Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Рабочий план счетов в информационной системе бухгатерского учета хозяйствующих субъектов тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Белова, Елена Львовна
Место защиты	Москва
Год	2004
Шифр ВАК РФ	08.00.12

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Рабочий план счетов в информационной системе бухгатерского учета хозяйствующих субъектов"

На правах рукописи

Белова Елена Львовна

РАБОЧИЙ ПЛАН СЧЕТОВ В ИНФОРМАЦИОННОЙ СИСТЕМЕ БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ

Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва - 2004

Работа выпонена на кафедре Бухгатерского учета и анализа хозяйственной деятельности Всероссийского заочного финансово-экономического

института

Научный руководитель:

доктор экономических наук, профессор Новодворский Владимир Дмитриевич

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Хорин Александр Николаевич

кандидат экономических наук, доцент Опальская Александра Лаврентьевна

Ведущая организация:

Академия бюджета и казначейства Министерства финансов Российской Федерации

Защита состоится л

^^ сгеа.е 2004 г.

на заседании

диссертационного совета К 212.040.03 по защите диссертаций на соискание ученой степени кандидата экономических наук при Всероссийском заочном финансово-экономическом нетитуте по адресу: 123995, г. Москва, ул. Олеко Дундича, д.23, аудитория*^^^?

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Всероссийского заочного финансово-экономического института.

Автореферат разослан ^ "^2004 г.

Ученый секретарь диссертационного совета,

доктор педагогических наук, профессор

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ Актуальность темы исследования. Упрочение рыночных отношений в экономике России предъявляют все новые требования к процессу формирования информации о деятельности хозяйствующих субъектов. В центре внимания специалистов оказываются проблемы обеспечения полезности результативной информации бухгатерского учета,- что с точки зрения заинтересованных пользователей (инвесторов, заимодавцев (кредиторов), менеджеров и др.) выражается в достоверности и объективности данных о финансовом положении организации, изменениях в нем и финансовых результатах её деятельности. В первую очередь это затрагивает систему бухгатерской отчетности. Однако для решения новых задач, встающих перед отчетностью, требуется рационализация порядка систематизации и накапливания информации, т.е. совершенствование процесса отражения фактов хозяйственной жизни на счетах бухгатерского учета, которые являются важнейшими элементами информационной системы бухгатерского учета, предназначенными для группировки и хранения данных о хозяйственных операциях. В России исторически сложилась двух-трехуровневая система разработки плана счетов для отдельных хозяйствующих субъектов. На первом уровне (государства) централизованно Министерство финансов России разрабатывает директивный документ (единый План счетов), обязательный для применения всеми хозяйствующими субъектами. На втором уровне План счетов допоняется необходимыми счетами второго порядка (субсчетами). На третьем уровне - хозяйствующие субъекты, используя единый План счетов бухгатерского учета, дожны разрабатывать в соответствии с п. 3 ст. 6 Федерального закона О бухгатерском учете рабочий план счетов, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгатерского учета в соответствии с требованиями своевременности и поноты учета и отчетности. При этом, имеется ввиду, что Инструкция Министерства финансов Российской Федерации по применению Плана счетов бухгатерского учета определяет общую схему регистрации и группировки данных хозяйственной деятельности организаций на счетах первого и второго порядка, что же касается перечня

I ГОС. НАЦИОНАЛЬНАЯ

I библиотека

л . 0*2" WO '

синтетических и аналитических счетов, исходя, из учетной политики той или иной организации, то необходимы соответствующие методические указания и рекомендации по их разработке и применению рабочих планов счетов в организациях народного хозяйства, на основании которых каждая из них в соответствии с Законом о бухгатерском учете дожна самостоятельно разрабатывать указанный нормативный документ. К сожалению до настоящего времени такие методические указания не изданы. При том, что в стране насчитывается около трех милионов меких коммерческих и некоммерческих организаций и муниципальных унитарных предприятий, бухгатерии которых не в состоянии разработать не только рабочий план счетов бухгатерского учета для. своих организаций, но и учетную политику, то становится понятно, насколько необходимы более подробные указания по применению централизованно утвержденного Плана счетов бухгатерского учета. Все это определило выбор темы и основные направления работы.

Изложенные выше аспекты определяют актуальность исследования рабочего плана счетов бухгатерского учета.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является теоретическое обоснование и разработка организационно-методических подходов к построению рабочего плана счетов, как элемента информационной системы хозяйствующих субъектов.

В соответствии с поставленной целью и логическим построением работы определены следующие задачи исследования:

Х проанализировать и обобщить основные тенденции развития плана счетов организаций России;

Х исследовать и критически оценить методические подходы построения вариантности рабочего плана счетов и его аналитичности;

Х разработать общие принципы построения рабочего плана счетов, как неотъемлемой составляющей информационной системы бухгатерского учета;

Х - установить на основе анализа действующей практики учета необходимость выявления отраслевых и других специфических особенностей и возможность их отражения в рабочем плане счетов организации;

Х разработать предложения и рекомендации по методике организации построения кодированного рабочего плана счетов в условиях автоматизированной обработки данных;

Х определить требования и ограничения, предъявляемые к построению рабочего плана счетов как элементу учетной политики организации;

Х подготовить и обосновать предложения по формированию счетов управленческого учета в рабочем плане счетов.

Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования: является совокупность теоретических, методических, организационных и практических вопросов, связанных с формированием рабочего плана счетов различных хозяйствующих субъектов.

Объектами исследования выступают организации Калужской области. Изучение конкретных вопросов по теме исследования проводилось в Открытом акционерном обществе Калужский турбинный завод, Открытом акционерном обществе Калужский хладокомбинат, Открытом акционерном обществе Раствор.

Теоретическая и методологическая основа исследования. При

проведении диссертационного исследования использовались теоретико-методологические разработки таких отечественных ученых, как Е.Т. Асташкевичера, Ю.А. Бабаева, А.С. Бакаева, П.С. Безруких, И.Н. Блатова, Г.Д. Вербова, A.M. Галагана, А.Н. Катаева, М.И. Кутера, В.Г. Макарова, А.Ш. Маргулиса, Е.А. Мизиковского, С.А. Николаевой, В.Д. Новодворской), В.Ф. Палия, А.П. Рудановского, Я.В. Соколова, А.И. Сумцова, С.А. Щенкова, Л.З. Шнейдмана, а также отдельных зарубежных исследователей - Р. Вила, К. Друри, Б. Нидза, Б. Ришара, Р. Энтони и других.

Следует отметить, что несмотря на многие исследования до сих пор существуют различные точки зрения относительно признаков классификации

счетов; количества синтетических и аналитических счетов в плане счетов; построения рабочего плана счетов и др.

Теоретической и методологической основой исследования послужили законодательные и нормативные акты Российской Федерации, регламентирующие бухгатерские, налоговые и другие сферы экономических правоотношений, положения российских и международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), материалы периодических изданий, научных конференций.

В процессе исследования применялись общенаучные методы: моделирование; анализ и синтез; конкретизация; классификация; диалектический, логический, системный и комплексный подходы; общенаучные методы познания социально-экономических явлений и процессов.

Методика проведения исследования основывалась на наблюдении, группировке, анализе и систематизации полученных данных, установлении и практической реализации полученных результатов.

Научная новизна проведенного исследования заключается в теоретико-методическом обобщении, практической разработке, апробации и реализации, на основе проведенного исследования, организационно-методических подходов к построению рабочего плана счетов в соответствии с отраслевыми и другими специфическими особенностями в системе учетной политики организаций.

Диссертантом получены следующие научные, методические и организационные результаты, выносимые на защиту:

Х определено место плана счетов в информационной системе бухгатерского учета и этапы его становления в России;

Х проанализированы методические подходы построения рабочего плана счетов, в частности формирования аналитических признаков и даны предложения по их усовершенствованию;

Х предложен порядок определения объема - и содержания рабочего Х плана счетов как логической основы информационной системы бухгатерского учета на основе разработанных принципов его построения;

Х исследована и обоснована необходимость выявления отраслевых и других специфических особенностей в рабочем плане счетов;

Х разработана и адаптирована методика организации построения кодированного рабочего плана счетов в условиях автоматизированной обработки данных организациями разной отраслевой принадлежности, позволяющая обеспечить структурные подразделения организации регулярно формируемой систематизированной бухгатерской информацией о финансово-хозяйственной деятельности с целью оценки, контроля и прогноза;

Х сформулированы требования и ограничения, предъявляемые к построению рабочего плана счетов как элементу учетной политики организации, способствующие оптимизировать процесс отражения информации на счетах бухгатерского учета в целях составления достоверной бухгатерской, налоговой, статистической и внутренней отчетности;

Х предложены два варианта подхода к формированию рабочих планов счетов для организаций и включению в них счетов 20-29, определяющих ведение управленческого учета; счетов 30-39, определяющих ведение финансового учета, на которых отражается надежная систематизированная информация для управления текущими расходами и себестоимостью.

Практическая значимость исследования заключается в том, что использование разработанных в диссертации предложений и рекомендаций позволит решить проблему совершенствования схемы построения гибкого рабочего плана счетов, адаптированного к отраслевым особенностям организации, на основе научных организационно-методических подходов к его формированию; построить кодированный план счетов в условиях автоматизированной обработки данных, чтобы информация становилась легко доступной для пользователей; формировать систему счетов управленческого учета в рабочем плане счетов; вносить изменения в рабочий план счетов без кардинальной реорганизации всего плана, что способствовало росту эффективности всей системы бухгатерского учета организации и формированию достоверной учетной информации. Применение организациями полученных результатов позволило выпонить

требования Закона О бухгатерском учете о своевременности и поноте учета и отчетности.

Выводы и рекомендации, сформулированные в диссертации, могут быть использованы при разработке учебных курсов по бухгатерскому учету, для курсов повышения квалификации главных бухгатеров, в научно-исследовательской работе, а также в практической работе экономистами, бухгатерами.-

Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты исследования докладывались и получили одобрение на региональной научно-практической конференции Актуальные проблемы развития экономики региона филиала Всероссийского заочного финансово-экономического института в г. Калуге (Калуга, апрель 2002 г.), на научно-практических конференциях Всероссийского заочного финансово-экономического института (Москва, ноябрь 2002 г., ноябрь 2003 г.).

Автор принимал непосредственное участие в разработке рабочих планов счетов организаций города Калуги: ОАО Калужский турбинный завод, ОАО Калужский хладокомбинат, ОАО Раствор, где нашли свое отражение организационно-методические подходы к построению планов счетов, характеризующие отраслевые особенности данных организаций. Основные результаты исследования внедрены (справки прилагаются).

Кроме того, теоретические положения диссертационного исследования использовались в преподавательской деятельности автора в курсе лекций по Теории бухгатерского учета, Бухгатерскому (финансовому) учету, Бухгатерскому управленческому учету.

Публикации. По материалам исследования опубликовано девять работ общим объемом 3,3 п.л.

