Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Оперативный управленческий анализ себестоимости продукции хлебопекарной промышленности Республики Ингушетия тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Хамхоева, Фатима Яхиевна
Место защиты	Москва
Год	2004
Шифр ВАК РФ	08.00.12

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Оперативный управленческий анализ себестоимости продукции хлебопекарной промышленности Республики Ингушетия"

На правах рукописи

Хамхоева Фатима Яхиевна

Оперативный управленческий анализ себестоимости продукции хлебопекарной промышленности Республики Ингушетия

Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва - 2004

Диссертация выпонена во Всероссийском заочном финансово-экономическом институте на кафедре Бухгатерский учет и анализ хозяйственной деятельности.

Научный руководитель

кандидат экономических наук, доцент Пласкова Наталия Степановна

Официальные оппоненты

доктор экономических наук, профессор Дардик Владимир Борисович

кандидат экономических наук, доцент Машинистова Галина Евгеньевна

Ведущая организация

Государственный университет управления

2004 г. в^^ов,

Защита диссертации состоится аудитория А 200 на заседании диссертационного совета К 212.040.03 по защите диссертаций на соискание ученой степени кандидата экономических наук при Всероссийском заочном финансово-экономическом институте по адресу: 123995, г. Москва, ул. Олеко Дундича, д. 23.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Всероссийского заочного финансово-экономического института.

Автореферат разослан

2004 г.

Ученый секретарь диссертационного совета, доктор педагогических наук, профессор

. Пилипенко А. И.

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Основной целью коммерческих организаций, осуществляющих свою деятельность в условиях развития рыночных отношений, является рост благосостояния собственников за счет наращения капитала, главным источником которого является прибыль. Достижение этой стратегической цели в значительной степени связано с уровнем затрат на производство и реализацию продукции, а также с колебаниями рыночного спроса. Затраты являются одним из факторов, определяющих величину прибыли организации. Следовательно, принятие оптимальных управленческих решений, направленных на повышение эффективности деятельности организации, невозможно без анализа уже существующих объема и структуры затрат на производство и реализацию продукции, а также их прогноза в ходе разработки и реализации новых проектов и бизнес-планов. Динамичные преобразования в экономике, управлении бизнес-процессами требуют от менеджмента предприятий оперативного принятия решений, связанных с обеспечением производства необходимыми ресурсами, совершенствованием технологических производственных операций, освоением современных приемов логистики, маркетинга, управления финансами и т.д. Эффективное управление бизнесом невозможно без серьезной информационно-аналитической поддержки, основу которой составляет система учетных и внеучетных данных, преобразованных с помощью методов и приемов экономического анализа. Рационально организованная система сбора, обработки, анализа экономической информации позволяет оперативно выявлять отклонения достигнутых производственных показателей от запланированных, устанавливать и измерять внешние и внутренние негативные факторы, а также своевременно вырабатывать решения по минимизации их воздействия на финансовые результаты.

Программы обновления ассортимента хлебопекарной продукции, повышения ее качественных характеристик объективно способствуют росту затрат на производство, темпы которого могут оказаться (и часто оказываются) не соответствующими темпам улучшения потребительских свойств изделий. Последнее обстоятельство требует управления затратами на производстве и оптимизации их уровня в рамках соотношения затраты-качество. Важная роль в решении названных проблем принадлежит анализу себестоимости продукции.

Современные условия хозяйствования предприятий, расширяющие рамки их самостоятельности в области планирования и управления хозяйственной деятельностью, существенным образом меняют содержание экономического анализа себестоимости продукции. Возникает необходимость большей его ориентации на внутренние нужды управления, на создание условий аналитического обеспечения непрерывности процесса управления затратами.

Реализация управленческих задач, целью которых является снижение относительного уровня затрат производства и реализации продукции, во многом зависит от качества анализа себестоимости конкретных изделий, который в настоящее время не имеет общей методической базы и слабо увязывается с общей системой анализа себестоимости продукции в целом.

Необходимость решения названных проблем, их актуальность в современных условиях развития рыночных отношений определили выбор темы исследования.

Цель и задачи исследования. Цель диссертации состоит в том, чтобы на основе обобщения и критического изучения специальной литературы, практического опыта хлебопекарных предприятий Республики Ингушетия разработать теоретико-методические и методологические основы управленческого оперативного анализа себестоимости продукции, адекватные современным условиям хозяйствования с учетом развития

рыночных отношений и способные обеспечить управление затратами на производство.

В соответствии с поставленной целью в работе намечено решение следующих научных и практических задач:

Х исследование сущности и содержания оперативного управленческого анализа, раскрыть его места в общей системе управления предприятием;

Х выявление взаимосвязи управленческого оперативного анализа с другими видами экономического анализа, характерными для различных функций управления организацией;

Х раскрыть особенности управленческого оперативного анализа себестоимости продукции предприятий хлебопекарной промышленности;

Х обоснование современных требований, предъявляемых к оперативному анализу себестоимости продукции;

Х уточнение сущности себестоимости продукции как объекта управленческого анализа в условиях развития рыночной экономики;

Х конкретизирование в целях прикладного использования определения разноуровневых показателей применительно к объекту исследования Ч деятельности хлебопекарных предприятий Республики Ингушетия;

Х систематизирование факторов, влияющих на развитие оперативного управленческого анализа себестоимости продукции;

Х разработка методических подходов к проведению оперативного управленческого анализа себестоимости продукции предприятий хлебопекарной промышленности.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования явилось обоснование теоретико-методологических положений о сущности и содержании оперативного управленческого анализа, классификации затрат и

совершенствование номенклатуры статей расходов, методов и приемов управленческого анализа себестоимости продукции. Объектом исследования выбраны предприятия хлебопекарной промышленности Республики Ингушетия. Деятельность объекта исследования занимает важное место в системе обеспечения населения продуктами питания -хлебобулочными изделиями.

Теоретической и методической основой исследования послужили труды ведущих отечественных ученых и специалистов в области теории и практики управленческого учета и анализа, среди которых Аксененко А.Ф., Бабаев Ю.А., Барнгольц СБ., Безруких П.С., Бахрушина М.А., Гиляровская Л.Т., Ивашкевич Б.В, Маргулис А.Ш., Майданчик Б.И., Николаева С.А., Палий В.Ф., Петрова В.И., Савичев П.И., Чумаченко И.Г., Шеремет А.Д. и другие известные экономисты. Работы этих авторов внесли существенный вклад в формирование методологических основ управленческого учета и анализа, а так же в развитие методических подходов в развитие методики оперативного управленческого анализа себестоимости продукции, классификации факторов ее формирования и показателей оценки.

При написании диссертации также были использованы публикации зарубежных ученых по вопросам учета и управленческого анализа себестоимости продукции, управлению затратами, таких как Друри К., Кондуэл Д., Нидз Б., Паркинсон А., Ришар Ж., Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж и др. Кроме того, в работе использованы материалы периодической печати, учетные и отчетные данные хлебопекарных предприятий Республики Ингушетия.

Научная новизна диссертационной работы заключается в том, что на основе исследования существующих научных концепций экономического анализа, обоснован и выработан на теоретическом, методическом и практическом уровнях ряд положений, имеющих важное значение для развития методологии и практики управленческого анализа себестоимости продукции:

Х раскрыты особенности проведения оперативного управленческого анализа себестоимости продукции в современных условиях хозяйствования и обоснована необходимость в создании оперативной системы аналитической информации для своевременной оценки качества производственных процессов;

Х предложен методический подход к формированию системы оперативного анализа себестоимости, а также периодичности его проведения применительно к специфическим особенностям производства;

Х разработана методика оперативного анализа себестоимости продукции для предприятий хлебопекарной промышленности Республики Ингушетия;

Х предложен ряд показателей формирующих себестоимость в хлебопекарном производстве, разработаны типовые агоритмы для определения отклонений по отдельным статьям и элементам расходов, формирующих себестоимость;

Х структурирована оперативная модель анализа, обеспечивающая необходимой информацией различные уровни управления организацией для выработки управляющих воздействий на выявленные в процессе анализа отклонений от бизнес-плановых производственных заданий на основе расчета порога чувствительности;

Х систематизированы причины и факторы, препятствующие проведению оперативного управленческого анализа себестоимости продукции, и дана рекомендация по развитию системы сбора и обработки информации с использованием современных средств автоматизации на базе адаптированного программного обеспечения.

Практическая значимость исследования заключается в том, что предложены рекомендации по организации оперативного анализа

себестоимости продукции, способствующие усилению режима экономии материальных, трудовых и денежных ресурсов, выявлению и мобилизации резервов снижения себестоимости продукции. К их числу можно отнести следующее:

Х раскрыто содержание информационной базы проведения оперативного управленческого анализа движения хлебопродуктов и затрат на их производство;

Х предложена периодичность проведения оперативного анализа себестоимости продукции применительно к особенностям производства хлебопекарной продукции;

Х разработана система управленческого оперативного воздействия и контроля за отклонениями от нормированных затрат по статьям расходов;

Х систематизирован перечень, формы и состав показателей выходных документов по оперативному анализу, рекомендованных для создания автоматизированной системы обработки аналитической информации;

Х рекомендована для практического использования в хлебопекарном производстве Республики Ингушетия методика проведения двух-этапного управленческого оперативного анализа себестоимости продукции: с оценкой сложившейся ситуации на первом и детальным факторным анализом Ч на втором.

Апробация результатов исследования. Содержание и основные результаты исследования были представлены на научно-практических конференциях Всероссийского заочного финансово-экономического института, Ингушского государственного университета.

Полученные результаты научного исследования приняты к внедрению в операционную деятельность ОАО Назрановский хлебозавод, ОАО Хлебозавод, ОАО Хлебопродукт, о чем имеются соответствующие документы.

В качестве методической основы материалы диссертационного исследования используются в процессе преподавания учебной дисциплины Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности в Ингушском государственном университете.

