Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Формирование информации о затратах на производство и калькулирование себестоимости продукции хлебопечения в системе управленческого учета тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Ермакова, Людмила Владимировна
Место защиты	Москва
Год	2008
Шифр ВАК РФ	08.00.12

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Формирование информации о затратах на производство и калькулирование себестоимости продукции хлебопечения в системе управленческого учета"

На правахлукописи ЕРМАКОВА ЛЮДМИЛА ВЛАДИМИРОВНА

ООЭ453 14{

ФОРМИРОВАНИЕ ИНФОРМАЦИИ О ЗАТРАТАХ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ХЛЕБОПЕЧЕНИЯ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА (НА ПРИМЕРЕ ХЛЕБОПЕРЕРАБАТЫВАЮЩИХ ПРЕДПРИЯТИЙ БРЯНСКОЙ

ОБЛАСТИ)

Специальность 08.00.12 - бухгатерский учет, статистика

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва-2008

003453147

Работа выпонена на кафедре бухгатерского учета и налогообложения Брянского государственного университета имени ИР. Петровского

Научный руководитель: Официальные оппоненты:

Ведущая организация:

кандидат экономических наук, доцент Мельгуй Андрей Эдуардович

доктор экономических наук, профессор Чеглакова Светлана Григорьевна

кандидат экономических наук, профессор Кокорев Николай Александрович

Брянская государственная сельскохозяйственная академия

Защита состоится л// 2008 г. в /_ часов 30 минут на заседа-

нии диссертационного совета Д 220.043.11 при ФГОУ ВПО Российский государст-

1Д 220.043.11 I

венный аграрный университет - МСХА имени К.А. Тимирязева

Адрес: 127550, г.Москва, Тимирязевская ул., д. 49, Ученый совет РГАУ - МСХА имени К. А. Тимирязева

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Центральной научной библиотеки РГАУ - МСХА имени К.А. Тимирязева

Автореферат разослан л иш'&ья 2008 г. и размещен в сети Интернет на сайте университета www.timacad.ru

Ученый секретарь диссертационного совета

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Важное место в обеспечении населения продуктами питания отводится пищевой промышленности. Хлебопекарная промышленность является одной из традиционных отраслей, выпускающей широкий ассортимент хлеба и хлебобулочных, бараночных и сухарных изделий. Увеличение производства хлебопекарной продукции, расширение ее ассортимента и улучшение качества ставят задачу развития экономических методов управления.

Среди многочисленных эффективных мер, направленных на внедрение новой техники, ресурсосберегающих технологий, безотходных производств, большое значение придается дальнейшему совершенствованию учета затрат на производство, повышению действенности учетной информации в управлении рациональным использованием производственных ресурсов, сокращению затрат и снижению себестоимости продукции. Это обуславливает необходимость правильной организации и совершенствования учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, так как одной из основных проблем каждого производителя является высокая себестоимость продукции, снижающая ее конкурентоспособность.

Для обеспечения эффективности деятельности предприятия особое значение имеют правильные и осмысленные управленческие решения на основе организации сбора, соответствующей обработки и оценки информации о затратах. Это позволяет обеспечить контроль за обоснованным расходованием сырья, материалов, уровнем заработной платы и другими затратами; научно обоснованную классификацию затрат и строгое ее соблюдение в планировании и учете; построение учета затрат и калькулирование себестоимости продукции в соответствии с особенностями организации и технологии производства. При этом необходимы выбор экономически обоснованных методов учета затрат и исчисления себестоимости, проведение глубокого и всестороннего анализа затрат.

Степень изученности проблемы. Проблемы теории и практики учета затрат освещены в трудах отечественных ученых-экономистов: Аксененко А.Ф., Авровой И.А., Басманова И.А., Благова Н.А., Безруких П.С., Бахрушиной М.А., Васильевой ЮЛ., Воковой О.Н., Головизновой А.Т., Ивашкевич ВБ., Карповой Т.П., Кондрако-ва Н.П., Ивановой МЛ, Лисович Г.М., Ткаченко И.Ю., Николаевой С.А., Новиченко П.П. Рендухова ИМ, Осипенковой О.П., Палия В.Ф., Пизенгольца М.З., Соколова Я.В., Стукова С.А., Ткача В.И., Хозяевой С.Г., Чумаченко Н.Г., Шеремета А.Д., Яру-говой А. и др., а также в работах зарубежных ученых: Андерсона X., Друри К, Кодуэла Д., Маргулиса А.Ш., Нидза Б. и др. Проблемам учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции хлебопечения посвятшш свои работы Керимов В.Э.,Козин Е.Б., Козина Т.А., Попова Л.В, Маслова И.А., Алимов С.А., Коро-стекин ММ. и др.

При этом, рассматривая проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в системе управленческого учета, необходимо четко представлять специфику исследуемой отрасли производства. Внедрение системы управленческого учета дожно быть адаптировано к особенностям конкретной отрасли. Следует отметить, что работы названных авторов посвящены в основном общим теоретическим и мето-

дологическим аспектам проблемы. В этой связи исследование организационно-методических проблем в разрезе конкретной отрасли является весьма актуальным.

Ряд принципиальных изменений в экономике и хозяйственном механизме, в т.ч. в учете и калькулировании, которые произошли в течение последних лет, не обобщен дожным образом, как и передовой практический опыт. Исследование калькуляционного дела нуждается в дальнейшей разработке, нет единой формы отчетной калькуляции, единообразия в применяемых калькуляционных статьях затрат.

Цель и задачи исследования. Цель исследования - обобщение и уточнение теоретических положений по организации управленческого учета, учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции хлебопечения, изучение практики организации учета затрат на производство и калькулирование себестоимости хлебопекарной продукции в хлебоперерабатываюгцих предприятиях, обобщение опыта работы этих предприятий и разработка научно-обоснованных рекомендаций по совершенствованию учета производственных затрат и калькулирования себестоимости хлебопекарной продукции в соответствии с современными экономическими условиями и требованиями управления.

Для реализации указанной цели в диссертационной работе были поставлены и решены следующие научные и практические задачи:

1) обоснованы экономическая сущность управленческого учета, его задачи и роль в рыночной экономике;

2) выявлена отраслевая специфика функционирования хлебоперерабатываю-щих предприятий и связанные с ней особенности в организации управленческого учета;

3) дана оценка состояния управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции хлебопечения в хлебоперерабатывающих предприятиях;

4) разработаны рекомендации по группировке и совершенствованию номенклатуры статей аналитического учета затрат на производство продукции для хлебопекарных предприятий;

5) разработана и предложена система управленческой отчетности, которая дает возможность для более детального изучения деятельности хлебоперерабатывающих предприятий и принятая обоснованных и эффективных управленческих решений;

6) обоснованы предложения по организации управленческого учета, калькулированию себестоимости по системе директ-костинг с элементами нормативного метода применительно к специфике хлебопекарного производства.

Предметом исследования являются теоретические, методологические и практические вопросы организации управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции хлебопечения на хлебоперерабатывающих предприятиях Брянской области в современных условиях.

Объектом диссертационного исследования являются хозяйственные и учетные процессы деятельности хлебоперерабатывающих предприятий Брянской области. На их примере исследовались отраслевые особенности организации бухгатерского учета, а также апробировались результаты работы в рамках темы диссертационного исследования.

Теоретической и методологической основной работы являются научные труды отечественных и зарубежных авторов по данной проблеме, законодательные акты, а также нормы гражданского права, содержащиеся в постановлениях правительства РФ, приказах, письмах, методических рекомендациях Министерства финансов РФ, научно-методическая литература, периодические издания, материалы научных конференций и семинаров, а также опубликованные статистические данные и материалы, полученные в результате проведенного исследования хозяйственной деятельности и учетных процессов хлебоперерабатывающих предприятий.

В ходе исследования использовались общенаучные методы: монографический, анализа и синтеза, графический, расчетно-конструктивный, экономико-статистический, балансовый метод, методы статистического наблюдения, группировок, вычисления обобщающих показателей, а также элементы метода бухгатерского учета: документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, счета и двойная запись, баланс и отчетность.

Научная новизна диссертационной работы состоит в разработке рекомендаций, направленных на совершенствование бухгатерского управленческого учета затрат на производство, калькулирование себестоимости продукции на хлебоперерабатывающих предприятиях.

Основными результатами, содержащими элементы научной новизны, выступают следующие положения:

- уточнено место и роль управленческого учета затрат на производство в системе бухгатерского учета,

- предложен агоритм процесса построения системы управленческого учета для хлебоперерабатывающих предприятий;

- предложена номенклатура статей затрат на производство, основанная на разукрупнении ряда комплексных статей и выделении в самостоятельные позиции калькуляции отдельных видов затрат в целях экономически обоснованного исчисления себестоимости хлебопекарной продукции;

- разработан набор управленческих отчетов, который может быть использован как основа системы управленческой отчетности именно для предприятий хлебопекарной промышленности, позволяющий получить информацию о себестоимости производимой продукции, выявить резервы для ее снижения и пути ошимизации, позволяющий принимать обоснованные управленческие решения;

- представлены рекомендации по организации управленческого учета и калькулирования себестоимости продукции по системе дирекг-костинг с элементами нормативного метода применительно к хлебоперерабатываюшим предприятиям.

Практическая значимость диссертационного исследования определяется возможностью использования разработанных теоретических положений и методических подходов к организации управленческого учета, учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в деятельности хлебоперерабатывающих предприятий. Рекомендации, содержащиеся в диссертационной работе, имеют конкретный характер, представлены в виде таблиц, схем, агоритмов и графиков.

Результаты проведенного исследования могут быть использованы при разработке внутрифирменных инструкций по организации бухгатерского управленческого

учета и учета затрат и калькулирования себестоимости на хлебоперерабатывающих предприятиях и в учебном процессе.

Диссертационное исследование является индивидуально выпоненной научной работой, в которой изложен авторский подход к решению важных научных задач, касающихся разработки принципов построения на хлебоперерабатывающих предприятиях системы управленческого учета, учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Подбор того или иного предприятия для проведения исследований не носил характер определенного выбора Сбор информации производися по мере возможности получения данных.

Апробация результатов исследования. Представленные в диссертации выводы, прошли апробацию в деятельности ОАО Клинцовский хлебокомбинат, ОАО Брянскхлебпром, ОАО Унечахлебокомбинат. В частности, ОАО Унечахлебо-комбинат использует номенклатуру статей затрат на производство для экономически обоснованного исчисления себестоимости хлебопекарной продукции. В ОАО Брянскхлебпром нашла применение система управленческой отчетности. ОАО Клинцовский хлебокомбинат использует разработанную для хлебоперерабатывающих предприятий учетную политику для целей управленческого учета. Кроме того, положения диссертационной работы могут быть полезными при подготовке курсов лекций по дисциплинам: Управленческий учет, Бухгатерский учет, Бухгатерский финансовый учет, Учет затрат и калькулирование себестоимости в различных отраслях производственной деятельности и в процессе дипломного проектирования.

По теме диссертационного исследования опубликованы 8 работ общим объемом 1,2 пл., в том числе в реферируемом ВАК журнале Интеграл.