Объем и структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, содержит 5 приложений. Объем работы составляет 169 машинописных страниц, включая 4 таблицы, 6 рисунков.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ ИССЛЕДОВАНИЯ

Во введении обоснована актуальность избранной для написания диссертационной работы темы, проанализирована степень разработанности проблемы, определены цель, задачи, предмет и объект исследования, раскрыты методологические, методические и организационные основы решения поставленной проблемы, научная новизна и практическая значимость работы.

В первой главе Рабочий план счетов в системе бухгатерского учета организаций раскрыты сущность и роль рабочего плана счетов в системе бухгатерской информации, рассмотрены этапы развития плана счетов организаций в России, исследованы основы классификации счетов и их взаимосвязь с рабочем плане счетов.

Исследованы и обобщены определения категории план счетов бухгатерского учета, сформулированные российскими авторами, и установлено, что мнения специалистов о его сущности и направлений развития его неоднородны и противоречивы.

В диссертации предложено рассматривать рабочий план счетов как учетную модель, которая дает описание логической структуры информационной системы бухгатерского учета организаций, ее концептуальную схему. Элементами такой системы являются информационные сообщения о свершившихся в организации фактах хозяйственной деятельности, отраженных в бухгатерском учете, иначе Ч корреспонденция счетов или учетные записи. Рабочий план счетов раскрывает порядок разложения всей массы этих записей на устойчивые группы. Иными словами, рабочий план счетов бухгатерского учета Ч это логическая схема группировки и регистрации фактов хозяйственной деятельности организаций.

Рассмотрение исторического аспекта исследуемой проблемы позволило автору проанализировать прошлый опыт, оценить недостатки и успехи в развитии плана счетов на определенных этапах хозяйственного строительства. Эволюция плана счетов состояла из ряда этапов, на которых он претерпевал заметные изменения:

Х формирование счетов социалистического бухгатерского учета и разработка первых планов счетов;

Х унификация планов счетов по отраслям народного хозяйства;

Х переход к единому плану счетов, предназначенному для предприятий, строек и хозяйственных организаций всех отраслей народного хозяйства;

Х изменения, вносимые в план счетов в связи с происходящими в экономике страны преобразованиями и становлением рыночных отношений.

В работе отмечено, что в последнем плане счетов, утвержденном в 2000 г., предприняты шаги к дальнейшему разделению финансового и управленческого учета. В этом плане предусмотрена возможность реализации варианта с двумя системами счетов. При этом счета 20-29 традиционно используются для учета расходов по статьям, а счета 30-39 Х предназначены для - учета расходов по элементам, что позволит формировать надежную систематизированную информацию для управления текущими затратами и себестоимостью.

На основе единого плана счетов хозяйствующие субъекты в соответствии со статьей 6 Федерального Закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ О бухгатерском учете дожны формировать рабочие планы счетов, которые предполагают выделение, систематизацию и расположение счетов в определенной системе, отражающей все многообразие выпоняемых в организациях хозяйственных операций и процессов.

Действующий план счетов, утвержденный в 2000 г., как показано в диссертационной работе, открывает новые возможности перед бухгатерским учетом.

В диссертации отмечены цели, ради которых выпоняется классификация счетов:

Х понять смысл, функцию и назначение того или иного счета, то, чем он принципиально отличается от других счетов или, наоборот, что общего между ними;

Х облегчить учащимся изучение природы счетов, а бухгатерам-практикам их использование;

Х помочь в составлении рабочих планов счетов.

В исследовании раскрыта одна из основных проблем формирования классификации счетов, которая заключается в построении единой системы счетов, учитывающей наиболее существенные признаки. Для классификации счетов бухгатерского учета принципиальны два признака - экономический и структурный признаки. Классификация счетов по экономическому содержанию позволяет определить перечень счетов или их однородных групп, которые необходимы для отражения хозяйственной деятельности организаций, отраслей и единообразное построение системы бухгатерского учета в масштабе страны. При структурной классификации счета группируются по признакам их строения. Каждый счет имеет строго целевое назначение, а, следовательно, и определенное строение.

Исходя из разделения счетов на группы синтетических и аналитических, включаемых в план, в диссертации сформулированы следующие направления в этом процессе:

Х оптимизация на научной основе количества синтетических счетов;

Х разработка механизма регулирования самой организацией числа и состава позиций рабочих планов счетов при соблюдении единых базовых подходов к конструированию их;

Х выявление и формализованное описание всех необходимых систем аналитического учета для управления организацией.

Проведенное исследование показало, что классификация счетов помогает выяснить природу каждого счета, а рабочий план помогает понять, что именно на каждом счете надо учитывать. В диссертации обосновано, что, задавая номенклатуру счетов, бухгатер тем самым предопределяет и корреспонденцию между ними. Информационная модель хозяйственного механизма методологически обоснованная и организованная с помощью рабочих планов счетов бухгатерского учета, дожна адекватно отражать происходящие в организациях процессы.

Во второй главе Организационно-методические подходы к формированию

рабочего плана счетов предприятий различных отраслей хозяйства проанализированы общие принципы построения рабочего плана счетов на действующих предприятиях, определен ряд последовательных этапов при конструировании рабочих планов, обоснована необходимость выявления отраслевых особенностей и отражения их в рабочем плане, рассмотрена система кодирования плана счетов и схема построения рабочего плана в условиях автоматизированной обработки данных.

Проведенное исследование показало, что одной из важных задач бухгатерского учета является построение рабочего плана счетов отдельных хозяйствующих субъектов. Эффективное конструирование рабочего плана дожно включать ряд последовательных этапов и операций:

1. выбор признака выделения счета;

2. определение числа уровней обобщения информации и критериев отнесения счетов к разным порядкам;

3. выделение синтетических и аналитических счетов и их ранжирование;

4. выбор системы и процесс кодирования счетов;

5. определение формата представления рабочего плана;

6. описание содержания рабочего плана счетов.

В диссертации показано, что рабочие планы могут строиться по-разному и включать в себя различный перечень счетов в зависимости от принятой методики отражения данных на счетах и формирования обобщающих показателей. Анализ линейного, матричного и иерархического подходов к построению рабочих планов счетов показал, что наряду с определенными достоинствами каждому из этих подходов свойственны некоторые недостатки. При этом в работе обоснована целесообразность применения иерархического подхода и на основании действующего плана счетов возможно строить рабочие планы для отдельных хозяйствующих субъектов в зависимости от их отраслевой принадлежности и специфики деятельности.

Проведенное исследование позволило сделать вывод о том, что весьма ответственной задачей является построение кода поных бухгатерских счетов.

Показано, что проблема объема и содержания рабочего плана счетов имеет . несколько аспектов. Первый из них касается количества синтетических счетов, включаемых в рабочий план счетов. Правильный выбор числа синтетических счетов имеет важное практическое значение. Он позволяет снять противоречие между эксплуатационным и функциональным назначением плана счетов: обеспечить высокие эргономические свойства и одновременно достаточную информационную емкость бухгатерского учета

Проведенное исследование показало, что нельзя признать оправданным опасение относительно последствий минимизации количества счетов 1-го порядка. Во-первых, как известно, на синтетическом уровне каждая единица учета определяет экономически однородные элементы кругооборота средств, имеющих одинаковое функциональное назначение. В отличие от этого на аналитическом уровне счета формируются исходя из одинаковой, натурально-вещественной формы и качественных характеристик отражаемых ими объектов. Поэтому расширение перечня синтетических счетов обосновано лишь в том случае, когда оно связано с появлением новых фактов хозяйственной деятельности. В иных случаях происходит необоснованное дробление той или иной составляющей кругооборота средств, никак не связанное с реальными экономическими процессами. Во-вторых, рабочий план счетов дожен определять всю совокупность признаков учетной классификации и группировки независимо от уровня обобщения информации. Те данные, которые не обособлены в синтетическом учете, могут быть отражены на субсчетах или в аналитическом учете. Перенесение отдельных видов информации со счетов 1-го порядка на счета 2-го порядка ни в какой мере не нарушает поноты учета и цельности картины хозяйственной жизни. В-третьих, в отечественной практике корреспонденция счетов устанавливается на синтетическом уровне. От количества счетов 1-го порядка зависит максимально возможное число корреспонденции. И, наконец, изучение российской практики показывает, что ведущей тенденцией в

определении объема рабочих планов стало сокращение количества синтетических счетов и разумное увеличение числа субсчетов.

Второй аспект рассматриваемой проблемы связан с необходимостью практического перехода от выделения одной системы аналитических счетов для каждого синтетического счета к организации нескольких паралельных аналитических систем к одному синтетическому счету (субсчету). Такой подход позволяет существенно повысить информационную емкость системы счетов и более детально и глубоко анализировать информацию в интересах управления.

Третий аспект проблемы объема и содержания рабочего плана счетов касается возможности регулирования организацией количества и состава счетов различных уровней. В настоящее время организации могут самостоятельно устанавливать перечень аналитических счетов и субсчетов, а синтетических счетов - лишь по согласованию с Минфином РФ.

Проведенное исследование позволило сделать вывод о том, что для реализации указанной идеи можно включать в рабочие планы две группы синтетических позиций: унифицированные и индивидуальные. Первая группа дожна содержать ресурсные счета (для учета производственных и финансовых ресурсов), устанавливаться на общехозяйственном уровне в качестве обязательной и применяться, без изменений всеми; организациями независимо от формы собственности, отраслевой принадлежности, вида деятельности, модели хозяйствования. Показатели, формирующиеся на счетах этой группы, характеризуют имущественное и финансовое состояние организации, достигнутые ею результаты. Они используются в основном для внешней цели: испонения обязательств Х перед государственными органами; проверок налоговых органов; информирования общественности, инвесторов, вкладчиков, деловых партнеров, колективов организаций; отчетности администрации за вверенные ресурсы и т. п.

Вторая группа объединяет процессные счета (для учета отдельных стадий кругооборота средств и целевого использования средств). Каждая организация исходя из специфики своей деятельности самостоятельно вводит такие счета для осуществления внутреннего управления и контроля. Обязательным условием при

этом является соблюдение целостности всей системы счетов бухгатерского учета. Теоретическая предпосыка выделения группы унифицированных счетов заключается в следующем. Рассматривая рабочий план счетов организации как модель информационной системы бухгатерского учета, можно констатировать идентичность ее в различных организациях лишь на уровне системы синтетических счетов, т.е. счетов 1-го порядка. Это вытекает из единства основных принципов и элементов, составляющих процесс производства, а также единства целей и задач системы управления.

В диссертации установлено, что единым не может быть рабочий план счетов для организаций различных отраслей, так как рабочий план - это дело каждого главного бухгатера и только он имеет суверенное право и обязанность выбрать для своего предприятия те счета, которые в максимальной степени отвечают тем конкретным условиям, в которых эта организация работает. Единый рабочий план счетов Ч это нонсенс. С помощью рабочего, плана счетов бухгатер получает свободу действий, он сам формирует методологический инструментарий на основе национальных и международных принципов.

