Формирование учетной информации о затратах торговых организаций в условиях развития потребительского рынка тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Солодова, Светлана Викторовна |
| Место защиты | Астрахань |
| Год | 2005 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Формирование учетной информации о затратах торговых организаций в условиях развития потребительского рынка"
На правах рукописи
Солодова Светлана Викторовна
ФОРМИРОВАНИЕ УЧЕТНОЙ ИНФОРМАЦИИ О ЗАТРАТАХ ТОРГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ В УСЛОВИЯХ РАЗВИТИЯ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОГО РЫНКА
Специальность: 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Астрахань - 2005
Работа выпонена в ГОУ ВПО Вогоградский государственный университет на кафедре Бухгатерский учет, анализ и аудит.
Научный руководитель: кандидат экономических наук, доцент
Мурунова Ирина Анатольевна.
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Садыкова Тамара Махмутовна; Кандидат экономических наук, доцент Мочанова Ольга Владимировна.
Ведущая организация: Вогоградский филиал Российского
государственного торгово-экономического университета.
Защита состоится л 23 декабря 2005 года в 12.00 час. на заседании диссертационного совета КМ 307.001.03 при Астраханском государственном техническом университете по адресу: 414025, Астрахань, ул. Татищева, 16, ауд. 319 6-го учебного корпуса (зал заседаний Ученого Совета Института экономики АГТУ).
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Астраханского государственного технического университета.
Автореферат разослан л 22 ноября 2005 года.
Ученый секретарь Регионального диссертационного совета КМ 307.001.03 к.э.н., доцент
И.И. Потапова
'бш^- 3
У 1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
1.1. Актуальность темы исследования. Реформа системы бухгатерского учета в России идет по пути стандартизации. Согласно программе реформирования, система национальных бухгатерских стандартов дожна быть допонена методическими рекомендациями и указаниями, раскрывающими порядок бухгатерского учета в организациях. Отсутствие методических рекомендаций по отдельным вопросам учета приводит к невозможности однозначной трактовки фактов хозяйственной жизни, связанных с осуществлением специфических отраслевых функций. Особенно остро проблема нехватки отраслевого регулирования проявляется на примере учета затрат в торговле.
Преобразования, проведенные в торговле в конце XX - начале XXI вв., оказали влияние на развитие потребительского рынка. Развитие рыночных отношений способствовало появлению в торговле новых фактов хозяйственной жизни - таких, как лотереи, скидки, подарки покупателям, допонительные услуги, дегустация товара и т. п. Осуществление указанных операций, а также современные условия функционирования торговых организаций влекут за собой появление новых видов затрат. Новые виды торговых затрат нуждаются в управлении, которое дожно опираться на информацию, генерируемую бухгатерским учетом. Сложившаяся регламентация бухгатерского учета затрат в торговле недостаточно способствует формированию релевантной информации с учетом отраслевых особенностей.
Учитывая, что торговый бизнес, реализуя произведенную потребительную стоимость и обеспечивая кругооборот денежных средств, является опорной составляющей развитых экономических отношений, разработка отраслевых методических документов окажет положительное воздействие не только на развитие торговой отрасли, но и экономики в целом.
1.2. Степень разработанности проблемы. Проблемы идентификации затрат как объектов учета нашли свое отражение в научных трудах зарубежных экономистов Ф.К. Беа, Э. Дихтла1 РоКсШ|ЦМ.Ч41ВЫМ'$еЬа, Э.Шмален-
[ библиотека { бахай др. I СПидЦтуу^ }
Решению проблем учета затрат в целом уделяется достаточно большое внимание в работах А. Н. Белова, И. И. Бочкаревой, М. А. Ивановой, П. И. Ка-мышанова, Н. П. Кондракова, М. И. Кутера, Г. Г. Левиной, Д. Ю. Новикова, В. Д. Новодворской), В. Ф. Палия, Р. Л. Сабанина, Я. В. Соколова и др. В данных работах не представлен отраслевой аспект исследуемой проблемы.
Проблемы специфики учета затрат в торговле представлены следующими авторами Е. В. Акчуриной, М. И. Банановым, А. П. Блицау, В. В. Бородиной, М. П. Веселовой, Г. А. Николаевой, В. В. Патровым, Н. И. Рубиновой, Г. Р. Хамидулиной и др. Однако, специфические виды затрат торговли, возникающие в результате расширения функций торговли не стали специальным предметом исследования этих ученых.
Вопросы анализа затрат в торговле раскрываются в работах В. Е. Акуловой, В. А. Бариленко, Г. П. Борисова, Л. А. Брагина, Г. Г. Иванова, Т. Б. Из-зуки, Л. И. Кравченко, В. А. Чернова и др.
В существующей литературе недостаточно учитываются специфика деятельности современного торгового предприятия, потребности управления в информации для проведения анализа, отсутствует комплексный подход к организации бухгатерского учета затрат.
Отсутствие непротиворечивой нормативной базы, регламентирующей бухгатерский учет, снижает достоверность учетной информации и препятствует удовлетворению потребностей ее пользователей, затрудняет осуществление внутрифирменного контроля.
Актуальность рассматриваемых вопросов, их недостаточная теоретическая разработанность и особая практическая значимость в современных условиях предопределили выбор темы диссертации, ее цель и задачи.
1.3. Цель н задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка рекомендаций по учету затрат торговых организаций, соответствующих современным формам и методам продажи товаров, сформировавшимся в оптовой и розничной торговле.
Достижение цели обусловливает постановку и решение следующих задач:
к. - V
1. Сопоставить сложившиеся в современной литературе альтернативные мнения об экономическом содержании категории затраты.
2. Рассмотреть торговую наценку как специфический объект бухгатерского учета в торговле.
3. Разработать классификацию затрат торговых организаций, совместимую с существующей системой учета затрат в торговле и пригодную для организации аналитического учета.
4. Проанализировав действующую систему нормативного регулирования бухгатерского учета затрат в торговле, разработать методические рекомендации, адекватные существующему уровню развития торговой отрасли и требованиям, предъявляемым к качеству торгового обслуживания.
5. Разработать рекомендации по предварительному анализу доходности закупаемых партий товара.
1.4. Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются затраты торговых организаций, возникающие в процессе текущей деятельности. Объектом исследования выступает финансово-хозяйственная деятельность торговых организаций.
1.5. Методологической и теоретической базой исследования послужили труды отечественных и зарубежных авторов в области учета и анализа затрат, нормативные документы по бухгатерскому учету, статистические данные.
1.6. Методы исследования. При проведении исследования применены общенаучные методы дедукции, индукции, аналогии и системного подхода, а также элементы экономико-статистического и экономико-математического методов.
1.7. Эмпирической базой исследования послужили данные бухгатерского учета и отчетности торговых организаций Вогограда, отчеты Госкомстата РФ, результаты анкетирования работников торговли, нормативные документы, регулирующие порядок учета затрат в Российской Федерации.
1.8. Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения,
трех глав основного текста, заключения, списка литературы и приложений. Работа содержит 185 страниц машинописного текста, 11 приложений, 16 рисунков, 4 таблицы.
Во введении обосновывается актуальность темы, состояние изученности проблемы, определены цель и задачи, предмет, объект, метод, теоретическая и эмпирическая база исследования, научная новизна, практическая значимость и апробация результатов исследования.
В первой главе диссертации Теоретические аспекты формирования учетной информации о затратах торговых организаций рассмотрена сущность экономической категории затраты; определена структура розничной цены товара как источника покрытия затрат торговой организации; выявлено, что специфичность затрат торговых организаций как объекта учета обусловлена особыми функциями, выпоняемыми торговой отраслью; критически охарактеризована система нормативного регулирования затрат в торговле.
Во второй главе диссертации Состояние бухгатерского учета затрат в торговле изучены существующие способы группировки затрат торговых организаций, проблемы учета отдельных групп затрат торговых организаций: затрат, связанных с закупкой (приобретением), хранением и реализацией товаров, прочих затрат.
В третьей главе диссертации Совершенствование формирования учетной информации о затратах торговых организаций предложена комплексная система классификации затрат в торговле, даны рекомендации по организации учета затрат торговых организаций, предложена система аналитических счетов в раскрытие счета 44 Расходы на продажу, разработан агоритм предварительного анализа и оценки доходности закупаемых товаров.
2. ОСНОВНЫЕ ИДЕИ, СОДЕРЖАНИЕ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ Положения диссертации, выносимые на защиту:
1. Под затратами торговой организации следует понимать уменьшение ресур-
сов организации, обеспечивающее выпонение ее функций в социально-экономической системе.
2. Для конкретизации торговой наценки как элемента продажной цены товара необходимо рассматривать три уточняющих понятия:
о бухгатерская торговая наценка - это разница между продажной ценой товара (с учетом всех налогов) и ценой поставщика (без учета НДС). Данная торговая наценка находит отражение на счете 42 Торговая наценка (если он применяется); о экономическая торговая наценка - это разница между ценой, уплаченной за товар поставщику, и стоимостью, которую предполагается взять за тот же товар с покупателя; о коммерческая (фактическая) торговая наценка - это разница между продажной и покупной ценами товара, без включения в них НДС и других возможных налогов с оборота.
3. Затраты представляют собой объект учета торговых организаций, специфика которого обусловлена тем, что при увеличении затрат не создаются новые ценности, не улучшаются полезные свойства имеющихся товаров, а повышается качество обслуживания процесса обмена, являющегося основной функцией торговли в социально-экономической системе.
4. Комплексный подход к организации аналитического учета затрат требует систематизации и субординирования основных классификационных признаков затрат торговых организаций:
о отношение затрат к основному виду деятельности торговой организации: товарному обращению (затраты по обычным видам деятельности и прочие затраты);
о способ включения затрат по обычным видам деятельности в стоимость товаров (прямые затраты - непосредственйо увеличивающие себестоимость того или иного товара и косвенные - не относящиеся непосредственно к конкретным товарам, а распределяемые равномерно между всей товарной массой);
о целевая направленность затрат (на закупку товаров, на обеспечение сохранности товаров, на обеспечение процесса реализации товаров, на какие-либо прочие нужды); о экономическое содержание затрат (в соответствии со счетами отнесения затрат: 41 Товары, 44 Расходы на продажу, 90 Продажи, 91 Прочие доходы и расходы, 99 Прибыли и убытки, 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток); о экономические элементы - в соответствии с ПБУ 10/99 Расходы организации (материальные, на оплату труда, на социальные нужды, амортизация, прочие);
о виды затрат (конкретизируются экономические элементы затрат, например: заработная плата по окладам, сдельная заработная плата, премии и т.д.).