Публикации. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 5 печатных работах общим объемом 1,0 п.л.

Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы. Работа изложена на 169 страницах машинописного текста, содержит 16 таблиц, 11 рисунков. Список использованной литературы включает 153 наименования. Диссертационная работа представляет следующую структуру: Введение

Глава 1. Теоретико-методологические основы управленческого анализа себестоимости продукции

1.1.Экономическая природа, сущность и содержание управленче ского анализа

1.2. Классификация затрат и совершенствование номенклатуры калькуляционных статей расходов

1.3. Задачи, виды и методы управленческого анализа себестоимости продукции

Глава 2. Информационно-методические аспекты оперативного управленческого анализа себестоимости продукции в хлебопекарном производстве

2.1. Особенности хлебопекарного производства и их влияние на организацию управленческого учета и анализа

2.2. Бухгатерский управленческий учет как информационная основа системы управления хлебопекарным производством

2.3. Информационно-аналитические возможности системы директ-костинг

Глава 3. Оперативный управленческий анализ себестоимости продукции в хлебопекарном производстве

3.1. Оперативный анализ как метод управления затратами на производстве

3.2. Организация подходов к проведению методики оперативного управленческого анализа себестоимости продукции

3.3. Информационное обеспечение и совершенствование организации оперативного управленческого анализа себестоимости хлебопекарной продукции

Заключение

Список использованной литературы.

Во введении обоснованы актуальность выбранной темы исследования; определены его цель, задачи, предмет и объект; раскрыта научная новизна исследования и практическая значимость работы.

В первой главе показаны сущность, назначение и необходимость совершенствования системы оперативного управленческого анализа деятельности организации в современных динамично развивающихся условиях рыночных отношений.

Вторая глава посвящена исследованию информационно-методических аспектов оперативного управленческого анализа, обоснованию системы сбора, обработки и интерпретации базы данных для реализации оперативных управленческих производственных задач.

В третьей главе рассмотрены организационно-методические проблемы оперативного анализа себестоимости продукции на предприятиях хлебопекарной промышленности и предложены пути их решения. Разработана методика оперативного анализа себестоимости, методика многофакторного анализа безубыточности производства и реализации продукции с учетом отраслевой специфики.

В заключении работы обобщены результаты диссертационного исследования, сформулированы основные теоретические и практические

выводы и рекомендации, направленные на дальнейшее развитие управленческого анализа себестоимости продукции в хлебопекарной промышленности Республики Ингушетия.

II. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ Теоретико-методологические основы управленческого анализа себестоимости продукции. Исследованные и обобщенные достижения отечественной и зарубежной науки и практики в области экономического анализа себестоимости производства и реализации продукции организаций, относящихся к реальному сектору экономики, позволили систематизировать научное представление о данном виде затрат, а также выявить направления и обосновать необходимость совершенствования управленческого анализа, являющегося частью системы анализа хозяйственной деятельности. В диссертации представлена ретроспективная трансформация научных подходов к изучению себестоимости, формировавшихся на протяжении десятков лет; отражены концептуальные положения, явившиеся теоретико-методологической основой современного построения научных школ экономического анализа.

Проведенное исследование позволило сделать вывод, что в понятие себестоимость, используемое в литературе и практике, вкладывается неоднозначный смысл. Среди ученых не сложилось единого мнения относительно этой научной категории, а у специалистов-практиков на сегодняшний день нет в распоряжении нормативного определения данного экономически значимого показателя. Вместе с тем следует отметь, что и в специальной литературе, и в нормативной базе, регламентирующей порядок бухгатерского, налогового, статистического учета, широко используются термины себестоимость, расходы, затраты. В ряде источников эти понятия идентифицируются, а в другихЧразделяются, причем определения одних и тех же понятий существенно отличаются. Основным в разграничении определений является то, что разные авторы преследуют при

определении понятий различные цели и выбирают различные теоретические предпосыки для аргументации.

На основе обобщения накопленного научно-практического отечественного и зарубежного опыта предлагается уточненное определение терминов затраты и расходы. Затраты Ч это потребленные материальные, трудовые, финансовые и другие ресурсы или уплаченные за товары и услуги деньги, которые непосредственно относятся к процессам производства и реализации предмета коммерческой деятельности. Расходы Ч это отраженное в финансовом учете потребление (выбытие из хозяйственного оборота) имущества в стоимостном выражении за один расчетный период, которое представляет собой уменьшение экономических выгод и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов в уставный капитал.

Понятие себестоимость предлагается представлять на основе показателей себестоимости востребованных в оценке результатов деятельности хозяйствующих субъектов на различных этапах проведения экономического анализа. Себестоимость Ч это имеющая стоимостную оценку совокупность затрат живого и овеществленного труда, использованных в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, признанных в соответствии с учетной политикой организации расходами, участвующими в формировании прибыли от обычных видов деятельности, а также других расходов, необходимых для осуществления хозяйственной деятельности.

Частным показателем общей себестоимости является производственная себестоимость (цеховая), то есть стоимостная оценка потребленных в процессе непосредственного создания готовой продукции запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, расходы на заработную плату производственного персонала с социальными и иными

отчислениями, накладные производственные расходы, расходы на амортизацию (или аренду) основных производственных средств и т.п.

Другим показателем себестоимости является себестоимость производства и реализации продукции, которая наряду с перечисленными выше элементами производственной себестоимости включает расходы на продажу продукции (коммерческие) и общехозяйственные (управленческие) расходы.

Важным показателем является общая себестоимость, то есть величина расходов, которая помимо себестоимости производства и реализации включает допонительные операционные и внереализационные расходы (например, проценты за пользование заемными средствами, отрицательные курсовые разницы, оценочные резервы, расходы от выбытия (продажи, ликвидации и т.п.) основных средств, расходы по налогам на имущество организаций, на рекламу и другим видам прямых налогов, свойственных конкретным видам деятельности, а также многие другие расходы, необходимые организации для осуществления деятельности).

Для определения поной коммерческой себестоимости хозяйственной деятельности организации необходимо к величине общей себестоимости прибавить расходы по налогу на прибыль. Считаем, что такой обобщающий показатель себестоимости весьма востребован для оценки конечных финансовых результатов бизнеса, поскольку включает в себя все показатели, уменьшающие чистую прибыль организации (табл. 1).

Большое значение для правильной организации управленческого анализа себестоимости имеет научно обоснованная классификация видов расходов и затрат. Она не только влияет на формирование объективной величины затрат, включаемых в себестоимость, но и позволяет создавать более качественные бизнес-планы, анализировать их выпонение и динамику производства, выявлять степень влияния производственных факторов на финансовый результат деятельности организации.

Показатели себестоимости производства хлебобулочных изделий

№ п/п Показатель

* Производственная себестоимость (цеховая)

2 Себестоимость производства и реализации продукции

3 Себестоимость прочих расходов (необходимых для осуществления деятельности)

4 Общая себестоимость (стр. 1 + стр. 2 + стр. 3)

5 Расходы по налогу на прибыль

6 Поная коммерческая себестоимость (стр. 4 + стр. 5)

Проведенное исследование специфики деятельности предприятий хлебопекарной промышленности позволило уточнить методологические подходы к систематизации отдельных составляющих себестоимости, а также конкретизировать существующую классификацию, содержащуюся в отраслевых Методических рекомендациях по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции на предприятиях хлебопекарной промышленности.

Учитывая, что существующие принципы и методы группировки затрат на производство не в поной мере отвечают современным требованиям управления предприятий хлебопекарной отрасли, представляется целесообразным допонить их новыми классификационными признаками (табл. 2), которые в синтезе с ранее действовавшими станут важным инструментом для построения целостной системы управления затратами.

Допонительная классификация затрат для целей информационного обеспечения управления

Признаки классификации Подразделение затрат

Зависимость от допонительного производства продукции Приростные, предельные

По степени усреднения Общие, средние

Зависимость от принимаемого решения Релевантные, нерелевантные

По степени управляемости Неуправляемые, управляемые ограниченно, управляемые поностью

По скорости устранения отклонений Оперативно регулируемые, текущие регулируемые, перспективно регулируемые

Зависимость от колебаний текущих рыночных цен на производственные ресурсы Зависимые, независимые

Зависимость от организационной структуры управления Зависимые, независимые

Информационно-методические аспекты управленческого анализа себестоимости продукции в хлебопекарном производстве.

Анализ современного состояния развития оперативного управленческого анализа себестоимости в ряде предприятий Республики Ингушетия показал, что его организация пока не отвечает современным требованиям. Это обстоятельство оказывает негативное влияние на качество управления производством, снижает эффективность хозяйственной деятельности в целом. В значительной мере создание универсальной методики оперативного управленческого анализа себестоимости усложняется специфическими особенностями хлебопекарного производства на каждом конкретном предприятии. Существенное влияние оказывает технология производства хлебобулочных изделий, представленная на рис. 1. С учетом технологических особенностей деятельности предприятий хлебопекарной промышленности в диссертации предлагается схема анализа затрат на предприятии (рис. 2).

Экономические условия, определяющие усиление конкуренции, усложнение производственных процессов и необходимость максимально быстрого приспособления к постоянно меняющейся рыночной среде все более актуализируют проблему повышения оперативности информации о себестоимости продукции. С учетом целей и задач управленческого анализа, одной из которых является достижение оперативности контроля за выпонением показателей производства, важным моментом организации рациональной системы информационного обеспечения управляющей системы является выбор учетной политики в отношении методов поной или частичной (усеченной) себестоимости. Следует отметить, что и первый и второй варианты имеют определенные преимущества и недостатки, а конкретный выбор одного из них определяет управленческие цели. По нашему мнению, для достижения оперативности анализа и принятия оптимальных управленческих операционных решений следует предпочтение отдавать методу усеченной (частичной) себестоимости (табл. 3).