В диссертации предложено - при построении рабочего плана счетов необходимо руководствоваться следующими принципами:

Х принцип единства критериев выделения счетов (принцип одного основания) заключается в том, что при формировании рабочего плана признаки введения в него счетов и их кодирования дожны быть одинаковы на всех уровнях системы бухгатерского учета. Этот принцип требует, чтобы в процессе подбора субсчетов 1-го, 2-го, 3-го и следующих порядков объект учета, отражаемый этими счетами, представляся неизменно с одних и тех же позиций. С помощью принципа одного основания обеспечивается определенность, однозначность рабочего плана счетов, появляется возможность выявить содержание каждого счета и его отличие от других счетов;

Х принцип однородности и разграниченности счетов, согласно которому включаемые в рабочий план позиции дожны отражать качественно однородные, определенные объекты учета. Один аналитический счет не может обобщать

информацию о разнородных фактах хозяйственной деятельности либо выпонять несходные функции. Реализация этого принципа предполагает соблюдение в отношении каждого счета единства экономического содержания, определенности структуры и назначения, однозначности отношения к балансу. Однородность и разграниченность счетов, составляющих рабочий план, определяется согласно их обоснованной классификации, при этом субсчета одного и того же уровня выделяются на основании классификации только по одному признаку;

Х принцип равнообъемности счетов одного порядка заключается в том, что в рабочем плане учетные позиции одного порядка (синтетические и аналитические) дожны обеспечивать одинаковый. уровень обобщения информации о фактах хозяйственной деятельности;

Х принцип рациональности направлен на формирование разумного соотношения между количеством уровней субсчетов и полезностью разграничения формируемой на них информации. Одним из возможных решений для соблюдения принципа рациональности является разумное сочетание субсчетов и аналитических позиций.

Описанный способ построения рабочих планов счетов подразумевает сочетание методологического единства учета во всем хозяйстве и поной самостоятельности предприятий.

В ходе исследования была обоснована важность построения рабочего плана счетов таким образом, чтобы принять во внимание потребности в аналитике не только для всех структурных подразделений, но и для всех целей ведения учета -формирования финансовой отчетности, подготовки информации для управления, исчисления налогов и сборов, ведения статистического учета и т. д.

Установлено, что определенность структуры и назначения каждого счета обеспечивает его правильное построение и место в информационной системе бухгатерского учета, однозначность способа получения показателей оборотов и сальдо. Игнорирование этой определенности затрудняет использование счетов и установление корреспонденции между ними.

Исследование также показало, что проблема совершенствования схемы построения рабочего плана счетов крайне важна, так как зачастую требования, указанные в нормативно-правовых документах по бухгатерскому учету, необходимо адаптировать к практике работы организации и ее отраслевым особенностям. Это возможно только при гибком рабочем плане, в систему счетов которого можно вносить изменения без кардинальной реорганизации всего плана. Такие изменения могут потребоваться организации при освоении новых видов деятельности, совершении операций, ранее не проводимых. Для этого необходимо в рабочем плане предусмотреть построение системы субсчетов так, чтобы в ней участвовало разумно большое количество счетов 2-го порядка. Именно от того, как построена система субсчетов будет зависеть удобство работы с рабочим планом, счетов. Однако, пока ни Министерство финансов РФ, ни ИПБ России не разработали методические указания по построению рабочего плана счетов для организаций различной отраслевой принадлежности.

При всех требованиях единообразного отражения информации в системе бухгатерского учета рабочий план дожен обеспечить определенную степень свободы, т.е. варианты, при конструировании информационной системы. Поэтому одной из первостепенных задач является выработка концептуальных подходов, позволяющих на практике наилучшим образом формировать рабочий план. В таблице 1 предложена, на наш взгляд, оптимальная схема построения рабочего плана счетов организации.

Таблица 1

Схема построения рабочего плана счетов организации

Параметр, характеризующий план счетов Подход , принятый для построения плана счетов

Возможность регулирования состава синтетических счетов в рамках избранной учетной политики Унифицированные счета - счета финансовой бухгатерии. Являются обязательными и применяются всеми организациями. При необходимости организация может вводить допонительные счета. Индивидуальные счета Ч счета управленческой (производственной) бухгатерии. Являются типовыми. Организация исходя из специфики деятельности самостоятельно выбирает те, которые необходимы для внутреннего управления и контроля.

Регулирование состава и содержания аналитических счетов Субсчета - рекомендованная номенклатура. Выбор осуществляет организация самостоятельно исходя из потребностей управления и контроля

Продожение табл. 1

Аналитические счета Ч возможные критерии выделения счетов. Разработку системы аналитических счетов осуществляет организация.

Структура плана счетов Иерархическая (синтетический счет - субсчет - аналитический счет).

Признаки выбора счетов для включения в план счетов Счета, выделенные исходя из функционального назначения и натурально- вещественной формы элементов кругооборота средств. Счета для группировки только свершившихся фактов хозяйственной деятельности.

Критерии разграничения счетов синтетического и аналитического учета Единица текущего учета в синтетическом разрезе Ч ступень классификации, которая определяет экономически однородные элементы кругооборота средств, имеющие одинаковое функциональное назначение. Синтетические счета представляют верхний предел обобщения информации о фактах хозяйственной жизни: дальнейшее обобщение несущественно для целей текущего учета и относится к балансовому обобщению. Единица текущего учета в аналитическом разрезе ступень классификации, которая определяет одинаковую натурально-вещественную форму объектов, включая их качественные характеристики. Аналитические счета представляют низший предел обобщения информации о фактах хозяйственной жизни, выход за который означает переход из бухгатерского в оперативно-технический учет.

Основные формальные критерии построения плана счетов Единство критериев выделения счетов. Однообразность и разграниченность счетов. Равнообьемность счетов одного уровня.

Факторы, определяющие количество синтетических счетов Содержание реального процесса хозяйственной деятельности. Удобство пользования планом счетов.

Длина кода синтетических счетов Два знака.

В ходе исследования диссертантом предложена гибкая схема построения рабочего плана счетов для отдельных организаций РФ. В каждой организации с целью получения оперативной и достоверной информации в обобщающих показателях о производственно-хозяйственных и финансовых операциях для принятия управленческих решений дожна быть разработана рациональная система открытия субсчетов и аналитических счетов и их кодирования.

На основании анализа систем учета вышеописанных организаций разного профиля автором разработаны рекомендации, использование которых позволит без особых трудностей составлять системы кодирования субсчетов и счетов аналитического учета.

В диссертации показано, что рабочий план счетов может состоять из

9 классов счетов, каждый из которых включает до 20 синтетических счетов. Такое построение дает возможность в несколько раз увеличить число синтетических счетов по сравнению с действующим планом счетов и создать мощную информационную структуру, позволяющую максимально использовать передовые информационные технологии. Все счета предложено разбить на три раздела: счета финансового учет (7 классов счетов - 1-2, 4 - 8); счета управленческого учета (1 класс счетов - 3); счета забалансового учета (1 класс счетов - 9).

Организации необходимо самой принимать решение о введении позиций синтетических счетов для более детального и прозрачного ведения финансового и управленческого учета. Рекомендовано расширить систему типовых субсчетов, т.е. счетов второго порядка для более поного рассмотрения основного синтетического счета. В рабочем плане счетов каждой организации требуется сформировать объемную систему аналитических признаков каждого субсчета.

Одним из результатов исследования является предложенное построение кодированного плана счетов, которое демонстрируется на примере основных средств.

Кодирование основных средств (счет 01). К счету открываются три субсчета и целая сеть субсубсчетов нескольких уровней, включая аналитические счета, под которыми будут подразумеваться инвентарные объекты:

- 01 1 уровень - синтетический счет 01 Основные средства (ОС).

_р. 01.1 2 уровень - субсчет 1 ОС за границей;

-I-^ 01.2 2 уровеньЧсубсчет 2 ОС производственной сферы;

Ц_. 01.2 (01-10)3 уровень-субсубсчета01-10 Отрасли производства;

I ^ 01.2 (01-10)(01-12) 4 уровень-субанасчета 01-12 Виды ОС;

I _^.01.2 (01-10)(01-12)(1-5) 5 уровень-субанасчета 1-5 ГруппыОС;

Ч 01.2 (01-10)(01-12)(1-5)-1 б уровень - подгруппа Неавтоматические ОС;

Ч 01.2 (01-10)(01-12)(1-5)-2 б уровень - подгруппа Автоматические ОС. 7 уровень - субанасчета 001-999 Материально ответственные лица относятся к б уровню для вида основных средств Машины и оборудование, а для остальных видов - непосредственно к 4 уровню. 8 уровень - аналитические счета 00001 Ч 99999 Объекты ОС -относятся только к 7 уровню. - 01.3 2 уровень - субсчет 3 ОС непроизводственной сферы.

При такой структуре кода на каждый аналитический (конечный) счет открывается карточка инвентарного объекта. К примеру, открыта карточка: 01.2.02.04.4.2.015.81645. Данный код расшифровывается следующим образом: объект учитывается на счете 01 (1 уровень), относится к производственной сфере - 2 (2 уровень), эксплуатируется в агрокомплексе - 02 (3 уровень), это машина -04 (4 уровень), рабочая - 4 (5 уровень), автоматическая - 2 (6 уровень), находится в подотчете у материально ответственного лица- 015 (7 уровень), ее инвентарный номер 81645.

Из приведенной методики кодирования счета видно, что в рамках предложенной системы записей в любой момент можно получить всю информацию о ходе финансово-хозяйственных процессов в организации, и самое главное Ч вся информация становится легко доступной для пользователей. В работе подчеркивается, что основную трудность на пути внедрения такого принципа кодировки счетов в организациях представляют вопросы непосредственно выборки, группировки и быстрый поиск данных. Без сомнения, сделать это можно только в рамках автоматизированной системы учета.

При выборе программных продуктов для автоматизации учета деятельности, в частности, коммерческих организаций важно определить очередность автоматизации участков, соблюдая принцип комплексного подхода к построению автоматизированной системы учета.

Автоматизированная обработка информации позволяет повысить сравнимость данных различных организаций путем приведения их к единой учетной политике. Такой подход может быть крайне полезным для действующего нормативного регулирования, которым, с одной стороны, строго ограничены рамки причин изменения учетной политики, с другой стороны - предоставляется возможность вариантности учета, исходя из требований различных пользователей. Отмечено, что автоматизированная обработка данных позволяет иначе взглянуть на принципы организации рабочего плана счетов. Отсутствие разницы, с точки зрения теории баз данных, между синтетическими и аналитическими счетами

позволяет создавать несколько рабочих планов счетов, ориентированных на решение специфических задач.

В ходе исследования определены и обоснованы следующие преимущества автоматизации:

Х возможность использования рабочего плана счетов на основе расширенной кодификации;

Х повышение эффективности управления организацией путем обеспечения руководителей и специалистов максимально поной, достоверной и оперативной информацией на основе единой базы данных;

Х повышение эффективности обмена данными между отдельными подразделениями, филиалами и центральным аппаратом.