5. Процесс отражения затрат в торговле включает два основных этапа (отражение затрат и включение их в финансовые результаты), предопределивших структуру методических рекомендаций. Первый блок, подготовительный, включает классификацию затрат торговых организаций. Второй блок раскрывает порядок отражения в учете возникновения (начисления) прямых и косвенных затрат по обычным видам деятельности. Третий блок определяет агоритм включения затрат по обычным видам деятельности в финансовые результаты. Четвертый блок регулирует порядок учета прочих затрат торговых организаций и способы распределения затрат между отчетными периодами.
6. Организация синтетического и аналитического учета затрат торговой организации, обеспечивающая возможность формирования учетной информации, необходимой для составления отчетности и управления организацией, дожна предусматривать выделение на синтетическом счете 44 Расходы на продажу затрат, сгруппированных по следующим классификационным признакам:
о отношение затрат к объему товарооборота;
о отношение затрат к формированию себестоимости товаров; о целевая направленность затрат;
о экономический элемент затрат (в соответствии с ПБУ 10/99 Расходы
организации); о вид затрат торговой организации. 7. Разработка агоритма предварительного анализа и оценки доходности закупаемых партий товара базируется на использовании предложенной классификации затрат торговых организаций и системы аналитических счетов, открываемых к счету 44 Расходы на продажу. Разработанная электронная таблица позволяет, используя данные бухгатерской службы о суммах выручки, условно-постоянных и переменных затрат и учитывая сведения лиц, непосредственно осуществляющих закупку товаров, о прямых затратах, связанных с приобретением конкретной партии товара, получать предварительную оценку возможной суммы дохода или убытка в результате продажи данной партии.
Основные идеи диссертационного исследования.
Уточнение определения затрат применительно к торговым организациям.
Анализ литературы показал, что в отечественных экономических изданиях отсутствует единое мнение по поводу различий в определениях затрат, расходов, издержек.
В результате исследования литературных источников было выявлено несколько концепций, позволяющих дать определение понятию затраты и выявить его отличия от расходов и издержек.
1. Академическая концепция характеризует затраты и лиздержки как категории, связанные с луничтожением ресурсов, при этом затраты связаны с результатом действия на что-либо, а издержки с самим действием в результате действия. Категория расходы связана с лобеспечением ресурсами.
2. Нормативная концепция. Наблюдается неоднозначность применяемых понятий. Определение расходов в налоговом кодексе и в ПБУ 10/99 Расходы организации различно. ПБУ 10/99 в основу определения расходов ставит уменьшение экономических выгод, Налоговый кодекс РФ приравнивает расходы и затраты как явления, уточняя, что расходы, в отличие от затрат, дожны быть обоснованы и документально подтверждены. Понятия затрат и издержек в нормативных документах не определены.
3. Немецкая школа представлена экономистами Ф. К. Беа, Э. Дихтлом, М. Швайтцером, которые дают наиболее подробное описание различий между затратами, расходами и издержками. Под затратами они понимают потребление производственных факторов с целью изготовления и сбыта продукции и поддержания работоспособности предприятия, под расходами -произведенные выплаты и возникшие финансовые обязательства, под издержками - распределенные по периодам и воздействующие на результаты хозяйственной деятельности предприятия расходы, денежная оценка которых соответствует основным предписаниям по составлению отчетности.
4. Процедурный подход М. И. Кутера основан на разработке схемы формирования затрат, расходов, издержек организации. Разработанная схема позволяет определить отдельные хозяйственные операции как фактор формирования каждой из указанных категорий. Однако в данной концепции не определены критерии отнесения операций к той или иной категории.
5. Целевая концепция основана на конкретизации цели затрат. Исходя из этого М. А. Иванова, Н. П. Кондратов, Я. В. Соколов указывают, что затраты подразумевают использование ресурсов организации на достижение каких-либо целей (производство, продажи и т.п.). Исследование различий между затратами, расходами и издержками данные авторы не проводят.
6. Экономическая концепция (Л. А. Брагин, Г. Г. Иванов) исходит из того, что понятие затраты - наиболее широкое, объединяющее все израсходованные денежные ресурсы, а понятия расходы и лиздержки - более узкие.
Поскольку предметом исследования данной работы являются затраты
торговых организаций, считаем необходимым дать определение данному понятию в рамках конкретизации предмета исследования.
При определении экономических категорий выплаты, расходы, затраты, лиздержки необходимо указывать, какие факты хозяйственной жизни, связанные с приобретением и потреблением ресурсов организации, ложатся в их основу:
1) возникновение кредиторской задоженности по осуществляемым закупкам и др. аналогичным операциям (начисление затрат);
2) погашение кредиторской задоженности (выплата денежных средств либо передача др. соответствующих активов);
3) использование имеющихся (полученных) средств в целях производства, реализации либо иной деятельности, предусмотренной в данной организации (отражение использования средств). При этом возникновение кредиторской задоженности и отражение использования средств могут совпадать по времени (начисление заработной платы) или не совпадать (отпуск материалов со склада в производство);
4) списание использованных средств в уменьшение дохода организации (отражается при реализации соответствующей продукции, товаров и т.п.)
В диссертации предложено определение затрат торговой организации: затраты торговой организации - уменьшение (использование) ресурсов организации, обеспечивающее выпонение ее функций в социально-экономической системе.
В процессе формирования определения затрат торговой организации было учтено, что:
1) независимо от экономического содержания и целевой направленности совершаемых затрат единственным источником их покрытия выступает продажная цена товара;
2) все хозяйственные операции, связанные с использованием ресурсов, направлены на обеспечение функционирования торговой организации в сложившейся социально-экономической системе.
В результате сделан вывод, что в затраты торговой организации необходимо включать не только затраты, связанные с осуществлением обычных видов деятельности, но и прочие затраты, обеспечивающие функционирование торговой организации в социально-экономической системе.
Дифференциация категории торговая наценка.
Продажная цена товара как потенциальный доход торговой организации призвана покрыть все затраты торговой организации. Покупная стоимость товара покрывает затраты по оплате счетов поставщику. Торговая наценка покрывает все остальные затраты, отличные от покупной стоимости товара, независимо от того, на какие счета данные затраты относятся. Размер торговой наценки представляет собой разницу между продажной и закупочной (покупной) ценой товара. Рассматривая структуру продажной цены товара, мы пришли к выводу, что различные категории пользователей под торговой наценкой понимают различные показатели (см. рис. 1).
Цена приобретения товара без НДС Д-т41 К-тбО НДС на розничную цену товара Торговая наценка (коммерческая) Налоги с оборота
НДС на цену приобретения Д-т 19 К-тбО НДС на сумму торговой наценки
Покупная цена с НДС Торговая наценка (экономическая)
Торговая наценка (бухгатерская) Ц-т41 К-т42
Продажная цена товара
Рис. 1. Структура продажной цены товара
Рассматривая на схеме торговую наценку как один из факторов формирования продажной цены товара, необходимо выделять три показателя этого фактора:
экономическую торговую наценку -разницу между той ценой, которая заплачена за товар поставщику, и той стоимостью, которую мы предполагаем
взять за тот же товар с покупателя;
коммерческую торговую наценку - разницу между продажной и покупной ценами товара, освобожденными от НДС и других включенных в них аналогичных налогов. Таким образом, фактическая торговая наценка отличается от экономической в меньшую сторону на сумму НДС, приходящегося на сумму торговой наценки;
бухгатерскую торговую наценку -разницу между продажной ценой товара (с учетом всех налогов) и ценой поставщика (без учета НДС). Бухгатерская торговая наценка больше экономической на сумму НДС, приходящегося на стоимость товара по цене поставщика, и больше фактической на сумму НДС, приходящегося на продажную стоимость товара.
В диссертации сделан вывод, что бухгатерская торговая наценка является основой финансового обеспечения всех затрат торговой организации, отличных от покупной стоимости закупаемых товаров, независимо от их экономического содержания.
Затраты торговых организаций являются специфическим объектом учета в силу особых функций, выпоняемых торговлей.
В отличие от других отраслей народного хозяйства, торговля занимается не производством товаров, работ или услуг, а обслуживанием процесса обмена. В связи с этим доля прямых затрат в торговле достаточно мала. Косвенные затраты составляют основную часть затрат торговли, они направлены на обеспечение сохранности товара, максимального удобства совершения покупки, оптимального промежутка времени, в течение которого наличные деньги находятся в кассе (кассах) торгового предприятия.
Учет затрат в торговых организациях регулируется несколькими нормативными документами, ни один из которых не отражает специфики деятельности торговых организаций в условиях рыночной экономики. Отраслевые аспекты учета затрат не проработаны в нормативных документах, указания о порядке учета торговыми организациями отдельных видов затрат не регламентируются.
В учебной, методической и научной литературе по бухгатерскому учету вопросы, связанные с учетом затрат торговых организаций, как правило, сводятся к изучению издержек обращения или расходов на продажу, т.е. части затрат, учитываемых на счете 44 Расходы на продажу. В то же время целый ряд затрат торговой организации не находит отражения на счете 44 Расходы на продажу: суммы оплаты поставщикам за приобретаемые товары, суммы налогов, не учитываемых в составе себестоимости, оплата услуг кредитных организаций, суммы, уплачиваемые учредителям в соответствии с Уставом организации и т.д. Все указанные затраты объединяет один критерий - они необходимы торговой организации для осуществления ею своих функций.
В ходе исследования проблем, возникающих в процессе учета затрат, автор приходит к выводу, что следует рассматривать обособленно затраты, связанные с закупкой товаров, затраты, связанные с хранением и реализацией товаров и прочие затраты торговой организации.
Изучение организации учета затрат показало, что выпонение торговыми организациями своих функций в условиях конкуренции приводит к значительному увеличению доли затрат, характерных только для торговых организаций:
о затраты на проведение выставок, дегустаций, лотерей, конкурсов и т.п.; о затраты на ведение кассового хозяйства (операционные кассы); о затраты, связанные со списанием товаров в связи с истечением срока годности;
о затраты, связанные с потерями товаров в процессе товарного обращения; о затраты, связанные с предоставлением скидок в целях стимулирования продаж товаров, не пользующихся спросом;
о затраты, связанные с предоставлением услуг покупателям: обеспечение функционирования ячеек для хранения личных вещей покупателей, предоставление корзин для отбора товаров и бесплатных пакетов для покупок; о затраты на банковское обслуживание (инкассация).
В диссертационной работе подчеркивается, что часть затрат, характер-
ных для торговых организаций и напрямую связанных с осуществлением торговлей ее функций (например, инкассация), в соответствии с действующими нормативными документами не относятся к затратам по обычным видам деятельности. Порядок учета таких затрат как товарные потери нормативно не регулируется. Отражение в учете товарных потерь в последние годы стало редкостью, несмотря на то, что фактически потери товаров имеют место в торговой практике и их можно отнести к потерям в результате нормального хозяйственного риска.
