Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Аудит условий формирования учетной информации на этапе предварительного планирования тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Копылова, Екатерина Константиновна
Место защиты Иркутск
Год 2012
Шифр ВАК РФ 08.00.12

Автореферат диссертации по теме "Аудит условий формирования учетной информации на этапе предварительного планирования"

0050462Эи

На правах рукописи

Копылова Екатерина Константиновна

АУДИТ УСЛОВИЙ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ИНФОРМАЦИИ НА ЭТАПЕ ПРЕДВАРИТЕЛЬНОГО ПЛАНИРОВАНИЯ

Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Иркутск-2012

005046290

Диссертация выпонена на кафедре бухгатерского учета и аудита ФГБОУ ВПО Байкальский государственный университет экономики и права

Научный руководитель Максимова Галина Васильевна

доктор экономических наук, профессор, заведующая кафедрой бухгатерского учета и аудита ФГБОУ ВПО Байкальский государственный университет экономики и права

Официальные оппоненты Шапошников Александр Арсеньевич

доктор экономических наук, профессор, профессор кафедры бухгатерского учета ФГБОУ ВПО Новосибирский государственный университет экономики и управления НИНХ

Защита состоится 26 апреля 2012 г. в 11 часов на заседании диссертационного совета Д 212.070.06 при Байкальском государственном университете экономики и права по адресу: 664003, г. Иркутск, ул. К. Маркса, 24, зал заседаний Ученого совета БГУЭП.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Байкальского государственного университета экономики и права по адресу: 664003, г. Иркутск, ул. Ленина, 11, корпус 2, ауд. 101.

Объявление о защите и автореферат отправлены в Минобрнауки РФ 20 марта 2012 года для размещения на его сайте и размещены 20 марта 2012 года на официальном сайте Байкальского государственного университета экономики и права: www.isea.ru.

Отзывы на автореферат присылать по адресу: 664003, г. Иркутск, ул. Ленина, 11, ФГБОУ ВПО БГУЭП, ученому секретарю диссертационного совета Д 212.070.06 (факс 8-3952-24-12-00).

Автореферат разослан 21 марта 2012 г.

Ученый секретарь

диссертационного совета

доктор экономических наук, профессор

Дейч Ольга Ивановна

кандидат экономических наук, доцент, заведующая кафедрой бухгатерского учета и аудита ФГБОУ ВПО Иркутская государственная сельскохозяйственная академия

Ведущая организация ФГБОУ ВПО Владивостокский государствен-

ный университет экономики и сервиса, кафедра бухгатерского учета и аудита

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Развитие рыночных отношений в российской экономике сопровождается ростом информационного риска в аудиторской деятельности. Источником этого риска является предпринимательство, которое дожно учитывать совершенствование современной системы обеспечения информационной открытости хозяйственной деятельности организаций, повышение ответственности за содержание публичной отчетности, совершенствование правил и процедур организации и ведения бухгатерского учета.

Реформирование системы бухгатерского учета в соответствии с потребностями развития России в мировой рыночной экономике предопределило необходимость изменения требований к учетно-информационной среде организаций. Вопросы реорганизации и модернизации действующих в организациях систем бухгатерского учета становятся важными. Но не менее актуальным представляется аудит системы бухгатерского учета, включая оценку состояния организационно-технического обеспечения всех этапов учетного процесса, выявление наиболее слабых участков учета на предварительном планировании аудита, что в свою очередь влияет на состав и содержание процедур при проведении аудиторской проверки.

Зарубежный опыт показывает, что процессу планирования аудита посвящено 30-40% рабочего времени аудитора, поскольку эффективность проведения аудиторских процедур базируется на их тщательной подготовке. Качественное планирование требует значительных затрат времени и сил. В процессе планирования, согласно действующим стандартам, аудитор оценивает систему внутреннего контроля, определяет уровни существенности и планируемого аудиторского риска, составляет план и программу аудита. При этом не анализируются условия обеспечения для выпонения предпосылок подготовки бухгатерской (финансовой) отчетности, которые в последующем могут повлиять на модификацию мнения в аудиторском заключении. Ранняя диагностика критических точек в организации бухгатерского учета клиента позволит аудитору отказаться от проверки или избежать возможный риск того, что проверка окажется неэффективной, уже на этапе предварительного планирования. Важность данных задач обусловила актуальность темы диссертационного исследования.

Степень научной разработанности проблемы. Общие вопросы теории аудита и его технологии нашли отражение в работах отечественных экономистов: P.A. Аборова, Б.А. Аманжоловой, Р.П. Булыги, Е.М. Гутцайта, Ю.А. Данилевского, В.А. Ерофеевой, Л.М. Калистратова, Н.Т. Лабынцева, Г.В. Максимовой, М.В. Мельник, Е.М. Мерзликиной, O.A. Мироновой, Н.В. Парушиной, В.А. Пискунова, В.И. Подольского, Т.Н. Рогуленко, В.В. Скобары, Л.В. Сотни-ковой, С.П. Суворовой, В.П. Суйца, H.H. Хахоновой, А.Д. Шеремета и др.

Вопросам организации бухгатерского учета и технологии учетного процесса посвящены работы В.П. Астахова, Ю.А. Бабаева, H.A. Бортника, Л.И. Ворониной, Е.Ю. Вороновой, Э.К. Гильде, Л.Т. Гиляровской, О.В. Голосова, Д.А. Ендовицкого, В.Б. Ивашкевича, Л.М. Крамаровского, А.Н. Кузьминского, М.И.

Кутера, В .Г. Макарова, А.И. Нечитайло, В.Ф. Палия, Дж. Риггса, А.П. Руданов-ского, Я.В. Соколова, В.В. Сопко, A.A. Шапошникова, Р.Г. Шредера и др.

Аудиторский риск и методы его оценки рассматриваются в исследованиях Д.М. Андреева, С.М. Бычковой, A.B. Газаряна, Ю.Ю. Кочинева, H.H. Макаровой, A.A. Петровской, A.A. Попова, Л.Н. Растамхановой, H.A. Ремизова, Р.Н. Сунгатулиной, Р.Г. Тараненко, М.В. Тарасовой, A.A. Терехова и др.

Вопросы аудита на этапе планирования рассмотрены в работах таких зарубежных исследователей, как: Р. Адамса, X. Андерсона, Э.А. Аренса, П.Л. Бауэна, М. Бениса, Ф.Дж. Бернса, Дж. Грея, Д.Р. Кармайкла, Дж.Л. Коберт, Д. Кодуэла, Дж.В. Кука, Дж.К. Лоббека, С. Лоуренса, Р. Монтгомери, Б.Е. Нид-за, Дж. Робертсона, Х.Ф. Стетглера, У. Шэффера и др.