Следует отметить, что метод частичных затрат (так называемый директ-костинг) является предметом полемики среди отечественных ученых-экономистов, поскольку нет единого мнения относительно практической пригодности данного метода для российских производственных предприятий. Этот метод позволяет реализовать принцип оценки точности калькуляции, подтвержденный многолетним опытом в зарубежных странах. Самая точная калькуляция изделия не та, которая наиболее поно после многочисленных расчетов и распределений включает все виды расходов предприятия, а та, в которую включены только затраты, непосредственно связанные с выпуском хлебобулочной продукции. По нашему мнению, определяющим критерием исчисления себестоимости продукции с помощью той или иной системы калькуляции являться достаточно полный информационный материал организации.

Рис. 1. Схема технологического процесса производства хлебобулочных изделий

Рис. 2. Схема анализа затрат

Цель и задачи поного и частичного методов учета затрат на производство

Учет поных затрат Учет частичных затрат

Ориентирован на поное покрытие всех затрат и следующую оптимизацию (максимизацию) чистой прибыли (прибыли-нетто) Ориентирован на покрытие прямых (переменных) затрат и последующую оптимизацию (максимизацию) дохода (прибыли-брутго)

Эффективен при принятии догосрочных управленческих решений Эффективен при принятии краткосрочных управленческих решений

Обеспечивает контроль связей между производством и реализацией на длительную перспективу, но не пригоден для краткосрочного периода Обеспечивает контроль связей между производством и реализацией для краткосрочного периода; позволяет установить нижнюю границу калькулируемой отпускной цены

Обеспечивает точный, но весьма трудоемкий и сложный контроль Обеспечивает оперативный контроль за счет подачи простой сигнальной информации

Ориентирует администрацию на получение наилучших результатов Ориентирует администрацию на поиск оптимальных решений путем адаптации производственной программы к меняющимся условиям рынка

Является основой догосрочной политики в сфере производства, материально-технического снабжения, хранения материалов и т.п. Является простым инструментом текущего управления хозяйственной деятельностью предприятия

Используется в перспективном планировании и для принятия внутрипроизводственных управленческих решений Используется в текущем и внутрипроизводственном планировании

Так, одно из основных преимуществ использования принципа калькулирования себестоимости по переменным издержкам по сравнению с принципом калькулирования себестоимости с поным распределением затрат заключается в том, что с его помощью можно изучать взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства, затратами и прибылью (анализ безубыточности). Вследствие этого он становится мощным инструментом для принятия оптимальных управленческих решений при рассмотрении многих аналитических задач.

Анализ безубыточности позволяет установить, что произойдет с финансовым результатом, если изменится определенный уровень объема производства, а также другие факторы, оказывающие на него влияние (закупочные цены на сырье, цены на реализуемую продукцию, ассортиментный состав продукции и т.д.). Решение подобных задач особенно важно для предприятий хлебопекарной промышленности, характерным явлением для которых стала хроническая недогрузка, а также резкие колебания в загрузке производственных мощностей. Исследования показали, что подавляющее большинство предприятий отрасли использует свои производственные возможности лишь на 25Ч35%. В таких условиях применение модели анализа безубыточности будет способствовать выявлению того уровня загрузки производственных мощностей, который обеспечит безубыточное изготовление продукции.

Определяя точку безубыточности (точку равновесия, критическую точку, порог рентабельности и др.), предприятия хлебопекарного производства дожны учитывать характерную для них многономенклатурность выпуска, поскольку в этом случае структура производства становится важнейшим фактором при расчете порогового количества продукции для предприятия в целом. Изменение цен на продукцию, переменных расходов в целом и их составляющих статей, ассортиментной структуры приводят к разным значениям удельной маржинальной прибыли. По этой причине положение точек безубыточности и соотношение затрат, объема производства и прибыли различаются в зависимости от структуры хлебопродукции. Вследствие этого при построении модели анализа безубыточности необходимо заранее определить структуру производства, а затем рассчитать средневзвешенную удельную маржинальную прибыль. При этом не следует забывать и о том, что предлагаемая модель, как и большинство других моделей, являющихся абстрактной формой реальных условий производства, строится с учетом ряда предположений и ограничений. В условиях хлебопекарного

производства важнейшим становится допущение того, что структура производства остается неизменной в течение всего анализируемого периода.

Так, пороговое количество продукции для ОАО Назрановский хлебозавод Республики Ингушетия составляет 27 116,6 т (табл. 4). Следует иметь в виду, что изменение как продажной цены, так и средних переменных расходов приведет к изменению маржинальной прибыли (или коэффициента маржинальной прибыли), а следовательно, и к изменению точки безубыточности.

Таблица 4

Расчет порогового количества продукции для ОАО Назрановский

хлебозавод

Виды продукции цехов организации Цена, рубУтонн Перемени ые затраты, рубУт. Маржинальная прибыль, руб./т. Коэффициент маржинальной прибыли, % Пороговое количество по данному виду продукции, т.

Хлебобулочная 10,05 8,37 1,68 16,72 9858,3

Кондитерская 26,31 21,8 4,51 17,14 9616,7

Хавичная 21,0 16,47 4,53 21,57 7641,6

Итого - - - - 27116,6

Из расчета видно, что калькулируя себестоимость по переменным издержкам (используя методы анализа безубыточности), менеджеры могут заострять внимание на изменении маржинальной прибыли как по предприятию в целом, так и по различным видам продукции, а также выявлять продукцию с большей рентабельностью.

Между тем, значительные перспективы для текущего внутрихозяйственного контроля за рентабельностью хлебопекарной продукции имеет многоступенчатый (многослойный, многоблочный, многосегментный) учет маржинальной прибыли, широко используемый в практике промышленно развитых стран.

Многоступенчатый учет сумм покрытия подразумевает разделение блока постоянных расходов и распределение его частей между общим количеством какого-либо продукта или ассортиментной группой, местом возникновения затрат или целым подразделением предприятия. Вследствие этого улучшается качество управленческих решений по оптимизации производственной программы, поскольку в этом случае наглядным становится вклад каждого продукта, подразделения предприятия, места возникновения затрат в формирование конечного производственного результата. Кроме того, информация многоступенчатого учета затрат облегчает контроль за затратами в местах их возникновения, позволяет более четко определить результаты внутрипроизводственной хозяйственной деятельности отдельных подразделений предприятия. Для хлебопекарных предприятий (учитывая их специфически организационно-отраслевые особенности) может быть предложена пятиуровневая схема учета маржинальной прибыли (рис. 3). Схему можно детализировать в зависимости от целей внутреннего управления. Следует отметить, что в условиях конкурентного рынка менеджеры предприятия при формировании производственной программы дожны принимать во внимание не только рентабельность, но и существующие налаженные связи с покупателями, желающими получить заказ в определенном ими ассортиментном разрезе. Предложение же ограниченного, но рентабельного для производителя ассортимента сопряжено с риском потерь этих покупателей.

Выбор методики формирования производственных финансовых результатов с учетом того или иного метода калькулирования затрат на предприятиях хлебопекарной промышленности дожен учитывать влияние различных внешних и внутренних факторов, оказывающих воздействие на уровень себестоимости продукции и отдельных ее видов, а также на точку безубыточности по всему выпуску продукции как в целом, так и в ассортиментном разрезе, на прибыль в целом и прибыль по каждому виду продукции и т.д. Такая информация весьма востребована также при

оперативном контроле и прогнозировании результатов деятельности предприятия.

Показатель Действие, +/-

Выручка от продажи каждого вида продукции +

Переменные расходы по каждому виду реализованной продукции -

Маржинальная прибыль по каждому виду реализованной продукции (сумма покрытия 1)

Постоянные расходы, приходящиеся на каждый вид реализованной продукции (расходы, которых не будет, если отказаться от данного продукта)

Маржинальная прибыль (сумма покрытия 2) =

Постоянные расходы на каждую ассортиментную группу продукции (расходы, которых не будет, если отказаться от всей ассортиментной группы продукции)

Маржинальная прибыль (сумма покрытия 3) -

Постоянные расходы бригад (участков) -

Маржинальная прибыль (сумма покрытия 4) -

Постоянные расходы цехов (производственных подразделений) -

Маржинальная прибыль (сумма покрытия 5) Ч

Постоянные расходы предприятия

Производственный финансовый результат -

Рис. 3. Модель формирования маржинальной прибыли в системе управленческого оперативного анализа на хлебопекарных предприятиях Республики Ингушетия

На основе использования оперативной информации о распределении переменных расходов на тот или иной вид продукции нами предлагается методика управленческого факторного анализа точки безубыточности для предприятий хлебопекарной промышленности, которая позволяет оперативно реагировать на возможные в хозяйственной практике изменения следующих факторов:

Х структуры продукции в зависимости от сделанных заказов;

Х закупочных цен на сырье для производства;

Х тарифов на энергоресурсы;

Х тарифов на оплату труда и социальные отчисления;

Х отпускных цен на реализуемую продукцию.

Основой методики является многофакторная модель безубыточности производства и реализации продукции:

Нф = переменные расходы + постоянные расходы = + 5лося;

где Ыкр Ч критический объем продаж в стоимостном выражении, тыс.руб.;

ч> Ч общий критический объем продаж в количественном Сражении с учетом ассортимента продукции, тыс.руб.;

Б^ Ч общая сумма постоянных расходов, тыс.руб.;

Чсумма переменных расходов в расчете на единицу продукции

р, Ч цена единицы продукции -го вида, руб.

Детализируя формулу (4), можно рассчитать влияние структурных сдвигов в составе продукции на критический объем реализации (табл. 5).