Автором обосновано, что затраты торговых организаций являются объектом учета, специфичность которого обусловлена особыми функциями, выпоняемыми торговой отраслью, что требует разработки отраслевых документов, регламентирующих порядок их учета.
В основу организации аналитического учета затрат торговли дожна быть заложена комплексная система классификации затрат.
Комплексный подход к бухгатерскому учету затрат требует систематизации представленных классификационных признаков затрат торговых организаций.
Общая схема классификации затрат представлена на рис. 2.
Первостепенное значение в процессе ведения учета имеет разделение затрат по отношению к обычным видам деятельности (для торговли - обслуживание процесса обмена). В соответствии с этим признаком все затраты торговой организации делятся на две большие группы: затраты по обычным видам деятельности и прочие затраты.
Порядок классификации затрат по обычным видам деятельности и прочих затрат индивидуален, ввиду различия видов деятельности, на которые они направлены.
Затраты по обычным видам деятельности подразделяются на две группы, в зависимости от порядка их отнесения на себестоимость товаров (прямые и косвенные).
Затраты по обычным видам деятельности
Прямые затраты
Косвенные затраты
Суммы, уплачиваемые поставщикам за товары
Транспортные затраты
Затраты, относимые непосредственно на счет 90 Продажи
НДС и другие налоги от продажи
Суммы уценки товаров ниже цены покупки
Другие затраты, напрямую увеличивающие себестоимость товаров
Связанные с обеспечением сохранности товаров
Прочие затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров
Затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к продаже
Связанные с продажей товаров
Связанные с управлением организацией
Материальные затраты
Затратны по оплате труда
Отчисления на соц. нужды
Амортизация
Прочие затраты по обычным видам деятельности
Прочие затраты торговой организации
Затраты, относимые на счет 91 Прочие доходы и расходы
Затраты, относимые на счет 99 Прибыли и убытки
Операционные затраты
ционные затраты
Налог на прибыль
Затраты, относимые на счет 84
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
Налоговые санкции
Чрезвычайные затраты
Рис. 2. Классификация затрат торговой организации для целей учета
Прямые затраты непосредственно формируют себестоимость товаров и подразделяются на две группы: суммы, уплачиваемые поставщикам за товары, и другие затраты, напрямую увеличивающие себестоимость товаров. В последнюю группу, в свою очередь, включаются: транспортные затраты, прочие
затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров, затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к продаже.
Косвенные затраты разделяются на три группы, в зависимости от их целевой направленности (связанные с обеспечением сохранности товаров, связанные с продажей товаров, связанные с управлением). Каждая из указанных групп, в свою очередь, разделяется на пять экономических элементов - в соответствии с ПБУ 10/99 Расходы организации.
Прочие затраты классифицируются по одному признаку - в соответствии с экономическим содержанием (счета отнесения затрат: 90 Продажи, 91 Прочие доходы и расходы, 99 Прибыли и убытки, 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)).
Необходимость отраслевых методических рекомендаций по бухгатерскому учету затрат в торговых организациях.
Существующие нормативные документы, регулирующие порядок ведения учета, не отражают специфику деятельности торговых организаций и соответствующие торговые затраты.
Разработанный проект методических рекомендаций рассматривает как один из видов затрат торговой организации суммы, уплаченные поставщику за товар (в части реализованных товаров). Затраты, связанные с приобретением товаров и доведением их до состояния, в котором они готовы к продаже, в зависимости от принятой в организации учетной политики могут либо напрямую увеличивать учетную стоимость товаров (отражаться на счете 41 Товары), либо влиять на стоимость товара опосредованно (отражаться на счете 44 Расходы на продажу).
В проекте методических рекомендаций уточнен порядок исчисления покупной стоимости товаров, участвующей в формировании финансовых результатов. Порядок исчисления указанной суммы зависит от метода учета товаров: суммового, количественно-стоимостного или попредметного.
Уточнен порядок расчета прямых затрат, подлежащих списанию на результаты продаж. Указано, что расчет может производиться либо из покуп-
ных, либо из продажных цен. Предложены варианты корректировок данных счетов бухгатерского учета, необходимых для проведения расчетов.
Рассмотрен порядок учета прочих затрат торговой организации. При разработке проекта были учтены виды затрат торговых организаций, не предусмотренные предшествующими методическими документами.
В целях организации аналитического учета затрат торговых организаций по основному виду деятельности дожна быть сформирована система аналитических счетов, открываемых к счету 44 Расходы на продажу.
В диссертации разработан и предложен к внедрению перечень аналитических счетов, открываемых к счету 44 Расходы на продажу.
Номер аналитического счета, открываемого в раскрытие синтетического счета 44 Расходы на продажу, представляет собой восьмизначный код.
Первые два знака - код синтетического счета 44 Расходы на продажу -он единый.
Третий знак - код отношения затрат к товарообороту.
Четвертый знак - йод отношения затрат к формированию себестоимости товаров.
Пятый знак - код целевой направленности затрат.
Шестой знак - код экономического элемента затрат.
Седьмой и восьмой знаки - код вида затрат торговой организации. Виды затрат каждая торговая организация может определить самостоятельно в соответствии с собственными потребностями.
Разработанная номенклатура аналитических счетов позволяет на уровне первичного фиксирования затрат отнести их к соответствующей классификационной группе, что способствует удобству использования информации в целях составления отчетности и управления.
Текущий анализ доходности товаров наиболее рационально осуществлять на стадии их закупки.
Оценка предварительного дохода от реализации закупаемой партии това-
ра является одной из проблем современного предпринимательства в России. Закупку товара производит товаровед, менеджер по закупкам или другой специалист, который не ориентируется в системе применяемых в организации налогов, объемах продаж и уровне затрат организации. Одним из ключевых вопросов решения этой проблемы становится оценка возможного дохода и предполагаемых расходов, связанных с реализацией данной партии товара. В диссертации предложена электронная таблица, состоящая их трех частей, на основе которой можно сделать заключение о целесообразности закупки.
Первая часть таблицы представляет собой исходные данные для проведения расчетов, запоняемые бухгатером. Здесь указываются ставки НДС и налога с оборота (если он есть) по закупаемым товарам, отчетные данные за предшествующий квартал: размер выручки, сумма косвенных условно-постоянных и переменных затрат, указывается предполагаемая сумма выручки в текущем периоде. Если в данной организации не ведется раздельный учет условно-постоянных и переменных затрат, вся сумма затрат приводится по одной из указанных строк, в зависимости от того, какой характер носит основная часть затрат.
Вторая часть таблицы представляет собой исходные данные для проведения расчетов, запоняемые товароведом или иным лицом (сотрудником), упономоченным осуществлять закупку. Здесь указываются количество и цена товара, другие суммы прямых затрат, связанных с данными товарами. При отсутствии возможности указать точные суммы прямых затрат, их можно указать предположительно. Размер скидки, предоставленной поставщиком на закупаемую партию товара, заносится в суммовом выражении, так как неизвестно, в каком виде будет предоставлена данная скидка (скидка в виде процента с цены, в виде фиксированной суммы, в виде бесплатно предоставляемых товаров). В этой же части таблицы указывается предполагаемая продажная цена товара (с учетом НДС).
Третья часть таблицы представляет собой расчет показателей, необходимых для принятия решения о закупке товара. Эта часть таблицы запоняется
автоматически на основании исходных данных, внесенных в таблицу бухгатером и товароведом.
3. ВКЛАД АВТОРА В ПРОВЕДЕННОЕ ИССЛЕДОВАНИЕ
1) уточнено определение затрат торговых организаций, представленных автором как уменьшение ресурсов организации, обеспечивающее выпонение ее функций в социально-экономической системе, в частности в состав затрат торговых организаций предложено внести покупную стоимость реализованных товаров;
2) обоснована необходимость дифференцирования категории торговая наценка посредством конкретизирующих понятий: бухгатерской торговой наценки, экономической торговой наценки, коммерческой (фактической) торговой наценки;
3) систематизированы основные классификационные признаки затрат торговых организаций в целях обеспечения комплексного подхода к организации их аналитического учета;
4) сформированы отраслевые методические рекомендации бухгатерского учета затрат в торговле, предусматривающие порядок организации учета различных видов (групп) затрат торговых организаций, агоритм последовательного отражения возникновения (начисления) затрат и списания их на финансовые результаты;
5) разработана система аналитических счетов по учету затрат торговой организации по обычным видам деятельности, отличных от стоимости товаров по ценам поставщиков (счет 44 Расходы на продажу);
6) сформулирован агоритм анализа и предварительной оценки доходности закупаемых товаров, основанный на использовании суммарных данных бухгатерского учета и оперативных сведений лиц, осуществляющих закупку.
4. СТЕПЕНЬ НОВИЗНЫ И ПРАКТИЧЕСКАЯ ЗНАЧИМОСТЬ
РЕЗУЛЬТАТОВ ИССЛЕДОВАНИЯ Научная новизна исследования заключается в разработке теоретических и методических подходов и практических рекомендаций по формированию системы учета затрат в организациях торговли.
К числу основных результатов, определяющих научную новизну исследования, относятся следующие:
1) уточнено определение затрат торговой организации, представленных как уменьшение ресурсов организации, обеспечивающее выпонение ее функций в социально-экономической системе;
2) впервые введены понятия, дифференцирующие категорию торговая наценка: бухгатерская торговая наценка, экономическая торговая наценка, коммерческая (фактическая) торговая наценка;
3) определено, что затраты торговых организаций являются специфическим объектом учета в силу особых функций, выпоняемых торговой отраслью, связанных с обслуживанием процесса обмена;
4) разработана комплексная субординированная система классификации затрат в торговле в целях оптимизации их учета;
5) предложены отраслевые методические рекомендации бухгатерского учета затрат в торговле, предусматривающие порядок организации учета различных видов (групп) затрат торговых организаций, агоритм последовательного отражения возникновения (начисления) затрат и списания их на финансовые результаты;
6) сформирована система аналитических счетов по учету затрат торговой организации по обычным видам деятельности, отличных от стоимости товаров по ценам поставщиков (счет 44 Расходы на продажу);
7) разработан агоритм анализа и предварительной оценки доходности закупаемых товаров, основанный на использовании суммарных данных бухгатерского учета и оперативных сведений лиц, осуществляющих закупку.
Теоретическая значимость проведенного исследования состоит в приращении научного знания в области теории бухгатерского учета путем расширения объектов бухгатерского учета дифференцированным понятием торговой наценки, уточнения определения затрат торговой организации и системы их классификации.