Не умаляя значения исследований авторов, необходимо отметить, что к настоящему времени в специальной литературе не сложилось единого мнения о содержании подготовительного этапа аудита. Недостаточно проработанными остаются вопросы стандартизации содержания этапа планирования аудита, от которого зависит качество не только плана и программы проведения аудиторской проверки, но и профессионального суждения.

Следует отметить, что большинством авторов для расчета значения аудиторского риска предлагаются методы количественной, а не качественной оценки, не рассматриваются вопросы влияния отдельных составляющих на совокупный уровень риска, остаются без внимания большая часть методов математического и статистического анализа.

Отсутствие специального методического инструментария на этапе предварительного планирования аудита в рамках проверки бухгатерской (финансовой) отчетности, недостаточная теоретическая разработанность объекта предварительного планирования предопределили выбор темы диссертационного исследования, его цели и задачи.

Цель исследования состоит в разработке теоретических, методических и организационных вопросов аудита условий, обеспечивающих формирование учетной информации, на этапе предварительного планирования.

Поставленная цель обусловила необходимость решения следующих задач:

- рассмотреть систему стандартов аудиторской деятельности в Российской Федерации, проанализировать стандарты подготовительной работы, включающие планирование аудита;

- изучить имеющиеся подходы к содержанию и роли этапа планирования аудита;

- уточнить и допонить объекты аудита на этапе предварительного планирования;

- определить состав условий, обеспечивающих формирование учетной информации;

- предложить способы оценки условий, связанных с обеспечением формирования учетной информации;

- разработать методические рекомендации аудита условий формирования учетной информации на предварительном планировании;

- разработать рабочую документацию аудитора по проверке условий, обеспечивающих формирование учетной информации, применяемую на этапе предварительного планирования;

- разработать агоритм действий аудитора на этапе предварительного планирования;

- разработать проект внутреннего стандарта аудиторской организации, регламентирующий этап предварительного планирования;

- проанализировать существующие подходы к понятию и оценке аудиторского риска, его составляющих и установить возможность их применения для расчета риска, отражающего влияние условий формирования учетной информации.

Рабочая гипотеза диссертационного исследования основывается на предположении о том, что по роли и содержанию предварительное планирование является самостоятельным этапом аудита, который дожен быть регламентирован стандартом аудиторской деятельности. В процессе предварительного планирования аудитору необходимо изучить условия обеспечения организации и ведения бухгатерского учета аудируемого лица, что позволит определить объем, качество плана и программы аудиторской проверки (сопутствующих аудиту услуг), а также определить дальнейшее сотрудничество с клиентом.

Объектом исследования являются условия формирования учетной информации.

Предметом исследования являются теоретические и методические вопросы организации аудита организационных и технических условий, составляющих учетную политику аудируемого лица, на этапе предварительного планирования.

Область исследования диссертационной работы соответствует Паспорту специальностей ВАК: 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика: п. 3.3 - Методология разработки программ аудита и плана проверок; п. 3.8 - Регулирование и стандартизация правил ведения аудита, контроля и ревизии.

Теоретической и методологической базой исследования послужили работы отечественных и зарубежных ученых, посвященных изучению проблем бухгатерского учета, аудита и оценки аудиторского риска. В процессе исследования использовались методы группировки и сравнения, экспертных оценок, логического анализа, синтеза, методы теории нечетких множеств.

Информационную базу исследования составили нормативные документы и законодательные акты, регулирующие ведение бухгатерского учета, составление бухгатерской (финансовой) отчетности и осуществление аудиторской деятельности в Российской Федерации, международные стандарты аудита и федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, данные, содержащиеся в экономической литературе и периодической печати, информационные ресурсы сети Интернет, а также материалы аудиторских проверок по данным бухгатерского учета и отчетности организаций Иркутской области, самостоятельно собранные и обработанные автором.

Наиболее существенные результаты диссертационного исследования, полученные автором:

1. Допонен цикл аудиторской проверки самостоятельным этапом предварительного планирования. Это позволяет повысить роль и уточнить содержание предлагаемого этапа, а его статус закрепить отдельным стандартом аудиторской деятельности. В отличие от работ отечественных и зарубежных исследователей, а также положений стандартов аудита, предлагаемое содержание этапа предварительного планирования предусматривает применение процедур по существу оценки организационно-технических составляющих учетной политики в системе бухгатерского учета, принятие решения о дальнейшей проверке клиента или об оказании сопутствующих услуг.

2. Разработаны рабочие документы аудитора Изучение и оценка условий организационного обеспечения бухгатерского учета, Изучение и оценка условий техники ведения бухгатерского учета для осуществления процедур проверки по существу и оформления результатов аудита на этапе предварительного планирования. Результаты обработки рабочих документов позволяют оценить уровень наличия и соблюдения условий формирования учетной информации, определить возможность существования предпосылок подготовки бухгатерской (финансовой) отчетности, рассчитать значение риска необеспечения этих условий. Разработанные рабочие документы аудитора обеспечивают техническую сторону аудиторской проверки в соответствии с требованиями ФПСАД № 2 Документирование аудита.

3. Разработан агоритм предварительного планирования аудита. В отличие от существующих, агоритм включает: определение наличия и соблюдения организационно-технических условий формирования учетной информации; определение значения риска, связанного с отсутствием и несоблюдением таких условий; оценку возможности существования предпосылок подготовки бухгатерской (финансовой) отчетности; определение возможности осуществления аудита.

4. Предложена формула расчета риска необеспечения условий формирования учетной информации, которая отражает зависимость рисков организационного и технического обеспечения бухгатерского учета. На основании полученных с помощью предложенной формулы результатов аудитор может рассчитать влияние риска необеспечения на планируемый уровень аудиторского риска, не осуществляя глубокого изучения системы внутреннего контроля, в отличие от существующих подходов оценки рисков, изложенных в работах Ю.Ю. Кочинева, H.H. Макаровой, A.A. Петровской и пр.

5. Разработан проект внутреннего стандарта аудиторской организации Аудит условий, обеспечивающих формирование учетной информации, на этапе предварительного планирования. Проект стандарта включает агоритм действий, методические рекомендации по проверке, рабочие документы, формулы расчета риска, что позволяет выработать единый порядок и методику проведения аудита на этапе предварительного планирования. Разработанный стандарт является внутренним регламентом аудиторской деятельности.

Обоснованность и достоверность научных положений, выводов и рекомендаций, содержащихся в работе, подтверждается изучением и использо-

ванием положений научных трудов отечественных и зарубежных ученых по исследуемой проблеме, изучением законодательных и иных правовых актов Российской Федерации и других стран, анализом методических материалов, применением оригинальных методов, разработанных автором, позволяющих получить надежную и достоверную информацию с возможностью проверки выдвинутой гипотезы, доказательством выводов исследования произведенными расчетами, обсуждением результатов исследования на научных конференциях.