Основные положения и выводы диссертационного исследования обсуждались на международных, российских и региональных научно-практических конференциях:

- Особенности учета затрат и продажи продукции на предприятиях хлебопекарной промышленности/ Материалы межрегиональной научно-практической конференции Бизнес и общество;

- Учетно-аналитическое обеспечение хлебоперерабатывающих предприятий Брянской области / Материалы Всероссийской научно-практической конференции Развитие бухгатерского учета в сельском хозяйстве на среднесрочную перспективу (5-6 декабря 2006 г.).

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы (170 наименований) и 40 приложений. Основное содержание работы изложено на 191 странице машинописного текста, содержит 22 таблицы, 46 рисунков и 6 формул.

Во введении обоснована агауальность темы исследования, состояние изученности проблемы, сформулированы цель и задачи, определены предмет, объект и методы исследования, изложены научная новизна и практическая значимость работы.

В первой главе - Роль управленческого учета в формировании затрат на производство продукции и калькулирование себестоимости продукции на хлебоперерабатывающих предприятиях - рассмотрены основные положения ранее проведенных исследований в области управленческого учета, различные подходы отечественных и зарубежных ученых к классификации производственных затрат, вы-

делены отраслевые особенности и современные проблемы организации учета затрат на производство, калькулирование себестоимости продукции хлебопечения в системе управленческого учета на хлебоперерабашвающих предприятиях, выявлены общие недостатки в данной области учета

Во второй главе - Формирование затрат на производство хлебобулочной продукции в хлебоперерабатывающих предприятиях Брянской области - раскрыто современное состояние и тенденции развития отрасли. На основе критического анализа сложившейся системы бухгатерского учета, доказана необходимость его дальнейшего развития. Сделан вывод о том, что на хлебоперерабатывающих предприятиях недостаточно разработана методика организации управленческого учета и его консолидации с бухгатерским финансовым учетом. Исследовалась специфика формирования затрат в хлебопекарной отрасли, выраженная в характере технологического процесса производства, формах его организации, методике и технике планирования и учета затрат.

В третьей главе - Разработка рекомендаций по организации системы управленческого учета на хлебоперерабатывающих предприятиях - обоснован и разработан комплекс мероприятий по созданию системы управленческого учета, системы учета нормирования затрат и исчисления себестоимости продукции хлебоперерабатывающих предприятий Брянской области, предложено приступить к внедрению метода калькулирования директ-костинг с элементами нормативного метода.

В выводах и предложениях сформулированы основные результаты исследования.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

Важнейшей предпосыкой организации системы управленческого учета является определение ее сущности и структуры. Дискуссии по этим важным вопросам ведутся на протяжении последних десятилетий, однако необходимой четкости и последовательности в их решении не достигнуто, это в первую очередь связано с определенной двойственностью понятия луправленческий учет. Проведенное исследование показало, что одни специалисты в расшифровке этого понятия делают акцент на управлении, а другие - на учете. По нашему мнению, управленческий учет Ч это система сбора, регистрации, накопления и обработки информации как в целом по хозяйствующему субъекту, так и в разрезе его структурных подразделений таким образом, чтобы она обеспечивала возможность принятия менеджментом обоснованных оперативных и стратегических управленческих решений.

На основании обобщения опыта классификации затрат на производство хлебопекарной продукции, мнений специалистов предложена классификация затрат, объединяющая в себе учетный и управленческий аспекты.

Выделены отраслевые особенности и современные проблемы организации учета затрат на производство, калькулирование себестоимости продукции хлебопечения в системе управленческого учета на хлебоперерабатывающих предприятиях.

На основании проведенного исследования мы пришли к выводу, что совершенствование системы управления предприятием в условиях современных экономических отношений не представляется возможным без создания действенной системы управленческого учета, основанной как на переосмыслении опыта отечественной

учетно-аналитической практики, так и на освоении зарубежных методов учета, контроля и управления производственным потенциалом предприятия.

Проанализировано современное состояние и тенденции развития отрасли хлебопечения, критически оценена действующая практика учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции хлебоперерабатывающих предприятий Брянской области и доказана необходимость дальнейшего развития системы управленческого учета. Проведенный анализ показал, что за последние годы хлеб в России вырабатывают примерно 18 тыс. предприятий, организационная структура которых представлена на рис. 1.

0 Хлебозаводы

I Предприятия потребкооперации

Пекарни

Рис. 1. Производители хлебопекарной продукции в РФ

Проведенное исследование показало, что перед хлебопекарной отраслью на современном этапе стоят серьезные проблемы. С реформированием и приватизацией многие производства хлебопекарной промышленности оказались перепрофилированы на выпуск более доходных, конкурентоспособных и ходовых продуктов, а производство других было свернуто.

Некоторые хлебозаводы в настоящее время находятся в состоянии банкротства или близки к нему, а более перспективным низкая рентабельность не позволяет успешно развиваться (рис.2).

Условия функционирования и: проблемы хлйюпе-

отсутствие контроля за.рента-$

бельностью производства з

использование сырья низкого

1___________ канеетва._......3-

I отсутствие кооперации и во- "р трудничества между хлебозаводами и пекарнями

жесткая конкуренция

I вялотекущий характер технического обновления производства

: отсутствие четкой политики в хлебопечении й

"Г-,."";.---------------

на региональном уровне

на федеральном уровне |

Рис. 2. Проблемы хлебопекарной промышленности на современном этапе

Эффективность работы предприятий хлебопекарной промышленности во многом зависит от управленческой деятельности, обеспечивающей им реальную экономическую самостоятельность и конкурентоспособность. За последние годы произош-

ли значительные изменения в сфере производства хлебобулочных изделий. Производство хлеба в России сократилось на 16,48 %. Если в 1999-м году в стране выпекалось порядка 9,1 милионов тонн, то на 2006 г. пришлось всего 7,6 милиона тонн хлеба. На рис. 3 мы видим, что производство хлеба в России ежегодно сокращается почти на 4%.

19г 2000т 200] г 2002г 2003г 2004т 2005г 2006г

Рис. 3. Производство хлеба и хлебобулочных изделий в РФ

В Брянской области функционирует 72 хлебопекарных предприятия различных форм собственности: государственные (2), муниципальные (2), частные (48), в собственности общественных и религиозных организаций (1), смешанная форма собственности (17), совместно российская и иностранная форма собственности (2). В настоящее время в Брянской области функционирует 19 крупных хлебокомбинатов по производству хлеба и хлебобулочных изделий (рис. 5). Однако производственные мощности используются лишь на треть и имеют тенденцию к снижению (рис. 4).

ХХХ*Х-------.....*.....Ч х Ч-н-------*--------м----------к.....-и-

1996г. 1997г. 1998г. 1999г. 2000г. 2001г. 2002г. 2003г. 2005г. 2006г.

--Хлеб И хлебобул очные изделия Номатив

Рис. 4. Использование производственных мощностей хлебокомбинатов Брянской области.

За период рыночных преобразований произошли значительные изменения конъюнктуры рынка хлебобулочных изделий, как в целом по России, так и в Брянской области. При довольно незначительном снижении общего среднедушевого потребления всех хлебопродуктов (со 112 до 110 кг/чел. за 1999-2006 гг.) потребление непосредственно хлеба за этот период резко упало, что привело к снижению объемов его производства и, соответственно, использования производственных мощностей в промышленности (табл.1).

оао "Згяшъ.

ГУЛ "Брянский Хлебокомбинат №Г .

ОАО "Клет-нянскйй хлебокомбинат"

ОАО "Бежиц-кнй хлебокомбинат"

, хлебокомбинат"

ОАО "Унечах-лебоком-бинат"

ОАО "Каравай'

ОАО "Брян-скхяебпром"'

. ОАО "Клин-. цовский хлебокомбинат"

ОАО "Почеп-скмй хлебокомбинат"

"По гарский хлебокомбинат"1 филиал РАЙПО

ЗАО "Старо-дубский хлебокомбинат"

хлебокомбинат"

"Злынковский хлебокомбинат" филиал РАЙПО

"Климовский хлебокомбинат" филиал РАЙПО '

ОАО "Суземский хлебокомбинат"

"Новозыбков-ский Хлебоком-г бмнат" филиал РАЙПО

Рис. 5 Крупные хлебоперерабатывающие предприятия Брянской области

Таблица 1. Производство продукции и использование производственных мощно-

стей в хлебопекарной промышленности по России и Брянской области

Производство продукции с и и'

з 1 гч 8 [Ч (-4 з 8 <ч <ч

-пищевая промышленность, в т.ч.

Россия, мн. т 25,2 26,8 24,0 25,4 24,6 23,2 23,1 22,9 22,6

Брянская область, мн. т 32,7 36,8 33,0 34,2 31,2 29,5 29,6 322 33,7

-хлеб и хлебобулочные изделия

Россия, мн. т 11,2 9,1 9,0 8,6 8,4 8,4 8,1 7,8 7,6

Брянская область, тыс. т, в т.ч. 134,6 131,6 121,4 117,8 1183 108,8 101,4 98,4 95,1

Брянск, шс.т 54,7 48,7 43,0 39,8 38,1 35,4 35,5 35,0 343

Юшнцы, тыс. т 11,0 7,8 6,5 6,8 8,7 7,9 8,1 7,9 7,9

Новозыбков, тыс. т 4,8 5,5 5,1 7,7 9,9 6,9 5,1 4,9 4,8

Сеяьцо, тыс. т 2,0 1,8 1,4 1,1 0,9 1,5 1.6 1,7 1,6

Югетнянский район, тыс. т 1,8 1,7 1,5 1,5 1,6 1,6 1,5 1,4 1,4

Сгародубский район, тыс. т 7,0 7,7 7,6 6,5 5,8 5,9 6,8 6,3 5,7

Использование производственных мощностей, %

Россия 38,4 36,8 33,0 34,2 31,2 29,5 29,3 28,9 28,5

Брянская область 32,7 33 34,2 31,2 29,5 29,6 30,8 32,2 33,7

Анализируя производство данных видов продукции в Брянской области за последние десять лет можно сделать следующие выводы. Хлебопекарные предприятия выпускают разнообразный ассортимент продукции. Но как видно из таблицы 2 основная масса реализуемых хлебобулочных изделий - хлеб (55,0 тыс. тонн) и батон (22,5 тыс. тонн). За анализируемый период в области сократилось количество хлеба ржаного (на 31,5% или 32,1 тыс. тонн).

Таблица 2. Производство хлеба и хлебобулочных изделий по видам в Брянской области (тыс. тонн)__

Года

2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007

Хлеб и хлебобулочные изделия Из них: 131,6 121,4 117,8 118,3 108,8 101,4 98,4 95,1

Хлеб ржаной из обойной, обдирной и сеяной муки, включая хлеб из муки смешанной ваки 99,3 84,1 76,3 76,7 69,9 63,5 60,7 55,0

Хлеб пшеничный из муки 2 сорта (масса изделия более 500 тр.) 0,5 0,5 0,5 0,4 02 ОД 0,1 0,0

Хлеб пшеничный из муки 1 сорта (масса изделия более 500 гр.) 1,7 2,4 5,5 2,1 12 0,7 0,6 0,6

Хиеб пшеничный из муки высшего сорта (масса изделия более 500 гр.) 2,0 4,8 3,1 2,1 2,5 2,6 1,7 1,4

Булочные изделия из муки высшего сорта (масса изделия 500 ф. и менее) 18,5 19,2 21,7 24,0 23,2 22,3 23,1 22,5

Бараночные изделия 0,7 0,5 0,6 0,7 0,7 0,6 0,6 0,8

Сдобные булочные изделия 3,2 3,4 4,3 5,5 5,4 5,0 6,0 6,0

Сухари, гренки, хрустящие хлебцы 0,4 0,4 0,5 0,6 0,5 1,0 1,03 1,4

Проведенный анализ позволил нам выделить основные проблемы отрасли:

- прекращение работы по созданию прогрессивных видов оборудования для пищевой и перерабатывающей промышленности, современных технологий;

- ценообразование, повышение качества продукции и совершенствование условий ее продаж;

- необходимость наращивания выпуска ржано-пшеничных сортов хлеба, булочных изделий и изделий лечебного и профилактического назначения.