Практическая значимость работы состоит в том, что изложенные в ней теоретические положения и предложенные методики могут служить методологической основой для создания концепции формирования учетно-аналитической информации о затратах торговой организации в существующей системе бухгатерского учета и использования ее в управлении.
Предложенная методика предварительной оценки доходности закупаемых товаров позволит оперативно принимать решения относительно экономической целесообразности осуществления закупки.
Разработанные методические рекомендации по учету затрат торговых организаций помогут бухгатерам рационально организовать учет затрат, обеспечат однозначность отнесения отдельных видов затрат к той или иной группе.
Внедрение результатов исследования. Основные положения и результаты исследования докладывались на научных конференциях молодых ученых и аспирантов Вогоградского государственного университета (Вогоград, 2001 - 2005 гг.), использовались в преподавании дисциплин Учет торговых операций, Бухгатерский учет. По результатам исследований опубликовано 9 печатных работ объемом 2,61 п.л. Разработанные в диссертации методика предварительной оценки доходности закупаемых товаров и предложения по совершенствованию аналитического учета затрат торговых организаций внедрены в торговой организации ЗАО ВААЛ.
Основные положения диссертации опубликованы в следующих научных работах, общим объемом 2,6 п.л., в т.ч. авторских 2,4 п.л.:
1. Солодова C.B. Экономические категории затраты, расходы, лиздержки: их содержание и взаимосвязь / С.В.Солодова // Материалы Повожского форума бухгатеров и аудиторов. - Вогоград: Изд-во Вогоградского государственного университета, 2001. - 0,28 печ. л.
2. Солодова C.B. Необходимость микроаналитического анализа цены товара и прибыли предприятия / С.В.Солодова // Российское предпринимательство: решение организационных, управленческих, инженерно-экономических, правовых, финансовых и других вопросов российского бизнеса: Сборник научных статей ВФ МГУК. - Вогоград: Изд-во Вогоградского государственного университета, 2001. - 0,37 печ. л.
3. Солодова C.B. Затраты предприятия как фактор формирования отпускных цен на товары (продукцию) / С.В.Солодова, А.В.Сажин // Российское предпринимательство: решение организационных, управленческих, инженерно-экономических, правовых, финансовых и других вопросов российского бизнеса: Сборник научных статей ВФ МГУК. - Вогоград: Изд-во Вогоградского государственного университета, 2001.-0,12 печ.л.
4. Солодова C.B. Особенности расчета НДС и налога с продаж розничными торговыми предприятиями / С.В.Солодова, Г.Я.Чухнина // Российское предпринимательство: решение организационных, управленческих, инженерно-экономических, правовых, финансовых и других вопросов российского бизнеса: Сборник научных статей ВФ МГУК. - Вогоград: Изд-во Вогоградского государственного университета, 2001. - 0,34 печ. л.
5. Солодова C.B. Состав издержек обращения в условиях развития розничной торговли / С.В.Солодова // Материалы научной сессии Вогоградского государственного университета, 16-23 апреля 2001 г. - Вогоград: Изд-во Вогоградского государственного университета, 2001. - 0,12 печ. л.
6. Солодова C.B. Анализ состава розничных цен товаров с целью выявления
внешних условий и внутренних факторов их снижения / С.В.Солодова // Российское предпринимательство: Региональные и отраслевые проблемы развития предпринимательства. - Вогоград: Изд-во Вогоградского государственного университета, 2002. - 0,47 печ. л.
7. Солодова C.B. Экономическая информация, формируемая на счете 42 Торговая наценка в розничных торговых организациях / С.В.Солодова // Материалы научной сессии Вогоградского государственного университета, 21-27 апреля 2003 г. - Вогоград: Изд-во Вогоградского государственного университета, 2003. - 0,23 печ. л.
8. Солодова C.B. Классификация затрат по степени полезности / С.В.Солодова // Материалы Первой Межрегиональной научно-практической конференции, г.Ахтубинск, 25-26 марта 2004 г. - Вогоград: Изд-во Вогоградского государственного университета, 2004. - 0,12 печ. л.
9. Солодова C.B. Материальные затраты, связанные с закупкой товаров, в системе затрат организаций розничной торговли / С.В.Солодова // Трансформация хозяйственного механизма в условиях социально-экономических реформ: региональный аспект: Материалы II Всероссийской научно-практической конференции, г. Вогоград, 23 - 25 ноября 2004 г.: В 2 ч. - Вогоград: Изд-во Вогоградского государственного университета, 2004. - 0,56 печ. л.
Подписано в печать 18.11.2005 г. Формат 60x84/16. Бумага офсетная. Гарнитура Тайме. Усл. печ. л. 1,0. Тираж 100 экз. Заказ 297.
Издательство Вогоградского государственного университета. 400062, Вогоград, просп. Университетский, 100.
№23 5 56
РНБ Русский фонд
2006-4 25027
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Солодова, Светлана Викторовна
Введение.
Глава 1. Теоретические аспекты формирования учетной информации о затратах торговых организаций.
1.1. Проблемы идентификации экономических категорий затраты, расходы, лиздержки.
1.2. Затраты торговли как фактор формирования продажных цен.
1.3. Затраты торговых организаций как специфический объект учета в условиях развития потребительского рынка.
1.4. Проблемы нормативного регулирования бухгатерского учета затрат в торговле.
Глава 2. Состояние бухгатерского учета затрат в торговле.
2.1. Группировка затрат торговли в целях их учета.
2.2. Проблемы учета затрат связанных с закупкой (приобретением) товаров.
2.3. Проблемы учета затрат связанных с хранением и реализацией товаров.
2.4. Проблемы учета прочих затрат (отличных от затрат по обычным видам деятельности).
Глава 3. Совершенствование формирования учетной информации о затратах торговых организаций.
3.1. Разработка классификации затрат торговых организаций, применимой в целях организации их аналитического учета.
3.2. Разработка рекомендаций по организации бухгатерского учета затрат в торговых организациях.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Формирование учетной информации о затратах торговых организаций в условиях развития потребительского рынка"
Актуальность темы исследования. Торговля - одна из важнейших сфер жизнеобеспечения населения. Именно торговля, реализуя произведенную потребительную стоимость, связывает производство с потреблением и поддерживает баланс между спросом и предложением. Являясь механизмом, позволяющим вернуть в банки выданные в виде заработной платы денежные средства, торговля формирует основы финансовой стабильности государства. В торговле, как ни в одной другой отрасли хозяйственной системы, сформировалась богатая конкурентная среда. Предпринимательская и инвестиционная активность в этой сфере самая высокая. Внутренняя торговля сегодня является важной бюджетообразующей отраслевой системой.
Реформа системы бухгатерского учета в России идет по пути стандартизации. Согласно программе реформирования система национальных бухгатерских стандартов дожна быть допонена методическими рекомендациями и указаниями, раскрывающими порядок организации учета. Отсутствие методических рекомендаций по отдельным вопросам учета приводит к невозможности однозначной трактовки фактов хозяйственной жизни, связанных с осуществлением специфических отраслевых функций. Особенно остро проблема нехватки отраслевого регулирования проявляется на примере учета затрат в торговле.
Переход России к рыночной экономике вызвал значительные изменения в структуре торговли, организации управления, процессе товародвижения.
Развитие рыночных отношений способствует появлению в торговле новых фактов хозяйственной жизни Ч таких как лотереи, скидки, подарки покупателями, допонительные услуги, дегустация товара и т. п. Осуществление указанных операций, а также современные условия функционирования торговых организаций влекут за собой появление и новых видов затрат. В то же время нормативные документы, регламентирующие порядок учета таких затрат отсутствуют, научные разработки в данном направлении ведутся недостаточно активно.
Учитывая, что торговый бизнес является опорной составляющей развитых экономических отношений, разработка отраслевых методических документов окажет положительное воздействие не только на развитие торговой отрасли, но и экономики в целом.
Степень разработанности проблемы. Решению проблем учета затрат в целом уделяется достаточно большое внимание в работах А. Н. Белова, И. И. Бочкаревой, М. А. Ивановой, П. И. Камышанова, Н. П. Кондракова, М. И. Кутера, Г. Г. Левиной, Д. Ю. Новикова, В. Д. Новодворского, В. Ф. Палия, Р. Л. Сабанина, Я. В. Соколова и др. В данных работах не представлен отраслевой аспект исследуемой проблемы.
Проблемы специфики учета затрат в торговле представлены авторами Е. В. Акчуриной, М. И. Бакановым, А. П. Блицау, В. В. Бородиной, М. П. Веселовой, Г. А. Николаевой, В. В. Патровым, Н. И. Рубиновой, Г. Р. Хамидулиной и др. Однако, специфические виды затрат торговли, возникающие в результате расширения функций торговли не стали специальным предметом исследования этих ученых.
Вопросы анализа затрат в торговле раскрываются в работах В. Е. Акуловой, В. А. Бариленко, Г. П. Борисова, Л. А. Брагина, Г. Г. Иванова, Т. Б. Иззуки, Л. И. Кравченко, В. А. Чернова и др.
В существующей литературе недостаточно учитывается специфика деятельности современного торгового предприятия исходя из потребностей управления в информации для проведения анализа, отсутствует комплексный подход к организации бухгатерского учета затрат.
Отсутствие непротиворечивой нормативной базы, регламентирующей бухгатерский учет, снижает достоверность учетной информации и препятствует удовлетворению потребностей ее пользователей, затрудняют осуществление внутрифирменного контроля.
Актуальность рассматриваемых вопросов, их недостаточная теоретическая разработанность и особая практическая значимость в современных условиях предопределили выбор темы диссертации, ее цель и задачи.
Цель и задачи исследования. Основная цель диссертационного исследования заключается в разработке рекомендаций по совершенствованию методики бухгатерского учета затрат торговых организаций в соответствии с условиями современных форм и методов продажи товаров, сформировавшихся в оптовой и розничной торговле.
Достижение этой цели обуславливает постановку и решение следующих задач:
1. Сопоставить сложившиеся в современной литературе альтернативные мнения об экономическом содержании категории затраты.
2. Рассмотреть торговую наценку как специфический объект бухгатерского учета в торговле.
3. Разработать классификацию затрат торговых организаций, совместимую с существующей системой учета затрат в торговле и пригодную для организации аналитического учета.
4. Проанализировать действующую систему нормативного регулирования бухгатерского учета затрат в торговле, разработать методические рекомендации, адекватные современному уровню развития торговой отрасли.
5. Разработать рекомендации по предварительному анализу доходности закупаемых партий товара.
Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность торговых организаций различных форм собственности.
Предметом исследования являются затраты торговых организаций, возникающие в процессе текущей деятельности.