Таблица 5

Расчет порога рентабельности с учетом ассортимента продукции ОАО Назрановский хлебозавод

Показатель Виды продукции Итого

хлебобул очная кондитер екая хавична я

А 1 2 3 4

1. Цена единицы продукции, тыс.руб./т 10,05 26,31 21,0

2. Сумма переменных расходов на 1 т продукции -го вида, тыс. руб. () л,37 21,8 16,47

3. Количество реализованной продукции, т (?,) 10,8238 11,7504 8,2510 30,8522

4. Выручка от продажи, руб. (Н) 113 649,9 309 153,0 173 271,0 596 073,9

5. Структура выручки от продаж, % (с/,) 19,07 51,86 29,07 100,0

6. Сумма переменных расходов, руб. ( ^перем,) 90 595,2 256 158,7 135 894,0 482 647,9

7. Сумма постоянных расходов, руб. №пост) Ч Ч Ч 88119,1

8. Прибыль, руб. (Р) Ч Ч Ч 25 306,9

qKp а (10,05-8,37) + qrp в-(26,31 -21,8) + qKpC-(21,0 - 16,47) - 88119,1 = 0 откуда: q,p с = 7641,6 т; qtpB = 9616,7 т; q^A = 9858,3 т;

Чч,общ =27 116,6 т.; Ыкрс =160 473,6 руб.; NKpB =253 015,4 руб.;

NKpA=99 075,9 руб.; N^=512 565,0 руб.

Если предполагается изменение структуры производства продукции, рост цен на сырье, эксплуатационные услуги, цен на реализуемую продукцию, то, используя представленный выше агоритм, можно достаточно точно рассчитать (спрогнозировать) изменение точки безубыточности в натуральном и стоимостном выражении в ближайшем периоде и определить предполагаемый финансовый результат производственной деятельности не только по всему заводу, но и в ассортиментном разрезе, что позволит оперативно отреагировать на негативные факторы рынка.

Нами предлагается использовать для непосредственного измерения влияния факторов и прогнозирования финансового результата следующие агоритмы:

где 8и Ч и-й вид постоянных расходов;

к Ч количество и -х видов постоянных расходов (и Ч 1,2,.. .к);

п Ч количество 1-х видов реализуемой продукции (1Ч1,2,.... п);

т Ч количество -х видов сырья, используемого для производства продукции (Ч1,2,...., т).

Используя методы факторного анализа (например, цепных подстановок) и исходную оперативную информацию об объемах конкретного вида потребленного сырья на производство продукции, ценах на каждый вид сырья, переменных затратах на единицу (тонну) каждого вида продукции, ценах на каждый вид реализованной продукции, в диссертации рассчитано влияние отклонений их фактических значений от установленных плановых, а также от базисных значений (динамический анализ).

Оперативный управленческий анализ себестоимости продукции в хлебопекарном производстве. Ввиду недостаточного уровня разработанности оперативного управленческого анализа в целом предлагается взять за основу его методологического обеспечения следующее определение оперативного анализа себестоимости продукции. Оперативный анализ себестоимости продукции, являющийся частью управленческого анализа, предназначен для формирования системы аналитической информации, составляющей базу принятия управленческих решений в режиме немедленного реагирования, направленных на совершенствование производственных процессов с целью оптимизацию затрат на производство и реализацию продукции. Оперативный анализ себестоимости продукции дожен представлять собой процесс систематического (ежемесячного,

ежедекадного, ежедневного, ежечасного) изучения хода выпонения плановых (нормативных) заданий с целью своевременного вмешательства в необходимых случаях в процесс производства для устранения факторов, негативно влияющих на производственные затраты, и усиления положительных. Оперативный анализ в отличие от итогового приближен во времени к моменту совершения хозяйственных операций и основывается на данных первичного учета, непосредственного наблюдения за процессами хозяйственной деятельности. Оперативный анализ направлен на изучение первичных краткосрочных причинно-следственных связей в управляемом объекте, результаты которых отражаются оперативным учетом.

В диссертации представлена разработанная и апробированная методика оперативного анализа себестоимости продукции предприятий хлебопекарной промышленности Республики Ингушетия, изложены практические подходы к ее реализации.

Предложенная в диссертации методика оперативного анализа себестоимости продукции имеет ряд особенностей, обусловленных спецификой хлебопекарного производства.

Данная методика практически реализуется в ОАО Назрановский хлебозавод а, по заключению практиков, обосновывается достижение целей производственного управления. Для организации оперативного анализа себестоимости на этом предприятии внедрена автоматизированная система сбора, обработки и анализа информации (официальное название Ч Оперативная система производственного анализа и контроля (ОСПАК) и дожность экономиста, на которого возложены обязанности ведения оперативного учета и анализа. На основе расчета оперативных данных об отклонениях фактических показателей от нормативов ежедневно подводятся итоги выпонения производственных заданий участков и цехов и устанавливаются непосредственные причины отклонений от графиков. Внедрение в практику ОАО Назрановский хлебозавод разработанной нами оперативной системы производственного анализа и контроля (ОСПАК)

безусловно потребовало допонительных управленческих затрат. Решению о внедрении в деятельность ОАО Назрановский хлебозавод ОСПАК предшествовал период апробации в одном из цехов предприятия, по результатам которого были рассчитаны показатели допонительных вложений, их эффективности и сроков окупаемости проекта. По состоянию на 01.07.2004 г. за период существования системы (более полутора лет) затраты окупились почти наполовину. В первую очередь это стало возможным за счет повышения оперативности принятия руководством управленческих решений, основанных на своевременной и качественной системе информации.

В заключении диссертации обобщены результаты проведенного исследования, сделаны аргументированные выводы по практическому применению разработанных методик управленческого оперативного анализа себестоимости продукции в конкретной сфере хлебопекарной деятельности.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ ОПУБЛИКОВАНЫ В СЛЕДУЮЩИХ РАБОТАХ:

1. Мальсагов И.А., Хамхоева Ф.Я. К вопросу о формировании специализаций специальности Бухгатерский учет и аудит // Сборник докладов научно-практической конференции Ингушского государственного университета, 2000. Ч0,3 п.л./0,1 п.л.

2. Хамхоева Ф.Я. Функционально-стоимостной метод анализа затрат на производство продукции// Сборник материалов научно-практической конференции Всероссийского заочного финансово-экономического института Современные проблемы методологии и организации бухгатерского учета, экономического анализа и аудита. Часть 1. Ч М.: Современная экономика и право, 2003. Ч 0,2 п.л.

3. Пласкова Н.С., Хамхоева Ф.Я. Расходы организации: понятие и классификация // Сборник материалов научно-практической конференции Всероссийского заочного финансово-экономического института Современные проблемы методологии и организации бухгатерского учета, экономического анали-

за и аудита. Часть 1. - М.: Современная экономика и право, 2003. - 0,3 п.л./ 0,1 пл.

4. Пласкова Н.С., Хамхоева Ф.Я. Система показателей затрат, расходов и себестоимости в экономическом анализе // Сборник материалов научно-практической конференции Всероссийского заочного финансово-экономического института Современные проблемы методологии и организации бухгатерского учета, экономического анализа и аудита. Ч М.: Современная экономика и право, 2004. Ч 0,3 п.л./ 0,1 п.л.

5. Хамхоева Ф.Я. Оперативный анализ как метод управления производством. Рекомендации по организацию и проведению // ж. Современный бухучет, 2004, № 11 - 0,5 п.л.

Р ИД № 00009 от 25.08.99 г.

Подписано в печать 26.10.2004. Формат 60*90 Vie-Бумага офсетная. Гарнитура Times New Roman Cyr. Усл. печ. л. 1,2. Тираж 100 экз. Заказ № 459.

Отпечатано в редакционно-издательском отделе

Всероссийского заочного финансово-экономического института (ВЗФЭИ)

с оригинал-макета заказчика. Олеко Дундича, 23, Москва, Г-96, ГСП-5,123995

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Хамхоева, Фатима Яхиевна

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. Теоретико-методологические основы управленческого анализа себестоимости продукции

1.1. Экономическая природа, сущность и содержание управленческого анализа

1.2. Классификация затрат и совершенствование номенклатуры калькуляционных статей расходов

1.3. Задачи, виды и методы управленческого анализа себестоимости продукции

ГЛАВА 2. Информационно-методические аспекты оперативного управленческого анализа себестоимости продукции в хлебопекарном производстве

2.1. Особенности хлебопекарного производства и их влияние на организацию управленческого учета и анализа

2.2. Бухгатерский управленческий учет как информационная-основа системы управления хлебопекарным производством

2.3. Информационно-аналитические аспекты системы директ-костинг

ГЛАВА 3. Оперативный управленческий анализ себестоимости продукции в хлебопекарном производстве

3.1. Оперативный анализ как метод управления производством

3.2. Совершенствование методики оперативного управленческого анализа себестоимости продукции

3.3. Информационное обеспечение и совершенствование организации оперативного управленческого анализа себестоимости хлебопекарной продукции

Диссертация: введение по экономике, на тему "Оперативный управленческий анализ себестоимости продукции хлебопекарной промышленности Республики Ингушетия"

Актуальность темы исследования. Основной целью коммерческих организаций, осуществляющих свою деятельность в условиях развития рыночных отношений, является рост благосостояния собственников в текущем времени и в перспективе за счет наращения капитала, главным источником которого является прибыль. Достижение этой стратегической цели в значительной степени связано с уровнем затрат на производство и реализацию продукции, а также с колебаниями рыночного спроса. Затраты являются одним из факторов, определяющих величину прибыли организации. Следовательно принятие оптимальных управленческих решений, направленных на повышение эффективности деятельности организации, невозможно без анализа уже существующих объема и структуры затрат на производство и реализацию продукции, а также их прогноза в ходе разработки и реализации новых проектов и бизнес-планов. Динамичные преобразования в экономике, управлении бизнес-процессами требуют от менеджмента предприятий оперативного принятия решений, связанных с обеспе

Х чением производства необходимыми ресурсами, совершенствованием технологических производственных операций, освоением современных приемов логистики, маркетинга, управления финансами и т.д. Эффективное управление бизнесом невозможно без серьезной информационно-аналитической поддержки, основу которой составляет система учетных и внеучетных данных, преобразованных с помощью методов и приемов экономического анализа. Рационально организованная система сбора, обработки, анализа экономической информации позволяет оперативно выявлять отклонения достигнутых производственных показателей от запланированных, устанавливать и измерять внешние и внутренние негативные факторы, а также своевременно вырабатывать решения по минимизации их воздействия на финансовые результаты.