Сделан вывод о том, что назрела необходимость разработки более совершенного программного обеспечения, в частности, для коммерческих организаций, которое учитывало бы все особенности этих хозяйствующих субъектов, а также потребность в расширенной кодификации счетов в их рабочем плане счетов.

В третьей главе Учетная политика организации - фундаментальная база, построения рабочего плана счетов рассмотрено формирование рабочего плана счетов в системе учетной политики организации, вариантность рабочего плана и его аналитичность. Изложены практические вопросы формирования счетов управленческого учета в рабочем плане. В частности в диссертации сформулированы требования, которые можно предъявить к рабочему плану счетов, и ограничения по его построению (см. рис. 1).

Проанализировав состав аналитических счетов рабочих планов счетов отдельных организаций г. Калуги и возможность варьировать данными счетами в зависимости от отраслевой принадлежности организации рекомендовано аналитические счета открывать в целях детализации информации, учтенной на синтетическом счете.

Как правило, при подготовке рабочих планов ограничиваются разработкой системы субсчетов, которые относятся к счетам аналитического учета, так как

ОГРАНИЧЕНИЯ

Организация бизнеса

Показатели финансовой отчетности поРСБУ

Требования корпоративного. *ета

Показатели финансовой отчетности по МСБУ

Уровень системы автоматизации

Обеспечение режима информационной безопасности

Показатели отчетности внутри группы предприятий

Показатели управления (показатели внутренней отчетности)

Уровень квалификации кадров

Показатели статистической,

налоговой и других видов отчетности

ТРЕБОВАНИЯ

Рис. 1. Требования и ограничения, которые необходимо учитывать в процессе формирования рабочего плана счетов

обеспечивают детализацию информации, учитываемой на синтетическом счете.

Сделан вывод о том, что по таким важнейшим разделам бухгатерского учета, как учет денежных средств, капитала не существует отдельных нормативных документов, а информации, приведенной в инструкции по применению плана счетов бухгатерского учета, явно недостаточно для надлежащего учета активов и обязательств. Поэтому организация, разрабатывая учетную политику, которую в широком смысле слова можно определить как управление учетом, утверждает и рабочий план счетов, а также методически грамотно расписывает в учетной политике, как будет вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций согласно своей деятельности и той системе открываемых счетов, которая указана в рабочем плане, т. е. как будет управлять бухгатерским учетом на микроуровне.

Автор считает, что помимо счетов и субсчетов в каждом рабочем плане дожен приводиться перечень аналитических признаков. Под аналитическими понимаются признаки, характеризующие объекты учета.

С введением в действие с 1 января 2002 г. плана счетов бухгатерского учета у организаций появилась возможность создать обособленную систему счетов для ведения управленческого учета, в рамках единого плана, так как в результате введения новой группы свободных счетов существенно может измениться III раздел плана Затраты на производство.

Возникает возможность паралельно использовать две группы счетов производственного учета. Первая группа: счета 20-29 Ч для группировки расходов по статьям в разрезе центров затрат, мест возникновения затрат, носителей затрат, а также для исчисления себестоимости продукции (работ, услуг). Вторая группа: счета 30-39 - для группировки расходов по элементам затрат. Первая группа счетов определяет ведение управленческого учета, вторая. - финансового. Показано, что взаимосвязь учета расходов: по статьям; и элементам может осуществляться с помощью специально открываемых отражающих счетов-экранов. Состав и методику использования счетов .20-39 при таком варианте

организация устанавливает исходя из особенностей деятельности, структуры, методов управления.

В диссертационной работе рекомендованы два подхода к формированию рабочих планов и включению в них счетов 20-39. При первом варианте счета управленческого и финансового учета, отражающие затраты на производство, ведутся в единой системе без обособления калькуляционных счетов в систему управленческого учета. Автор считает, что для средних и не очень малых предприятий такой вариант будет предпочтителен. Предложенный вариант вытекает из требований п. 8 ПБУ 10/99 Расходы организации, в котором сказано, что при формировании расходов по обычным видам деятельности дожна быть обеспечена их группировка по элементам. Для целей управления организуется учет расходов по статьям затрат, перечень которых предприятие устанавливает самостоятельно. Количество бухгатерских записей при этом уменьшается благодаря применению отражающих счетов-экранов.

Вариант второй основан на выделении счетов 20-29 по учету затрат на производство в самодостаточную систему счетов управленческого учета, отделенную от системы других синтетических счетов. Для этого к имеющимся счетам необходимо добавить специальный отражающий счет 27 Распределение общих затрат, зеркально противоположный счету 37 Отражение общих затрат. Как и в первом варианте, все расходы по обычным видам деятельности необходимо группировать на счетах 30-34 по элементам затрат. Ежемесячно эти счета закрываются по дебету счета 37 Отражение общих затрат. Одновременно те же суммы расходов записываются по кредиту другого отражающего счета 27 Распределение общих затрат в корреспонденции со счетами 20, 23, 25, 26, 28, 29. Чтобы обеспечить баланс в системе счетов бухгатерского учета (после отделения от него счетов управленческого учета), нужен еще один синтетический счет 38 Незавершенное производство для учета стоимости заделов незавершенного производства и остатков полуфабрикатов собственной выработки. Второй вариант применения счетов управленческого учета удобен большим и

средним организациям, которые нуждаются в надежной систематизированной информации для управления текущими расходами и себестоимостью.

Сделан вывод о том, что система управленческого учета, основанная на современном токовании нормативного метода, предопределяет необходимость локализации сформированных по различным классификационным признакам аналитических счетов учета затрат и доходов при условии их системной взаимосвязи с основными счетами финансовой бухгатерии. Соблюдение этих требований даст возможность существенно повысить оперативность и полезность бухгатерских данных для целей управления, что способно коренным образом изменить подходы к управлению организацией.

В заключении изложены основные выводы по результатам проведенного исследования и предложены рекомендации, направленные на совершенствование формирования рабочего плана, счетов бухгатерского учета хозяйствующих субъектов.

Основные положения диссертационного исследования изложены в следующих печатных работах автора:

1. Белова Е.Л. План счетов бухгатерского учета - основа организации учета в свете ПБУ 1/98 Учетная политика организации // Экономические проблемы становления рыночной экономики в Российской Федерации. Сборник научных статей преподавателей и аспирантов ВЗФЭИ / Под ред. Г.Б. Поляка. - М.: Экономическое образование, 1999,1,0 п.л.

2. Белова Е.Л. Состав и оценка основных средств на предприятиях разных форм собственности согласно учетной политики предприятия // Проблемы рыночной экономики и пути их решения. Сборник научных статей преподавателей и аспирантов ВЗФЭИ. Под ред. Г.Б. Поляка. - М: Экономическое образование, 2000,0,5 п.л.

3. Белова Е.Л. Новый План счетов бухгатерского учета и формирование структурных составляющих 5 Ч 8 разделов Плана // Финансы, налоги, бухгатерский учет: анализ современного состояния. Сборник научных статей

аспирантов и преподавателей ВЗФЭИ / Под ред. Г.Б. Поляка. - М: РИО ВЗФЭИ, 2001,0,2 п.л.

4. Белова Е.Л. Новый План счетов бухгатерского учета и формирование структурных составляющих 1-4-го разделов Плана // Сборник научных статей аспирантов и преподавателей ВЗФЭИ / Под ред. Г.Б. Поляка. Ч М: РИО ВЗФЭИ, 2002.-Вып. 1,0,3 п.л.

5. Белова Е.Л. План счетов бухгатерского учета в информационной системе организации ОАО Калужский турбинный завод // Актуальные проблемы развития экономики региона: материалы научно-практической конференции (18 апреля 2002 г.) - Калуга: ИД Эйдос, 2002, 0,3 пл.

6. Белова Е.Л. Роль и значение плана счетов в организации бухгатерского учета в России // Методология и организация бухгатерского учета, экономического анализа и аудита. Сборник научных статей / Под ред. Л.Т. Гиляровской. - М: РИО ВЗФЭИ, 2002, 0,2 пл.

7. Белова Е.Л. Основные подходы к формированию учетной политики // Современные проблемы методологии и организации бухгатерского учета, экономического анализа и аудита. Материалы научно-практической конференции Всероссийского заочного финансово-экономического института (28 - 29 ноября 2002 г.). В 2 ч. Ч. 1 / Под ред. проф. Л.Т. Гиляровской. - М.: Современная экономика и право, 2003,0,1 п.л.

8. Белова Е.Л. Особенности формирования учетной политики в строительных организациях, организациях торговли и общественного питания // Сборник научных статей аспирантов и преподавателей ВЗФЭИ / Под ред. А.Н. Романова. - М.: РИО ВЗФЭИ, 2003. - Вып. 1,0,3 пл.

9. Белова Е.Л. Аналитичность рабочего плана счетов // Сборник научных трудов преподавателей и аспирантов ВЗФЭИ / Под ред. проф. Г.Б. Поляка. - М.: Современная экономика и право, 2004,0,4 п.л.

Р ИД № 00009 от 25.08.99 г.

Подписано в печать 16.04.2004. Формат 60x90 '/i6. Бумага офсетная. Гарнитура Times New Roman Cyr. Усл. печ. л. 1. Тираж 100 экз. Заказ № 393.

Отпечатано в редакционно-издательском отделе

Всероссийского заочного финансово-экономического института (ВЗФЭИ)

с оригинал-макета заказчика. Олеко Дундича, 23, Москва, Г-96, ГСП-5, 123995

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Белова, Елена Львовна

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. РАБОЧИЙ ПЛАН СЧЕТОВ В СИСТЕМЕ БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА ОРГАНИЗАЦИЙ.

1.1. ЭТАПЫ РАЗВИТИЯ ПЛАНА СЧЕТОВ ОРГАНИЗАЦИЙ РОССИИ.

1.2. ОСНОВЫ КЛАССИФИКАЦИИ СЧЕТОВ И ИХ ВЗАИМОСВЯЗЬ С РАБОЧИМ ПЛАНОМ СЧЕТОВ.

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К ФОРМИРОВАНИЮ РАБОЧЕГО ПЛАНА СЧЕТОВ ПРЕДПРИЯТИЙ РАЗЛИЧНЫХ ОТРАСЛЕЙ ХОЗЯЙСТВА.

2.1. ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ ПОСТРОЕНИЯ РАБОЧЕГО ПЛАНА СЧЕТОВ.

2.2. ОБОСНОВАНИЕ НЕОБХОДИМОСТИ ВЫЯВЛЕНИЯ ОТРАСЛЕВЫХ ОСОБЕННОСТЕЙ В СЧЕТНОМ ПЛАНЕ И ОТРАЖЕНИЯ ИХ В РАБОЧЕМ ПЛАНЕ СЧЕТОВ. 52.

2.3. ПОСТРОЕНИЕ РАБОЧЕГО ПЛАНА СЧЕТОВ В УСЛОВИЯХ АВТОМАТИЗИРОВАННОЙ ОБРАБОТКИ ДАННЫХ.