Метод исследования. При проведении исследования применены общенаучные методы дедукции, индукции, аналогии и системного подхода, а также элементы экономико-статистического и экономико-математического методов.
Теоретической базой исследования послужили труды отечественных и зарубежных авторов в области учета и анализа затрат.
Эмпирической базой исследования послужили данные бухгатерского учета и отчетности торговых организаций Вогограда, результаты анкетирования работников торговли, нормативные документы, регулирующие порядок учета затрат в Российской Федерации.
Положения диссертации, выносимые на защиту:
1. Под затратами торговой организации следует понимать уменьшение ресурсов организации, обеспечивающее выпонение ее функций в социально-экономической системе.
2. Для конкретизации торговой наценки как элемента продажной цены товара необходимо рассматривать три уточняющих понятия: о бухгатерская торговая наценка - это разница между продажной ценой товара (с учетом всех налогов) и ценой поставщика (без учета НДС). Данная торговая наценка находит отражение на счете 42 Торговая наценка (если он применяется); о экономическая торговая наценка Ч это разница между ценой, уплаченной за товар поставщику и стоимостью, которую предполагается взять за тот же товар с покупателя; о коммерческая (фактическая) торговая наценка Ч это разница между продажной и покупной ценами товара, без включения в них НДС и других возможных налогов с оборота.
3. Затраты представляют собой один из объектов учета торговых организаций, специфика которого обусловлена тем, что при увеличении затрат не создаются новые ценности, не улучшаются полезные свойства имеющихся товаров, а повышается качество обслуживания процесса обмена, являющегося основной функцией торговли в социально-экономической системе.
4. Комплексный подход к организации аналитического учета затрат требует систематизации и субординирования основных классификационных признаков затрат торговых организаций: о отношение затрат к основному виду деятельности торговой организации: товарному обращению (затраты по обычным видам деятельности и прочие затраты); о способ включения затрат по обычным видам деятельности в стоимость товаров (прямые затраты Ч непосредственно увеличивающие себестоимость того или иного товара и косвенные - не относящиеся непосредственно к конкретным товарам, а распределяемые равномерно между всей товарной массой); о целевая направленность затрат (на закупку товаров, но обеспечение сохранности товаров, на обеспечение процесса реализации товаров, на какие-либо прочие нужды); о экономическое содержание затрат (в соответствии со счетами отнесения затрат: 41 Товары, 44 Расходы на продажу, 90 Продажи, 91 Прочие доходы и расходы, 99 прибыли и убытки, 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток); о экономические элементы Ч в соответствии с ПБУ 10/99 Расходы организации (материальные, на оплату труда, на социальные нужды, амортизация, прочие); о виды затрат (конкретизируются экономические элементы затрат, например: заработная плата по окладам, сдельная заработная плата, премии и т.д.).
5. Процесс отражения затрат в торговле включает два основных этапа (отражение затрат и включение их в финансовые результаты), предопределивших структуру методических рекомендаций. Первый блок подготовительный - включает классификацию затрат торговых организаций. Второй блок раскрывает порядок отражения в учете возникновения (начисления) прямых и косвенных затрат по обычным видам деятельности. Третий блок определяет агоритм включения затрат по обычным видам деятельности в финансовые результаты. Четвертый блок регулирует порядок учета прочих затрат торговых организаций и способы распределения затрат между отчетными периодами.
6. Организация синтетического и аналитического учета затрат торговой организации, обеспечивающая возможность формирования учетной информации, необходимой для составления отчетности и управления организацией, дожна предусматривать выделение на синтетическом счете 44 Расходы на продажу восьмизначных кодов аналитического учета, включающих в себя: о код синтетического счета 44 Расходы на продажу (два знака); о код отношения затрат к товарообороту (один знак); о код отношения затрат к формированию себестоимости товаров (один знак); о код целевой направленности затрат (один знак); о код экономического элемента затрат (один знак); о код вида затрат торговой организации (два знака).
7. Автоматизация предварительного анализа и оценки доходности закупаемых партий товара базируется на использовании предложенной классификации затрат торговых организаций и системы аналитических счетов, открываемых к счету 44 Расходы на продажу. Разработанная электронная таблица позволяет использовать данные бухгатерской службы о суммах выручки, условно-постоянных и переменных затрат и сведения лиц, непосредственно осуществляющих закупку товаров, о прямых затратах, связанных с приобретением конкретной партии товара, получать предварительную оценку возможной суммы дохода или убытка в результате продажи данной партии.
Научная новизна исследования заключается в следующем:
1) уточнено определение затрат торговой организации, представленных как уменьшение ресурсов организации, обеспечивающее выпонение ее функций в социально-экономической системе;
2) введены понятия, дифференцирующие категорию торговая наценка: бухгатерская торговая наценка, экономическая торговая наценка, коммерческая (фактическая) торговая наценка;
3) доказано, что затраты торговых организаций являются одним из объектов учета, специфичность которых обусловлена особыми функциями, выпоняемыми торговой отраслью, связанными с обслуживанием процесса обмена;
4) разработана комплексная субординированная система классификации затрат в торговле в целях оптимизации их учета;
5) предложены отраслевые методические рекомендации бухгатерского учета затрат в торговле, предусматривающие порядок организации учета различных видов (групп) затрат торговых организаций, агоритм последовательного отражения возникновения (начисления) затрат и списания их на финансовые результаты;
6) сформирована система аналитических счетов по учету затрат торговой организации по обычным видам деятельности, отличных от стоимости товаров по ценам поставщиков (счет 44 Расходы на продажу);
7) автоматизирован процесс анализа и предварительной оценки доходности закупаемых товаров, основанный на использовании суммарных данных бухгатерского учета и оперативных сведений лиц, осуществляющих закупку.
Теоретическая и практическая значимость. Теоретическая значимость проведенного исследования состоит в приращении научного знания в области теории бухгатерского учета путем расширения объектов бухгатерского учета дифференцированным понятием торговая наценка, уточнения определения затрат торговой организации и системы их классификации.
Практическая значимость работы состоит в том, что изложенные в ней теоретические положения и предложенные методики могут служить методологической основой для создания концепции формирования учетно-аналитической информации о затратах торговой организации в существующей системе бухгатерского учета и использования ее для управления.
Предложенная методика предварительной оценки доходности закупаемых товаров позволит оперативно принимать решения относительно экономической целесообразности осуществления закупки. Разработанные методические рекомендации по учету затрат торговых организаций помогут бухгатерам рационально организовать учет затрат, обеспечат однозначность отнесения отдельных видов затрат к той или иной группе.
Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты исследования докладывались на научных конференциях молодых ученых и аспирантов Вогоградского Государственного университета (Вогоград, 2001 Ч 2005 гг.), использовались в преподавании дисциплин Учет торговых операций Бухгатерский учет. По результатам исследований опубликовано 9 печатных работ объемом 2,61 п.л. Разработанные в диссертации методика предварительной оценки доходности закупаемых товаров и предложения по совершенствованию аналитического учета затрат торговых организаций внедрены в торговой организации ЗАО ВААП.
Результаты данного исследования могут быть использованы в целях совершенствования действующих нормативных документов по бухгатерскому учету затрат торговли и усиления управленческих возможностей в организациях, осуществляющих торговую деятельность. и
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Солодова, Светлана Викторовна
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Развитие рыночных отношений стимулировало развитие торговой отрасли. В торговле появляются новые формы продажи, услуги, оказываемые покупателям. В то же время отсутствие статичной и непротиворечивой нормативной базы, пробелы в регулировании бухгатерского учета способствуют совершению экономических преступлений, возникновению разногласий с налоговыми органами, превышению дожностными лицами своих пономочий.
В данной работе мы исследовали вопросы формирования учетной информации о затратах торговых организаций. Результатам исследования явились рекомендации по совершенствованию методики бухгатерского учета затрат торговых организаций в соответствии с требованиями развивающегося потребительского рынка.
В результате исследования нами были получены следующие научные результаты:
1) Уточнение определения затрат применительно к торговым организациям.
Анализ литературы показал, что в отечественных экономических изданиях отсутствует единое мнение по поводу различий в определениях затрат, расходов, издержек.
В результате исследования литературных источников было выявлено несколько концепций, позволяющих дать определение понятию затраты и выявить его отличия от расходов и издержек.
1. Академическая концепция характеризует затраты и лиздержки, как категории, связанные с луничтожением ресурсов, при этом затраты связаны с результатом действия на что-либо, а издержки с самим действием в результате действия. Категория расходы связана с лобеспечением ресурсами.
2. Нормативная концепция. Наблюдается неоднозначность применяемых понятий. Определение расходов в налоговом кодексе и в ПБУ 10/99 Расходы организации различно. ПБУ 10/99 в основу определения расходов ставит уменьшение экономических выгод, Налоговый кодекс РФ приравнивает расходы и затраты как явления, уточняя, что расходы в отличие от затрат дожны быть обоснованны и документально подтверждены. Понятия затрат и издержек в нормативных документах не определены.
3. Немецкая школа представлена экономистами Ф.К.Беа, Э.Дихтлом, М.Швайтцером, которые дают наиболее подробное описание различий между затратами, расходами и издержками. Под затратами они понимают потребление производственных факторов с целью изготовления и сбыта продукции и поддержания работоспособности предприятия. Под расходами - произведенные выплаты и возникшие финансовые обязательства, под издержками Ч распределенные по периодам и воздействующие на результаты хозяйственной деятельности предприятия расходы, денежная оценка которых соответствует основным предписаниям по составлению отчетности.
4. Процедурный подход М.И.Кутера, основан на разработке схемы формирования затрат, расходов, издержек организации. Разработанная схема позволяет определить отдельные хозяйственные операции как фактор формирования каждой из указанных категорий. Однако, авторы данной концепции не определяют критерии отнесения операций к той или иной категории.
5. Целевая концепция, основана на конкретизации цели затрат (М.А.Иванова, НП.Кондраков, Я.В. Соколов). Данные авторы указывают, что затраты подразумевают использование ресурсов организации на достижение каких-либо целей (производство, продажи и т.п.). Исследование различий между затратами, расходами и издержками данные авторы не проводят
6. Экономическая концепция (Л.А.Брагин, Г.Г.Иванов) исходит из того, что понятие затраты - наиболее широкое, объединяющее все израсходованные денежные ресурсы, а понятия расходы и лиздержки - более узкие.
Поскольку предметом исследования данной работы являются затраты торговых организаций, считаем необходимым дать определение данному понятию в рамках конкретизации предмета исследования.