Программы обновления ассортимента хлебопекарной продукции, повышения ее качественных характеристик объективно способствуют росту затрат

Х на производство, темпы которого могут оказаться (и часто оказываются) не соответствующими темпам улучшения потребительских свойств изделий. Последнее обстоятельство требует управления затратами на производстве и оптимизации их уровня в рамках соотношения затраты-качество. Важная роль в решении названных проблем принадлежит анализу себестоимости продукции. Современные условия хозяйствования предприятий, расширяющие рамки их самостоятельности в области планирования и управления хозяйственной деятельностью, существенным образом меняют содержание экономического анализа себестоимости продукции. Возникает необходимость большей его ориентации на внутренние нужды управления, на создание условий аналитического обеспечения непрерывности процесса управления затратами.

Соблюдение принципа непрерывности управления позволит, с одной стороны, своевременно контролировать выпонение бизнес-планов, регулировать уровень и структуру показателей себестоимости продукции и, с другой Ч воздействовать на факторы, обеспечивающие эффективность производства и использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов.Отсутствие методического единства анализа себестоимости продукции на стадии бизнес-планирования, а также при оценке выпонения бизнес-планов, снижает достоверность и объективность результатов анализа, что, в свою очередь, негативно сказывается на управлении затратами. Реализация управленческих задач, целью которых является снижение относительного уровня затратности производства и реализации продукции, во многом зависит от качества анализа себестоимости конкретных изделий, который в настоящее время не имеет общей методической базы и слабо увязывается с общей системой анализа себестоимости продукции в целом.

Необходимость решения названных проблем, их актуальность в современных условиях развития рыночных отношений определили выбор темы исследования.

Цель и задачи исследования. Цель диссертации состоит в том, чтобы на основе обобщения и критического изучения специальной литературы, практического опыта хлебопекарных предприятий Республики Ингушетия разработать теоретико-методические и методологические основы управленческого оперативного анализа себестоимости продукции, адекватные современным условиям хозяйствования с учетом развития рыночных отношений и способные обеспечить управление затратами на производство. В соответствии с поставленной целью в работе намечено решение следующих научных и практических задач:

Х исследование сущности и содержания оперативного управленческого анализа, раскрыть его места в общей системе управления предприятием;

Х выявление взаимосвязи управленческого оперативного анализа с другими видами экономического анализа, характерными для различных функций управления организацией;

Х раскрыть особенности управленческого оперативного анализа себестоимости продукции предприятий хлебопекарной промышленности;

Х обоснование современных требований, предъявляемых к оперативному анализу себестоимости продукции;

Х уточнение сущности себестоимости продукции как объекта управленческого анализа в условиях развития рыночной экономики;

Х конкретизирование в целях прикладного использования определения разноуровневых показателей применительно к объекту исследования Ч деятельности хлебопекарных предприятий Республики Ингушетия;

Х систематизирование факторов, влияющих на развитие оперативного управленческого анализа себестоимости продукции;

Х разработка методических подходов к проведению оперативного управленческого анализа себестоимости продукции предприятий хлебопекарной промышленности.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования явилось обоснование теоретико-методологических положений о сущности и содержании оперативного управленческого анализа, классификации затрат и совершенствование номенклатуры статей расходов, методов и приемов управленческого анализа себестоимости продукции. Объектом исследования выбраны предпри ятия хлебопекарной промышленности Республики Ингушетия. Деятельность объекта исследования занимает важное место в системе обеспечения населения продуктами питания - хлебобулочными изделиями.

Деятельность предприятий занимает важное место в системе обеспечения населения продуктами питания. Хлебопечение в Ингушетии представлена развитой сетью хлебопекарных предприятий (12,5 тыс.), вырабатывающих в среднем ежегодно более 10 мн. тонн хлеба и хлебобулочных изделий. Однако ситуация в данной отрасли пищевого комплекса Республики Ингушетия по-прежнему остается весьма напряженной, о чем свидетельствуют недостаточные темпы ее развития.

Теоретической и методической основой исследования послужили труды ведущих отечественных ученых и специалистов в области теории и практики управленческого учета и анализа, среди которых А.Ф. Аксененко, Ю.А. Бабаев, С.Б. Барнгольц, П.С. Безруких, М.А. Бахрушина, Л.Т. Гиляровская, В.Б. Ивашкевич, А.Ш. Маргулис, Б.И. Майданчик, С.А. Николаева, В.Ф. Палий, В.И. Петрова, П.И. Савичев, И.Г. Чумаченко, А.Д. Шеремет и другие известные экономисты. Работы этих авторов имели большое значение для формирования методологических и методических основ управленческого учета и анализа и внесли заметный вклад в развитие методики анализа себестоимости продукции, классификации факторов ее формирования и показателей оценки. При написании диссертации также были использованы публикации зарубежных ученых по вопросам учета и управленческого анализа себестоимости производства, управлению затратами, таких как К. Друри, Д. Кондуэл, Б. Нидз, А. Паркинсон, Ж. Ришар, Ч.Т. Хорнгрен, Дж. Фостер. Кроме того, в работе использованы материалы периодической печати, учетные и отчетные данные хлебопекарных предприятий Республики Ингушетия.

Научная новизна диссертационной работы заключается в том, что на основе исследования существующих научных концепций экономического анализа, обоснован и выработан на теоретическом, методическом и практическом уровнях ряд положений, имеющих важное значение для развития методологии и практики управленческого Анализа себестоимости продукции: б

Х раскрыты особенности проведения оперативного управленческого анализа себестоимости продукции в современных условиях хозяйствования и обоснована необходимость в создании оперативной системы аналитической информации для своевременной оценки качества производственных процессов;

Х предложен методический подход к формированию системы оперативного анализа себестоимости, а также периодичности его проведения применительно к специфическим особенностям производства;

Х разработана методика оперативного анализа себестоимости продукции для предприятий хлебопекарной промышленности Республики Ингушетия;

Х предложен ряд показателей формирующих себестоимость в хлебопекарном производстве, разработаны типовые агоритмы для определения отклонений по отдельным статьям и элементам расходов, формирующих себестоимость;

Х структурирована оперативная модель анализа, обеспечивающая необходимой информацией различные уровни управления организацией для выработки управляющих воздействий на выявленные в процессе анализа отклонений от бизнес-плановых производственных заданий на основе расчета порога чувствительности;

Х систематизированы причины и факторы, препятствующие проведению оперативного управленческого анализа себестоимости продукции, и дана рекомендация по развитию системы сбора и обработки информации с использованием современных средств автоматизации на базе адаптированного программного обеспечения.

Практическая значимость исследования заключается в том, что предложены рекомендации по организации оперативного анализа себестоимости продукции, способствующие усилению режима экономии материальных, трудовых и денежных ресурсов, выявлению и мобилизации резервов снижения себестоимости продукции. К их числу можно отнести следующее:

Х раскрыто содержание информационной базы проведения оперативного управленческого анализа движения хлебопродуктов и затрат на их производство;

Х предложена периодичность проведения оперативного анализа себестоимости продукции применительно к особенностям производства хлебопекарной продукции;

Х разработана система управленческого оперативного воздействия и контроля за отклонениями от нормированных затрат по статьям расходов;

Х систематизирован перечень, формы и состав показателей выходных документов по оперативному анализу, рекомендованных для создания автоматизированной системы обработки аналитической информации;

Х рекомендована для практического использования в хлебопекарном производстве Республики Ингушетия методика проведения двух-этапного управленческого оперативного анализа себестоимости продукции: с оценкой сложившейся ситуации на первом и детальным факторным анализом Ч на втором.

Апробация результатов исследования. Содержание и основные результаты исследования были представлены на научно-практических конференциях Всероссийского заочного финансово-экономического института, Ингушского государственного университета.

Полученные результаты научного исследования внедрены в финансово-хозяйственную деятельность ОАО Назрановский хлебозавод, ОАО Хлебозавод, ОАО Хлебопродукт.

В качестве методической основы материалы диссертационного исследования используются в процессе преподавания учебной дисциплины Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности в Ингушском государственном университете.

Публикации. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 6 печатных работах общим объемом 1, п.л.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Хамхоева, Фатима Яхиевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В современных условиях укрепления рыночной экономики в России основной целью предпринимательской деятельности хозяйствующих субъектов является максимизация прибыли, которая служит основой и устойчивым источником средств для дальнейшего роста масштабов бизнеса. Поскольку финансово-экономический результат деятельности организации в общем виде определяется разностью между доходами (формирующимися главным образом от продажи продукции) и расходами на производство, реализацию и другими необходимыми затратами, трудно переоценить важность управленческого анализа одной из главных составляющих процесса получения прибыли Ч себестоимости. С помощью системы управленческого оперативного анализа себестоимости создается возможность регулярного контроля за структурой и уровнем различных видов производственных затрат, установления и количественного измерения влияния факторов, формирующих себестоимость, а также быстрого реагирования со стороны управляющей системы предприятия.

В условиях, когда в России закончися затянувшийся на несколько лет период спада производства, и многие промышленные предприятия вступили в период восстановления и развития производства, они по-прежнему испытывают недостаток собственных источников средств, главным из которых является прибыль. Большинство руководителей и специалистов осознали, наконец, что только внимательное отношение к затратам на всех этапах производственного процесса позволит исправить положение. К этому решению подтакивает и систематический рост цен и тарифов на все виды ресурсов. Практически на каждом предприятии имеются резервы для снижения затрат до рационального уровня, что позволяет добиться роста экономической эффективности деятельности, повышения конкурентоспособности.

Современное предприятие имеет немалые возможности для ускорения экономического роста. Решение этой задачи определяет необходимость мобилизации весьма емких резервов снижения относительного уровня себестоимости продукции.