Проведенное исследование свидетельствуют о том, что хлебопекарная промышленность в современных условиях постоянно уменьшает выпуск хлебобулочной продукции, а высокая себестоимость не позволяет предприятиям иметь достаточную прибыль.

В процессе рассмотрения организации системы управленческого учета на хле-боперерабатывающих предприятиях Брянской области был проведен анализ:

- существующих на предприятиях подсистем бухгатерского учета;

- учетной политики предприятия и адекватности избранных способов учета для получения информации в целях принятия управленческих решений и формирования затрат,

- сложившейся практики составления и оценки управленческих отчетов, качества содержащейся в них информации;

- структуры и методов работы финансово-экономических служб предприятия;

- роли и места этих служб в общей системе управления;

- системы планирования (бюджетирования);

- стратегии развития предприятия (цели и задачи экономического развития предприятия на догосрочную перспекгаву, ожидаемое направление инвестиций, тактические подходы к решению перспективных задач).

Анализ содержания учетной политики предприятий на хлебоперерабатываю-щих предприятиях Брянской области дает основание сделать вывод, что предприятия не раскрывают всех ее аспектов. Недостаточно разработана методика применения управленческого учета на хлебоперерабатывающих предприятиях по управлению -материалами, затратами, эффективностью результатов работы и его максимальной консолидацией с бухгатерским финансовым учетом, что требует допонительного и глубокого исследования.

Сложившаяся система учета затрат на хлебоперерабатывающих предприятиях Брянской области не обеспечивает в поном объеме решения вопросов по управлению затратами, так как учет затрат ведется только по видам производства в разрезе статей затрат без учета ассортимента выпускаемой продукции и только в направлении формирования себестоимости продукции (работ, услуг).

Совершенствование учетного процесса, динамичность бухгатерского учета требует изменения методологии и техники учета, включая применение нескольких видов учета и их взаимосвязь (финансового, управленческого, налогового) на основе автоматизированных форм учета, использования в учете общих принципов управления, отечественной и международной практики по методологии учета. Существующая практика распределения затрат не отвечает современным требованиям рынка, так как не обеспечивает возможности более эффективного управления ими.

Основываясь на результатах анализа учетных систем хлебоперерабатывающих предприятий Брянской области были выявлены некоторые характерные проблемы и недостатки систем управленческого учета и отчетности, а также вопросы касающиеся формирования затрат. К ним можно отнести:

- действующая на хлебоперерабатывающих предприятиях Брянской области система сводок рапортов, справок и отчетов, как правило, крайне фрагментарна, и не отвечает требованиям, предъявляемым к информационному обеспечению управления производством (поноте информации, ее сопоставимости, оперативности, точности, краткости, целесообразности и т.п.);

- отсутствует ряд форм аналитических отчетов;

- отсутствует иерархия форм отчетов для разных уровней управления;

- отсутствует подробный регламент периодичности составления аналитических отчетов для различных пользователей;

- учетно-калькуляционная практика не соответствует современным требованиям менеджмента;

- недостаточно разработаны методологические вопросы производственного учета;

- зависимость предприятий от нормативных требований налогового законодательства, что в силу объективных причин не позволяет использовать все альтернативные возможности стандартов бухгатерского учета.

В результате проведенного исследования, мы пришли к выводу, что основными составляющими системы управленческого учета на хлебоперерабатывающих предприятиях Брянской области дожны быть:

1) внутренние положения и инструкции, регламентирующие ведение управленческого учета (положение о системе управленческого учета);

2) система распределения прав и обязанностей управления персоналом;

3) выделение объектов калькулирования, выбор варианта калькулирования;

4) система учета затрат;

5) документы по структуре, иерархии, содержанию и формам представления управленческих отчетов.

По нашему мнению, для системного подхода к управлению себестоимостью продукции хлебоперерабатывающих предприятий, необходимо создание комплексной системы управления, которая предполагает сведение в единое целое отдельных направлений работ: прогнозирования, нормирования, планирования, учета, калькулирования себестоимости, анализа, контроля, регулирования затрат. Таким образом, комплексная система управления охватит все основные направления управленческой деятельности в области затрат предприятия и себестоимости продукции, будет направлена на совершенствование отдельных направлений работ (планирования, учета, анализа и т.д.).

Предлагаемая система является составной частью единой системы управления производством, которая дожна охватывать все стадии производства от подготовки до реализации продукции и все уровни управления: предприятие, цехи, участки, бригады, рабочие места, а также функциональные службы предприятия.

Методическое обеспечение такой системы достигается сведением в единое целое всех многочисленных нормативных и методических материалов, касающихся состава затрат, их планирования, нормирования, учета, калькулирования себестоимости, контроля затрат, анализа, оценки и стимулирования. Для этого необходимо разработать методические рекомендации по комплексной системе управления себестоимостью (см. рис. 6).

Рис. 6. Процесс формирования системы управленческого учета на хлебоперера-батывающих предприятиях Брянской области

Государственное закрепление управленческого учета в законодательстве РФ отсутствует. Ведение управленческого учета осуществляется по решению менеджмента предприятия и регулируется корпоративными нормативными актами. Поэтому разработка внутренних правил учета на предприятиях видится весьма актуальной. На основе результатов проведенного анализа предлагается организационно-методологическая модель управленческого учета. В самом общем виде данная модель включает три составляющие - методологическую, организационную и техническую (рис. 7).

Нами предложен вариант организации управленческого учета в разрезе аналитических субсчетов на хлебоперерабатывающих предприятиях Брянской области, так как при этом варианте обеспечивается наибольшее сохранение коммерческой тайны управленческой информации. Также, мы предлагаем систему субсчетов по учету материалов и готовой продукции, которая учитывает специфику хлебоперерабатывающих предприятий.

Нами предложен вариант формы рабочего плана счетов для хлебоперерабатывающих предприятиях Брянской области в разрезе счетов по организации производственного учета и схема корреспонденции счетов по учету затрат на хлебоперерабатывающих предприятиях. Применение данных счетов позволит организовать связь между финансовой и производственной бухгатерией предприятия. Предлагае-

мый рабочий план счетов бухгатерского учета для хпебоперерабатывающих предприятий разработан таким образом, чтобы можно было учесть хозяйственные операции в разрезе производственных процессов и видов деятельности.

Организационно-методологическая модель управленческого учета

Организационная составляющая

Нормативное Кодиро-

обеспечение вание

управленче- инфор-

ского учета мации

Организация контрольных мероприятий

Структура аналитических отчетов

Формы управленческой документации

Система прогнозных мероприятий_

Система бюджетов предпри-

Методологаческая составляющая

Порядок распределения косвенных затрат

Состав прямых затрат, включаемых в себестоимость

Техническая составляющая

Сроки проведения инвентаризации

График до-кументо-.. оборота.

Форма бухгатерского учета

Дожностные инструкции

Управленческая отчет_НОСТЬ_

Рис. 7. Организационно-методолошческая модель управленческого учета для хлебоперерабатывающих предприятий Брянской области.

Исходя из анализа содержания учетной политики, нами рекомендуется вариант раскрытия системы управленческого учета хлебоперерабатывающих предприятий Брянской области. Мы рекомендуем Положение об учетной политике хлебоперерабатывающих предприятий оформлять в виде трех самостоятельных распорядительных до^ментов (приказов, положений и т.п.). Первый документ посвящен учетной полигике предприятия в области бухгатерского финансового учета. Второй до-

кумент - учетной политике в области налогообложения. Третий документ - учетной политике в области бухгатерского управленческого учета.

Если наличие Положений об учетной политике для целей бухгатерского (финансового) и налогового учетов стали традиционными для учетной практики хлебопе-рерабатывающих предприятий Брянской области, так как их разработка предусмотрена действующим законодательством, то аналогичное Положение, регламенгарующее принципы организации управленческого учета на предприятии, является принципиально новым. Данный документ не разрабатывается ни одним хлебоперерабатываю-щим предприятием Брянской области.

Необходимость трех самостоятельных положений объясняется тем, что хотя информационная система предприятия строится на базе бухгатерского (финансового) учета, существует достаточно большое количество проблем, которые нельзя решить, используя методические приемы финансового учета. Это, в свою очередь, приводит к необходимости организации, наряду с финансовым - управленческого учета. А для этого необходимо определить способы ведения управленческого учета и закрепить их внутренним документом предприятия.

Исходя из информационной функции бухгатерского учета эффективная учетная политика обеспечит возможность грамотного управления хлебоперерабатываю-щим предприятием в современных условиях. Поэтому мы предлагаем четко распределить основные функции, которые выпоняют различные службы предприятий (рис.8).

Дирекция: -' -оценка ситуации; '* -пшшятиеяешений..

> ; "Техническая служба: $ -представление информа-пии

ГУЁймйдиу [Склад произвол-

Х бухгатерская сйужбаг.:. ; -регистрация информации; ** -анализ; я

-контполь.

|-------. ....

Еригада-йекарей 1 хлебобулочных' ['' изделий

^кбаС'

ЦеХдрЬизвойЬъ; ва хлебобулочных изделий

. Экономическая служба:- Х -нормирование; - планирование;

-ЦеХ'но прои^;-, водсгву ко(ади: терских изделий

Прием готовой продукции из про-й изводства и отгрузка покупателю I

Рис. 8. Функции управленческого учета с учетом центров ответственности в хлебоперерабатывающих предприятиях Брянской области

Нами разработана для хлебоперерабатывающих предприятий Брянской области система требований к профессиональным знаниям и навыкам, необходимая для

испонения дожностных обязанностей управленческого персонала, основанная на принципе единой подотчетности. Построение такой системы будет происходить путем проведения децентрализации системы управления, т.е. передачи или делегировании прав и ответственности за ряд ключевых решений низшим уровням управления. При определении степени децентрализации будут учитываться влияние следующих факторов: капиталоемкости принимаемых решений, единства политики, размеров предприятия, организационной культуры, философии управления, наличия высококвалифицированных кадров, развития техники и контроля, степени разделения труда, типа предприятия, изменений внешней среды.

Мы предлагаем применять на хлебоперерабатывающих предприятиях Брянской области трехуровневую систему формирования управленческой отчетности.