В диссертации сделан вывод, что при определении экономических категорий выплаты, расходы, затраты, лиздержки необходимо указывать, какие факты хозяйственной жизни, связанные с приобретением и потреблением ресурсов организации ложатся в их основу:
1) возникновение кредиторской задоженности по осуществляемым закупкам и др. аналогичным операциям (начисление затрат);
2) погашение кредиторской задоженности (выплата денежных средств либо передача др. соответствующих активов);
3) использование имеющихся (полученных) средств в целях производства, реализации либо иной деятельности, предусмотренной в данной организации (отражение использования средств). При этом возникновение кредиторской задоженности и отражение использования средств могут совпадать по времени (начисление заработной платы) или не совпадать (отпуск материалов со склада в производство);
4) списание использованных средств в уменьшение дохода организации (отражается при реализации соответствующей продукции, товаров и т.п.)
В результате сделан вывод, что в затраты торговой организации необходимо включать не только затраты, связанные с осуществлением обычных видов деятельности, но и прочие затраты, обеспечивающие функционирование торговой организации в социально-экономической системе. Вывод сделан на том основании, что:
1) независимо от экономического содержания и целевой направленности совершаемых затрат единственным источником их покрытия выступает торговая наценка;
2) все хозяйственные операции, связанные с использованием ресурсов направлены на обеспечение функционирования торговой организации в сложившейся социально-экономической системе. В диссертации предложено определение затрат торговой организации: затраты торговой организации Ч уменьшение (использование) ресурсов организации, обеспечивающее выпонение ее функций в социально-экономической системе.
2) Дифференциация категории торговая наценка. Продажная цена товара как потенциальный доход торговой организации призвана покрыть все затраты торговой организации. Покупная стоимость товара покрывает затраты по оплате счетов поставщику. Торговая наценка покрывает все остальные затраты, отличные от покупной стоимости товара, независимо от того, на какие счета данные затраты относятся. Размер торговой наценки представляет собой разницу между продажной и закупочной (покупной) ценой товара. Рассматривая структуру продажной цены товара, мы пришли к выводу, что различные категории пользователей под торговой наценкой понимают различные показатели.
Рассматривая торговую наценку как один из факторов формирования продажной цены товара необходимо выделять три показателя этого фактора: экономическая торговая наценка Ч это разница между той ценой, которая заплачена за товар поставщику и той стоимостью, которую мы предполагаем взять за тот же товар с покупателя. коммерческая торговая наценка - это разница между продажной и покупной ценами товара, освобожденными от НДС и других включенных в них аналогичных налогов. Таким образом, фактическая торговая наценка отличается от экономической в меньшую сторону на сумму НДС, приходящегося на сумму торговой наценки. бухгатерская торговая наценка Ч это разница между продажной ценой товара (с учетом всех налогов) и ценой поставщика (без учета НДС). Бухгатерская торговая наценка больше экономической на сумму НДС, приходящегося на стоимость товара по цене поставщика и больше фактической на сумму НДС, приходящегося на продажную стоимость товара.
3) Затраты торговых организаций представляют собой специфический объект учета в силу особых функций, выпоняемых торговлей.
Специфичность затрат как объекта учета в торговле обусловлена особыми функциями, выпоняемыми торговыми предприятиями. В отличие от других отраслей народного хозяйства торговля не занимается производством товаров, работ или услуг, а обслуживанием процесса обмена. В связи с этим доля прямых затрат в торговле достаточно мала. Косвенные затраты составляют основную часть затрат торговли и направлены на обеспечение сохранности товара, максимального удобства совершения покупки, оптимального промежутка времени, в течение которого наличные деньги находятся в кассе (кассах) торгового предприятия.
Выпонение торговыми организациями своих функций в условиях конкуренции приводит к значительному увеличению доли затрат, характерных только для торговых организаций: о затраты на проведение выставок, дегустаций, лотерей, конкурсов и т.п. о затраты на ведение кассового хозяйства (операционные кассы); о затраты, связанные со списанием товаров в связи с истечением срока годности; о затраты, связанные с потерями товаров в процессе товарного обращения; о затраты, связанные с предоставлением скидок в целях стимулирования продаж товаров не пользующихся спросом; о затраты, связанные с предоставлением услуг покупателям: обеспечение функционирования ячеек для хранения личных вещей покупателей, предоставление корзин для отбора товаров и бесплатных пакетов для покупок; о затраты на банковское обслуживание (инкассация)
В диссертации обосновано, что затраты торговых организаций являются одним из объектов учета, специфичность которых обусловлена особыми функциями, выпоняемыми торговой отраслью, что требует разработки отраслевых документов, регламентирующих порядок учета затрат в торговле.
4) В основу организации аналитического учета затрат торговли дожна быть заложена комплексная система классификации затрат.
Комплексный подход к бухгатерскому учету затрат требует систематизации представленных классификационных признаков затрат торговых организаций.
Первостепенное значение в процессе ведения учета имеет разделение затрат по отношению к обычным видам деятельности (для торговли - обслуживание процесса обмена). В соответствии с этим признаком все затраты торговой организации делятся на две большие группы: затраты по обычным видам деятельности и прочие затраты.
Порядок классификации затрат по обычным видам деятельности и прочих затрат индивидуален, ввиду различия видов деятельности, на которые они направлены.
Затраты по обычным видам деятельности подразделяются на две группы в зависимости от порядка их отнесения на себестоимость товаров (прямые и косвенные).
Прямые затраты непосредственно формируют себестоимость товаров и подразделяются на две группы: суммы уплачиваемые поставщикам за товары и другие затраты, напрямую увеличивающие себестоимость товаров. В последнюю группу в свою очередь включаются: транспортные затраты, прочие затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров, затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к продаже.
Косвенные затраты разделяются на три группы в зависимости от их целевой направленности (связанные с обеспечением сохранности товаров, связанные с продажей товаров, связанные с управлением). Каждая из указанных групп в свою очередь разделяется на пять экономических элементов Ч в соответствии с ПБУ 10/99 Расходы организации.
Прочие затраты классифицируются по одному признаку Ч в соответствии с экономическим содержанием (счета отнесения затрат: 90 Продажи, 91 Прочие доходы и расходы, 99 Прибыли и убытки, 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)).
5) Разработаны отраслевые методические рекомендации бухгатерского учета затрат в торговых организациях.
Существующие нормативные документы, регулирующие порядок ведения учета, не отражают специфику деятельности торговых организаций и соответствующие торговые затраты.
Разработанный проект методических рекомендаций рассматривает как один из видов затрат торговой организации суммы, уплаченные поставщику за товар (в части реализованных товаров). Затраты, связанные с приобретением товаров и доведением их до состояния, в котором они готовы к продаже в зависимости от принятой в организации учетной политики могут либо напрямую увеличивать учетную стоимость товаров (отражаться на счете 41 Товары), либо влиять на стоимость товара опосредованно (отражаться на счете 44 Расходы на продажу).
В проекте методических рекомендаций уточнен порядок исчисления покупной стоимости товаров, участвующей в формировании финансовых результатов. Порядок исчисления указанной суммы зависит от метода учета товаров: суммового, количественно-стоимостного или попредметного.
Уточнен порядок расчета прямых затрат, подлежащих списанию на результаты продаж. Указано, что расчет может производиться либо из покупных, либо из продажных цен. Предложены варианты корректировки данных счетов бухгатерского учета, необходимые для проведения расчетов.
Рассмотрен порядок учета прочих затрат торговой организации. При разработке проекта были учтены виды затрат торговых организаций, не предусмотренные предшествующими нормативными документами.
6) В целях организации аналитического учета затрат торговых организаций по основному виду деятельности дожна быть сформирована система аналитических счетов, открываемых к счету 44 Расходы на продажу.
Разработанная номенклатура аналитических счетов позволяет на уровне первичного фиксирования затрат отнести их к соответствующей классификационной группе, что способствует удобству использования информации в целях составления отчетности и управления.
В диссертации разработан примерный перечень аналитических счетов, открываемых к счету 44 Расходы на продажу.
7) Текущий анализ доходности товаров наиболее рационально осуществлять на стадии их закупки.
Текущий анализ доходности товаров в диссертации предложено осуществлять на стадии их закупки, как предварительную оценку их потенциальной доходности.
Оценка предварительного дохода от реализации закупаемой партии товара является одной из проблем современного предпринимательства в России. Закупку товара производит товаровед, менеджер по закупкам или другой специалист, который не ориентируется в системе применяемых в организации налогов, объемах продаж и уровне затрат организации. Одними из ключевых вопросов решения этой проблемы становится оценка возможного дохода и предполагаемых расходов, связанных с реализацией данной партии товара. В диссертации предложена электронная таблица, состоящая их трех частей, на основе которой можно сделать заключение о целесообразности закупки.
Первая часть таблицы представляет собой исходные данные для проведения расчетов, запоняемые бухгатером. Здесь указываются ставки НДС и налога с оборота (если он есть) по закупаемым товарам, отчетные данные за предшествующий квартал: размер выручки, сумма косвенных условно-постоянных и переменных затрат, указывается предполагаемая сумма выручки в текущем периоде. Если в данной организации не ведется раздельный учет условно-постоянных и переменных затрат, вся сумма затрат указывается по одной из указанных строк, в зависимости от того, какой характер носит основная часть затрат.
Вторая часть таблицы представляет собой исходные данные для проведения расчетов, запоняемые товароведом или иным лицом (сотрудником), упономоченным осуществлять закупку. Здесь указываются количество и цена товара, другие суммы прямых затрат, связанные с данными товарами. При отсутствии возможности указать точные суммы прямых затрат, их можно указать предположительно. Размер скидки, предоставленной поставщиком на закупаемую партию товара заносится в суммовом выражении, так как неизвестно, в каком виде будет предоставлена данная скидка (скидка в виде процента с цены, в виде фиксированной суммы, в виде бесплатно предоставляемых товаров). В этой же части таблицы указывается предполагаемая продажная цена товара (с учетом НДС).
Третья часть таблицы представляет собой расчет показателей, необходимых для принятия решения о закупке товара. Эта часть таблицы запоняется автоматически на основании исходных данных, внесенных в таблицу бухгатером и товароведом.
Результаты данного исследования могут быть использованы в целях совершенствования действующих нормативных документов по бухгатерскому учету затрат торговли и усиления управленческих возможностей в организациях, осуществляющих торговую деятельность.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Солодова, Светлана Викторовна, Астрахань
1. Абрютина М.С. Экономический анализ торговой деятельности: Учебное пособие. М.: Издательство Дело и Сервис, 2000. - 388 с.
2. Агафонова М.Н. Налогообложение торговых операций. М.: Бреатор-Пресс, 2003.-320 с.
3. Акчурина Е.В. Бухгатерский учет на предприятиях розничной торговли: Учебно-практическое пособие. М.: Издательство Ось-89, 2003. - 464 с.