Элементы научной новизны диссертационного исследования заключаются в следующем:

1. Уточнена цель предварительного планирования аудита, которая состоит в принятии решения по результатам проверки о дальнейшем сотрудничестве с клиентом (или оказанию сопутствующих услуг). Обосновано содержание предметной области (система бухгатерского учета), предложены ключевые элементы аудита (организационно-технические положения учетной политики), что позволяет, в отличие от существующих подходов Ю.А. Данилевского, В.А. Ерофеевой, В.И. Подольского, H.A. Ремизова, В.В. Скобары, С.М. Шапигузова и других авторов, применить процедуры по существу уже на предварительном планировании.

2. Допонены объекты аудита предварительного планирования организационно-техническими условиями, обеспечивающими формирование информации в системе бухгатерского учета. Это позволяет проанализировать испонение законодательно-нормативных документов и внутренних регламентов организации и ведения бухгатерского учета. В исследованиях российских и зарубежных авторов данные аспекты не нашли отражение.

3. Предложены методические рекомендации аудита условий, обеспечивающих организацию и ведение бухгатерского учета, основанные на использовании процедур по существу. Это позволяет уже на этапе предварительного планирования получить доказательства о текущем состоянии организации системы бухгатерского учета (функционировании контрольной среды, испонении контрольных процедур), входящей в систему внутреннего контроля. В существующих методиках аудита на этапе планирования применяются тесты средств контроля.

4. Допонено содержание элемента риск существенного искажения информации введением риска необеспечения условий формирования учетной информации, который позволяет аудитору на этапе предварительного планирования получить сведения о критических точках в организации и технике ведения бухгатерского учета, оценить возможность дальнейшего сотрудничества с клиентом. В специальной литературе аналогичного подхода нет.

Теоретическая и практическая значимость диссертационной работы. Теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в выделении предварительного планирования в самостоятельный этап и в уточнении объектов аудита на этом этапе, которыми являются организационно-технические условия формирования учетной информации, что позволяет с новой позиции взглянуть на процесс проверки бухгатерской (финансовой) отчетности в условиях риск-ориентированного аудита.

Практическая значимость диссертационной работы заключается в разработке методического инструментария для проведения этапа предварительного планирования - проекта внутреннего стандарта аудиторской организации, включающего: разработанный агоритм действий аудитора; предложенные методические рекомендации по аудиту условий, обеспечивающих формирование учетной информации; разработанные рабочие документы аудитора для проведения аудита и оформления его результатов в соответствии с ФПСАД № 5 Документирование аудита; предложенные формулы расчета риска необеспечения условий формирования учетной информации. Разработанный методический инструментарий способствует аудитору в определении условий организации и ведения бухгатерского учета по этапам учетного процесса аудируемого лица, в принятии решения о проведении аудита перед оформлением договорных отношений с клиентом.

Апробация и внедрение результатов. Основные результаты диссертационного исследования обсуждались и получили одобрение на международных научно-практических конференциях: Стратегические направления устойчивого развития Байкальского региона (2010 г., г. Иркутск), Социально-экономическая политика России при переходе на инновационный путь развития (2010 г., г. Барнаул), Актуальные проблемы развития социально-экономических систем: теория и практика (2010 г., г. Курск), Экономика и управление: инновационные пути развития (2010 г., г. Саратов).

Материалы диссертации были представлены на всероссийских научно-практических конференциях Современное состояние и перспектива развития бухгатерского учета, экономического анализа и аудита (2008-2011 гг., г. Иркутск), Современные народно-хозяйственные проблемы (2010 г., г. Москва); на межвузовских научных конференциях Современные направления теории и практики экономического анализа и аудита (2008, 2009 гг., г. Новосибирск); региональных научно-практических конференциях: Актуальные проблемы бухгатерского учета, аудита и экономического анализа (2007, 2010 гг., г. Иркутск), Актуальные проблемы бухгатерского учета, отчетности, аудита и налогообложения (2009,2011 гг., г. Иркутск).

Теоретические положения и практические материалы научного исследования используются на кафедре бухгатерского учета и аудита федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования Байкальский государственный университет экономики и права в учебных курсах Аудит и Бухгатерское дело.

Результаты исследования были апробированы и нашли практическое применение в деятельности ЗАО Фирма Аудит-Делоû, ООО Аудиторская фирма Эконом-Аудитû и ООО Аудит-НЭФО, что подтверждено соответствующими справками о внедрении.

Публикации по теме исследования. По теме исследования опубликовано 18 научных работ общим объемом 4,39 п.л., в том числе 4 статьи общим объемом 0,94 п.л. опубликованы в рецензируемом научном журнале, опреде-

ленном ВАК Минобрнауки РФ, - Известия Иркутской государственной экономической академии (Байкальский государственный университет экономики и права).

Структура и содержание работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, включающего 200 наименований, и 12 приложений. Работа илюстрируется 3 рисунками, содержит 152 страницы основного текста и 25 таблиц.

Во введении обоснована актуальность темы диссертационного исследования, охарактеризована степень научной разработанности проблемы, определены цель и задачи работы, раскрыта ее научная новизна и практическая значимость.

В первой главе Теоретические основы планирования аудиторской деятельности проведен анализ стандартов аудиторской деятельности по планированию аудита. Выделен этап предварительного планирования, определены его содержание, роль и объекты, в качестве которых выступают условия, обеспечивающие формирование учетной информации. Определен состав этих условий.

Во второй главе Методическое обеспечение аудита организационных и технических составляющих учетной политики на этапе предварительного планирования проанализирован практический опыт аудита условий организации и ведения бухгатерского учета по этапам учетного процесса, показано, что такие условия имеются и соблюдаются не во всех проверяемых организациях. Предложен механизм оценки организационно-технических условий формирования учетной информации, который определяет основные задачи, цели и критерии оценки. Разработаны методические рекомендации аудита на этапе предварительного планирования, включающие область исследования, рекомендации по проверке, аудиторские процедуры. Разработаны формы рабочих документов для проведения предварительного планирования аудита и оформления его результатов. Разработан проект внутреннего стандарта аудиторской организации, содержащий агоритм действий аудитора, рекомендации по проверке, рабочие документы, регламентирующий порядок и правила проведения этапа предварительного планирования.