Структура управленческой отчетности дожна включать в себя отчеты в соответствии со следующей классификацией:

- комплексные отчеты - ежемесячные;

- отчеты по ключевым показателям - представляются на конкретную дату в любой момент времени;

- аналитические отчеты - готовятся по запросу руководства

В хлебопекарной промышленности имеются различия в построении статей калькуляции по сравнению с типовой. В качестве самостоятельных статей в хлебопекарной отрасли выделяются Упаковочные материалы, Энергия на технологические цели. Некоторые хлебоперерабатывающие предприятия Брянской области отражают в учете стоимость топлива и воды в одной статье (ОАО Бежицкий хлебокомбинат, ЗАО Сгародубский хлебокомбинат), та же ситуация и по отношению к основной и допонительной заработной плате (ОАО Унечахлебокомбинат), В настоящее время хлебоперерабатывающим предприятиям Брянской области предоставлена самостоятельность не только в выборе формы собственности и формировании учетной политики, но и предоставлено право сокращать и расширять номенклатуру статей.

Современное отражение затрат, на наш взгляд, является результатом недооценки значения номенклатуры калькуляционных статей и показателя себестоимости продукции. Все это создает необходимость совершенствования организации планирования учета затрат, а также методики анализа себестоимости на хлебоперерабатывающих предприятиях Брянской области. Следует так систематизировать затраты, чтобы анализируя количество статей можно было бы упростить методику расчетов затрат, их распределение на отдельные виды продукции и в то же время получать необходимую информацию дня управления себестоимостью.

В методических рекомендациях по бухгатерскому учету затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях установлена типовая номенклатура калькуляционных статей затрат. Однако в хлебопекарной промышленности имеются различия в построении статей калькуляции по сравнению с типовой.

По результатам исследований, проведенных на хлебокомбинатах Брянской области была доработана и предложена, в соответствии со спецификой отрасли номенклатура статей калькуляции, содержащая некоторые статьи затрат, которые не предусмотрены инструкцией и не используются в учетном процессе.

С целью повышения детализации учета в хлебоперерабатывающих предприятиях Брянской области мы рекомендуем по отдельным статьям применять подстатьи. Например, на предприятиях хлебопекарной промышленности статью Сырье и материалы целесообразно подразделить на подстатьи: мука, яйца, молокопродукгы, полуфабрикаты собственного производства, черствый и бракованный хлеб, сахар и прочее сырье.

Нами предпринята попытка определить состав переменных и постоянных общепроизводственных затрат хлебоперерабатывающих предприятий Брянской области (рис. 9).

Таким образом, дальнейшая трансформация учета общепроизводственных затрат видится в регулировании подходов к методике распределения таких затрат. При этом возникает необходимость выбора метода распределения общепроизводственных затрат, при котором обеспечивалась бы максимальная точность при калькулировании себестоимости продукции.

Поскольку распределению подлежат затраты, сформировавшиеся на уровне цеха, нормальная мощность и плановая величина общепроизводственных затрат дожны быть установлены в разрезе цехов. Иными словами, предприятиям с цеховой структурой управления производством планирование и распределение общепроизводственных затрат необходимо производить в разрезе каждого цеха табл. 3.

Амортизация основных средств_

Содержание зданий Электроэнергия и

топливо_

Канализация_

Дезинфекционные

услуги_

Теплоэнергия_

Вывоз мусора_

Услуги связи_

Охрана труда_

Аренда_

Канцтовары_

Рис. 9. Группировка затрат по счету 25 Общепроизводственные расходы хлебоперерабатывающих предприятий

Кроме того, для осуществления распределения учет факгачески сложившихся общепроизводственных затрат следует вести отдельно в составе постоянных и переменных затрат. При этом для накопления в системе бухгатерских счетов информации о переменной и постоянной частях общепроизводственных затрат к предлагаемым

Заработная плата

Отчисления на соц-нужды_

Упаковочные материалы

Содержание оборудования_

Услуги сторонних организаций_

Прочие затраты

Смазочные риалы

Условно-переменные

Общепроизводственные расходы

/словно-юстоянньи

щ щ

субсчетам необходимо открыть субсчета второго порядка, учет по которым будет осуществляться в разрезе видов затрат.

Необходимо максимально локализовать общепроизводственные затраты. В качестве этого считаем возможным группировку затрат на счете 25 Общепроизводственные расходы вести в разрезе групп (счета третьего порядка):

-затраты по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, которые непосредственно связаны с технологическим процессом производства; -затраты на управление грехами; -затраты на хозяйственное обслуживание цехов.

Таблица 3. Рекомендуемые субсчета для счета 25 Общепроизводственные расходы

№ счета Субсчета первого порядка Субсчета второго порядка

25.1 Расходы цеха то производству черного хлеба Переменные затраты цеха

Постоянные затраты цеха

25.2 Расходы цеха по производству белого хлеба Переменные затраты цеха

Постоянные затраты цеха

25.3 Расходы цеха по производству булочных изделий Переменные затраты цеха

Постоянные затраты цеха

25.4 Расходы кондитерского цеха Переменные затраты цеха

Постоянные затраты цеха

Это даст возможность использовать матричную модель, в которой можно установить, где и под влиянием каких центров ответственности образуются группы, подгруппы и даже отдельные элементы общепроизводственных затрат, а это в свою очередь позитивно повлияет на повышение эффективности планирования, контроля и анализа затрат. Сгруппированные таким образом затраты затем необходимо распределить в соответствии с наиболее экономически обоснованной базой для точного определения себестоимости продукции с целью получения надежной основы ценообразования и оценки результата деятельности производственных подразделений предприятия.

Для хлебоперерабатывающих предприятий Брянской области наиболее приемлемы методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции по поной стоимости простого (попроцессного) метода, нормативного метода учета затрат или попередельного метода Мы предлагаем на хлебоперерабатывающих предприятиях Брянской области сочетать нормативный метод с системой директ-костинг.

Система директ-костинг позволяет упростить планирование, учет и контроль, так как существенно уменьшается число статей затрат, включаемых в себестоимость. Себестоимость становится более обозримой, а отдельные затраты лучше контролируемыми, например постоянные, что особенно актуально в условиях роста их удельного веса. Система директ-костинг расширяет аналитические возможности учета, интегрируя учет, анализ и принятие управленческих решений на этой основе.

Особого внимания заслуживает вопрос внедрения нормативного учета затрат на производство, который позволит обеспечить своевременное выявление фактических расходов в сопоставлении с нормами и нормативами, осуществлять контроль за соблюдением технологической дисциплины.

Внедрение предлагаемого комбинированного метода учета затрат (рис. 10) позволит произвести объединение данных сводной финансовой и производственной отчетности, составляемой бухгатерской службой и данных оперативного учета, осуществлением которого занимаются управленческие подразделения хлебоперерабаты-вающих предприятий.

Рис. 10. Организация комбинированного метода учета затрат на хлебоперераба-тывающих предприятиях

Таким образом, по результатам нашего исследования предприятиям хлебопекарной промышленности Брянской области можно предложить организовать паралельное использование двух методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, что значительно расширит информационные и управленческие возможности учета. Принятие же какого-либо одного метода означает, что именно в соответствии с ним будет строиться политика администрации предприятия в планировании прибыли, контроле расходов, установлении цен, использовании финансовых данных, управлении и контроле запасов, в анализе продукции. Такая односторонняя направленность может привести к серьезным просчетам и снизить эффективность управленческих решений. На наш взгляд, учет затрат на производство хлебопродукции следует построить на интегрированной основе, которая позволит калькулировать себестоимость на базе как традиционного метода, так и метода сокращенной себестоимости, повысив тем самым оперативность и аналитичность информации, ориентированной на принятие управленческих решений в настоящем и будущем.

Выбранный предприятием метод учета затрат влияет также на форму отчета о прибылях и убытках. На основании метода усеченной себестоимости нами разработана управленческая форма отчета о прибылях и убытках в разрезе видов деятельности предприятия, представленная в таблице 4.

Таблица 4. Управленческая форма отчета о прибылях и убытках на примере ОАО Брянскхлебпром за 1 квартал 2008 г.____

Показатели Хлебобулочный цех Сух^хИзараночный цех Кондитерский иех Всего

1 2 3 4 5

Выручка от реализации без НДС, тыс. руб. 14213 1105 474 15792

Переменные затраты, тыс. руб. 9186 968 368 10522

Маржинальный доход, тыс. руб. 5027 137 106 5270

Постоянные затраты, тыс. руб. 3238 130 69 3437

Себестоимость товарной продукции, тыс. руб. 12425 1098 437 13959

Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб 12425 1098 437 13959

Операционная прибыль, тыс. руб. 1788 7 37 1833

Налог на прибыль, тыс. руб. 429,12 1,68 8,88 439,68

Расходы из прибыли, тыс. тб. 0 0 0 0

Чистая прибыль, тыс. руб. 1358,88 532 28,12 139232

Точка безубыточности, тыс. руб. 9154,65 1048,39 308,59 10299,67

Запас финансовой прочности, % 35,59 5,40 34,90 34,78

Коэффициент маржинального дохода, % 3537 12,40 2236 3337

Использование системы директ-костинг кардинально меняет не только отечественную концепцию калькулирования, но и подходы к учету и расчету финансовых результатов. Составляемая форма отчета о доходах в рамках данного метода содержит два финансовых показателя: маржинальный доход (сумма покрытия) и прибыль.

Директ-костинг позволяет руководству заострить внимание на изменении маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по различным изделиям; выявить изделия с большей рентабельностью, чтобы перейти в основном на их выпуск, т.к. разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных расходов на себестоимость конкретных изделий. Система обеспечивает возможность быстро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия рынка.

Учет затрат ограниченной себестоимости применим как в целом по предприятиям хлебопечения, так и по их структурным подразделениям. Поэтому считаем, что директ-костинг в практическом применении может быть использован на любом хлеболерерабатывающем предприятии. Сочетание же директ-костинга с нормативным учетом положительно повлияет на оперативность и аналитичность производственного учета.

Список опубликованных работ по теме диссертации:

I. Статьи в журналах, рекомендуемые ВАК РФ для публикации основных результатов диссертаций на соискание ученой степени кандидата наук:

1. Ермакова Л.В. Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в системе управленческого учета // Научно-практический межотраслевой журнал для научно-технической элиты, руководителей и специалистов ИНТЕГРАЛ № (139) январь-февраль 2008 г. с. 78-80 (0,38 п.л.)

П. Статьи в аналитических сборниках и материалы конференций:

1. Ермакова (Киреенко) Л.В., Храмкова Ю.А. Роль учетной информации в конкурентоспособности бизнеса / Материалы межрегиональной научно-практической конференции Управление конкурентоспособностью бизнеса и технологий (26 мая 2004 г., г. Брянск). - Брянск. 2004. - С. 71 - 74. -0,125 пл. (авторских 0,08 пл.)

2. Ермакова (Киреенко) Л.В., Храмкова Ю.А. Аспекты организации управленческого учета на предприятии / Материалы межрегиональной научно-практической конференции Управление конкурентоспособностью бизнеса и технологий (26 мая 2004 г., г. Брянск). - Брянск. 2004. - С. 134 -136. - 0,125 пл. (авторских 0,08 пл.)

3. Ермакова (Киреенко) Л.В., Дедова О.В., Храмкова Ю.А.Особенности учета затрат и продажи продукции на предприятиях хлебопекарной промышленности/ Материалы межрегиональной научно-практической конференции Бизнес и общество. -Калуга РПГ. 2005.-С.37-41.-0,25 пл. (авторских 0,09 пл.)