Категория затрат присуща и рыночной экономике в целом. В связи с этим характеризующие ее показатели и, прежде всего, себестоимость продукции, имеют чрезвычайно важное значение и на макроэкономическом уровне. Это положение было справедливо и раньше. Однако в условиях рыночных отношений проблема мобилизации резервов снижения себестоимости продукции становится особо актуальной.

Как свидетельствует практика, одним из наиболее действенных инструментов снижения относительного уровня себестоимости продукции является экономический анализ Ч необходимый элемент системы управления.

В работе определяется, что на производственных предприятиях хлебопекарной помышленности Республики Ингушетия практикуется, главным образом, последующий анализ себестоимости продукции. В результате выявляются отклонения от предусмотренного уровня себестоимости за относительно длительный период. Они отражают ранее упущенные возможности управления снижением себестоимости продукции как в части финансово-экономического обоснования бизнес-планов, бюджетов расходов, внутренних производственных нормативов, так и в части их фактического выпонения.

Показано, что последующий анализ не только не выявляет зарождающиеся в короткие промежутки времени отклонения от запланированных затрат, но достаточно часто за счет перекрытия негативных факторов позитивными не гарантирует обнаружение и оценку конкретных резервов и за относительно длительный период.

Не умаляя актуальности проведения последующего анализа, в работе обосновывается настоятельная необходимость практиковать оперативный управленческий анализ себестоимости продукции, то есть анализ за короткие промежутки времени, способный вскрыть зарождающиеся отклонения практически в момент их возникновения. Ценность такого анализа определяется тем, что он дает возможность не только оперативно выявлять причины и виновников отклонений от предусмотренного бизнес-плана и регламентированных норм, но и устанавливать влияние отдельных факторов на эти отклонения. В результате создается возможность оперативно мобилизовать выявленные внутренние резервы снижения себестоимости продукции.

Однако, как показало изучение работы хлебопекарных предприятий Республики Ингушетия, оперативный анализ себестоимости продукции, несмотря на его высокую эффективность, либо вовсе не проводится, либо ведется эпизодически. В работе установлены причины такого положения. Крупные предприятия хлебопекарной промышленности Республики Ингушетия, существующие в настоящее время в форме акционерных обществ, ранее были государственными. В связи с этим одной из главных причин недооценки возможностей управленческого оперативного анализа в системе управления предприятием со стороны их руководства является то, что ранее действовавший хозяйственный механизм носил затратный характер. Он не ориентировал предприятия на совершенствование управления издержками производства, стимулировал экстенсивные направления развития, связанные с вовлечением в производство все возрастающих ресурсов.

В условиях рыночных отношений предприятия поставлены в такие условия, при которых лишь экономное расходование ресурсов, снижение себестоимости продукции способно обеспечить высокий доход, улучшить экономическое позиции предприятия в отрасли. Это определяет актуальность повседневного ведения на предприятии оперативного анализа себестоимости продукции для достижения высоких конечных результатов.

Однако, как показало исследование, к практическому применению оперативного анализа себестоимости продукции предприятия не подготовлены. Установлено, что до настоящего времени в экономической литературе недостаточное внимание уделяется оперативному анализу себестоимости, четко не разработаны общие теоретические и методические вопросы такого анализа. Имеющиеся на некоторых предприятиях методики строятся на разной методической основе, регламентируют анализ часто несовпадающих показателей, используют разную информационную базу.

В работе дано понятие оперативного анализа себестоимости продукции. Оперативный анализ себестоимости продукции, являющийся частью управленческого анализа, предназначен для формирования системы аналитической информации, составляющей базу принятия управленческих решений в режиме немедленного реагирования, направленных на совершенствование производственных процессов с целью оптимизации затрат на производство и реализацию продукции.

В части совершенствования методологических основ управленческого анализа себестоимости предложена расширенная классификация видов затрат производственного предприятия.

В работе рассматриваются методические предпосыки организации оперативного анализа, принципы построения методики его проведения, создание информационной базы и практического использования результатов анализа. Формулируются и обосновываются специфика оперативного анализа в современных экономических условиях, требования, которым дожен удовлетворять оперативный анализ, его задачи и содержание.

В связи с этим предложены способы и приемы, обеспечивающие оперативное получение необходимой информации, выявление отклонений от заданных параметров и разработку на этой основе соответствующих управляющих воздействий на ход производства.

Рассмотрение современных требований, предъявляемых к оперативному анализу себестоимости продукции, сформулированных на основе требований рыночных механизмов на современном этапе, позволяет выделить три основные направления его развития:

- совершенствование методики его проведения в условиях компьютерной обработки аналитической информации;

- развитие информационного обеспечения оперативного анализа себестоимости продукции на основе нормативного метода учета затрат на производство;

- рационализация организации оперативной аналитической работы на предприятиях.

В комплексе вопросов, которые до сего времени являются дискуссионными, один из важнейших Ч определение периодичности проведения оперативного анализа. В отличие от известных, описанных в литературе, предлагается единый критерий установления периодичности на основе наиболее общей организационно-технической и экономической характеристики особенностей производства изделия Ч тип производства. Это предположение обеспечивает совпадение периодичности оперативного анализа с практикуемым на предприятиях оперативным регулированием производства. Но этой основе предлагается расширить традиционные рамки оперативного регулирования производства, не ограничивая его лишь рамками обеспечения объемных показателей, но и запланированного уровня себестоимости продукции. Такое решение, как представляется, Ч настоятельная необходимость, диктуемая современными рыночными условиями функционирования хозяйственных субъектов.

Обоснование круга подлежащих анализу показателей позволило предложить в работе агоритмы для определения отклонений по отдельным статьям расходов. Аргументируется необходимость базирования оперативного анализа себестоимости на нормативном методе учета затрат на производство и устанавливаются практические пути решения этой задачи с применением сигнальной документации и обработкой аналитической информации компьютерами. С этой целью в работе выделен перечень типовых первичных документов, реквизиты которых содержат необходимую для анализа информацию. Эти документы объединены в три группы: документы, отражающие отклонения в расходе сырья, материалов и полуфабрикатов, заработной платы и прочих производственных расходов.

Предложенная система информационного обеспечения анализа основывается на минимизации первичной информации, снижает трудоемкость, повышает экономичность ее сбора и обработки, оперативность использования не только для разработки управляющих воздействий, направленных на обеспечение заданного уровня и снижения себестоимости продукции, но и для оценки самоокупаемости анализируемых подразделений.

Обосновывается целесообразность проведения анализа в подетальном разрезе по центрам возникновения затрат и ответственности. Таким путем достигается устранение взаимопогашения отклонений (экономия, перерасход), возникающих при производстве различных составляющих изделия. Это позволяет реализовать внутренние резервы снижения себестоимости изделия.

Исходя из особенностей информационного обеспечения анализа в условиях нормативного метода учета затрат на производство, предлагается осуществлять его в два этапа.

На первом этапе анализа оценивается сложившаяся в прошедшие сутки ситуация, выявляются лопасные для слагающегося уровня себестоимости отклонения. На втором этапе анализа, проводимом по требованию управляющей подсистемы, результаты анализа первого этапа детализируются и уточняются. Целесообразность двух этапов анализа аргументируется особенностями информационного обеспечения анализа в условиях нормативного метода учета затрат на производство, а также сокращением трудозатрат и времени на его проведение без сокращения круга анализируемых показателей.

Дано понятие лорганизация оперативного анализа себестоимости продукции. Оно определяется как система согласованных действий, направленных на выявление отклонений от предусмотренного уровня себестоимости в короткие промежутки времени с целью определения причин и виновников этих отклонений (на основе чего разрабатываются управляющие воздействия, направленные на устранение отклонений), а также использования аналитической информации для оценки деятельности структурного подразделения каждого центра ответственности. Исходя из этого, и предлагается организационная система анализа, обеспечивающая его надежное воздействие на ход производства.

Отмечается, что в ряде методик анализа себестоимости продукции влияние отклонений, возникающих в затратах, отождествляется с величиной влияния этих отклонений на себестоимость продукции.

Использование методов факторного экономического анализа позволило создать многофакторную модель для оперативной оценки различных факторов на себестоимость продукции. По данным ОАО Назрановский хлебозавод произведены расчеты порога рентабельности и влияния факторов на уровень точки безубыточности производства и реализации продукции.

Предлагается компьютеризация сигнализации об отклонениях от предусмотренного уровня себестоимости продукции на основе расчета порога чувствительности к управляющим воздействиям. Это дает возможность автоматически получать информацию о необходимости выработки управляющего воздействия для каждой конкретной ступени управления. Преимущество такого решения заключается в том, что создается возможность задействовать каждую высшую ступень управления лишь в том случае, если несогласованность достигла такого уровня, что не может быть преодолена управляющим органом более низкого ранга. Это обеспечивает персональную ответственность, надежность оперативной выработки управляющего воздействия каждой соответствующей ступенью управления.

Для установления порога чувствительности в работе предлагается три способа его определения: способ экспертных оценок; расчет на основе определения надежности экономических показателей и расчет на основе точности прогноза. Даны сравнительные характеристики предлагаемых расчетов, рекомендации по их применению.

Основные методические разработки, изложенные в диссертационной работе, внедрены на ОАО Назрановский хлебозавод.

Представляется, что проведенное исследование является составной частью общего комплекса работ, направленных на повышение эффективности хозяйственной деятельности предприятий в условиях рыночных отношений.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Хамхоева, Фатима Яхиевна, Москва

1. Нормативные документы

2. Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129ЧФЗ О бухгатерском учете (в ред. Федеральных законов от 23.07.98 г. № 123ЧФЗ, от 28.03.02 г. № 32ЧФЗ, от 31.12.02 г. № 187ЧФЗ, от 31.12.02 г. № 191ЧФЗ, от 10.01.03 г. № 8ЧФЗ, от 30.06.03 г. № 86ЧФЗ).

3. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.99 г. № 107н, от 24.03.2000 г. № 31н).