4. Апатов Д.В. Налоговый учет в системе финансового учета. //Материалы научной сессии Вогоградского государственного университета, г. Вогоград, 16-23 апреля 2001 года. Вып.1. Экономика и финансы. -Вогоград: Издательство ВоГУ, 2001. С. 153 156.
5. Бабич A.M., Павлова Л.Н. Финансы: Учебник. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000.- 760 с.
6. Бабкина Л.К., Марченко В.Н. Бухгатерский учет в торговых организациях и предприятиях. М.: Экономика, 1984 Ч 280 с.
7. Баканов М.И., Капелюш С. М. Калькуляция издержек обращения в торговле: Учеб. Пособие. М.: Экономика, 1987. Ч 376 с.
8. Бариленко В.И., Кузнецов С.И., Плотникова Л.К. Анализ финансовой отчетности. М.:ИНФРА-М, 2005. 394 с.
9. Белов А.Н. Бухгатерский учет в учреждениях непроизводственной сферы.
10. М.: Финансы и статистика, 1995. с.240.
11. Божков С.Ю. Об отражении кражи имущества в бухгатерском и налоговом учете//Бухгатерский учет. 2004. - № 13. - С. 51 - 58.
12. Н.Борисов Г.П., Акулова В.Е. Анализ хозяйственной деятельности в торговле.-М.: Экономика, 1989.- 141 с. 12.Бородина В.В. Бухгатерский учет в оптовой и розничной торговле. Учебное и практическое пособие: М.: Издательство ЗАО Книжный мир, 2003.-407с.
13. Бухгатерский учет: Учебник / A.C. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; Под ред. П.С. Безруких. 4-е изд., перераб и доп. - М.: Бухгатерский учет, 2002. Ч 719 с.
14. Бухгатерский учет: Учебник/ И.И. Бочкарева, В.А. Быков и др. Под ред. Я.В. Соколова. М. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2004. - 768 с.
15. Бухгатерский учет в торговле: Учеб. пособие / Под ред. М.И. Баканова. Ч М.: Финансы и статистика, 2002. 576 с.
16. Бахрушина М.В. Бухгатерский управленческий учет: Учебник для вузов. Ч 2-е изд., доп и перераб. М.: ИКФ (Омега-Л: высш. шк.), 2002. - 528 с.
17. Веденина Е.А. // Учет в торговле. Отраслевое приложение к журналу Главбух. 2004. - № 3. - С. 20 - 28.
18. Веселова М.П. Бухгатерский учет товарных операций организации. Дисс. канд. Экон. наук./ Санкт-Петербургский государственный университет экономики и финансов (СПбГУЭФ). Защищена 2001.04.25.
19. Владимирова Л.П. Прогнозирование и планирование в условиях рынка: Учебное пособие. М.: Издательский дом Дашков и К, 2000. 254 с.
20. Воропаева М.В. Об организации учета расходов на продажу в системе счетов бухгатерского учета// Бухгатерский учет. 2004. - № 6. - С. 62 - 64.
21. Воропаева М.В. О распределении косвенных расходов на продажу// Бухгатерский учет. 2004. - № 7. Официальные материалы. - С. 38 - 41.
22. Гаврилова М.В. Управление доходами в торговле. Дисс. Канд. Экон. наук/ Московский университет потребительской кооперации (МУПК). -Защищена 2000.01.25.
23. Гладышева Ю.П. Списание товаров при упрощенке// Учет в торговле. Отраслевое приложение к журналу Главбух. 2004. - № 1. - С. 50 - 55.
24. Гладышева Ю.П. УСН: готовимся к годовому отчету// Учет в торговле. Отраслевое приложение к журналу Главбух. 2004. - № 4. Ч С. 12 - 24.
25. Глушков И.Е. Бухгатерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии. Москва: КНОРУС, Новосибирск: ЭКОР-книга, 2002. 1200 с.
26. ГОСТ РФ 51303-99 Торговля. Термины и определения // Консультационно-правовая система Консультант Плюс
27. Гражданский кодекс Российской Федерации // Библиотека кодексов: Выпуск 13. Гражданский кодекс Российской Федерации. М.: ИНФРА-М, 2002.-512 с.
28. Гусаковская Е.Г. Учет расходов на охрану труда// Бухгатерский учет.2004. № 11.-С. И - 15.
29. Гусаковская Е.Г. Учет ущерба, причиненного организации// Бухгатерский учет. 2004. - № 9. - С. 21 - 26.
30. Дмитриева И.В. Учет издержек обращения в торговле по статьям расходов.// Коммерческий вестник, 2000, с. 10 Ч 11
31. Добилин A.C., Пронина JI.A. Издержки, доходы и прибыль торговых предприятий и потребительских обществ: Учебное пособие. М.: ВИНИТИ, 1998.-48 с.
32. Жигулина Т.А. Развитие и состояние малого бизнеса. //Материалы Научной сессии, г. Вогоград, 21-27 апреля 2003 г. Вып. 2: Экономика и финансы/ ВоГУ; Редкол.: О.И. Сгибнева (отв. Ред.) и др. - Вогоград: Изд-во ВоГУ, 2003. - С. 456 - 460.
33. Закон О внесении изменений и допонений в статью 20 Закона РФ Об основах налоговой системы в РФû от 31.07.98 г. № 150 ФЗ // Консультационно-правовая система Консультант Плюс
34. Ивашкевич В.Б. Бухгатерский управленческий учет: Учеб. для вузов Ч М.: Юристъ, 2003.-618 с.
35. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгатерский финансовый учет: Учебное пособие. М.: Омега-JT, 2004. - 640 с.
36. Камышанов П.И., Барсукова И.В., Густяков И.М. Бухгатерский учет: отечественная система и международные стандарты. М.: ИД ФБК1. ПРЕСС, 2002. 520 с.
37. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. М.: ЮНИТИ, 2002.-350 с.
38. Керимов Б.А. Управленческий учет:Учебник- М.: Маркетинг, 2001. 268 с.
39. Ковалев В.В., Евстигнеев E.H. Методика анализа и прогнозирования финансового состояния торгового предприятия: Практическое пособие. Ч Спб: ТЭИ, 1994.-41 с.
40. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет: Учебное пособие. Ч 4-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2002. - 640 с.
41. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет: Учебное пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгатеров. М.: ИНФРА-М, 2003. Ч 319 с.
42. Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгатерский управленческий учет: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2003. - 368 с.
43. Концепция бухгатерского учета в рыночной экономики России. Одобрена Советом по бухгатерскому учету при Минфине РФ и Президентским Советом института профессиональных бухгатеров. 20.12.1997г. // Консультационная правовая система Консультант Плюс
44. Копылов С.И. Оценка и анализ форм продажи в коммерческих структурах.
45. Королькова Т. А. Поная материальная ответственность работника// Бухгатерский учет. 2004. - № 3. - С. 70 - 74.
46. Кравченко Л.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле: Учеб. для вузов. 4-е изд., перераб. и доп. Мн.: Выш.шк. - 1995. - 488 с.
47. Краснова Л.П., Шалашова Н.Т., Ярцева Н.М. Бухгатерский учет: Учебник: 2-е изд. С изменениями. Ч М.: Юристъ, 2002. Ч 542 с.
48. Кутер М.И. Теория бухгатерского учета: Учебник. Ч 2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2002. Ч 640 с.
49. Кутер М.И., Ханкоев Е.И., Хот Ф.Т. Спорные моменты идентификации объектов бухгатерского наблюдения.//Материалы Повожского форума бухгатеров и аудиторов, Вогоград, 22 сентября 2000 года. Ч Вогоград: Издательство ВоГУ, 2001. С. 74 81.
50. Максимов A.B. // Учет в торговле. Отраслевое приложение к журналу Главбух. 2004. - № 2. - С. 28 - 33.
51. Мартынов Ю.А. Формирование конечного результата деятельности в торговых организациях: Дисс. канд. Экон. наук / Сибирский университетпотребительской кооперации (СибУПК). Защищена 2001.04.23.
52. Мачнев И.Ф., Каплунова JI.M. Бухгатерский учет в торговле. М.: Экономика, 1985. - 280 с.
53. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгатерской отчетности организации. Утв. Приказом Минфина РФ от 28 июня 2000 года № 60н //Реформа бухгатерского учета. 12-е изд., изм. И доп. - М.: Ось-89, 2002. - с. 104 - 149
54. Методические указания по бухгатерскому учету МПЗ. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.01. № 119н (в редакции приказа Минфина РФ от 23.04.02. № ЗЗн) // Реформа бухгатерского учета. М.: Ось-89, 2002.-с. 168-152
55. Мирошникова Е.В. Учет образцов товаров// Бухгатерский учет. 2004. -№5.-С. 24-27.
56. Налоги: Учебное пособие. 5-е изд., перераб и доп./ Под ред. Д.Г. Черника. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 656 с.
57. Налоговый кодекс Российской федерации. Части первая и вторая. Ч М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2005. 624 с.
58. Николаева Г.А., Блицау Л.П. Бухгатерский учет в торговле. М.: Издательство ПРИОР, 2002. - 352 с.
59. Новиков Д.Ю. Расходы организации: бухгатерский и налоговый учет. -М.: Бератор-Пресс, 2002. 240 с.
60. Новодворский В.Д., Сабанин P.JI. Бухгатерский и налоговый учет доходов и расходов. СПб.: Питер, 2003. - 256 с.
61. Новодворский В.Д., Сабанин Р.П. О понятиях доходы и расходы в бухгатерском учете и налоговом законодательстве// Бухгатерский учет. Ч 2002.-№24.-С. 53 -56.
62. Палий В.Ф. Бухгатерский учет доходов, расходов и прибыли. Ч М.: Бератор-Пресс, 2003. Ч 176 с.
63. Палий В.Ф. Бухгатерский учет: субъективные суждения и объективные реалии// Бухгатерский учет. 2004. - № 9. Ч С. 10 - 11.
64. Палий В.Ф. Развитие методологии управленческого учета// Бухгатерский учет. 2004. - № 12. - С. 52 - 55.
65. Патров В.В., Пятов M.JI. Бухгатерский учет товарных операций. Ч М.: Изд-во Бухгатерский учет, 1999. 240 с.