ГЛАВА 3. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ - ФУНДАМЕНТАЛЬНАЯ БАЗА ПОСТРОЕНИЯ РАБОЧЕГО ПЛАНА СЧЕТОВ.

3.1. РАБОЧИЙ ПЛАН СЧЕТОВ В СИСТЕМЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИЙ.

3.2. ВАРИАНТНОСТЬ РАБОЧЕГО ПЛАНА СЧЕТОВ И ЕГО АНАЛИТИЧНОСТЬ.

3.3. ФОРМИРОВАНИЕ СЧЕТОВ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В РАБОЧЕМ ПЛАНЕ СЧЕТОВ.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Рабочий план счетов в информационной системе бухгатерского учета хозяйствующих субъектов"

Актуальность темы исследования. Упрочение рыночных отношений в экономике России предъявляют все новые требования к процессу формирования; информации о деятельности хозяйствующих субъектов. В центре внимания; специалистов оказываются проблемы обеспечения полезности результативной информации бухгатерского учета, что с точки зрения заинтересованных пользователей (инвесторов, заимодавцев (кредиторов), менеджеров и др.) выражается в достоверности и объективности данных о финансовом положении организации, изменениях в нем и финансовых результатах её деятельности. В первую очередь это затрагивает систему бухгатерской отчетности. Однако для решения новых задач, встающих перед отчетностью, требуется рационализация порядка систематизации и накапливания информации, т.е. совершенствование процесса отражения фактов хозяйственной жизни на счетах бухгатерского учета, которые являются важнейшими элементами информационной системы бухгатерского учета, предназначенными для группировки и хранения данных о хозяйственных операциях. В России исторически сложилась двух-трехуровневая система разработки плана счетов для отдельных хозяйствующих субъектов. На первом уровне (государства) централизованно Министерство финансов России разрабатывает директивный документ (единый План счетов), обязательный для применения всеми хозяйствующими субъектами. На втором уровне План счетов допоняется необходимыми счетами второго порядка (субсчетами). На третьем уровне - хозяйствующие субъекты, используя единый План счетов бухгатерского учета, дожны разрабатывать в соответствии с п. 3 ст. 6 Федерального закона О бухгатерском учете рабочий план счетов, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгатерского учета в соответствии с требованиями своевременности и поноты учета и отчетности. При этом, имеется ввиду, что Инструкция Министерства финансов Российской Федерации по применению Плана счетов бухгатерского учета определяет общую схему регистрации и группировки данных хозяйственной деятельности организаций на счетах первого и второго порядка, что же касается перечня синтетических и аналитических счетов, исходя, из учетной политики той или иной организации, то необходимы соответствующие методические указания и рекомендации по их разработке и применению рабочих планов счетов в организациях народного хозяйства, на основании которых каждая из них в соответствии; с Законом о бухгатерском учете дожна самостоятельно разрабатывать указанный нормативный документ. К сожалению до настоящего времени такие методические указания не изданы. При том, что в стране насчитывается около трех милионов меких коммерческих и некоммерческих организаций и муниципальных унитарных предприятий, бухгатерии которых не в состоянии разработать не только рабочий план счетов бухгатерского учета для своих организаций, но и учетную политику, то становится понятно, насколько необходимы более подробные указания по применению централизованно утвержденного Плана счетов бухгатерского учета. Все это определило выбор темы и основные направления работы.

Изложенные выше аспекты определяют актуальность исследования рабочего плана счетов бухгатерского учета.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является теоретическое обоснование и разработка организационно-методических подходов; к построению рабочего плана счетов, как элемента информационной системы хозяйствующих субъектов.

В соответствии с поставленной целью и логическим построением работы определены следующие задачи исследования:

Х проанализировать и обобщить основные тенденции развития плана счетов; организаций России;

Х Х исследовать и критически оценить методические подходы построения вариантности рабочего плана счетов и его аналитичности;

Х разработать общие принципы построения рабочего плана счетов, как неотъемлемой составляющей информационной системы бухгатерского учета;

Х установиггь на основе анализа действующей практики учета необходимость выявления отраслевых и других специфических особенностей и возможность их отражения в рабочем плане счетов организации;

Х разработать предложения и рекомендации по методике организации построения кодированного рабочего плана счетов в условиях автоматизированной обработки данных;

Х определить требования и ограничения, предъявляемые к построению рабочего плана счетов как элементу учетной политики организации;

Х подготовить и обосновать предложения по формированию счетов управленческого учета в рабочем плане счетов.

Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования является совокупность; теоретических, методических, организационных и практических вопросов, связанных с формированием рабочего плана счетов различных хозяйствующих субъектов.

Объектами исследования выступают организации Калужской области. Изучение конкретных вопросов по теме исследования проводилось в Открытом акционерном обществе Калужский турбинный завод, Открытом акционерном обществе Калужский хладокомбинат, Открытом акционерном обществе Раствор.

Теоретическая и методологическая основа исследования. При проведении диссертационного исследования использовались теоретико-методологические разработки таких отечественных ученых, как Е.Т. Асташкевичера, Ю.А. Бабаева, А.С. Бакаева, П.С. Безруких, И.Н. Блатова, Г.Д. Вербова, А.М. Галагана, А.Н. Кашаева, М.И: Кутера, В.Г. Макарова, А.Ш. Маргулиса, Е.А. Мизиковского, С.А. Николаевой, В!Д. Новодворской), В.Ф. Палия, А.П. Рудановского, Я.В. Соколова, А.И. Сумцова, С.А. Щенкова, JI.3. Шнейдмана, а также отдельных зарубежных исследователей - Р. Вила, К. Друри, Б. Нидза, Б. Ришара, Р. Энтони и других.

Следует отметить, что несмотря на многие исследования до сих пор существуют различные точки зрения относительно признаков классификации счетов; количества синтетических и аналитических счетов в плане счетов; построения рабочего плана счетов и др.

Теоретической и методологической основой исследования послужили законодательные и нормативные акты Российской Федерации, регламентирующие бухгатерские, налоговые и другие сферы экономических правоотношений, положения российских и международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), материалы периодических изданий, научных конференций.

В процессе исследования применялись общенаучные методы: моделирование; анализ и синтез; конкретизация; классификация; диалектический, логический, системный и комплексный подходы; общенаучные методы познания социально-экономических явлений и процессов.

Методика проведения исследования основывалась на наблюдении, группировке, анализе и систематизации полученных данных, установлении и практической реализации полученных результатов.

Научная новизна проведенного исследования заключается в теоретико-методическом обобщении, практической разработке, апробации и реализации, на основе проведенного исследования, организационно-методических подходов к построению рабочего плана счетов в соответствии с отраслевыми? и другими специфическими особенностями в системе учетной политики организаций.

Диссертантом получены следующие научные, методические и организационные результаты, выносимые на защиту:

Х определено место плана счетов в информационной системе бухгатерского учета и этапы его становления в России;

Х проанализированы методические подходы построения рабочего плана счетов, в частности формирования аналитических признаков и даны предложения: по их усовершенствованию;

Х предложен порядок определения объема и содержания рабочего плана счетов как логической основы информационной системы бухгатерского учета на основе разработанных принципов его построения;

Х исследована и обоснована необходимость выявления отраслевых и других специфических особенностей в рабочем плане счетов;

Х разработана и адаптирована методика организации построения кодированного рабочего плана счетов в условиях автоматизированной обработки данных организациями разной отраслевой принадлежности, позволяющая обеспечить структурные подразделения организации регулярно формируемой систематизированной бухгатерской информацией о финансово-хозяйственной деятельности с целью оценки, контроля и прогноза;

Х сформулированы требования и ограничения, предъявляемые к построению рабочего плана счетов как элементу учетной политики организации, способствующие оптимизировать процесс отражения информации на счетах бухгатерского учета в целях составления достоверной бухгатерской, налоговой статистической и внутренней отчетности;

Х предложены два варианта подхода к формированию рабочих планов счетов для организаций и включению в них счетов 20-29, определяющих ведение управленческого учета; счетов 30-39, определяющих ведение финансового учета, на которых отражается надежная систематизированная информация для управления текущими расходами и себестоимостью.

Практическая значимость исследования заключается в том, что использование разработанных в диссертации предложений и рекомендаций позволит решить проблему совершенствования схемы построения гибкого рабочего плана счетов, адаптированного к отраслевым особенностям организации; на основе научных организационно-методических подходов к его формированию; построить кодированный план счетов в условиях автоматизированной обработки данных, чтобы информация становилась легко доступной для пользователей; формировать систему счетов управленческого учета в рабочем плане счетов; вносить изменения в рабочий план счетов без кардинальной реорганизации всего плана, что способствовало росту эффективности всей системы бухгатерского учета организации и формированию достоверной учетной информации. Применение организациями полученных результатов позволило выпонить требования Закона О бухгатерском учете о своевременности и поноте учета и отчетности.

Выводы и рекомендации, сформулированные в диссертации, могут быть использованы при разработке учебных курсов по бухгатерскому учету, для курсов повышения квалификации главных бухгатеров, в научно-исследовательской работе, а также в практической работе экономистами, бухгатерами.

Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты исследования докладывались и получили одобрение на региональной научно-практической конференции Актуальные проблемы развития экономики региона филиала Всероссийского заочного финансово-экономического института в г. Калуге (Калуга, апрель 2002 г.), на научно-практических конференциях Всероссийского заочного финансово-экономического института (Москва, ноябрь 2002 г., ноябрь 2003 г.).

Автор принимал непосредственное участие в разработке рабочих планов счетов организаций города Калуги: ОАО Калужский турбинный завод, ОАО Калужский хладокомбинат, ОАО Раствор, где нашли свое отражение организационно-методические подходы к построению планов счетов, характеризующие отраслевые особенности данных организаций.

Кроме того, теоретические положения диссертационного исследования использовались в преподавательской деятельности автора в курсе лекций по Теории бухгатерского учета, Бухгатерскому (финансовому) учету, Бухгатерскому управленческому учету.

Публикации. По материалам исследования опубликовано девять работ общим объемом 3,3 п.л.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Белова, Елена Львовна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Экономический механизм, ориентированный на формирование рыночных отношений при многообразии форм собственности и развитии самостоятельности S организаций, вызывает необходимость преобразования системы бухгатерского учета, в том числе пересмотра структурных составляющих при формировании рабочего плана счетов.

Проведенные исследования и разработанные предложения по перестройке плана счетов бухгатерского учета позволяют сделать ряд выводов, вытекающих из содержания диссертационной работы.

Возрастание роли бухгатерского учета в условиях перестройки хозяйственного механизма обусловливается:

Х повышением научно-технического уровня производства, его техническим ч перевооружением и реконструкцией;

Х совершенствованием системы управления и методов хозяйствования;

Х более интенсивным использованием социального производственного потенциала;

Х повышением уровня организации труда;

Х расширением самостоятельности организаций при формировании и использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

Х работой организаций в условиях поного хозрасчета и самофинансирования.