4. Положение по бухгатерскому учету Учетная политика организации ПБУ 1/98. Утверждено Приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. № 60н (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.99 г. № 107н).

5. Положение по бухгатерскому учету Доходы организации ПБУ 9/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.99 г №107н, от 30.03.01 г. № 27н).

6. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации ПБУ 10/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № ЗЗн (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.99 г. № 107н, от 30.03.01 г. № 27н).

7. План счетов бухгатерского учета финансовоЧхозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94.

8. Методические указания по бухгатерскому учету материальноЧ производственных запасов. Утверждены Приказом Минфина РФ 28.12.01 г. № 119н (в ред. Приказа Минфина РФ от 23.04.02 г. № ЗЗн).

9. Аксененко А.Ф. Информационное обеспечение экономического анализа. Ч М.: Финансы, 1978.

10. П.Аксененко А.Ф. Нормативный метод учета в промышленности: Теория, практика и перспективы развития. Ч М.: Финансы и статистика, 1983.

11. Аксененко А.Ф. Оперативный анализ работы предприятий. Ч М.: Экономика, 1968.

12. Аксененко А. Ф. Себестоимость в системе управления отраслью: Учет и анализ. Ч М.: Экономика, 1984.

13. Аборов P.A. Организация учета по центрам ответственности и трансфертное ценообразование для оценки их деятельности//Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1999. № 7.

14. Аборов P.A. Оценка производственных запасов и исчисление себестоимости продукции в условиях рынка//Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1992. № 1.

15. Анализ интенсификации производства в промышленности стран социалистического содружества/Под ред. С.Е. Каминецера Ч М.: Финансы и статистика; Братислава: Альфа, 1988.

16. Анализ обеспеченности ресурсами и их использование: Учеб. Пособие/Под ред. Б.И. Майданчика, В.В. Дроздовой Ч М.: МФИ, 1983.

17. Анализ себестоимости продукции и финансовых результатов: Учеб. Пособие/Под ред. Б.И. Майданчика., Г.В. Сергеевой. Ч М.: Типография ВДНХ, 1984.

18. Анализ хозяйственной деятельности: Учебник/Под ред. Белобородовой В.А.Ч М.: Финансы и статистика,1985.

19. Асеева С.В. Учет затрат и трансфертные цены//Бухгатерский учет. 1991. №4.

20. Ахмедов М.В. Оперативный учет и анализ использования материалов. Ч М.: Финансы и статистика, 1986.

21. Бабаев Ю.А. Оперативный анализ результатов деятельности. Ч М.: Финансы и статистика, 1982.

22. Барнгольц С.Б. Экономический анализ хозяйственной деятельности на современном этапе развития. Ч М.: Финансы и статистика, 1984.

23. Барнгольц С.Б., Мельник М.В. Методология экономического анализахозяйствующего субъекта. Ч М.: Финансы и статистика, 2003.

24. Басманов И.А. Калькулирование себестоимости промышленной продукции. Ч Минск: Высшая школа, 1973.

25. Басманов И. А Теоретические основы учета и калькулирования себестоимости промышленной продукции. Ч М.: Финансы, 1970.

26. Безвидная М.М. Совершенствование анализа расходов по обслуживанию производства и управлению: Автореф. дис. канд. экон. наук. Ч М.: 1985.

27. Безруких П.С. Организация бухгатерского учета на предприятии. Ч М.: Финансы, 1996.

28. Безруких П.С. Состав и учет издержек производства и обращения. Ч М.: ФБК Контакт, 1996.

29. Безруких П.С. Учет и калькулирование себестоимости продукции. Ч М.: Финансы, 1974.

30. Безруких П.С., Катаев А.Н., Комиссарова И.П. Учет затрат и калькулирование в промышленности. Ч М.: Финансы и статистика, 1989.

31. Белобжецкий И.А. Вопросы анализа себестоимости продукции// Бухгатерский учет. 1983. № 5.

32. Бессонов H.H. Проблемы управления затратами на изделие по стадиям жизненного цикла изделий. Ч М.: МФИ, 1983.

33. Блатов H.A. Основы промышленного учета и калькуляции. Ч М.: ГОНГИ, 1939.

34. Бобков Л.В. Вторичные материальные ресурсы и эффективность их использования. Ч М.: Знание, 1982.

35. Бортников А.П. Нормативный учет затрат на производство. Ч М.: Финансы и статистика, 1982.

36. Бритченко Г.И. Совершенствование информационных потоков в управлении предприятием. Ч Киев, Донецк: Вища школа, 1978.

37. Бухгатерский финансовый учет: Учебник/Под ред. Ю.А. Бабаева. Ч М.: Вузовский учебник, 2003.

38. Быкова Е.В., Стоянова Е.С. Финансовое искусство коммерции. Ч М.: Перспектива, 1995.

39. Валебникова Н.В., Василевич И.П. Современные тенденции управленческого учета // Бухгатерский учет. 2000. № 18.

40. Валуев Б.И. Проблемы развития учета в промышленности. Ч М.:

41. Финансы и статистика, 1984.

42. Васильева Л.И., Будаева Т.С. Учет вторичных ресурсов промышленного предприятия // Бухгатерский учет. 1989. № 4.

43. Васильков А.И., Миневский А.И. Учет и анализ распределения косвенных затрат в промышленности. Ч М.: Финансы и статистика, 1999.

44. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет: Учеб. Пособие. Ч М.: Финстатинформ, 2000.

45. Бахрушина М.А. Трансфертное ценообразование в практике применения российских организаций//Современный бухучет. 2000. № 4.

46. Бахрушина М. А. Управленческий анализ. Ч М.: Омега-Л, 2004.

47. Вейцман Р.Я. Фабрично-заводское счетоводство в связи с калькуляцией и коммерческой организацией фабрик и заводов. Ч 2-е изд. Ч Одесса, 1916.

48. Вокк В.И., Фигурнов Э.Б. Анализ потерь и резервов в процессе управления промышленным производством. Теория и методика.Ч Талин: Вагус, 1980.

49. Вольф Г.Л., Кюкк У., Форбриг Г. Сравнительный анализ на комбинатах и предприятиях/ Пер. с нем. Ч М.: Финансы и статистика, 1987.

50. Вторичные ресурсы. Сборник нормативных актов. Ч М.: Юридическая литература, 1988.

51. Гашптак В.И., Майданчик Б.И. Межзаводской экономический анализ (методика и опыт проведения). Ч М.: Экономика,1964.

52. Гильде Э.К. Модели организации нормативного учета в промышленности. Ч М.: Финансы, 1970.

53. Гильде Э.К. Организация бухгатерского учета на предприятиях. Ч М.: Финансы и статистика, 1983.

54. Голованов А.А. Учет затрат на производство, доходов и финансовых результатов в условиях рыночных отношений//Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1997. № 12.

55. Гуцайлюк З.В. Учет и контроль производственных отходов. Ч М.: Финансы и статистика, 1999.

56. Дворецкий В.И. Как организовать экономический анализ на предприятии.ЧМ.: Финансы и статистика, 1988.

57. Дмитриев М.В. Методика учета и анализа себестоимости промышленной продукции. Ч М.: Соцэкгиз, 1961.

58. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет/Пер.с англ.; Под ред. С.А. Табалиной. Ч М.: Аудит: ЮНИТИ, 1997.

59. Ермолович Л.Л. Анализ эффективности хозяйственной деятельности промышленных предприятий. Минск: Высшая школа, 1979.

60. Ерофеева В.А. Учет, информация, управление: прямые и обратные связи. Ч М.: Финансы и статистика, 1992.

61. Ерофеева В.А., Принцева С.А. Бухгатерский учет и внутренний аудит в системе управления организацией в условиях становления рыночных отношений: Учеб. пособие. Ч СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 1995.

62. Ефремова А.В. Управленческий учет: сущность и возможности организации в России//Международный бухгатерский учет. 1999. № 10.

63. Жебрак М.Х. Курс промышленного учета. Ч 8-е изд., перераб. Ч М.: Госиздат, 1960.

64. Жебрак М.Х. Принципы организации анализа себестоимости. Ч М.: Изд. сектор ведомственной литературы ОНТИ НКТП, 1935.

65. Журко В.Ф., Пантелеев В.Д. Оперативный анализ в управлении производством. Ч М.: Финансы и статистика,1983.

66. Ивашкевич В.Б. Бухгатерский учет в условиях совершенствования хозяйственного механизма. Ч М.: Финансы и статистика, 1982.

67. Ивашкевич В.Б. Использование данных учета издержек для обоснования заказов и цен//Бухгатерский учет. 1992.№ 2.

68. Ивашкевич В.Б. Проблемы учета и калькуляции себестоимости продукции.Ч М.: Финансы и статистика, 1974.

69. Ивашкевич В.Б. Управленческий учет в информационной системе предприятия//Бухгатерский учет. 1999. № 4.

70. Калькуляция себестоимости в промышленности/Под ред. А.Ш. Маргулиса. Ч М.: Финансы, 1980.

71. Калькуляция себестоимости продукции в промышленности: Учеб. пособие/В.А. Белобородова, А.П. Чечета, В.Т. Слабинский и др. Ч 2-е изд., перераб. и доп. Ч М.: Финансы и статистика, 1989.

72. Каракоз И.И. Ежедневный экономический анализ работы предприятий. ЧМ.: Госфиниздат, 1963.

73. Каракоз И.И. Организация ежедневного экономического анализа на промышленных предприятиях. Ч Киев: КИНХД962.

74. Каракоз И.И. Основы оперативного экономического анализа. Ч Киев: Изд-во Киевского университета, 1961.

75. Карпунин М.Г., Румянцева Т.Б., Исакова М.Г. Сравнительный анализзатрат на одноименном производства и изделия. Ч М.: Информэлектро, 1983.

76. Кац И.Я. Экономическая эффективность деятельности предприятия.Ч М.: Финансы и статистика., 1996.