66. ПБУ 5/01 Учет материально-производственных запасов. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.06.2001 № 44н // Основные документы бухгатерского учета. М.: Книга и сервис, 2003. Ч с. 53 Ч 58
67. ПБУ 6/01 Учет основных средств. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (в ред. приказа Минфина РФ от 18.05. 2002 № 45н) // Основные документы бухгатерского учета. М.: Книга и сервис, 2003.с. 58 63
68. ПБУ 9/99 Доходы организации. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н (в редакции приказа Минфина РФ от 30.12.99 № 107н, 30.03.01 № 27н) // Основные документы бухгатерского учета. М.: Книга и сервис, 2003. -z.il - 82
69. ПБУ 10/99 Расходы организации. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 № ЗЗн (в редакции приказа Минфина РФ от 30.12.99 № 107н) // Основные документы бухгатерского учета. Ч М.: Книга и сервис, 2003. Ч с. 83-89
70. ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль. Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.02. № 114н // Основные документы бухгатерского учета. М.: Книга и сервис, 2003. - с. 125 - 133
71. Перламутров В.Л. Первоочередные меры по стабилизации российской экономики .//Пути стабилизации России/Под ред. Г.Б. Клейнера. М.: Информэлектро, 1999,- 188 с.
72. Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 30.03.04 № 0403-11/49 О порядке начисления НДС при списании дебиторской задоженности // Консультационно-правовая система Консультант Плюс
73. Письмо ГНС РФ от 24.09.97г. № ВП-6-13/675 По списанию недостач и потерь от естественной убыли // Консультационно-правовая система Консультант Плюс
74. Письмо Министерства внешних экономических связей и торговли от 20 января 1997 г. № 10-100-126 // Консультационно-правовая система Консультант Плюс
75. Письмо Министерства внешних экономических связей и торговли от 25 июля 1997 г. № 45-09/364) // Консультационно-правовая система Консультант Плюс
76. Письмо Министерства торговли РСФСР от 21.05.87 № 085 О нормах естественной убыли продовольственных товаров в торговле // Учет вторговле. М.: ИНФРА-М, 1996. - с. 102 - 104.
77. Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 10.04.96 № 1002-03 О продлении действия норм естественной убыли // Учет в торговле. М.: ИНФРА-М, 1996. - с. 161
78. Письмо Министерства финансов РФ от 26.04.04. № 04-03-11/62 О налоге на добавленную стоимость, (о восстановлении НДС, принятого к вычету при переходе на упрощенную систему налогообложения) // Консультационно-правовая система Консультант Плюс
79. Письмо Министерства финансов РФ от 24.07.92 г. № 59 (ФГ 92-34). О рекомендациях по применению учетных регистров бухгатерского учета на предприятиях // Консультационно-правовая система Консультант Плюс
80. Пияшева Л.И. Либеральная стратегия для третьего тысячелетия // Пути стабилизации экономики России/ Под ред. Г.Б. Клейнера. М.: Информэлектро, 1999. - С. 74 - 115
81. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н. // М.: Ось-89, 2000.- 112 с.
82. Плюхина З.А., Шеина Т.А., Киселев М.С. Русско-английский и англорусский словарь-справочник для бухгатеров совместных предприятий. М., 1992.-245 с.
83. Половников А.П. Торговля в старой России. М.: Экономика, 1958. -433с.
84. Приказ министерства Внешних экономических связей и торговли от 19.12.97г. № 631 // Консультационно-правовая система Консультант Плюс
85. Приказ Минторга РСФСР от 22.02.88 № 45 Об утверждении норм естественной убыли свежих картофеля, овощей и плодов в городской и сельской розничной торговой сети // Учет в торговле. М.: ИНФРА-М, 1996.-с. 94-102
86. Приказ Минторга СССР от 02.04.87г. № 88 Об утверждении норм естественной убыли продовольственных товаров в торговле и инструкций по их применению // Консультационно-правовая система Консультант Плюс
87. Приказ Министерства финансов РФ от 22 июля 2003 г. № 67н О формах бухгатерской отчетности // Консультационно-правовая система Консультант Плюс
88. Раздельный учет: бухгатерский и налоговый./ Г.Ю. Касьянова (4-е изд., перераб. и доп.). М.: Информцентр XXI века, 2003. - 384 с.
89. Разъяснения Департамента методологии бухгатерского учета и отчетности Минфина РФ от 26 августа 1997 г. № 16-00-17-50 // Консультационно-правовая система Консультант Плюс
90. Разъяснения Департамента налоговой политики Минфина РФ от 18 сентября 1997 г. № 04-02-11/1 // Консультационно-правовая система Консультант Плюс
91. Реализация: бухгатерский и налоговый учет/ С.А.Верещагин (2-е изд. Перераб. и доп.). М.: Информцентр XXI века, 2004. - 184 с.
92. Российский статистический ежегодник, 2004. Стат. Сб. / Росстат. М., 2004. - 725 с.
93. Савицкая Г.В. Экономический анализ: Учеб. М.: Новое знание, 2003. -640 с.
94. Самсонов П.И. Улучшение условий труда работников: вопрос работодателя или налоговой инспекции?//Бухгатерский учет.-2004.-№ 11.Ч С. 60 62.
95. Селезнева H.H., Ионова А.Ф. Финансовый анализ. Управление финансами: Учеб. пособие для вузов. . 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 639 с.
96. Словарь бухгатера (англо-русский токовый словарь учетно-финансовых терминов) / Сост. A.A. Семяновский. М., 1993. 155 с.
97. Сорокин A.B. ЕНВД: готовимся к годовому отчету//Учет в торговле. Отраслевое приложение к журналу Главбух. 2004. - № 4. - С.8 Ч11.
98. Теплова JI.E. Повышение эффективности использования ресурсов розничной торговли потребительской кооперации. Дисс. Канд. Экон. наук./Бегородский университет потребительской кооперации (БУПК). -Защищена 2000.01.28.
99. Типовые рекомендации об организации бухгатерского учета для субъектов малого предпринимательства. Утверждены Приказом министра финансов РФ от 21.12.98 г. № 64н // Консультационно-правовая система Консультант Плюс
100. Ткачук Н.В. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) Акционерного общества// Бухгатерский учет. 2004. - № 12. - С. 9 - 13.
101. Торговое дело: экономика, маркетинг, организация: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп./ Под общ. ред. проф. JI.A. Брагина и проф. Т.П. Данько. -М.: ИНФРА-М, 2000. 560 с.
102. Трацевский И.П., Грекова И.Н. Ценообразование: Учеб. пособие. Мн.: Новое знание, 2000. - 160 с.
103. Уголовный кодекс Российской Федерации. Федеральный закон от 13 июня 1996 г. № 63-Ф3 // М.: Юрайт-Издат, 2002. 154 с.
104. Управленческий учет: Учебное пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. Ч 2-е изд., испр. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. - 512 с.
105. Федеральный Закон от 21.11.96 № 129-ФЗ О бухгатерском учете, (в редакции изменений и допонений, внесенных Федеральным законом от 23.07.98 № 123-Ф3) // Основные документы бухгатерского учета. Ч М.:
106. Книга и сервис, 2003. с. 3 Ч 12
107. Федеральный закон от 31.07.98 г. О внесении изменений и допонений в статью 20 Закона РФ Об основах налоговой системы в Российской Федерацииû // Консультационно-правовая система Консультант Плюс
108. Федеральный закон от 14.06.95 г. № 88-ФЗ О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации // Консультационно-правовая система Консультант Плюс
109. Федеральный закон от 27.11.2001 № 148 -ФЗ // Консультационно-правовая система Консультант Плюс
110. Филатов O.K. и др. Планирование, финансы, управление на предприятии: Практическое пособие/ O.K. Филатов, JI.A. Козловских, Т.Н. Цветкова. Ч М.: Финансы и статистика, 2002. 512 с.
111. Финансы: Учебник/ Под ред. д.э.н., проф. С.И. Лушина, д.э.н., проф. В.А. Слепова. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Экономистъ, 2003. - 682 с.
112. Финансы и кредит: Учеб. пособие / Под ред. проф. A.M. Ковалевой. М.: Финансы и статистика, 2002. Ч 512 с.
113. Хамидулина Г.Р. Издержки обращения: учет, анализ, контроль. Ч 2-е изд., перераб. и доп. М.: Издательство Экзамен, 2004. Ч 336 с.
114. Хамидулина Г.Р. Управление затратами: планирование, учет, контроль и анализ издержек обращения. -М.: Издательство Экзамен, 2004. 352 с.
115. Ценообразование и налогообложение. Учебник/ Под ред. И.К. Салимжанова. М.: ООО ТК Веби, 2002. - 424 с.
116. Цены и ценообразование./Под ред. В.Е.Есипова.-СПб:Питер,2001.Ч 464 с.
117. Черевадская O.E. Организация проводит рекламную акцию с розыгрышем призов// Бухгатерский учет. 2004. - № 11. - С. 20 - 25.
118. Чернов В.А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности/ Под ред. М.И.Баканова. М.: Финансы и статистика, 2001. - 320 с.
119. Чмель А. Англо-русский словарь бухгатерских терминов. М. Экономика, 1995.- 165 с.
120. Шубцов А.И. Премии, выплаченные из прибыли: проблемы учета и налогообложения // Главбух. 2004. - № 11. - С. 14-19.
121. Шуляк П.Н. Ценообразование: Учебно-практическое пособие. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательский Дои Дашков и К0, 2000. - 192 с.
122. Щур Д.Л. Контроль за торговлей. М.: ПРИОР, 1997. - 112 с.
123. Экономика предприятия. Пер. с нем. М.: ИНФРА-М, 1999. - XVI, 928с.
124. Экономика торгового предприятия: Торговое дело: учебик/ Под ред. Л.А. Брагина. М.: ИНФРА-М, 2004. - 314 с.
125. Экономика торгового предприятия: Учебник для вузов. А.И. Гребнев, Ю.К. Баженов, O.A. Габриэлян и др.; Рук. авт. кол. А.И. Гребнев. Ч М.: Экономика, 1996. 238 с.
126. Экономическая энциклопедия. Науч.-ред. Совет изд-ва Экономика; Инт экон. РАН; Гл. ред. Л.И. Абакин. М.: ОАО Издательство Экономика, 1999.- 1055с.
127. Экономический анализ в торговле: Учеб. пособие/Под ред. М.И. Баканова. М.: Финансы и статистика, 2004. - с. 400
128. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. Изд. 2-е, перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2001. - 576 с.151. Koch R., Kostenbegriff
129. Riebel D., Deckungsbeitragsrechnung
130. Schemalenbach E., Kostenrechnung
131. Schneider D., Rechnungswesen.
132. Обобщенный вариант классификации затрат, издержек и расходов отчетного периода (по М.И. Кутеру)со го сео ^о. 0) со го гоX
Похожие диссертации
- Развитие управленческого учета на предприятиях судостроения
- Формирование информации о затратах на производство и калькулирование себестоимости продукции хлебопечения в системе управленческого учета
- Совершенствование учетно-аналитического обеспечения управления финансовыми результатами торговых организаций
- Развитие методологии и методики формирования учетной информации о финансовых результатах организации
- Концепции формирования учетной политики экономических субъектов