Информационная модель хозяйственного механизма, построенная с помощью системы счетов бухгатерского учета, дожна адекватно отражать происходящие в хозяйстве процессы. Важным нормативным документом, который оказывает существенное влияние на организацию и построение информационной системы бухгатерского учета в России, является план счетов.

План счетов - это та область учетной деятельности, которая подвергается наибольшим изменениям в процессе развития бухгатерского учета. Рассмотрение эволюции плана счетов в России позволило сделать ряд выводов.

Так, в становлении в XX в. единого плана счетов бухгатерского учета можно выделить ряд этапов:

Х унификация в конце 30-х г.г. плана счетов в промышленности;

Х утверждение в середине 50-х г.г. новых типовых планов счетов для промышленных предприятий, подрядных организаций и капитального строительства, снабженческих и сбытовых организаций, автотранспортных хозяйств;

Х разработка и утверждение в 1959 г. единого плана счетов бухгатерского учета;

Х расширение границ применения единого плана счетов различными отраслями народного хозяйства в 60-80 г.г.;

Х поная самостоятельность организаций в построении системы субсчетов и аналитических счетов в рабочем плане счетов, его вариантность и гибкость в начале XXI в. в Российской Федерации.

В работе рассмотрены методологические основы построения плана счетов бухгатерского учета. Следует отметить, что до сих пор в экономической литературе по исследуемому вопросу нет единства в определении таких понятий, как счет, классификация счетов, план счетов.

Анализ определений плана счетов позволил сделать выводы о их достоинствах и недостатках и дать собственное определение, в соответствии с которым план счетов - это систематизированный перечень счетов, отражающий информацию о финансово-хозяйственной деятельности организаций, определяющий построение системы учета и служащий основой автоматизированной обработки информации.

Анализ современного состояния применения единого плана счетов бухгатерского учета показал, что диапазон охвата им отраслей стал намного больше по сравнению со времени его утверждения в 1959 г. Тем не менее, название лединый не совсем точно отражает суть плана счетов, так как он не является основой для организации бухгатерского учета в бюджетных и кредитных учреждениях. Исследование позволило сделать вывод о том, что есть существенные предпосыки к перестройке действующего плана счетов с целью иметь действительно единый план счетов бухгатерского учета.

Логическая организация информационной системы бухгатерского учета описывается планом счетов, который является логической схемой группировки и регистрации фактов хозяйственной деятельности. В основе совершенствования счетных планов - стремление к наиболее поной и точной информационной характеристике каждого факта хозяйственной деятельности, которое натакивается на необходимость обеспечения компактности и других качеств плана счетов. В разрешении этого противоречия заключается смысл совершенствования плана счетов.

Одной из проблем построения рабочего плана счетов является определение его объема, что предполагает установление оптимального количества синтетических позиций, механизма регулирования числа и состава счетов различных уровней, а также способа выделения всех необходимых для управления аналитических разрезов классификации данных.

При определении количества синтетических счетов предлагается принимать во внимание два фактора: экономическое содержание реального процесса деятельности организации и требование удобства использования рабочего плана счетов. Количество счетов первого порядка дожно соответствовать числу выделенных на одном уровне составляющих кругооборота средств в масштабе отдельной организации. Практическое использование рабочего плана счетов предполагает, что количество фактически применяемых отдельными организациями синтетических позиций соответствует нормальным возможностям персонала.

В современных условиях хозяйствования предлагается передать пономочия по формированию состава синтетических, аналитических счетов и субсчетов, включаемых в рабочий план, непосредственно организациям. При этом на общегосударственном уровне дожна определяться лишь небольшая часть синтетических позиций (ресурсные счета), обеспечивающих сопоставимость и доступность учетной информации, а также получение во всех подразделениях и звеньях общехозяйственного комплекса данных для формирования макроэкономических показателей.

Рабочий план счетов бухгатерского учета организации дожен включать все необходимые для управления системы аналитических счетов, выделенные для каждого синтетического счета.

Наряду с содержательным формированием рабочего плана важное значение имеет формальная сторона построения его, т.е. принципы выделения из общей совокупности счетов бухгатерского учета той части, которая в реальной хозяйственной практике обеспечивает взаимосвязанное отражение, обобщение и соизмерение учетной информации. Установление таких принципов позволяет осуществлять выделение и расположение счетов в рабочих планах в определенной системе, в правильной связи, а также обеспечивает удобство для их освоениями практического использования.

В качестве основных принципов построения рабочих планов предлагаются: единство критериев выделения счетов; однородность и разграниченность счетов; равнообъемность счетов одного порядка; наличие резервных синтетических позиций каждого уровня для последующего запонения организацией в связи с производственной необходимостью.

Принцип единства критериев выделения счетов заключается в том, что при конструировании рабочего плана признаки введения в него счетов дожны сохранять одно и то же содержание на всех уровнях информационной структуры бухгатерского учета и не могут подменяться другими признаками. При смешении признаков возникают внутренние корреспонденции, затрудняется понимание и использование оборотов и сальдо по счетам.

Согласно принципу однородности и разграниченности счетов, включаемых в рабочий план, позиции дожны отражать качественно однородные, строго определенные объекты учета. Один синтетический или аналитический счет не может обобщать информацию о разнородных фактах хозяйственной деятельности либо выпонять несходные функции.

Принцип равнообъемности счетов одного порядка заключается в том, что в рамках рабочего плана счетов учетные позиции одного порядка дожны обеспечивать одинаковый уровень обобщения информации о фактах хозяйственной деятельности. Смешение разных уровней учета лишает рабочий план счетов последовательности и четкости.

Наличие в плане счетов резерва позиций каждого уровня обеспечивает возможность введения в него новых признаков классификации и группировки информации, т.е. его адаптируемость к постоянно происходящим изменениям методологии бухгатерского учета, а также к потенциальным особенностям этой методологии в конкретных организациях.

Основной тенденцией в определении объема рабочих планов счетов является сокращение количества синтетических счетов и увеличение (разумное) числа субсчетов и аналитических счетов.

Рассматривая рабочий план счетов организации как модель информационной системы бухгатерского учета, можно констатировать идентичность ее в различных организациях лишь на уровне системы синтетических счетов, что вытекает из единства основных принципов и элементов, составляющих процесс производства, а также единства целей и задач системы управления.

Но единым не может быть рабочий план счетов для организаций различных отраслей хозяйства, так как рабочий план - это дело каждого главного бухгатера, который обязан выбрать для своего предприятия те счета, которые максимально соответствуют конкретным условиям его работы. Построение рабочего плана счетов подразумевает сочетание методологического единства учета в общегосударственном масштабе и поной самостоятельности предприятий в организации его. Представление же самостоятельности во введении ряда синтетических счетов позволит учесть особенности деятельности конкретных предприятий.

Рабочий план счетов классифицирует факты хозяйственной жизни организации согласно заранее составленному перечню и благодаря этому задает корреспонденцию между счетами, которая формирует типы фактов хозяйственной жизни.

При формировании рабочего плана счетов необходимо обосновать отраслевые особенности данной организации и исходя из этого строить систему счетов первого, второго и третьего порядков. Для этого в рабочем плане нужно сформировать систему аналитического учета так, чтобы в ней участвовало разумно большое количество счетов аналитического учета. Именно от этого зависит удобство работы со счетным планом. Поэтому важной проблемой является выработка концептуальных подходов, позволяющих на практике % наилучшим образом сформировать рабочий план счетов.

Автором разработана схема построения рабочего плана счетов на основе анализа недостатков и достоинств действующего плана счетов бухгатерского учета, современных фактов развития хозяйственного механизма, автоматизации учета, которые непосредственно оказывают влияние на планы счетов, включая подходы, принятые для его построения. Разработана также гибкая схема рабочего плана счетов для организаций. Исходя из нее рабочий план может включать 9 классов счетов, каждый из которых имеет до 20 синтетических счетов, а каждый синтетический счет может включать оправданное, исходя из отраслевых % особенностей организации, количество субсчетов (до 20).

Такое построение рабочего плана счетов дает возможность на порядок увеличить число синтетических счетов и субсчетов по сравнению с действующим планом счетов и создать мощную информационную структуру, позволяющую максимально использовать современные информационные технологии. Все счета разбиты на три раздела: счета финансового учета (7 классов счетов - 01-2, 4-8); счета управленческого учета (1 класс счетов - 3); счета забалансового учета (1 класс - 9). Счета финансового учета необходимо расширенно кодировать таким образом, чтобы у пользователя была возможность глубоко проанализировать финансово-хозяйственную деятельность данной организации с помощью грамотно построенного рабочего плана счетов на признаковом уровне.

Необходимо расширить систему типовых субсчетов для более основательного рассмотрения основного синтетического счета. Чтобы укрупнить аналитические счета, следует сформировать объемную систему аналитических s признаков каждого субсчета. Систему счетов управленческого учета нужно объединить в один класс, содержащий до 20 синтетических счетов, а класс поделить на две группы. В первую группу войдут расходы по статьям в разрезе центров затрат, мест возникновения затрат, носителей затрат, а также для исчисления себестоимости продукции (работ, услуг). Вторая группа счетов управленческого учета будет необходима для группировки расходов по элементам затрат. Первая группа счетов определяет ведение управленческого учета, вторая -финансового. Взаимосвязь учета расходов по статьям и элементам осуществляется с помощью специально открываемых счетов-экранов.

Можно предложить два варианта подходов к формированию счетов управленческого учета в рабочем плане счетов организации и включению в него 20-39 счетов.

Первый вариант. Счета управленческого и финансового учета, отражающие затраты на производство, ведут в единой системе бухгатерского учета без обособления калькуляционных счетов в систему управленческого учета.

Вариант второй основан на выделении счетов 20-29 по учету затрат на производство в самодостаточную систему счетов управленческого учета, отделенную от системы других синтетических счетов. Для этого к имеющимся счетам необходимо добавить специальный отражающий счет 27 Распределение общих затрат, зеркально противоположный счету 37 Отражение общих затрат.

Наилучшее решение вопроса достоверности в ведении бухгатерского учета - это совместное ведение счетов финансового учета со счетами управленческого учета в организациях.

Формирование рабочего плана счетов занимает особое место в учетной политике организации, которую в широком смысле слова можно определить, как управление учетом. В учетной политике методически грамотно определено, как вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций согласно той системе открываемых счетов, которая указана в рабочем плане, т. е. как управлять . бухгатерским учетом на микроуровне.

Таким образом, нами рассмотрены методологические аспекты и организационно-методические подходы формирования рабочего плана и разделов типового плана счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Анализ матричного, линейного и иерархического подходов к построению планов счетов позволил выявить их положительные и отрицательные стороны и сделать вывод о том, что для организаций Российской Федерации наиболее перспективным подходом является иерархический. Построенный по этому принципу план счетов соответствует современным требованиям управления и уровню развития вычислительной техники. Он является легко обозримым, позволяет быстро запомнить коды счетов в пределах каждого раздела, его удобно использовать при автоматизации учета, а принцип преемственности, использованный при его разработке позволяет приспособить к нему готовые программы по автоматизации учета.