4. Ермакова (Киреенко) Л.В., Храмкова ЮА. Роль управленческого учета и отчетности в деятельности организаций и образовательных учреждений / Материалы международной научно-практической конференции Конкурентоспособность бизнеса и технологий на региональном уровне (25 мая 2005 г., г.Брянск). - Брянск. 2005. -С.182 -184. - 0,125 пл. (авторских 0,07 пл.)

5. Ермакова (Киреенко) Л.В. К вопросу об организации управленческого учета на хлебоперерабатывающих предприятиях / Материалы международной научно-практической конференции Конкурентоспособность бизнеса и технологий на региональном уровне (25 мая 2005 г., г.Брянск). -Брянск. 2005. - С.83 - 85. (0,125 пл.)

6. Ермакова (Киреенко) Л.В. Тецденции развития управленческого учета на хлебоперерабатывающих предприятиях / Материалы международной научно-практической конференции Чернобыль - 20 лет спустя. Социально-экономические проблемы и перспективы развития пострадавших территорий (7-8 декабря 2005 г., г.Брянск). - Изд-во ГУЛ Клинцовская городская типография. 2005. - С. 247 - 249. (0,125 пл.)

7. Ермакова Л.В. Учетно-аналитическое обеспечение хлебоперерабатывающих предприятий Брянской области / Материалы Всероссийской научно-практической конференции Развитие бухгатерского учета в сельском хозяйстве на среднесрочную перспективу (5-6 декабря 2006 г.). М.: ФГОУ ВПО РГАУ - МСХА им. КА. Тимирязева, 2007. С.44 - 47. (0,25 пл.)

Отпечатано с готового оригинаЧ макета

Формат 60Х841/16 Объем 1,25 пл. Тираж 100 экз. Заказ 547

Издательство РГАУ -МСХА имени К.А. Тимирязева 127550,Москва, ул. Тимирязевская,44

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Ермакова, Людмила Владимировна

ВВЕДЕНИЕ

I РОЛЬ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В ФОРМИРОВАНИИ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ НА ХЛЕБОПЕРЕРАБАТЫВАЮЩИХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

1.1 Исторический аспект развития управленческого учета и его роль в форми- 9 рованин информации о затратах предприятия

1.2 Классификация затрат предприятия и методы их формирования в управ- 24 ленческом учете

1.3 Особенности формирования затрат на хлебоперерабатывающих предпри- 43 ятиях

II ФОРМИРОВАНИЕ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ХЛЕБОБУЛОЧНОЙ ПРОДУКЦИИ В ХЛЕБОПЕРЕРАБАТЫВАЮЩИХ ПРЕДПРИЯТИЯХ БРЯНСКОЙ ОБЛАСТИ

2.1 Современное состояние хлебопекарной промышленности в Брянской об- 62 ласти

2.2 Организация системы управленческого учета на хлебоперерабатывающих 76 предприятиях Брянской области

2.3 Методы формирования затрат на хлебоперерабатывающих предприятиях 90 Брянской области

III РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ОРГАНИЗАЦИИ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА НА ХЛЕБОПЕРЕРАБАТЫВАЮЩИХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

3.1 Системный подход к организации управленческого учета на хлебоперера- 121 батываюших предприятиях

3.2 Разработка научно-обоснованной системы учета нормирования затрат и 137 исчисления себестоимости продукции хлебоперерабатывающих предприятий

3.3 Формирование инструментов управления результатами деятельности пред- 152 приятия

Диссертация: введение по экономике, на тему "Формирование информации о затратах на производство и калькулирование себестоимости продукции хлебопечения в системе управленческого учета"

Актуальность темы исследования. Важное дгесто в обеспечении населения продуктами питания отводится пищевой промышленности. Хлебопекарная промышленность является одной из традиционных отраслей, выпускающей широкий ассортимент хлеба и хлебобулочных, бараночных и сухарных изделий. Увеличение производства хлебопекарной продукции, расширение ее ассортимента и улучшение качества ставят задачу развития экономических методов управления.

Среди многочисленных эффективных мер, направленных на внедрение новой техники, ресурсосберегающих технологий, безотходных производств, большое значение придается дальнейшему совершенствованию учета затрат на производство, повышению действенности учетной информации в управлении рациональным использованием производственных ресурсов, сокращению затрат и снижению себестоимости продукции.

Это обусловливает необходимость правильной организации и совершенствования учета и анализа затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, так как одной из основных проблем каждого производителя является высокая себестоимость продукции, снижающая ее конкурентоспособность.

Для обеспечения эффективности деятельности предприятия особое значение имеют правильные и осмысленные управленческие решения на основе организации сбора, соответствующей обработки и оценки информации о затратах. Это позволяет обеспечить контроль за правильным расходованием сырья, материалов, уровнем заработной платы и другими затратами; научно обоснованную классификацию затрат и строгое ее соблюдение в планировании и учете; построение учета затрат и калькулирование себестоимости продукции в соответствии с особенностями организации и технологии производства. При этом необходимы выбор экономически обоснованных методов учета затрат и исчисления себестоимости, проведение глубокого и всестороннего анализа затрат.

Проблемы теории и практики учета затрат освещены в трудах отечественных ученых-экономистов: Аксененко А.Ф., Авровой И.А., Басманова И.А., Благова

Н.А., Безруких П.С., Бахрушиной М.А., Васильевой Ю.П., Воковой О.Н., Голо-визновой А.Т., Ивашкевич В.Б., Карповой Т.П., Кондракова Н.П., Ивановой М.А, Лисовнч Г.М., Ткаченко И.Ю., Николаевой С.А., Новиченко П.П. Рендухова И.М., Осипенковой О.П., Палия В.Ф., Пизенгольца М.З., Соколова Я.В., Стукова С.А., Ткача В.И., Хозяевой С.Г., Чумаченко Н.Г., Шеремета А.Д., Яруговой А. и др., а также в работах зарубежных ученых: Андерсона X., Друри К, Кодуэла Д., Мар-гулиса А.Ш., Нидза Б. и др. Проблемам учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции хлебопечения посвятили свои работы Керимов В.Э.,Козин Е.Б., Козина Т.А., Попова J1.B, Маслова И.А., Алимов С.А., Коростел-кин М.М. и др.

При этом, рассматривая проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в системе управленческого учета, необходимо четко представлять специфику исследуемой отрасли производства. Внедрение системы управленческого учета дожно быть адаптировано к особенностям конкретной отрасли. Следует отметить, что работы названных авторов посвящены в основном общим теоретическим и методологическим аспектам проблемы. В этой связи исследование организационно-методических проблем в разрезе конкретной отрасли является весьма актуальным.

Ряд принципиальных изменений в экономике и хозяйственном механизме, в т.ч. в учете и калькулировании, которые произошли в течение последних лет, не обобщен дожным образом, как и передовой практический опыт. Исследование калькуляционного дела нуждается в дальнейшей разработке, нет единой формы отчетной калькуляции, единообразия в применяемых калькуляционных статьях затрат.

Цель и задачи исследования. Цель исследования - обобщеште и уточнение теоретических положений по организации управленческого учета, учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции хлебопечения, изучение практики организации учета затрат на производство и калькулирование себестоимости хлебопекарной продукции в хлебоперерабатывающих предприятиях, обобщение опыта работы этих предприятий и разработка научно-обоснованных рекомендаций по совершенствованию учета производственных затрат и калькулирования себестоимости хлебопекарной продукции в соответствии с современными экономическими условиями и требованиями управления.

Для реализации указанной цели в диссертационной работе были поставлены и решены следующие научные и практические задачи:

1) обоснованы экономическая сущност ь управленческого учета, его задачи и роль в рыночной экономике;

2) выявлена отраслевая специфика функционирования хлебоперерабаты-вающих предприятий и связанные с ней особенности в организации управленческого зачета;

3) дана оценка состояния управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции хлебопечения в хлебоперерабатывающих предприятиях;

4) разработаны рекомендации по группировке и совершенствованию номенклатуры статей аналитического учета затрат на производство продукции для хлебопекарных предприятий;

5) разработана и предложена система управленческой отчетности, которая дает возможность для более детального изучения деятельности хлебоперерабатывающих предприятий и принятия обоснованных и эффективных управленческих решений;

6) обоснованы предложения по организации управленческого учета, калькулированию себестоимости по системе директ-костинг с элементами нормативного метода применительно к специфике хлебопекарного производства.

Предметом исследования являются теоретические, методологические и практические вопросы организации управленческого учета затрат и калькулирования себестоимосги продукции хлебопечения на хлебоперерабатывающих предприятиях Брянской области в современных условиях.

Объектом диссертационного исследования являются хозяйственные и учетные процессы деятельности хлебоперерабатывающих предприятий Брянской области. На их примере исследовались отраслевые особенности организации бухгатерского учета, а также апробировались результаты работы в рамках темы диссертационного исследования.

Теоретической и методологической основной работы являются научные труды отечественных и зарубежных авторов по данной проблеме, законодательные акты, а также нормы гражданского права, содержащиеся в постановлениях правительства РФ, приказах, письмах, методических рекомендациях Министерства финансов РФ, научно-методическая литература, периодические издания, материалы научных конференций и семинаров, а также опубликованные статистические данные и материалы, полученные в результате проведенного исследования хозяйственной деятельности и учетных процессов хлебоперерабатывающих предприятий.

В ходе исследования использовались общенаучные методы: монографический, анализа и синтеза, графический, расчетно-конструктивный, экономико-статистический, балансовый метод, методы статистического наблюдения, группировок, вычисления обобщающих показателей, а также элементы метода бухгатерского учета: документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, счета и двойная запись, баланс и отчет ность.

Научная новизна диссертационной работы состоит в разработке рекомендаций, направленных на совершенствование бухгатерскою управленческого учета затрат на производство, калькулирование себестоимости продукции на хлебоперерабатывающих предприятиях.

Основными результатами, содержащими элементы научной новизны, выступают следующие положения:

- обосновано и уточнено определение управленческого учета в системе бухгатерского учета;

- предложен агоритм процесса построения системы управленческого учета для хлебоперерабатывающих предприятий;

- теоретически обоснована и допонена классификация затрат на производство хлебобулочной продукции для целей управления затратами и их бухгатерского учета;

- предложена номенклатура статей затрат на производство, основанная на разукрупнении ряда комплексных статей и выделении в самостоятельные позиции калькуляции отдельных видов затрат в целях экономически обоснованного исчисления себестоимости хлебопекарной продукции;

- разработан набор управленческих отчетов, который может быть использован как основа системы управленческой отчетности именно для предприятий хлебопекарной промышленности, позволяющий получить информацию о себестоимости производимой продукции, выявить резервы для ее снижения и пути оптимизации, позволяющий принимать обоснованные управленческие решения;

- представлены рекомендации по организации управленческого учета и калькулирования себестоимости продукции по систехме директ-костинг с элементами нормативного метода применительно к хлебоперерабатывающнм предприятиям.

Практическая значимость диссертационного исследования определяется возможностью использования разработанных теоретических положений и методических подходов к организации управленческого учета, учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в деятельности хлебоперерабатывающих предприятий. Рекомендации, содержащиеся в диссертационной работе, имеют конкретный характер, представлены в виде таблиц, схем, агоритмов и графиков.