В третьей главе Особенности методики расчета риска на этапе предварительного планирования рассмотрены теоретические основы оценки аудиторского риска. Проведен анализ понятийного аппарата в связи со вступившими в силу изменениями в федеральных правилах (стандартах) аудиторской деятельности. Углублен элемент риск существенного искажения информации риском необеспечения условий формирования учетной информации. Предложена формула расчета риска необеспечения и на практическом примере показано его влияние на планируемое значение аудиторского риска.

В заключении обобщены результаты проведенного исследования, сформулированы основные выводы.

П. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Уточнена цель предварительного планирования аудита, которая состоит в принятии решения по результатам проверки о дальнейшем сотрудничестве с клиентом (или оказанию сопутствующих услуг). Обосновано содержание предметной области (система бухгатерского учета), предложены ключевые элементы аудита (организационно-технические положения учетной политики), что позволяет, в отличие от существующих Ю.А. Данилевского, В.А. Ерофеевой, В.И. Подольского, H.A. Ремизова, В.В. Скобары, С.М. Шапигузова и других авторов, применить процедуры по существу уже на предварительном планировании

Специфика планирования аудиторской проверки в условиях риск-ориентированного аудита вызывает необходимость критического пересмотра стандартных правил и порядка осуществления процесса планирования, используемых в зарубежной и отечественной теории и практике аудита.

В результате проведенного анализа соответствующей литературы установлено, что процессу планирования дожно быть посвящено до 40% рабочего времени аудитора. Однако изучение практической деятельности позволило определить, что в настоящее время планирование проверки занимает минимальное рабочее время аудитора и в связи с этим нередко возникают риски, связанные с аудиторской деятельностью. Этот опыт позволил выделить направления исследования.

Анализ содержания положений федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, точек зрения ученых и практиков в области планирования аудита показал, что ряд авторов (Р. Додж, Ю.Ю. Кочинев, Д.В. Литвин, В.И. Подольский, Дж. Робертсон, В.В. Скобара и пр.) разделяют этап планирования на предварительное планирование и непосредственно планирование. На предварительном планировании рассматриваются вопросы понимания деятельности аудируемого лица, тестирования систем внутреннего контроля и бухгатерского учета, выявления важных областей аудита и проблемных участков бухгатерского учета. В заключении планирования дается предварительная оценка риска и уровня существенности, составляется план и программа аудита. Юридические отношения с клиентом оформляются либо до тестирования системы внутреннего контроля, что может привести к значительному увеличению аудиторского риска и упущению важных моментов в договоре с клиентом, либо после проведения всех трудоемких процедур планирования. В последнем случае может возникнуть ситуация, при которой аудитор, осуществив все необходимые процедуры планирования и вкладывая значительные ресурсы времени и труда, отказывается от осуществления аудита.

В диссертационном исследовании существенно пересмотрены содержание, статус и роль предварительного планирования. Предлагается выделить предварительное планирование в самостоятельный этап, в процессе которого аудитор оценивает лишь часть системы внутреннего контроля, отражающую суть организации и техники ведения бухгатерского учета, т.е. учетной среды, в

которой осуществляется составление бухгатерской (финансовой) отчетности. На этом этапе аудитор анализирует условия, обеспечивающие формирование учетной информации, для выпонения предпосылок подготовки бухгатерской (финансовой) отчетности, которые в последующем могут повлиять на модификацию мнения в аудиторском заключении. Формально на этапе предварительного планирования аудиторская организация и клиент не связаны обязательствами.

В диссертации допонен цикл аудиторской проверки, результаты отражены на рис. 1.

Рис. 1. Цикл аудита бухгатерской (финансовой) отчетности

На этапе предварительного планирования аудитор определяет стратегию и тактику аудиторской проверки, в том числе задается цель, обусловливаются предметная область и ключевые вопросы аудита. Полученная информация о наличии и соблюдении условий, обеспечивающих формирование учетной информации, позволяет аудитору принять решение об осуществлении дальнейшей

Выделение предварительного планирования в самостоятельный этап предложено автором как уточнение цикла аудиторской проверки

проверки или предотвратить возможный риск того, что проверка окажется неэффективной, уже на этапе предварительного планирования.

В случае продожения проверки на этапе планирования аудитор более тщательно тестирует систему внутреннего контроля, оценивает уровень существенности, рассчитывает более точное значение аудиторского риска, составляет план и программу с учетом полученных критических точек в условиях формирования учетной информации.

Роль предварительного планирования как самостоятельного этапа не ограничивается лишь обязательным аудитом. Результаты отчета по предварительному планированию могут быть использованы при сопутствующих аудиту услугах - для выпонения согласованных процедур в отношении финансовой информации. При инициативном и прочих видах проверки полученная информации по объектам предварительного планирования может быть достаточна для рекомендаций процедур восстановления учета, а не осуществления проверки.

2. Допонены объекты аудита предварительного планирования организационно-техническими условиями, обеспечивающими формирование информации в системе бухгатерского учета. Это позволяет проанализировать испонение законодательно-нормативных документов и внутренних регламентов организации и ведения бухгатерского учета

Важным упущением в процессе аудита является то, что основное внимание уделяется методике ведения бухгатерского учета, практически неизученными остаются вопросы организации бухгатерского учета по этапам учетного процесса и условия, при которых они выпоняются. Эти вопросы предлагается рассматривать на предварительном планировании.

В ходе исследования установлено, что процедуры этапа предварительного планирования дожны быть направлены на анализ наличия отклонений от норм законодательно-нормативной базы и внутренних регламентов клиента, влияющих на методологию ведения бухгатерского учета. Основной перечень вопросов обеспечения организации, техники и методики обработки данных о финансово-хозяйственной деятельности в бухгатерии, соблюдения требований отечественного законодательства заложен во внутреннем стандарте клиента -учетной политике. В диссертации определено, что аудитор на предварительном планировании за основу изучения среды, в которой осуществляется ведение бухгатерского учета, принимает организационно-технические положения учетной политики. Это позволило систематизировать перечень организационных и технических условий, обеспечивающих формирование учетной информации, по организационно-юридическому признаку и по отношению к этапам бухгатерского учета (первичный, текущий, итоговый), например, наличие и применение плана инвентаризаций и порядка документооборота, наличие и применение разработанного клиентом рабочего плана счетов, наличие регистра фактов хозяйственной деятельности и прочие условия организации бухгатерского учета.

В диссертации уточнено, что проверка наличия схемы организационной структуры бухгатерии позволяет аудитору в дальнейшем определять принадлежность каждого сотрудника к функциональной области, его взаимосвязь с

другими сотрудниками бухгатерии и организации в целом, позволяет оценивать обеспечение координации выпоняемых работниками действий. Проверка наличия различных видов договоров, имеющих юридическую силу, позволяет аудитору определять применение мер соответствующих видов ответственности и санкционирование совершаемых хозяйственных операций. Проверка наличия и применения утвержденного графика документооборота бухгатерии позволяет аудитору проанализировать документопотоки клиента.