Обобщая изложенное, отметим, что предложенный нами рабочий план счетов, определяющий при помощи классов, групп и синтетических счетов основную классификацию учетных данных, создает единую схему информации, характеризующую стоимостную сторону процесса воспроизводства не только по его отдельным фазам, но и весь процесс в целом. Это обеспечивает единство информации бухгатерского учета отдельных организаций, сопоставимость этой информации в масштабах отрасли и всего хозяйства страны.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Белова, Елена Львовна, Москва

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. СПб.: Издательский дом Герда, 2003 Х2. 20 Положений по бухгатерскому учету. М.: Омега-Л, 2003

2. Налоговый кодекс. Часть первая от 31.07.98 г. № 147- ФЗ М., 1998

3. Нормативная база бухгатерского учета: Сборник официальных материалов / Предисловие и составление А.С. Бакаев. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2003

4. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.00 г. № 94н

5. Реформа бухгатерского учета. Федеральный закон О бухгатерском учете. Тринадцать Положений по бухгатерскому учету. 7-е изд., с изм. и доп. - М.: Ось-89, 2000

6. Руководство к ведению бухгатерского учета на предприятиях машиностроения (по основной деятельности). Оргзаводучет НКОМ СССР. Москва-Ленинград: Государственное издательство технических справочников и каталогов Каталогиздат НКОМ СССР, 1940

7. Ю.Руководство к плану счетов текущего учета основной деятельности промышленных предприятий. Министерство финансов Союза ССР Управлениебухгатерского учета и отчетности. М.: Государственное финансовое издательство, 1946

8. Сборник Положений по бухгатерскому учету (ПБУ 1-19). М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2003

9. Аврова И.А. Организация учета в строительстве. М.: Бератор-Пресс, 2003

10. Астахов В.П. Бухгатерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Серия Экономика и управление. Ростов-на-Дону: Издательский центр Март, 2002

11. М.Асташкевичер Е.Т. Бухгатерский учет и АХД на машиностроительном предприятии. Ч М.: Государственное научно-техническое издательство машиностроительной литературы, 1963

12. Астащкевичер Е.Т. Бухгатерский учет на машиностроительном предприятии. М., Машиностроение, 1970

13. Бабаев Ю.А. Бухгатерский учет. М.: ЮНИТИ, 2000

14. П.Барышников Н.П. В помощь бухгатеру и аудитору. Справочно-методическое пособие. В 2-х томах. Том 1, том 2. Изд. 9-е, перераб. и доп. - М.: Информационно-издательский дом Филинъ, Рилант, 2001

15. Безруких П.С. Единый план счетов бухгатерского учета. М.: Госфиниздат, 1959

16. Безруких П.С. и др. Курс бухгатерского учета. Под ред П.С. Безруких. Учебник для техникумов. М., Финансы, 1977

17. Безруких П.С. Как работать с новым Планом счетов. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2001

18. Бетге Й. Балансоведение: Пер. с нем./Науч. Ред. В.Д. Новодворский. М: Изд-во Бухгатерский учет, 2000

19. Блатов И.Н. Основы общей бухгатерии в связи с торговым, промышленным и сметным счетоводством. М., 1926

20. Блатов И.А. Основы общей бухгатерии. 5-е изд. - JI.-M., 1931 (1-е, 1926)

21. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгатерский учет. Ростов-н/Д.: Феникс, 2002

22. Бондарь Е.В. Новый План счетов. Документы и комментарии. М.: Издательско-консультационная компания Статус-Кво 97, 200126.БСЭ. Т. 16

23. Бухгатерский (финансовый) учет: Учебник для вузов/ Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. М.: Вузовский учебник, 2003

24. Бухгатерский учет в промышленности / Учебник. Под ред. П.С.Безруких. 2-е изд. Перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1987

25. Бухгатерский учет. Под общ. ред. И.А. Басманова. Минск, Вышэйш. Школа, 1969

26. Бухгатерский учет: Основные документы. Профессиональные комментарии. Ч М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 200131 .Бухгатерский учет: Сборник нормативных документов: В 3-х частях/ Под ред. П.С. Безруких. Ч. 2. М.: Финансы и статистика, 1988

27. Васин Ф.П. Учет и внутрихозяйственный расчет. М.: Финансы и статистика. 1981ч

28. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет: Учеб. Пособие для вузов по экон. спец. М.: Финстатинформ: МЦУПЛ, 2000

29. Вербов Г.Д. Бухгатерский учет в промышленности. Справочник. М., Финансы, 1973

30. Волович М.А. Форма бухгатерского учета в в условиях автоматизированного ведения учетного процесса // В сб.: Автоматизация учетно-вычислительных работ. -М.: Финансы и статистика, 1985

31. Галаган A.M. Основы общего счетоведения. Ч М.: Изд-во Наркомторга СССР и РСФСР, 1928v

32. Гальперин Я.М., Кипарисов Н.А., Леонтьев Н.А. Курс теории бухгатерского учета. М.: Госпланиздат, 1945

33. Городецкий Ю.М. Основы проектирования и внедрения подсистемы Бухгатерский учет. М.: Финансы и статистика, 1983

34. Джаарбеков С.М., Старостин С.Н., Давидовская И.Л., Смышляева С.В. Комментарий к новому плану счетов. М.: Книжный мир, 2001

35. Дмитриев М.В. Бухгатерский учет и анализ хозяйственной деятельности промышленного предприятия. Учебник для инженерно-экономических вузов. Изд. 4-е, доп. и перераб. М., Экономика, 1975

36. Додонов А.А. Организация учета в условиях АСУ. М.: Легкая индустрия, 1973

37. Емуранов Г.В. Комплексная автоматизация бухгатерского учета в промышленности. М.: Финансы и статистика, 1987

38. Ефремова А.А. Учетная политика предприятия: содержание и формирование. Ч1. М.: Книжный мир, 2000 \44.3айцев М.Г. Учет и отчетность в системе хозяйственного учета. Мн.: Наука и техника, 1982

39. Ивашкевич В.Б. Бухгатерский учет в условиях совершенствования хозяйственного механизма. -М.: Финансы и статистика, 1982

40. Калас К.Э. Организация автоматизированной информационной системы бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 1990

41. Камышанов П.И., Камышанов А.П., Камышанова Л.И. Практическое пособие по бухгатерскому учету. М., Элиста.: АПП Джангар, 2000

42. Кипарисов В.Н. Современные формы счетоводства. М.: Изд-во Наркомторга \1. СССР и РСФСР, 1938

43. Кирьянова З.В., Трусов А.Д. Бухгатерский учет в условиях АСУП. М.: Финансы, 1974

44. Козлова Е.П. Бухгатерский учет в организациях/ Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. М.: Финансы и статистика, 2000

45. Комментарий изменений в Плане счетов: основные хозяйственные операции / Под ред. С.А. Николаевой. М.: Аналитика-Пресс, 2001

46. Комментарий к новому Плану счетов бухгатерского учета/ А.С. Бакаев, Л.Г.

47. Макарова, Е.А. Мизиковский и др.; Под ред. А.С. Бакаева. М.: \

48. Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2001

49. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет: Учебное пособие. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2000

50. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет: Учебное пособие. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2002

51. Кононов А.П. Бухгатерский учет на промышленном предприятии. М., \1. Финансы, 1972

52. Кононов А.П. Бухгатерский учет. М.: Статистика, 1968

53. Корреспонденция счетов. Основные хозяйственные операции: предприятия. Часть 1. Москва.: Финансы и статистика, 1992

54. Кузьминский А.Н., Бонев Ж.Б., Смолянинов В.И. Хозяйственный учет на базе микроЭВМ / Под ред. А.Н. Кузьминского. М.: Финансы и статистика, 1989

55. Курбангалеева О.А. Комментарий к новому Плану счетов. М.: Главбух, 2001

56. Кутер М.И. Теория бухгатерского учета: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. -М.: Финансы и статистика, 2003ч

57. Кутер М.И. Теория и принципы бухгатерского учета: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, Экспертное бюро, 2000

58. Леонтьев Н.А., Кедров В.Е., Щенков С.А. Краткий курс бухгатерского учета. -М.: Союзоргучет, 1938

59. Любушин Н.П., Жаринов В.В., Бородина Н.В. Теория бухгатерского учета: Учеб. пособие для вузов / Под ред. проф. В.Д. Новодворского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000

60. Маздоров В.А. История развития бухгатерского учета в СССР (1917-1972 гг.).-М.: Финансы, 1972

61. Макаров В.Г. Теоретические основы бухгатерского учета. М.: Финансы, 1978

62. Макаров В.Г. Теория бухгатерского учета / Учебник. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1983

63. Макаров В.Г. Экономические основы классификации счетов бухгатерского учета. М.: Госфиниздат, 1958

64. Макаров В.Г., Зудилин А.П. Пути улучшения бухгатерского учета в промышленности. М.: Финансы, 1977

65. Малышев И.В. Теория двойственного отражения хозяйственных актов в бухгатерском учете. М.: Статистика, 1971

66. Маргулис А. Ш. Бухгатерский учет в отраслях народного хозяйства. М.: Финансы, 1973

67. Map гул ис А.Ш. Бухгатерский учет в отраслях народного хозяйства. 6-е изд.,перераб. М.: Финансы, 1979 \

68. Марченко А.К. Проблемы теории и практики бухгатерского учета в условиях АСУП. Минск: Вышэйшая школа, 1979

69. Матвеева В.М., Тимофеева Г.В. Самоучитель по составлению бухгатерской отчетности. Ч 2-е изд., испр. и перераб. Ч М.: Издательство Дело и Сервис, 2001

70. Медведев М.Ю. Общая теория учета: естественный, бухгатерский и компьютерный методы. М.: Издательство Дело и Сервис, 2001

71. Медведев М.Ю. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности организаций и Инструкция по его применению: Комментарий. -i1. М.: Юристь, 2001

72. Миненко Б.И., Новодворские В.Д. Калькулирование продукции заготовительных производств в машиностроении. М.: Машиностроение, 1982

73. Нарибаев К.Н. Организация и методология бухгатерского учета в условиях АСУП / Монография. М.: Финансы и статистика, 1983

74. Нарибаев К.Н. Современная организация бухгатерского учета в условиях применения вычислительной техники: Дис. д-ра экон. наук. М.: МФИ, 1979

75. Нидз Б., Андерсон X., Кодуэл Д. Принципы бухгатерского учета: Пер. сангл./Под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1993 %

76. Николаева Г.А., Блицау Л.П., Сергеева Т.С. Бухгатерский учет в розничной торговле. М.: Издательство Приор, 2001

77. Николаева Г.А., Сергеева Т.С. Бухгатерский учет в оптовой торговле М.: Издательство ПРИОР, 2001t

78. Николаева С.А. Учетная политика организации на 2003 год: Принципы формирования, содержание, практические рекомендации, аудиторская проверка. Изд. 8-е, перераб. и доп.- М.: Аналитика-Пресс, 2003