Результаты проведенного исследования могут быть использованы при разработке внутрифирменных инструкций по организации бухгатерского управленческого учета и учета затрат и калькулирования себестоимости на хлебоперерабатывающих предприятиях и в учебном процессе.

Диссертационное исследование является индивидуально выпоненной научной работой, в которой изложен авторский подход к решению важных научных задач, касающихся разработки принципов построения на хлебоперерабатывающих предприятиях системы управленческого учета, учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Подбор того или иного предприятия для проведения исследований пе носил характер определенного выбора. Сбор информации производися по мере возможности получения данных.

Апробация результатов исследования. Представленные в диссертации выводы, прошли апробацию в деятельности ОАО Клинцовский хлебокомбинат,

ОАО Брянскхлебпром, ОАО Унечахлебокомб инат. В частности, ОАО Уне-чахлебокомбинат использует номенклатуру статей затрат на производство для экономически обоснованного исчисления себестоимости хлебопекарной продукции. В ОАО Брянскхлебпром нашла применение система управленческой отчетности. ОАО Клинцовский хлебокомбинат использует разработанную для хлебоперерабатывающих предприятий учетную политику для целей управленческого учета. Кроме того, положения диссертационной работы могут быть полезными при подготовке курсов лекций по дисциплинам: Управленческий учет, Бухгатерский учет, Бухгатерский финансовый учет, Учет затрат и калькулирование себестоимости в различных отраслях производственной деятельности и в процессе дипломного проектирования.

Основные положения и выводы диссертационного исследования обсуждались на международных, российских и региональных научно-практических конференциях:

- Особенности учета затрат и продажи продукции на предприятиях хлебопекарной промышленности/ Материалы межрегиональной научно-практической конференции Бизнес и общество;

- У четно-аналитическое обеспечение хлебоперерабатывающих предприятий Брянской области / Материалы Всероссийской научно-практической конференции Развитие бухгатерского учета в сельском хозяйстве на среднесрочную перспективу (5-6 декабря 2006 г.).

Публикации. По теме диссертационного исследования опубликованы 8 работ общим объемом 1,2 п.л., в том числе в реферируемом ВАК журнале Интеграл.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы (170 наименований) и 40 приложений. Основное содержание работы изложено на 191 странице машинописного текста, содержит 22 таблицы, 46 рисунков и 6 формул.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Ермакова, Людмила Владимировна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Важное место в процессе учета принадлежит оптимизации уровня затрат на производство. Решение этой проблемы имеет особое значение для хлебопекарных предприятий как стратегической отрасли экономики. Ежегодное сокращение производства хлеба и хлебобулочных изделий, высокая себестоимость, несоответствие учетно-калькуляционной практики современным требованиям менеджмента приводит к снижению прибыльности, ухудшению финансового состояния хлебоперерабатывающих предприятий. Осознавая, что возможности роста объемов производства ограничены, такие предприятия нуждаются в совершенствовании подходов к формированию затрат. Прежде всего это касается поиска путей минимизации затрат, снижения себестоимости и возможности быстро перестраиваться и адекватно реагировать на требования рынка.

В результате проведенного исследования были выявлены основные проблемы в управленческом учете затрат й калькулировании себестоимости продукции хлебопечения. Предложены пути решения этих проблем п совершенствования управленческого учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, производимой хлебоперерабатывающимн предприятиями.

В первой главе диссертационного исследования раскрыт ряд основополагающих для темы исследования вопросов.

I. Исторический аспект развития и место управленческого учета вучетио-аналитической системе предприятия. Важнейшей предпосыкой организации системы управленческого учета является определение ее сущности и структуры. Дискуссии по этим важным вопросам ведутся на протяжении последних десятилетий, однако необходимой четкости и последовательности в их решении не достигнуто, это в первую очередь связано с определенной двойственностью понятия луправленческий учет. Проведенное в диссертации исследование показало, что одни специалисты в расшифровке этого понятия делают акцент на управлении, а другие - на учете. Поскольку информация, получаемая в системе управленческого учета, призвана поностью раскрыть экономические, технические и технологические особенности производственных процессов и возможности производства, сложившиеся внутрипроизводственные отношения, используемые ресурсы, финансовые возможности, то, по нашему мнению, управленческий учет - это система сбора, регистрации, накопления и обработки информации как в целом по хозяйствующему субъекту, так и в разрезе его структурных подразделений таким образом, чтобы она обеспечивала возможность принятия менеджментом обоснованных оперативных и стратегических управленческих решений.

2. Классификация затрат предприятия а методы их формирования в управленческом учете. Для успешной работы предприятия необходимо грамотное управление их деятельностью, что обеспечивается достаточно поной, разносторонней и оперативной информацией о всех процессах производства. В условиях рыночных отношений важным моментом эффективности работы предприятия является грамотное управление производственными процессами. Необходимым условием успешного управления предприятием является применение управленческого учета.

На основании обобщения опыта классификации затрат на производство хлебопекарной продукции, мнений специалистов в диссертации предложена классификация затрат, объединяющая в себе учетный и управленческий аспекты.

3. Особенности формирования затрат в хлебопекарных предприятиях. Выделены отраслевые особенности и современные проблемы организации учета затрат в системе управленческого учета на предприятиях хлебопекарной промышленности.

На основании проведенного исследования мы пришли к выводу, что совершенствование системы управления предприятием в условиях современных экономических отношений не представляется возможным без создания действенной системы управленческого учета, основанной как на переосмыслении опыта отечественной учетно-аналитической практики, так и на освоении зарубежных методов учета, контроля и управления производственным потенциалом предприятия.

Во второй главе нами критическими проанализированы проблемы, стоящие перед хлебоперерабатывающими предприятиями Брянской области.

1. Современное состояние и особенности функционирования предприятий хлебопекарной промышленности в Брянской области. Проведенное исследование свидетельствуют о том, что хлебопекарная промышленность в

Российской Федерации, в том числе и Брянской области постоянно уменьшает выпуск хлебобулочной продукции, а высокая себестоимость не позволяет предприятиям иметь достаточную прибыль.

2. Организация системы управленческого учета на хлебоперерабатывающих предприятиях Брянской области. Анализ у четно-аналитической системы на хлебоперерабатывающих предприятиях Брянской области дает основание сделать вывод о том, что на данных предприятиях недостаточно разработана методика организации управленческого учета и его консолидации с бухгатерским финансовым учетом. Это потребовало допони тельного исследования и решения ряда задач.

3. Методы формирования затрат в хлебоперерабатывающих предприятиях Брянской области. Исследовалась специфика формирования затрат в хлебопекарной отрасли, выраженная в характере технологического процесса производства, формах его организации, методике и технике планирования и учета затрат.

Сложившаяся методика организации и ведения бухгатерского учета затрат на хлебоперерабатывающих предприятиях Брянской области не отвечает тем задачам п требованиям, которые предъявляет к ним рыночная экономика. Это вызывает необходимость исследования возникающих в данной сфере проблем, поиск путей и способов их решения.

В третьей главе диссертационного исследования внесены предложения по совершенствованию управленческого учета затрат на производство и калькулирование себестоимости хлебоперерабатывающих предприятий Брянской области.

1. Системный подход к организации управленческого учета на хлебоперерабатывающих предприятиях. Для успешной разработки системы управленческого учета на хлебоперерабатывающих предприятиях Брянской области нами предложены следующие направления совершенствования:

1) предпринята попытка обобщить методику формирования элементов учетной политики для целей управленческого учета;

2) разработаны и предложены рекомендации для хлебоперерабатывающих предприятий по формированию учетной поли гики, обеспечивающей эффективную организацию финансового и управленческого па предприятии;

3) предложена система ведения управленческого учета без специального отражения операции управленческого учета на счетах бухгатерского учета с применением двойной записи, обеспечивающая необходимой информацией как финансовый, так и управленческий учет;

4) разработана и предложена система управленческой отчетности, которая дает возможность для более детального изучения хлебоперерабатывающих предприятий и принятия обоснованных и эффективных управленческих решений.

В целях эффективного контроля и управления затратами разработан набор управленческих отчетов, который может быть использован как основа системы управленческой отчетности именно для предприятий хлебопекарной промышленности, позволяющий получить информацию о себестоимости производимой продукции, выявить резервы для ее снижения и пути оптимизации, позволяющий принимать обоснованные управленческие решения.

2. Разработка научно обоснованной системы учета нормирования затрат и исчисления себестоимости продукции хлебоперерабатывающих предприятий. Таким образом, нами предложены по итогам исследования системы учета нормирования затрат и исчисления себестоимости продукции хлебоперерабатывающих предприятий Брянской области следующие рекомендации:

1) Доработана и предложена, в соответствии со спецификой хлебопекарной отрасли номенклатура статей калькуляции.

2) Определен состав переменных и постоянных общепроизводственных затрат хлебоперерабатывающих предприятий.

3) Предложена база распределения затрат по коэффициентам в зависимости от сложности, мощности оборудования цеха с определением сметной ставки затрат на один нормированный час работы по каждой группе производственного оборудования.

4) Рекомендовано к счету 25 Общепроизводственные расходы открыть субсчета первого и второго порядка, учет по которым будет осуществляться в разрезе видов затрат.

5) Определены принципы выбора базы распределения непрямых затрат.

6) Разработана схема распределения общепроизводственных затрат для хлебоперерабатывающих предприятий.

7) Рекомендовано к счету 26 Общехозяйственные расходы открыть субсчета, а к субсчету 90.2 Себестоимость продаж субсчета второго порядка.

8) Предложено использование номенклатуры условно-постоянных и условно-переменных общехозяйственных расходов.

9) Рекомендовано вести аналитический учет на счете 26 Общехозяйственные расходы в разрезе 3-х групп.

10)Предложена номенклатура косвенных затрат с перечнем статей.

3. Фортроеание инструментов управления результатами деятельности хлебоперерабатывающих предприятий Брянской области. Анализ действующей методики учета затрат и калькулирования себестоимости продукции показал: для предприятий хлебопекарной промышленности наиболее оптимальной является применение метода калькулирования директ-костинг с элементами нормативного метода. Предложено приступить к внедрению нормативного учета, путем создания нормативных калькуляций.

Реализация предложенных в диссертации разработок не только повысит научную обоснованность учета производственных затрат и калькулирования себестоимости, но и позволит создать на предприятиях хлебопекарной отрасли эффективную систему управленческого учета, позволяющую принимать своевременные и экономически оптимальные управленческие решения и выявить внутрихозяйственные резервы.

Апробация результатов диссертационной работы па хлебопекарных предприятиях Брянской области подтвердила их обоснованность, что позволяет рекомендовать основные положения по совершенствованию учета формирования информации о затратах в системе управленческого учета и другим предприятиям хлебопекарной промышленности.

Практическая реализация сформулированных в работе выводов будет способствовать повышению эффективности деятельности хлебопекарных предприятий.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Ермакова, Людмила Владимировна, Москва

1. Гражданский кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая.-М.: ТК Вебн, Изд-во Проспект. 2007.-544с.

2. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ// СПС ГАРАНТ

3. Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая.-М.: Изд-во Омега-Л, 2007.-694с.

4. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ О бухгатерском учете // СПС ГАРАНТ

5. Федеральный закон от 2 января 2000 г. № 29-ФЗ О качестве и безопасности пищевых продуктов // СПС ГАРАНТ

6. Закон РФ от 7 февраля 1992г. №2300-1 О защите прав потребителей // СПС ГАРАНТ

7. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № ЗЗн Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Расходы организации ПБУ 10/99 // СПС ГАРАНТ

8. Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Учет материально-производственных запасов ПБУ 5/01 // СПС ГАРАНТ

9. Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Учетная политика организации ПБУ 1/98 // СПС ГАРАНТ

10. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации ПБУ 4/99 // СПС ГАРАНТ

11. Приказ Минфина России от 13.06.95 № 49 Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств // СПС ГАРАНТ

12. Приказ от 3 октября 1983 г. № 228 Об утверждении правил розничной торговли хлебом и хлебобулочными изделиями // СПС ГАРАНТ

13. Приказ Минсельхоза РФ от 13 июня 2001 г. № 654 Об утверждении Плана счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методических рекомендаций по его применению//СПС ГАРАНТ

14. Приказ Минфина от 28.12.01 г. № 119 Об утверждении методических указаний по бухгатерскому учету материально// СПС ГАРАНТ

15. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34п. // СПС ГАРАНТ

16. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгатерскойотчетности организации, утвержденных Приказом Министерства финансов РФ от 28 июня 2000г. №60н//СПС ГАРАНТ

17. Методические рекомендации по бухгатерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях: Приказ Минсельхоза России от 06.06.2003 № 792. // СПС ГАРАНТ

18. Сами гарно-эпидемиологические требования к организациям торговли и обороту в них продовольственного сырья и пищевых продуктов. СП 2.3.6.1066-01, утвержденных Главным государственным санитарным врачом РФ 6 сентября 2001 года. // СПС ГАРАНТ

19. Санитарные правила и нормы СанПиН 2.3.4.545-96 Производство хлеба, хлебобулочных и кондитерских изделий (утв. постановлением Госкомсанэпиднадзора РФ от 25 сентября 1996 г. № 20) // СПС ГАРАНТ

20. Аверчев И. Управленческий учет // Московский бухгатер, № 2, февраль 2004 г.

21. Аверчев И.В.Управленческий учёт и финансовая отчётность.// GAAP.ru

22. Аврова И.А. Управленческий учет. -М.: Бератор Пресс, 2003. - 176с.

23. Автоматизация учега и распределения затрат вспомогательного производства // БУХ. 1С, № 9, сентябрь 2006 г.)

24. Аксененко А.Ф. Нормативный метод учета в промышленности: Теория, практика и перспективы развития. М.: Финансы и статистика, 1983. - 224 с.

25. Аборов Р.А., Бодрикова С.В. Организация управленческого учета в сельском хозяйстве // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. Ч 1999. № 1. - с.24-27

26. Александров Ю. Развитие предприятия: грани управленческого учета // Финансовая газета, № 49, декабрь 2003 г.

27. Александров Ю.Л. Анализ потребительского рынка хлеба и хлебобулочных изделий//, Маркетинг в России и за р> бежом, 1998. №2 с.83-85

28. Анищенко А.В. Особенности учета и налогообложения в хлебопекарнях // Главбух, Отраслевое приложение Учет в производстве, № 3, Ш квартал 2002 г.

29. Арентино П. Управленческий учет: техника внедрения // Консультант, № 19, октябрь 2005 г.

30. Бабепкова Т.В., Сафаров А.В. Учет в управленческих целях: некоторые особенности // Управленческий учет. 2006. № 5. С. 94Ч108.

31. Безруких П.С. Учет и калькулирование себестоимости продукции. М.: Финансы, 1974. - 320 с.

32. Белов Н.Г. Единая система учета в сельском хозяйстве (Информационные аспекты управления). М.: Статистика, 1975.

33. Благов Н.А. Основы промышленного учета и калькуляции. М.: ГОНТИ, 1939.

34. Бойко Е.А. Бухгатерский управленческий учет / Е.А. Бойко и др. Под ред. проф., д.э.н. А.Н. Кизлова, проф., д. э. н. И.Н. Богатой. - Ростов н/Д: Феникс, 2005. - 380с.

35. Борисенко Т.Н. Учет нормируемых затрат // Российский налоговый курьер № 2, ноябрь 1998 г.

36. Бороненкова С.А. Управленческий анализ М.: Финансы и статистика, 2002. Ч 432с.

37. Бочкарев А. Российские компании исповедуют три подхода к управлению затратами // Эксперт, 1998. №10 с. 32-36

38. Букач Е. Расходы на НИОКР // Бухгатерское приложение к газете Экономика и жизнь, выпуск 19, май 2006 г.

39. Бурцев В., Информационная функция управленческого учета // Финансовая газета. Региональный выпуск, № 41, октябрь 2003 г.

40. Вагапова А. Методы учега затрат и калькулирования себестоимости продукции // Финансовая газета. Региональный выпуск, № 51, декабрь 2004 г.

41. Валиулова А.Р., Приходько В.И. Стратифицированное представление системы управленческого учета // Управленческий учет. 2006. № 5. С. 4-17.

42. Бахрушина М. Нормативный учет затрат как способ управления предприятием // Бухгатерское приложение к газете Экономика и жизнь, выпуск 17, май 2001 г.

43. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд., доп. и пер. М.: Омега-JI; Высш. шк., 2003. - 528 с.

44. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет: Учебное пособие. М.: ЗАО Финстатинформ., 2000. Ч 359 с.

45. Вейцман Р.Я. Курс учета. 3-е изд. - М.: Союзучетиздаг, 1936.

46. Впл Р.В., Палий В.Ф. Управленческий учёт. Ч М.: ИНФРА-М, 1997.

47. Вокова О.Н. Управленческий учет: учеб. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2005. Ч 472с.

48. Врублевскин Н. Д. Управленческий учет издержек производства: теория и практика. Ч М.: Финансы и статистика, 2002.

49. Врублевский Н.Д. Построение системы счетов управленческого учета // Бухгатерский учет. № 17, сентябрь 2000 г.

50. Гайдене З.С. Американская учетная ассоциация // Бухгатерский учет 1988 - №6 -с.9-11

51. Гаррисон Джордж Чартер. Стандарт-кост. Система нормативного учета себестоимости: Пер. с англ. М.: Оргучет, 1933.

52. Головизнова А.Т., Архипова О.И. Бухгатерский управленческий учет: Учеб. пособие. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2004. - 184с.

53. Додонов А.А. Бухгатерский учет в промышленности с основами учета в системе бытового обслуживания. М.: Легкая и пищевая промышленность, 1981.

54. Дидиков А., М. Шаблаев, Автоматизация тестомесильного участка// Хлебопродукты, 7-2001, с.6-7

55. Друри К. Введение в управленческий и производственный учёт. Ч М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.

56. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ./ Под ред. С.А. Табалиной. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 560 с.

57. Друри К. Введение в управленческий и производственный учег: Перевод англ.: Предисловие П.С. Безруких. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1994. - 540 с.

58. Друри К. Управленческий и производственный учет. Ч М.: ЮНИТИ, 2002.

59. Ежова А.И. Организация управленческого учета в крупной компании // Финансовые и бухгатерские консультации, № 12, декабрь 2000 г.

60. Елисеева И.И. Идеи Пачоли и развитие методов принятия управлеЕ1ческих решений // Бухгатерский учет.-1994.-№10.-с.50.

61. Зпнченко А.А. Методы учета затрат // Главбух Отраслевое приложение Учет в производст ве. № 4, IV квартал 2003 г.

62. Зудилин А.П. Бухгатерский учет на капиталистических предприятиях Ч М.: Университет Дружбы народов, 1976- 128 с.

63. Иванов С.Ф. Конгресс по счетоводству в Шарлеруа // Коммерческое образование. -1912. -№8.- С.419.

64. Ивашкевич В.Б. Бухгатерский управленческий учет. Учеб. для вузов. М.: Экономист,, 2003. - 618с.

65. Ивашкевич В.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат // Бухгатерский учет, № 5, мар г 2000 г.

66. Ивашкевич В.Б., Зайцев С.Н. Современные тенденции развития управленческого учета// Бухгатерский учет Ч1996 №12, с. 34-35

67. Игумнов Ю.С. и др. Себестоимость и пути ее снижения в промышленности -Киев:1. Наук, думка, 1986 -233с

68. Из истории хлебопечения // Хлебопродукты, 4-2002, с.44-45

69. Илюхина Н.А. Калькулирование себестоимости: современные методы учета затрат // Аудиторские ведомости, № 4, апрель 2006 г.

70. Информационные системы в управлении производством / Перевод с англ. / Под ред. Ю.П Васильева. М.: Издательство Прогресс. 1973. 351 с. С. 44.

71. Исаков А.И и др. Планирование себестоимости и прибыли в объединении.- М: Экономика. 1986,63с.

72. Калькулирование себестоимости в промышленности / Под ред. А.Ш. Маргулиса. -М.: Финансы, 1980. 287 с.

73. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгатерский финансовый учет. 2004 г., 640с.

74. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. М.: ЮНИТИ, 2002. -350с.

75. Касьянова Г.Ю., Колесников С.Н. Управленческий учет по формуле три в одном. М.: Издательско-консультационная компания Статус-Кво 97, 1999. 328 с.

76. Керимов В.Э. Бухгатерский учет на производственных предприятиях: Учебник. -3-е изд., изм. и доп. М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и К0, 2002. -360с.

77. Керимов В.Э. Управленческий учет: Учебник. 2-е изд., изм. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и К0, 2003. -416с.

78. Керимов В.Э., Епифанов А.А. Селиванов П.В., Крятов М.С. Управленческий учет производственной деятельности: Учебное пособие / Под ред. В.Э. Керимова Ч М.: Издательство Экзамен, 2002. Ч 160с.

79. Кирьянова З.В. Теория бухгатерского учета: Учебник. М.: Финансы и статистика, 1994.-С.7.

80. Ковалев В.В. Финансовый анализ. М.: Финансы и статистика, 1997.

81. Ковалев В.В. Соколов Я.В. Основы управленческого учета: Учебное пособие. -СПб.: Лисг, 1991.

82. Кодацкий В.П. Затраты и прибыль: Теорег. анализ // Экономист. 1995. №7. с. 17-28.

83. Козин Е.Б., Козина Т.А. Бухгатерский управленческий учет на пищевых предприятиях. М.: Колос, 2000.224 с.

84. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит в условиях рынка.-М:НКЦ Перспектива,1992,200с.

85. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет: учебн. пособие. М: ИНФА-М, 1996. 556с.

86. Кондраков Н.П., Иванова М.А Бухгатерский управленческий учет: Учебное пособие. М.: ИНФРА - М, 2003. - 368с.

87. Курсель-Сенель Ж.Т. Руководство к теоретическому и практическому изучению предприятий. С.-Пб., 1860.-С. 176.

88. Лебедева Н.В. Печем хлеб и булочки с соблюдением санитарных правил // Пищевая промышленность: бухгатерский учет' и налогообложение, № 9, 10, сентябрь, октябрь 2007 г.

89. Леоте Э., Гильбо А. Общие руководящие начала счетоведения: Пер. с фр. Н.В. Богородского / Под ред. А.П. Руданского. М.: МАКИЗ, 1924.