Проверка наличия и применения утвержденного плана мероприятий по подготовке и переподготовке кадров способствует оценке уровня мероприятий, которые аудируемое лицо проводит по повышению квалификации сотрудников. От этого напрямую зависит отсутствие ошибок, нарушений в ведении бухгатерского учета и составлении бухгатерской (финансовой) отчетности.

В диссертации обосновано, что аудитор оценивает условия, связанные с техникой ведения бухгатерского учета, на всех этапах учетного процесса. При этом проверяется как электронная версия обеспечения техники ведения бухгатерского учета, так и бумажный вариант. Обусловлено это тем, что до сих пор бухгатерский учет не поностью автоматизирован, в частности, как показывает практика, не имеют электронной версии отдельные элементы графика документооборота. В связи с этим возрастает значимость проверки формы бухгатерского учета и установления адекватности ее применения. В случае потери информации в электронном виде аудируемое лицо дожно обеспечить, в соответствии с законодательством, ведение бухгатерского учета в бумажной форме, поэтому аудитор оценивает наличие распечатанных итоговых оборотно-сальдовых ведомостей и регистров.

В настоящее время в отдельных положениях законодательных и нормативных актов по вопросам бухгатерского учета имеется тенденция к отмене ведения регистрационных журналов документов, что усиливает вероятность возникновения искажений в отчетности ввиду непреднамеренных и преднамеренных действий (умышленного пропуска записей, замены документа и пр.). Вследствие этого аудитор рискует ошибочно выразить немодифицированное мнение, в связи с этим на этапе предварительного планирования следует выявлять наличие регистра учета документов в распечатанном виде.

Необходимость формирования рабочих пакетов форм первичной документации, регистров и отчетности обусловлена не только требованиями техники ведения учета, но и изменениями в законодательстве. Предложенная в диссертационном исследовании проверка наличия и применения комплекта форм первичных документов и регистров становится наиболее значимой при вступлении в силу с 01 янв. 2013 г. нового Федерального закона О бухгатерском учете от 06 дек. 2011 г № 402-ФЗ, в положениях которого указывается, что отменяется обязательное применение унифицированных форм. Формы первичных учетных документов и регистров дожны утверждаться руководителем организации. Положениями Федерального закона вводятся обязательные реквизиты регистров бухгатерского учета, что потребует формирования рабочего комплекта форм регистров и качественный пересмотр настроек программного обеспечения клиента. В связи с этим, аудитору на этапе предварительного пла-

нирования следует оценивать наличие и применение пакетов форм первичных документов, регистров и отчетности в целях исключения существования искажений в технике ведения учета. Аудитору также следует оценивать, соотнесено ли с утвержденным графиком документооборота содержание форм регистров. ;

В исследовании получен вывод, что проверка организационно-технических условий формирования учетной информации на предварительном планировании аудита способствует анализу взаимосвязи контрольной среды и контрольных процедур с формированием информации в системе бухгатерского учета. В частности, связь проявляется через различного рода инструкции и планы. Таким образом, аудитор может предположить существование и функционирование системы внутреннего контроля, не осуществляя ее глубокого изучения с помощью тестов средств контроля.

Более подробное описание состава и содержания организационно-технических условий, обеспечивающих формирование учетной информации, представлено в диссертационном исследовании.

3. Предложены методические рекомендации аудита условий, обеспечивающих организацию и ведение бухгатерского учета, основанные на использовании процедур по существу. Это позволяет уже на этапе предварительного планирования получить доказательства о текущем состоянии организации системы бухгатерского учета (функционировании контрольной среды, испонении контрольных процедур), входящей в систему внутреннего контроля

В процессе проведения диссертационного исследования установлено, что решение методических вопросов планирования аудита, как правило, ограничивается тестированием системы внутреннего контроля аудируемого лица и расчетом отдельных показателей риска. При этом большинство исследователей склоняются к общей оценке надежности информационной системы, связанной с подготовкой отчетности, в частности, дается неглубокая оценка в основном методическому аспекту учетной политики. Такие тестирования носят хаотичный характер: клиенту предлагаются контрольные листы, содержащие достаточно общий, наборный перечень вопросов по организации и методике бухгатерского учета. Потенциально важным областям в организации и технике ведения учета не уделяется достаточного внимания.

В диссертации определено, что проверка условий, связанных с организационным и техническим обеспечением формирования учетной информации аудируемого лица, дожна проводиться на этапе предварительного планирования с использованием более значимых аудиторских процедур (по существу) для сбора доказательств с целью последующего составления плана и программы аудита. Процедуры проверки по существу способствуют более глубокой оценке риска, присущего системе бухгатерского учета при отсутствии необходимых условий обеспечения.

Для осуществления предварительного аудита организационно-технических условий, обеспечивающих формирование учетной информации, разработаны методические рекомендации. Эти методические рекомендации определяют область исследования, рекомендации по проверке, аудиторские ро-

цедуры и рабочие документы, формы которых разработаны для технического обеспечения предварительного планирования. Содержание предложенных методических рекомендаций представлено в табл. 1 и 2.

Таблица 1

Методические рекомендации аудита условий организационного обеспечения __ бухгатерского учета__

Исследуемая область Рекомендации по проверке Процедуры получения доказательств Источники информации Рабочие документы аудитора

1. Определение наличия и соблюдения условий, связан- Запрос (письменный запрос) Письменные опросы представителей аудируемого лица. Рабочий документ Изучение

Условия органи-зацион- ных с организационным обеспечением бухгатерского учета 2. Оценка влияния условий, связанных с организационным обеспечением Запрос (устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны) Протоколы устных опросов представителей аудируемого лица и оценка условий организационного обеспечения бухгатерского

обеспечения бухгатерского учета бухгатерского учета, на формирование учетной информации. 3. Оценка возможности подтверждения предпосылок подготовки бухгатерской (финансовой) отчетности. Инспектирование Учредительные документы, учетная политика и приложения к ней (рабочий план счетов, графики документооборота, пакеты форм документации, номенклатура дел), организационно-распорядительная документация, дожностные инструкции, договоры, первичные документы, регистры, формы отчетности учета

Применение предложенных рекомендаций в практической деятельности позволит значительно увеличить уровень предварительной оценки среды, в которой осуществляется подготовка бухгатерской (финансовой) отчетности.

Методические рекомендации основаны на составе аудиторских процедур проверки по существу, который изложен во вступившем в силу ФСАД № 7/2011 Аудиторские доказательства.