77. Ковбасюк М.Р., Горбунова Л.И., Ковалев Р.И. Анализ эффективности использования производственных ресурсов. Ч М.: Финансы и статистика,1985.

78. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет в промышленности. М.: Финансы и статистика 2001.

79. Котляров С.А. Управление затратами. Ч СПб.: Питер, 2001.

80. Котов В.Ф. Себестоимость продукции в системе показателей планирования//Плановое хозяйство. 1981. № 6.

81. Кузминский А.И., Сопко В.В. Организация бухгатерского учета и экономического анализа в промышленности. Ч М.: Финансы и статистика, 1988.

82. Мацкевичюс И.С. Себестоимость промышленной продукции.Ч Вильнюс,1978.

83. Методика учета и анализа себестоимости/Под ред. А.Д. Шеремета Ч М.: Финансы и статистика, 1987.

84. Методы снижения издержек производства/Пер. с англ., нем., япон.; Научное ред. Б.Я. Майданчик, Г.В. Сергеева. Ч М.: Экономика, 1987.

85. Мизиковский Е.А. Нормативный учет себестоимости продукции вспомогательных производств.Ч М.: Финансы и статистика,1987.

86. Нестеров В., Важное А. Управленческий учет как основа для принятия эффективных решений//Экономика и жизнь. 1997. № 31.

87. Николаева С.А. Нормативное регулирование бухгатерского учета // Бухгатерский учет. 2000. № 2.

88. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система директ-костинг: Теория и практика. Ч М.: Финансы и статистика, 1993.

89. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. Особенности учета затрат в условиях рынка: система директ-костинг. Ч М.: Аналитика-Пресс, 1977.

90. Николаева С.А. Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности. Ч М.: Финансы и статистика, 1988.

91. Новодворский В.Д. Бухгатерский учет в системе управления. Ч М.: Финансы, 1979.

92. Оперативный учет и анализ как средство широкого внедренияхозрасчета на предприятиях. Ч Киев: КДНТП, 1969.

93. Палий В.Ф. Бухгатерский учет в системе экономической информации.Ч М.: Финансы, 1975.

94. Палий В.Ф. Внутризаводской анализ эффективности производства.1. Киев, 1976.

95. Палий В.Ф. Основы калькулирования. Ч М.: Финансы и статистика. 1987.

96. Палий В.Ф., Рей Вандервил. Управленческий учет. Ч М.: ИНФРА-М, 1997.

97. Паркинсон А. Изменение затрат и принятие решений/Пер. с анг. Ч М.: Союзмединформ, 1993.

98. Петрова В.И. Системный анализ себестоимости. Ч М.: Финансы и статистика, 1986.

99. Поклад И.И. Учет, калькулирование и анализ себестоимости продукции. Ч М.: Финансы, 1986.

100. Поляк А.М. Материальность продукции, вопросы снижения. Ч М.: Экономика, 1986.

101. Райан Б., Андерсон X., Кодуэл Д. Стратегический учет для руководителя. Ч М.: Аудит: ЮНИТИ, 1998.

102. Риполь-Сарагоси Ф.Б. Финансовый и управленческий анализ. Ч М.: Приор, 1999.

103. Ричард Томас. Количественные методы анализа хозяйственной деятельности/Пер. с англ. Ч М.: Дело и Сервис, 1999.

104. Ришар Ж. Бухгатерский учет: теория и практика. Ч М.: Финансы и статистика, 2000.

105. Сабуров А.П. Оперативный внутризаводской анализ в мекосерийном производстве. Методические рекомендации. Ч Свердловск, 1972.

106. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия.1. М.: ИНФРА-М, 2001.

107. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия.

108. Мн.: ООО Новое знание, 2003.

109. Савицкая Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности. Ч М.: ИНФРА-М, 2003.

110. Савицкая Г.В. Теория анализа хозяйственной деятельности. Ч Мн.: ИСЗ, 1996.

111. Самборский В.И., Фарион И.Д. Перспективный экономический анализ в разработке и принятии решений. Ч Киев, 1980.

112. Самоокупаемость и самофинансирование: методика анализа/ В.Т. Парасочка, JI.A. Дубовенко, О.В. Медведева и др. Ч М.: Финансы и статистика, 1989.

113. Самочкин В.Н., Пронин Ю.Б. и др. Гибкое развитие предприятия: Эффективность и бюджетирование. Ч М.: Дело, 2000.

114. Севрук М.А. Информационное обеспечение экономического анализа. Ч М.: Финансы и статистика, 1982.

115. Севрук М.А. Экономический анализ в условиях самостоятельности предприятий. Ч М.: Финансы и статистика, 1989.

116. Сидоров В.И., Палий В.Ф. Совершенствовать учет в промышленности//Бухгатерский учет. 1981. № 2.

117. Скрипник П.М., Савченко А.П., Белопольский Н.Г. Оперативный учет и анализ затрат в управлении предприятием. Ч Киев, 1989.

118. Соколовская Г.А. Себестоимость продукции в планировании и управлении промышленностью. Ч М.: Экономика, 1987.

119. Спирин A.A. Анализ экономического потенциала предприятия. Ч М.: Финансы и статистика, 1986.

120. Статистические материалы по Республике Ингушетия, 2003.

121. Степанюк A.JI. Учет и экономический анализ в производственных объединениях. Ч2-е изд., перераб. Ч Киев: Техника, 1983.

122. Стоцкий В.И. Основы калькуляции и экономического анализа себестоимости. Ч M.-JI.: Соцэкгиз, 1934.

123. Стражев В.И. Оперативное управление предприятием, проблемы учета и анализа. Ч Минск: Наука и техника, 1973.

124. Стражев В.И. Основы оперативного анализа работы промышленных предприятий. Ч Минск: Высшая школа, 1970.

125. Стуков С.А. Система производственного учета и контроля. Ч М.: Финансы и статистика, 1988.

126. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт. Ч М.: Финансы и статистика, 1994.

127. Трусов А.Д. Учет затрат в комплексных производствах. Ч М.: Финансы и статистика, 1987.

128. Управленческий учет/Под ред. А.Д. Шеремета. Ч М.: ФБК1. ПРЕСС, 2000.

129. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности/Под ред. М.И. Баканова, В.А. Чернова. Ч М.: Финансы и статистика, 2001.

130. Управленческий учет: Учебник для вузов/Под ред. Т.П. Карповой. Ч М.: ЮНИТИ, 2000.

131. Учет и анализ эффективности производства. Под ред. А.Ф. Аксененко. Ч М.: Финансы и статистика, 1986.

132. Учет себестоимости в управлении производством/П.П. Новиченко, И.М. Рендухов, С.С.Тимошенко и др. Ч М.: Финансы, 1978.

133. Факторный анализ эффективности производства/Под ред. В.Ф. Палия. Ч М.: Финансы, 1973.

134. Фридман П. Контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции. Ч М.: Аудит: ЮНИТИ, 1997.

135. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгатерский учет: управленческий-аспект. Л3ер~.с. англ4-Под редЯ.В--Соколова.- Ч М.:. Финансы, статистика,Ч1995.

136. Чечета А.П. Экономия материальных ресурсов: пути совершенствования учета и анализа. Ч М.: Финансы и статистика, 1983.

137. Чумаченко Н.Г. Внутрифирменный экономический анализ. Ч Киев: Техника, 1968.

138. Чумаченко Н.Г. Учет и анализ в промышленном производстве. США. Ч М.: Финансы, 1987.

139. Шашурин Ю.С., Черезов A.B. Себестоимость в оперативном управлении предприятием. Ч М.: ДеКА, 2000.

140. Шеремет А.Д. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. Ч М.: Институт профессиональных бухгатеров России: ИПБ-БИНФА, 2003.

141. Шеремет А.Д. Комплексный экономический анализ деятельности предприятий: вопросы методологии. Ч М.: Экономика, 1974.

142. Шеремет А. Д. Развитие теории экономического анализа в условиях хозяйственной реформы. Ч М.: Издательство Московского государственного университетата, 1971.

143. Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. Ч М.: Финансы и статистика, 2002.

144. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций. Ч М.: ИНФРА-М, 2003.

145. Шешукова Т.Г., Севрюгин Б.В. Производительность,себестоимость, эффективность. Ч Пермь: Кн. изд-во, 1984.

146. Шим Жей К., Сигел Джоуэл Г. Методы управления стоимости и анализа затрат /Пер. с англ. Ч М.: Филинъ, 1996.

147. Шишкова Т.В. Управленческий и финансовый учет//Бухгатерский учет. 1996. № 3.

148. Шкарабан С.И. Оперативный экономический анализ в производственном объединении. Ч М.: Финансы и статистика, 1985.

149. Экономика и финансы предприятий/Под рук. И. А. Усатова. Ч 3-е изд., перераб. и доп. Ч М.: Финансы, 1970.

150. Экономический анализ: Учебник для ВУЗов/Под ред. Л.Т. Гиляровской. Ч М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.

151. Экономический анализ в системе управления производством/ В.И. Самборский, Б.Е. Грабовецкий, В.В. Дмитраш, Е.И. Яремчук. Ч М.: Финансы, 1978.

152. Экономический анализ работы предприятий/Под ред. проф. А.Ш. Маргулиса Ч М.: Финансы, 1977.

153. Экономический анализ хозяйственной деятельности/Под ред. проф. А. Д. Шеремета. Ч М.: Финансы, 1978.

154. Яругова А. Управленческий учет: опыт экономически развитых стран/Пер. с польск. Ч М.: Финансы и статистика, 1991.

Похожие диссертации

• Учет затрат и анализ себестоимости продукции птицеводства
• Состояние и направления развития учета и анализа себестоимости продукции
• Калькулирование и анализ себестоимости продукции предприятий энергетики
• Вопросы совершенствования методологиии и организации учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в промышленности ( на примере добывающей промышленности)
• Совершенствование организации управленческого учета на хлебопекарных предприятиях