90. Лисович Г.М., Ткаченко И.Ю. Бухгатерский управленческий учет в сельском хозяйстве и на перерабатывающих предприятиях АПК. Ростов и/Д: Изд. центр Март, 2000.354 с.

91. Любушина Н.П. Теория бухгатерского учета: Учебное пособие для вузов Изд. 2-е, перераб., доп. 312 с.

92. Международные стандарты учета и аудита: Сборник с комментариями. Вып. 1-8/Составитель М.М. Раппорт М: Фирма Аудит - трейтпнг - 1992. Ч 96с.

93. Миддтон Д. Бухгатерский учет и принятие финансовых решений / Пер. с англ.; Под ред. И.И.Елисеевой. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 408 с.

94. Михакевич А.П. Бухгатерский учет на предприяшях зарубежных стран: Учеб. пособие. Минск.: ООО Мисанта, 1998. 109 с.

95. Михакевич А.П., Белый И.Н. Калькуляция себестоимости продукции в АПК. Учеб. для вузов М.: Аудит, ЮН1ГГИ, 1994 - 540 с.

96. Мюлендорф Р., Карренбауэр М. Производственный учет. Снижение и контроль издержек. Обеспечение их рациональной структуры: Пер. с нем. М.И. Корсаиова. М.: ЗАО ФБК ПРЕСС, 1996. - 160с.

97. Нарибаев К.Н. Организация бухгатерского учета в США М,: Финансы - 1979, 152с.

98. Нидз Б., Андерсон X., Кодуэл Д. Принципы бухгатерского учета: Пер. с англ. / Под ред. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 1993. - 496с.

99. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет: Учеб. пособие. М.: Изд-во УРСС, 1997.368 с.

100. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система директ-костинг: Теория и практика. М.: Финансы и статистика, 1993. - 128 с.

101. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. Особенности учета затрат в условиях рынка: система директ-костинг. М.: Аналитика-Пресс, 1977,- 144 с.

102. Николаева СА. Управленческий учет. Пособие для подготовки к квалификационному экзамену на аттестат профессионального бухгатера. ИПБ-БИНФА, 2002 г.

103. Новиченко П.П. Рендухов И.М. Учет затраг и калькулирование себестоимости продукции в промышленности: Учебник. Ч М.: Финансы и статистика, 1992.Ч224 е.: ил.

104. Одесс В. и др. Запасы и себестоимость // Экономика и организация промышленного производства, 1993, №5, с.81-85

105. Осипенкова О.П. Управленческий учет. / О.П. Осипенкова. М.: Издательство Экзамен, 2002. -256с.

106. Палий В.В., Палий В.Ф. Счета управленческого учета // Бухгатерский учет, № 7, апрель 2001 г.

107. Палий В.Ф. Основы калькулирования. М.: Финансы и статистика, 1987. - 288 с.

108. Палий В.Ф. Развитие методологии управленческого учета // Бухгатерский учет, № 12, июнь 2004 г.

109. Палий В.Ф., Палий В.В. Управленческий учет Ч новое проч тение внутрихозяйственного расчета // Бухгатерский учетЧ2000 № 17, с. 58-62

110. Пашигорева Г.И., Савченко О.С., Цели и задачи управленческого учета Бухгатерский учет, № 19, октябрь 2000 г.

111. Пизенголъц М.З. Бухгатерский учет в сельском хозяйстве. Т. 1.4. 1. Бухгатерский финансовый учет: Учебник. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2001.

112. Пизенголъц М.З. Бухгал терский учет в сельском хозяйстве. Т. 2. Ч. 2. Бухгатерский управленческий учет: Учебник. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2001.

113. Пизенголъц М.З. О содержании управленческого учета // Бухгатерский учет, № 19, октябрь 2000 г.

114. Платонова Н. Затраты и их классификация // Финансовая газета, № 34,35, август 2005 г.

115. Платонова Н. Формирование себестоимости в системах учета затрат // Финансовая газета №41,42, октябрь 2005 г.

116. Проект Методических рекомендации Цели и задачи управленческого учёта. Ч М.: Министерство экономического развития и торговли, 2002.

117. Райан Б. Стратегический учет для руководителя / Пер. с англ. под ред. ВА.Микрюкова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 616с.

118. Рахман З.М., Шеремет А.Д. Бухгатерский учет в рыночной экономике М.: ИН-ФРАЧМ., 1996 -276 с.

119. Ришар Ж. Бухгатерский учет: теория и практика. М.: Финансы и статистика, 2000

120. Садриева Э.Р. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции животноводства в системе управления сельскохозяйственным предприятием. Дис.

121. Самочкнн В.Н., Пронин Ю.Б. и др. Гибкое развитие предприятия: Эффективность и бюджетирование. М.: Дело, 2000. - 352 с.

122. Сатубадин С.С. Учет затрат па производство в промышленности США М.: Финансы-1980-496с.

123. Серобаба 11.JI. Вопросы организации управленческого (производственного) учета и калькулирования себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) в отрасли связи // Новое в бухгатерском учете и отчетности, №№ 9-11, май, июнь 2002 г.

124. Скоун Т. Управленческий учет: Пер. с англ. под ред. НД. Эриашвили. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 179с.

125. Соколов Я.В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней: Учеб. пособие для вузов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996.638 с. С. 135-136.

126. Соколов Я.В. История развития бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 1985.-367 с.

127. Соколов Я.В. Основы теории бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000.496 с.

128. Соколов Я.В. Очерки по истории бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 1991.-440 с.

129. Соколов Я.В. Себестоимость отдельных изделий или услуг // БУХ. 1С, № 9, сентябрь 2005 г.

130. Степанова М.В. Калькуляция себестоимости в мукомольном производстве // Главбух, Отраслевое приложение Учет в сельском хозяйстве, №1,1 квартал 2006 г.

131. Стуков С.А. Система производственного учета и контроля. М.: Финансы и статистика, 1988. - 223 с.

132. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт М.: Финансы и статистика, 1994 - 144 с.

133. Трохина Г. Продажа продуктов: памятка продавцу // Практический бухгатерский учет, № 1, январь 2007 г.

134. Трусов А.Д. Учет затрат в комплексных производствах // Бухгатерский учет Ч 1996-№4

135. Управление затратами на предприятии: Учебник / В.Г. Лебедев, Т.Г. Дроздова. В.П. Кустарев и др.; Под общ. ред. Г.А. Краюхина. СПб.: Издательский дом Бизнес-пресса, 2000.277 с.

136. Управленческий учет (с элементами финансового учета) / Под ред. В. Палия и Р. Вандер Вила. М.: Инфра-М, 1997.480 с.

137. Управленческий учет: официальная терминология CIMA. Ч М.: ФБК-Преес, 2004.

138. Управленческий учег: Учеб. пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. М.: ФБК-ПРЕСС, 2002.-512 с.

139. Учет затрат в бухгатерском учете / Е.В. Акчурина, Е.С. Таран, А.Н. Казин. Ч М.: ТКВеби, 2003.-272с.

140. Учет затра г и расчет фактической себестоимости на производственном предприятии // БУХ. 1С, № 12, декабрь 2005 г.

141. Учет, анализ, аудит: Проблемы теории, методологии и практики: Сб. науч. трудов / Под ред. Д.А. Ендовицкого. Воронеж: Издательство Воронежского государственного университете, 2001. Ч 320 е.: вклейка

142. Фельгаузен Э.Э. Нормальная заводская отчетность. М., 1888, с.95

143. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1995,416 с.

144. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж., Датар Ш. Управленческий учет, 10-е изд. / Пер. с англ. СПб.: Питер, 2005. - 1008 е.: ил.

145. Хоружий Л.И. Проблемы теории, методологии, методики и организации управленческого учета в сельском хозяйстве. Ч М.: Финансы и статистика, 2004. Ч496 е.: ил.

146. Хоружий Л.И. Управленческий учет затрат // Аудиторские ведомости, № 4, апрель 2005 г.

147. Чернов В.А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности / Под ред. М.И. Баканова. М.: Финансы и статистика, 2001. 320 с.

148. Чернякова Н. Бухгатерский учет и налогообложение в сфере производства хлебобулочных изделий//Фппансовая газета. Региональный выпуск №38(359),сентябрь 2001 года

149. Чумаченко Н.Г., Заботина Р.И. Теория управленческих решений Ч Киев: Высшая школа-1981.-248 с.

150. Шилова Т.Н.Управленческпй учет подсистема бухгатерского учета // Материалы конференции молодых ученых (июнь 2001 года) / Сб. науч. Тр. МСХА. - М.: Издательство МСХА, 2001. - Вып.7. - 188с.

151. Шифман 3. Тенденции развития рынка хлебобулочных изделий // Хлебопродукты 8-2001 с. 14-15

152. Эмерсон Г. Производительность труда как основа оперативной работы и заработной платы, 1906г.

153. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры: Пер. с англ. / Под ред. и с предисл. А.М.Петрачкова. 2-е изд., стереотип. - М.: Фппапсы п статистика, 1996. Ч 560 е.: ил.

154. Юцковская ИД. Процесс калькулирования // Финансовые и бухгатерские консультации, № 6, июнь 2002 г.

155. Яворский JI.B. Учет себестоимости продукции по фактическим затратам // Российский налоговый курьер, № 5, май 2000 г.

156. Ягурова А.Я. Управленческий учет: опыт экономически развитых стран / Перевод с польс. Предисловие Я.В. Соколова М.: Финансы и статистика, 1991,240 с.

157. Яковлева А. Управленческий учет: история и перспективы развития // Финансовая газета. Региональный выпуск № 27 (400), июль 2002 года

158. Янковский К.П. Мухарь И. Ф. Управленческий учет. Ч СПб: Питер, 2001. Ч 128 с.

159. Accounting: A Management Approach, Gordon Shillinglaw, Kathleen Т. Mcgahran, 9th ed, 1993.

160. Arnold J., Hope T. Accounting for Management dicisions. new York: Prenitice Ч Hall International. Ltd, 1990, - p.412

161. Cost Accounting: A Managerial Emphasis, Charles T. Horngren, George Foster, Srilcant Datar, 8th cd.,1994.

162. Demetrescu C.G. Jstoria contabilitatii. Bucuresti, 1972.

163. Fremgen J. Transfer Pricing and management goals // Management Accounting. 1970. №52. pp.25-31;

164. Homger С. Т., Foster G., Datar S. Cost accounting: A managerial omphass. Ч new Jersey: Prenitice Ч Hall International, Ins, 1994, p.970

165. Killough L. п., Leininger W. E., Cost accounting: Concepts and Techniques for Management. new York: West Publshing Company, 1987 - 870p.

166. Raibom C. A. Barfield J. T. Kinney M. R. Managerial accounting. new York: West Publshing Company, 1993 - 904p.

167. Vlaemminck Y.H. Histoire et doctrines de la Comptabitu. Paris, 1956.

Похожие диссертации

• Бухгатерский учет и контроль издержек производства на предприятиях хлебопекарной промышленности потребительской кооперации
• Оперативный управленческий анализ себестоимости продукции хлебопекарной промышленности Республики Ингушетия
• Сокращенная себестоимость в системе учета затрат
• Организация управленческого и финансового учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в потребительской кооперации
• Интеграция управленческого учета и внутрихозяйственного контроля в хлебопекарных организациях