Достаточно поную информацию о степени наличия и выпонения условий, т.е. наличия отклонений от норм законодательно-нормативной базы и организационно-технических положений внутреннего регламента клиента, аудитор может получить при проведении такой процедуры проверки по существу, как письменный запрос. Более подробная методика оценки, рабочая документация и интерпретация результатов запроса представлены в диссертационном исследовании.

Разработанные методические рекомендации предусматривают возможность оценки существования предпосылок подготовки бухгатерской (финансовой) отчетности клиента до составления плана и программы проверки. При наличии и соблюдении организационно-технических условий, обеспечивающих

формирование учетной информации, аудитор предполагает, что руководство аудируемого лица в явной или неявной форме реализовало утверждения по поводу признания, оценки и раскрытия в отчетности объектов бухгатерского учета. В этой связи в ходе аудита основное внимание проверяющего направлено на изучение методического аспекта ведения бухгатерского учета и подготовки бухгатерской (финансовой) отчетности.

Таблица 2

Методические рекомендации аудита условий техники ведения бухгатерского _учета__

Исследуемая область Рекомендации по проверке Процедуры получения доказательств Источники информации Рабочие документы аудитора

Условия техники ведения бухгатерского учета 1. Определение наличия и соблюдения условий, связанных с техническим обеспечением бухгатерского учета 2. Оценка влияния условий, связанных с техническим обеспечением бухгатерского учета, на формирование учетной информации. 3. Оценка возможности подтверждения предпосылок подготовки бухгатерской (финансовой) отчетности. Запрос (письменный запрос) Письменные опросы представителей аудируемого лица. Рабочий документ Изучение и оценка условий техники ведения бухгатерского учета

Запрос (устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны). Наблюдение Протоколы устных опросов представителей аудируемого лица. Протоколы изучения процессов или процедур, выпоняемых сотрудниками аудируемого лица

Инспектирование Учетная политика и приложения к ней (рабочий план счетов, графики документооборота, пакеты форм документации), организационно-распорядительная документация, первичные документы, регистры, формы отчетности

Аналитические процедуры

Использование предложенных в диссертации методических рекомендаций способствует оценке возможного уровня риска, связанного с отсутствием и несоблюдением условий формирования учетной информации, который впоследствии позволит принять важное решение о возможности дальнейшего сотрудничества с клиентом, а также может существенно повлиять на значение планируемого аудиторского риска.

4. Допонено содержание элемента риск существенного искажения информации посредством введения в его состав риска необеспечения условий формирования учетной информации, что позволяет на этапе предварительного планирования получить информацию о критических точках в организации и ведении бухгатерского учета и оценить возможность дальнейшего сотрудничества с клиентом

В ходе диссертационного исследования установлено, что одной из завершающих процедур предварительного планирования является расчет риска необеспечения условий формирования учетной информации. Данный риск возникает в критических точках в организации и технике ведения бухгатерского

учета и уточняет риск существенного искажения информации.

Схематично уточненное содержание риска существенного искажения информации представлено на рис. 2.

Риск существенного искажения информации

Неотъемлемый риск Риск средств контроля

- законодательство и инструкции; - общие правила бухгатерского учета и отраслевые особенности; - учет необычных или сложных операций; - представление и раскрытие информации в бухгатерской (финансовой) отчетности; - система контроля за вводом информации; - проверка и анализ показателей; - проведение инвентаризаций; - документирование проверок; - подразделение, занимающееся внутренним аудитом; - персонал, занятый в системе внутреннего контроля;

Организационно-технические условия, обеспечивающие формирование учетной информации*: - наличие и применение регистров по учету документов и операций; - наличие и применение инструкций, планов, графиков, порядка контроля; - наличие и применение пакета форм первичной документации, регистров, отчетности и т.п.

1 1

Рис. 2. Содержание элемента риск существенного искажения информации

Уточнение содержания риска существенного искажения определено тем, что условия, обеспечивающие формирование учетной информации, возникают в системе бухгатерского учета, взаимосвязаны с контрольной средой и контрольными действиями, следовательно, являются частью системы внутреннего контроля. Немаловажно отметить, что общепринятая методика расчета риска существенного искажения не подвержена изменению, а только составляющие данного риска рассмотрены с различных позиций.

В диссертации предложено определять значение риска необеспечения условий формирования учетной информации уже на этапе предварительного планирования, поскольку это позволяет аудитору не только получить информацию о критических точках в организационно-техническом обеспечении бухгатерского учета, но и принять решение о возможности дальнейшего сотрудничества с клиентом. Таким образом, аудитор получает возможность до всестороннего изучения системы внутреннего контроля с применением тестов средств контроля, а также до составления плана и программы проверки, провести допонительное рассмотрение в области повышенного влияния и подготовить надлежащие аудиторские доказательства.

Как видно из рис. 2, при расчете риска существенного искажения могут возникать риски, связанные с методикой ведения бухгатерского учета и со-

* Автором предложены объекты предварительного планирования аудита, входящие в общую область расчета неотъемлемого риска и риска средств контроля.

ставления бухгатерской (финансовой) отчетности. Эти риски оказывают значительное влияние на уровень риска существенного искажения, их предупреждение предлагается осуществлять на заключительной стадии подготовки проверки в процессе составления программы аудита, а выявлять и корректировать их значение - в ходе проверки. В диссертации преимущество отдается описанию рисков, связанных с организационно-техническим обеспечением бухгатерского учета. Риски, связанные с методикой, и прочие составляющие риска существенного искажения в диссертационном исследовании не рассматриваются.

5. Предложены уравнения зависимости рисков организационного и технического обеспечения бухгатерского учета, что способствует оценке выявленных рисков уже на этапе предварительного планирования

При искажении информации ввиду наличия отклонений от норм законодательной базы и внутренних стандартов, выявленных на этапе предварительного планирования, возникает риск необеспечения условий формирования учетной информации. Для выявления критических точек в организации и технике ведения бухгатерского учета в диссертации разработаны формулы расчета риска.

Взаимосвязь элементов риска необеспечения условий формирования учетной информации представлена следующим образом:

Рнеобесп = РоРт,

где Рнеобесп- риск необеспечения условий формирования учетной информации; Ро Ч риск необеспечения организационных условий бухгатерского учета; Рт - риск необеспечения условий техники ведения бухгатерского учета.

На основании полученных с помощью предложенного уравнения результатов аудитор может рассчитать влияние риска необеспечения на планируемый уровень аудиторского риска, не осуществляя тестирования средств контроля, в отличие от существующих подходов оценки рисков, изложенных в работах отечественных экономистов.