79. Николаева С.А. Учетная политика организации на 2001 год: Принципы формирования, содержание, практические рекомендации, аудиторская проверка. Изд. 4-е, перераб. и доп. М.: Аналитика-Пресс, 2001

80. Николаева С.А. Учетная политика организации: Принципы формирования, содержание, практические рекомендации, аудиторская проверка. Изд. 2-е,перераб. и доп. М.: Аналитика-Пресс, 2000 %

81. Новодворский В.Д. Бухгатерский учет в системе управления. Ч М.: Финансы, 1979

82. Новодворский В.Д. Бухгатерский учет производственных ресурсов (Вопросы теории и практики). М.: Финансы и статистика, 1989

83. Палий В.Ф. Бухгатерский учет в системе экономической информации. М.: Финансы, 1975

84. Палий В.Ф. Комментарий к новому Плану счетов бухгатерского учета 2001 г. М.: Проспект, 2001

85. Палий В.Ф. Основы калькулирования. Ч М.: Финансы и статистика, 1987

86. Палий В.Ф. Современный бухгатерский учет. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2003

87. Палий В.Ф., Соколов Я.В. АСУ и проблемы теории бухгатерского учета. М.:I

88. Финансы и статистика, 1981

89. Палий В.Ф., Соколов Я.В. Введение в теорию бухгатерского учета. М.: Финансы, 1979

90. Палий В.Ф., Соколов Я.В. Теория бухгатерского учета :Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1988

91. Пачоли JI. Трактат о счетах и записях / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1994

92. Петрова В.И. Бухгатерский учет на машиностроительном предприятии: Учебник для учащихся средних специальных учебных заведений. -3-е изд., перераб. и доп. М.: Машиностроение, 1991

93. Подольский В.И. Бухгатерский учет в условиях АСУ. М., Финансы, 1976

94. Пономаренко А.Н., Башкатов Б.И. Система национального счетоводства: принципы построения. Учебное пособие. М.: Экономика и МНПП ЭСИ, 1992

95. Радостовец В.К. Бухгатерский учет в основных отраслях народного хозяйства: Учебник. Ч 2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 1984

96. Рашитов Р.С. Логико-математическое моделирование в бухгатерском учете. -М.: Финансы, 1979

97. Рейнбот П.И. полный курс коммерческой бухгатерии. СПб., 1876

98. Ришар Ж. Бухгатерский учет: теория и практика: Пер. с фр./ Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000

99. Романов А.Н. Автоматизация обработки информации по учету и анализу в промышленности. М.: Финансы и статистика. - 1981

100. Рудановский А.П. Принципы общественного счетоведения. 2-е изд., перераб. - М.: МАКИЗ, 1925

101. Сивере Е.Е. Общее счетоводство. 4-е изд. Ч СПб., 1915

102. Смирнова Н.М. Комментарий к новому Плану счетов. М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2001

103. Совершенствование методологии бухгатерского учета и экономического анализа: Монография / Под ред. В.И. Петровой и Р. Барица. М.: Финансы и статистика, 1985

104. Соколов П.А. Строительные организации. Порядок перехода на новый План счетов. М.: Книжный мир, 2001

105. Соколов Я.В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней: Учебн. пособие для вузов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996

106. Соколов Я.В. История развития бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 1985

107. Соколов Я.В. Основы теории бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000

108. Соколов Я.В., Патров В.В., Карзаева Н.Н. Новый План счетов и основы ведения бухгатерского учета. -М.: Финансы и статистика, 2003

109. Сумцов А.И. Курс теории бухгатерского учета. М.: Госфиниздат, 1958

110. Сумцов А.И. Методы и формы бухгатерского учета и проблемы их совершенствования. М.: Статистика, 1969

111. Техника, формы и основы организации бухгатерского учета / Под ред. Карбышева А.Д. Учебное пособие. М.: Изд. МФИ, 1983

112. Учетная политика на 2002 год: Бухгатерский учет. Налоговый учет/ Под ред. и с предисл. И.Д. Юцковской. 3-е изд., пересмотр, и расшир. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002

113. Хахонова Н.Н. Реформирование бухгатерского учета. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2003

114. Чумаченко Н.Г. ЭВМ в учете и экономическом анализе. Киев: КИНХ, 1970

115. Шапошников А.А. Классификационные модели в бухгатерском учете. -М.: Финансы и статистика, 1982

116. Шмаленбах Э. Счетные планы. Пер. с нем. JL: Экономическое образование, 1928

117. Шмигель А.Д. Организация бухгатерского учета в промышленности. Киев, издательское объединение Вища школа, 1978

118. Шнейдман JI.3. Бухгатерский учет на совместных предприятиях. М.: Финансы и статистика, 1989

119. Шнейдман JI.3. Рекомендации по переходу на новый план счетов. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2000

120. Щенков С.А. Бухгатерский учет в промышленности. Изд. 3-е, доп. и перераб. М.: Изд-во Финансы, 1969

121. Щенков С.А. Единый план счетов и единая форма счетоводства. М.: 1960

122. Щенков С.А. Отчетность промышленных предприятий. М.: Издательство Финансы, 1966

123. Щенков С.А. Система счетов и бухгатерский баланс предприятия. М., Финансы, 1973

124. Энциклопедический словарь.- М.: Советская энциклопедия, 1964.- Т.2

125. Ануфриев В.Е. Классификация счетов бухгатерского учета // Бухгатерский учет. 2001. № 9

126. Бакаев А. Бухгатерский учет в России: основные направления развития // Финансовая газета, 2001. № 3

127. Бакаев А.С. Основные направления развития бухгатерского учета в России // Бухгатерский учет. 2001. № 3

128. Безруких П. План счетов старый и новый // Практический бухгатерский учет. 2001. - № 1

129. Белоусова С.В. Методологические рекомендации по переходу на Новый план счетов // Помощник бухгатера. 2001. № 1

130. Богатырева Е.И. Изменения в Плане счетов бухгатерского учета // Бухгатерский учет. 2003. № 15

131. Валебникова Н.В., Василевич И.П. Современные тенденции управленческого учета // Бухгатерский учет. 2000. № 18

132. Воков Н.Г. Учет капитального строительства и приобретений отдельных объектов внеоборотных активов // Бухгатерский учет. 2001. № 7

133. Врублевский Н.Д. Построение системы счетов управленческого учета // Бухгатерский учет. 2000. № 17

134. Гуккаев В.Б. Учетная политика организации на 2003 год // Главбух. 2003. -№2

135. Гуккаев В.Б. Учетная политика предприятия на 2001 год // Главбух. 2001. -№2

136. Захарьин В.Р. Формирование учетной политики организации для целей бухгатерского учета на 2003 год // Консультант бухгатера. 2002. № 11

137. Иванов Е.Н. Новый план счетов: готовимся к переходу // Помощник бухгатера. 2001. № 11

138. Катаев А.Н. Основные направления совершенствования плана счетов // Бухгатерский учет. 1979. № 11

139. Киселев М. Учетная политика организации на 2001 год // Финансовая газета, 2001. -№ 1,№ 2

140. Ковалев В.В. Система регулирования бухгатерского учета // Бухгатерский учет. 2000. -№ 13

141. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанин Д.С. О действующем и вновь вводимом плане счетов // Бухгатерский учет. Приложение к журналу, 2001. -№2

142. Ларина А. Новый план счетов // Практический бухгатерский учет, 2001. -№ 1

143. Львова Д.А. Разделение счетов финансовой и производственной бухгатерии на российских предприятиях в конце XIX начале XX вв. // Бухгатерский учет. 2003. -№17

144. Моторин М. О применении нового Плана счетов бухгатерского учета // Финансовая газета, 2001. № 12

145. Николаева С., Безрученко Г. У нового Плана счетов переходный характер // Экономика и жизнь, Бухгатерское приложение, 2001. - № 11

146. Николаева С.А. Учетная политика организации // Экономика и жизнь, Бухгатерское приложение, 2000. № 50

147. Орлов Ю.В. Новый план счетов и развитие методологии учета в компьютерных системах // Экономика и жизнь, 2001. № 2

148. Островский О.М. Проблемы регулирования бухгатерского учета в России в условиях его реформирования и перехода на МСФО // Бухгатерский учет. 2003.-№14

149. Палий В.Ф. О новом Плане счетов бухгатерского учета // Бухгатерский учет. 1999. -№ 12

150. Палий В.Ф. О новом Плане счетов бухгатерского учета // Бухгатерский учет. 1999. № 12

151. Панфилов А.В. Новый план счетов: анализ основных изменений // Помощник бухгатера. 2001. № 1

152. Пизенгольц М.З. Регистры бухгатерского учета по новому Плану счетов // Бухгатерский учет. 2001. № 18

153. Рабинович А. Приоритет за ПБУ // Экономика и жизнь, Бухгатерское приложение, 2001. - № 21

154. Родионов А.В. Учетная политика на 2002 год: как сблизить бухгатерский и налоговый учет // Помощник бухгатера. 2001. № 12

155. Рудановский А.П. Счетная экспертиза, ее содержание и значение// Вопросы баланса и экспертизы. Вып. 1. М., 1927

156. Смирнова Н. Новый План счетов: еще ближе к международным стандартам // Экономика и жизнь, Бухгатерское приложение, 2000. № 49

157. Соколов П.А. Переход подрядных строительно-монтажных организаций и застройщиков на новый План счетов // Бухгатерский учет. 2001. № 9

158. Соколов П.А. Практические рекомендации по переходу на новый План счетов и формированию вступительных остатков показателей бухгатерской отчетности // Бухгатерский учет. 2001. № 4

159. Соколов П.А. Составление рабочего плана счетов как элемент организации бухгатерского учета // Бухгатерский учет. 2000. № 5

160. Соколов Я.В. Моделирование и его роль в бухгатерском учете // Бухгатерский учет. 1996. № 6

161. Соколов Я.В. План счетов и реформирование бухгатерского учета // Бухгатерский учет. 2000. № 12

162. Соколов Я.В., Терентьева Т.О. Профессиональное суждение бухгатера: итоги минувшего века // Бухгатерский учет. 2001. № 12

163. Сысоев Н.И. Отражение затрат в управленческом учете // Бухгатерский учет. 2002. № 6

164. Фомичева JI. Строительные работы, выпоняемые хозяйственным и подрядным способами для собственного потребления // Финансовая газета, 2001.-№36, №37

165. Шнейдман JI. Новый план счетов бухгатерского учета // Финансовая газета, 2000. № 48

166. Яковлев А.С. Учетная политика предприятия на 2002 год // Главбух. 2002. -№2

Похожие диссертации

• Совершенствование системы бухгатерского учета и финансового контроля высшей школы
• Методология и организация учета налогов в системе бухгатерского учета
• Резервирование в системе бухгатерского учета
• Реформирование системы бухгатерского учета в России
• Адаптация российской системы бухгатерского учета к международным стандартам финансовой отчетности