127. Шохин С.О. Проблемы и перспективы развития финансового контроля в Российской Федерации. М.: Финансы и статистика, 1999. -352с.

128. Шохин С.О., Воронина Л.И. Бюджетно-финансовый контроль и аудит. Теория и практика применения в России. Научно-методическое пособие. -М.: Финансы и статистика, 1997.- 240с.

129. Шуремов Е. Эксперт профессионалу // Бухгатер и компьютер №5, 2001.

130. Энциклопедия судебной экспертизы. -М.: Юристъ, 2000.1. ОСНОВНЫЕ ТРУДЫ АВТОРА

131. Гаджиев А.Н. Экономическая экспертиза в сфере предпринимательской деятельности физических лиц Текст. / Гаджиев А.Н., Сайпулаев М.А. // Сборник тезисов НПК Проблемы экономики на рубеже веков. -Махачкала. 1999 г. - С. 124 - 126.

132. Гаджиев А.Н. Бухгатерский учет и аудит расчетов при бартерных сдеках Текст. / Гаджиев А.Н. // Сборник тезисов международной НПК Тенденции и проблемы развития региональной экономики на рубеже веков. Махачкала. - 2000 г. - С. 151-153.

133. Гаджиев А.Н. Выпонение аудитором функций эксперта Текст. / Гаджиев Ю.К., Гаджиев А.Н. // Материалы работ весенней конференции молодых ученых-экономистов Предпринимательство и реформы в Росси. Санкт-Петербург. - 2000 г., 0,2 п.л.

134. Гаджиев А.Н. Бухгатерская экспертиза: основные аспекты ее развития в условиях рыночной экономики Текст. / Гаджиев А.Н. // Сборник НПК Регион 2001: перспективы развития экономики РД. Избербаш. - 2001 г.-С. 229-231.

135. Гаджиев А.Н. Учет затрат на размещение отходов производства Текст. / Алибеков Ш.И., Гаджиев А.Н. // Шестая международная конференция молодых ученых-экономистов Предпринимательство и реформы в России. Санкт-Петербург. - 2001 г. - С. 79 - 80.

136. Гаджиев А.Н. Бухгатерская экспертиза в системе экспертных исследований Текст. / Гаджиев Н.Г., Гаджиев А.Н. // Аудиторские ведомости. 2001. - №8 - С. 35 - 40.

137. Гаджиев А.Н. Комиссионная бухгатерская экспертиза: теория и практика Текст. / Гаджиев А.Н. // Материалы международной НПК Совершенствование хозяйственного учета, анализа и аудита в условиях рынка. Астрахань. - 2004 г. - С. 35 - 39.

138. Гаджиев А.Н. Практика проведения судебно-бухгатерской экспертизы на Украине Текст. / Гаджиев А.Н, Чиж В.И. // Материалы международной НПК Проблемы учета, анализа и налогообложения заработной платы на предприятиях. Махачкала. - 2004 г. - С. 48 - 52.

139. Гаджиев А.Н. Информационная обеспеченность бухгатерской экспертизы в условиях коммерческой тайны Текст. / Гаджиев А.Н., Гаджиев Н.Г. // Аудитор. 2004. - №4. - С. 15 - 19.

140. Гаджиев А.Н. Бухгатерская отчетность как объект искажения результатов финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта Текст. / Гаджиев А.Н. // Сборник тезисов НПК. Махачкала. - 2005 г., 0,25 п.л.

141. Гаджиев А.Н. Проблемы формирования консолидированной финансовой отчетности Текст. / Гаджиев А. Н., Набиев P.A., Шанавазов И.А. // Вестник Астраханского государственного технического университета. -Астрахань, № 6 (35/2006), С. 192-198

Похожие диссертации

• Экономическая диагностика деятельности хозяйствующих субъектов потребительской кооперации в условиях антикризисного управления и пути ее совершенствования
• Оптимизация структуры финансовых ресурсов хозяйствующего субъекта
• Эффективность системы государственной поддержки хозяйствующих субъектов дотационных территорий
• Рабочий план счетов в информационной системе бухгатерского учета хозяйствующих субъектов
• Бухгатерская экспертиза деятельности организаций