Предложенное уравнение зависимости содержит интегрированные показатели, которые могут быть расширены на основе уточненного содержания каждого компонента риска. В диссертации разработана модифицированная формула расчета:

Рнеобесп = РоРп I уРт I уРи1 у, где Рп/у Ч риск необеспечения первичного учета; Рт!у Ч риск необеспечения текущего учета; Ри/уЧ риск необеспечения итогового учета.

Формула расчета аудиторского риска с использованием показателей риска необеспечения примет следующий вид:

АР = Рнео6еСп(Р,Р2...Рп)РН, где АР - аудиторский риск; (Р\Рг...Рп)- прочие риски, входящие в состав риска существенного искажения; РН- риск необнаружения.

Использование предложенных формул расчета риска для составления плана и программы проверки способствует формированию объема аудита с необходимыми акцентами проверки.

6. Разработан проект внутреннего стандарта аудиторской организации Аудит условий, обеспечивающих формирование учетной информации, на этапе предварительного планирования, что позволяет выработать единый порядок и методику проведения аудита на этапе предварительного планирования

Обеспечение достаточного уровня методологии проверок возможно лишь при условии соблюдения совокупности требований стандартов аудита. Наличие внутренних стандартов аудита - это показатель степени профессионализма и гарантии соблюдения интересов широкого круга пользователей учетной информации, а также условие обеспечения дожного качества аудиторских услуг.

Предложенные в диссертации методические рекомендации послужили основой для разработки проекта стандарта аудита, который является внутрифирменным документом, детализирующим и регламентирующим единые требования к осуществлению и оформлению аудита на этапе предварительного планирования.

Проект внутреннего стандарта отражает авторский подход к проведению предварительного планирования, исходя из общеустановленных принципов организации и проведения аудита. Проект стандарта включает: агоритм действий аудитора, методические рекомендации по проверке, рабочие документы, формулы расчета риска необеспечения условий формирования учетной информации. В проект стандарта рекомендовано включить градацию балов, позволяющую сравнивать фактически полученные результаты письменного запроса с эталонными балами и определять уровень условий обеспечения.

Для осуществления процедур проверки по существу и оформления результатов аудита на этапе предварительного планирования разработаны формы рабочих документов аудитора Изучение и оценка условий организационного обеспечения бухгатерского учета, Изучение и оценка условий техники ведения бухгатерского учета.

По всем разработанным формам в диссертации приведены рекомендации по их запонению. С помощью разработанной документации аудитор может оценить уровень риска, присущего организации бухгатерского учета клиента.

Разработанные формы рабочих документов позволяют придать юридическую силу информации, на основе которой формируется мнение аудитора. Рекомендованные формы рабочих документов обеспечивают техническую сторону аудиторской проверки в соответствии с требованиями ФПСАД № 2 Документирование аудита.

Для определения последовательности действий аудитора на этапе предварительного планирования разработан агоритм, в качестве конечного результата которого выступает решение аудитора о возможности осуществления дальнейшей проверки.

III. ОСНОВНЫЕ ВЫВОДЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ

В диссертации проведено исследование организации и методики аудита особенностей организационно-технических условий формирования учетной информации, что позволило выделить предварительное планирование в самостоятельный этап и стандартизировать правила и порядок его осуществления.

Проанализированы и уточнены этапы и содержание процесса планирования аудиторской проверки. Обоснована необходимость введения самостоятельного этапа предварительного планирования, его стандартизация, в результате которого принимается решение о дальнейшем сотрудничестве (или отказе) с аудируемым лицом.

Предложен авторский подход, позволяющий уже на этапе предварительного планирования аудита выделить новые объекты (организационные и технические условия формирования учетной информации) и проводить процедуры проверки по существу их наличия и соблюдения. Это позволяет осуществлять контроль испонения законодательно-правовых и нормативно-методических документов, а также внутренних регламентов организации и ведения бухгатерского учета, что способствует снижению уровня аудиторского риска.

В диссертационной работе предложены методические рекомендации аудита условий формирования учетной информации, основанные на использовании запроса, инспектирования, наблюдения, аналитических процедур (процедур по существу), что позволяет получить аудиторские доказательства о наличии и соблюдении условий организации и техники ведения бухгатерского учета клиента непосредственно на предварительном планировании. При этом комплексная оценка системы внутреннего контроля, составление плана и программы аудита осуществляются на следующем этапе планирования. Предложенные рекомендации апробированы и являются универсальными для аудиторских организаций, а также могут быть использованы как в ходе обязательного аудита, так и при осуществлении сопутствующих услуг.

Введено понятие нового вида риска Ч риска необеспечения условий формирования учетной информации - как риска, возникающего при искажении учетной информации ввиду отсутствия или несоблюдения организационно-технических условий формирования информации. Предложенный риск позволяет оценивать взаимосвязь уровней рисков, присущих системе бухгатерского учета и системе внутреннего контроля. Проанализировано влияние исследуемого риска на уровень аудиторского риска, что способствует улучшению качества подготовки программы аудиторской проверки.

В работе разработан проект внутреннего стандарта аудиторской организации, регламентирующий правила и содержание предварительного планирования проверки, включающий агоритм действий аудитора, методические рекомендации аудита организационно-технических условий формирования учетной информации, разработанные формы рабочих документов, уравнения зависимого

ста рисков организационного и технического обеспечения бухгатерского учета.

Предложенные организационные решения и методический инструментарий осуществления предварительного планирования позволяют аудитору выявлять рискованные зоны в организации и технике ведения бухгатерского учета, адекватно оценивать возможные затраты на предстоящую проверку.

Проведенное диссертационное исследование не только способствует расширению представления о роли и объектах предварительного планирования аудита, но и усиливает необходимость создания учетной среды, отвечающей требованиям, предъявляемым к организации и ведению бухгатерского учета.

IV. ПУБЛИКАЦИИ АВТОРА ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Статьи в рецензируемых научных журналах, определенных ВАК Министерства образования и науки РФ:

1. Копылова Е.К. Бухгатерский контроль - объект аудита / Е.К. Копыло-ва // Известия Иркутской государственной экономической академии (Байкальский государственный университет экономики и права). - 2010. - №1. -С.44-47 (0,25 п.л.).

2. Копылова Е.К. Аудит обеспечения достоверности учетно-отчетной информации на этапе планирования / Е.К. Копылова // Известия Иркутской государственной экономической академии (Байкальский государственный университет экономики и права). - 2010. - №6. - С.37-40 (0,25 пл.).

3. Копылова Е.К. Риск необеспечения условий достоверности учетно-отчетной информации и его оценка на этапе планирования аудита / Е.К. Копылова // Известия Иркутской государственной экономической академии (Байкальский государственный университет экономики и права). - 2011. - №1. -С.41-43 (0,19 п.л.).

4. Копылова Е.К. Система внутреннего контроля - предпосыка достоверности финансовой (бухгатерской) отчетности для устойчивого развития организации / Е.К. Копылова // Известия Иркутской государственной экономической академии (Байкальский государственный университет экономики и права): электронный журнал. - 2011. - №2. Идентификационный номер статьи в НТЦ ИНФОРМРЕГИСТР 0421100101\0067 (0,25 п.л.). www.eizvestia.isea.ru

Статьи в иных изданиях:

5. Копылова Е.К. Контрольная функция бухгатерского учета в управлении предприятием лесопромышленного комплекса / Е.К. Копылова // Актуальные проблемы бухгатерского учета, аудита и экономического анализа: сб. науч. тр.; под ред. Г.В. Максимовой, Г.Г. Шильниковой. - Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2007. - С.244-246 (0,19 п.л.).

6. Копылова Е.К. Методы статистического анализа выявления и контроля ошибок в бухгатерском учете / Е.К. Копылова // Современное состояние и перспективы развития бухгатерского учета, экономического анализа и аудита: мат-лы всерос. науч.-практ. конф.; под ред. Е.М. Сорокиной. - Иркутск: Изд-во

БГУЭП, 2008. - С.349-352 (0,25 пл.).

7. Копылова Е.К. Особенности организации внутреннего контроля на предприятиях лесопромышленного комплекса / Е.К. Копылова // Современные направления теории и практики экономического анализа и аудита: сб. мат-лов IV межвуз. науч. конф. студ. и асп.; под ред. Б.А. Аманжоловой, С.А. Али-Аскяри, H.H. Овчинниковой, JI.A. Егоровой, A.B. Наумовой. - Новосибирск: СибУПК, 2009. - С.103-107 (0,25 пл.).

8. Копылова Е.К. Раскрытие сущности внутреннего контроля / Е.К. Копылова II Актуальные проблемы бухгатерского и налогового учета, аудита и экономического анализа: сб. науч. тр. (К 80-летию образования университета и к 10-летию ИТИПБ); под ред. Г.В. Максимовой, Г.Г. Шильниковой. - Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2009. - С. 160-164 (0,25 пл.).

9. Копылова Е.К. Роль и место бухгатерского контроля в системе бухгатерского учета и внутреннего контроля / Е.К. Копылова // Современное состояние и перспективы развития бухгатерского учета, экономического анализа и аудита: мат-лы всерос. науч.-практ. конф.; под ред. Е.М. Сорокиной. - Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2009. - С.344-346 (0,19 пл.).

10. Копылова Е.К. Проблемы трактовки бухгатерского контроля / Е.К. Копылова // Современные направления теории и практики экономического анализа и аудита: сб. мат-лов V межвуз. науч. конф. студ. и асп.; под ред. Б.А. Аманжоловой, JI.A. Егоровой, Е.С. Еременко, E.H. Лищук, A.B. Наумовой, Н. Н. Овчинниковой, A.A. Чуриковой. - Новосибирск: СибУПК, 2010. - С.143-147 (0,25 пл.).

11. Копылова Е.К. К вопросу о стандартизации внутреннего контроля / Е.К. Копылова // Актуальные проблемы бухгатерского учета, аудита и экономического анализа: сб. науч. тр. (К 80-летию образования университета); под ред. Г.В. Максимовой, Г.Г. Шильниковой. - Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2010. -С.130-133 (0,19 пл.).

12. Копылова Е.К. Бухгатерский контроль - средство оценки эффективности функционирования системы внутреннего контроля на этапе планирования аудита / Е.К. Копылова // Современное состояние и перспективы развития бухгатерского учета, экономического анализа и аудита: мат-лы всерос. науч.-практ. конф.; под ред. Е.М. Сорокиной. - Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2010. -С.310-313 (0,19 п.л.).

13. Копылова Е.К. К вопросу о месте бухгатерского учета в информационной системе как элементе системы внутреннего контроля / Е.К. Копылова // Народное хозяйство. Вопросы инновационного развития: науч.-практ. журнал. - М.: Изд-во МИИ Наука, 2010. - №3. - С.352-358 (0,44 пл.).

14. Копылова Е.К. Система бухгатерского учета в рамках системы внутреннего контроля организации / Е.К. Копылова // Экономика и управление: инновационные пути развития : мат-лы международ, науч.-практ. конф.; под ред. Л.А. Тягуновой. - Саратов: ИЦ Наука, 2010. - 4.1. - С.202-203 (0,13 пл.).

15. Копылова Е.К. Формирование положительного имиджа организации на мировом рынке посредством создания системы внутреннего контроля / Е.К. Копылова // Актуальные проблемы развития социально-экономических систем:

теория и практика: сб. статей II международ, науч.-практ. конф.: под ред. И.В. Минаковой. - Орел: АПЛИТ, 2010. - С.492-496 (0,31 п.л.).

16. Копылова Е.К. Проверка сферы бухгатерского контроля на этапе планирования аудита / Е.К. Копылова // Социально-экономическая политика России при переходе на инновационный путь развития: мат-лы 2-ой международ, науч.-практ. конф.; под ред. И.К. Мищенко, В.Г. Притупова. - Барнаул: Изд-во АтГТУ, 2010. - С. 181-185 (0,31 п.л.).

17. Копылова Е.К. Реализация методики предварительного планирования аудита обеспечения организации и технологии учетного процесса / Е.К. Копылова // Актуальные проблемы бухгатерского учета, отчетности, аудита и налогообложения: сб. науч. тр. (к 350-летию г. Иркутска); под ред. проф. Г.В. Максимовой. - Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2011. - С. 169-172 (0,25 п.л.).

18. Копылова Е.К. Качественная оценка аудиторского риска с использованием теории нечетких множеств / Е.К. Копылова // Современное состояние и перспективы развития бухгатерского учета, экономического анализа и аудита: мат-лы всерос. науч.-практ. конф.; под ред. Е.М. Сорокиной. - Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2011. Ч С.314Ч317 (0,25 п.л.).

Научное издание

КОПЫЛОВА ЕКАТЕРИНА КОНСТАНТИНОВНА

АУДИТ УСЛОВИЙ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ИНФОРМАЦИИ НА ЭТАПЕ ПРЕДВАРИТЕЛЬНОГО ПЛАНИРОВАНИЯ

АВТОРЕФЕРАТ

Подписано в печать 20 марта 2012. Формат 60x90 1/16. Бумага офсетная Печать трафаретная. Усл. печ. л. 1,5. Тираж 100 экз. Заказ№ 5167.

Отпечатано в ИПО БГУЭП 664003, г. Иркутск, ул. Ленина, 11

Похожие диссертации