Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Формирование учетно-аналитической информации и аудит товарных операций в организациях розничной торговли тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Малинина, Лия Юрьевна
Место защиты	Казань
Год	2006
Шифр ВАК РФ	08.00.12

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Формирование учетно-аналитической информации и аудит товарных операций в организациях розничной торговли"

На правах рукописи

МАЛИНИНА ЛИЯ ЮРЬЕВНА

ФОРМИРОВАНИЕ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЙ ИНФОРМАЦИИ И АУДИТ ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ В ОРГАНИЗАЦИЯХ РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ

Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Казань-2006

Работа выпонена в экономическом институте

Казанском государственном финансово-

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Бикмулин Альберт Лутфулович

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Хамидулина Гульнара Рафкатовна кандидат экономических наук, доцент Яшуркина Галина Георгиевна

Ведущая организация: Чувашский государственный университет

Защита состоится л26 мая 2006 года в <й8 часов на заседании Диссертационного Совета Д 212.083.01 Казанского государственного финансово-экономического института по адресу: 420012, г.Казань, ул.Бутлерова, д. 4, ауд. 34.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Казанского государственного финансово-экономического института

Автореферат разослан л*&> апреля 2006 г.

Ученый секретарь

Диссертационного Совета Д 212.083.01

доктор экономических наук, профессор сх^^й^Ч Куликова Л.И.

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Торговля представляет собой неотъемлемый элемент рыночного хозяйства, определяющий его суть и общественное назначение. В эту сферу вовлечено практически все население страны либо в качестве продавцов, либо в качестве покупателей. Из года в год растет число организаций розничной торговли, позволяющих связать между собой производителя (или посредника) продукции с ее конечным потребителем. Так, данные статистики свидетельствуют о том, что за последние пять лет оборот розничной торговли по стране увеличися в 2,4 раза, причем за счет изменения количества проданных товаров увеличение продаж составило 62%.

В сфере розничной торговли заканчивается процесс обращения товаров, а товарные операции занимают наиболее значительную и емкую долю всех учетно-конпгрольных работ. Отсутствие своевременной и объективной информации о количестве, состоянии и стоимостной оценке товаров неблагоприятно сказывается на уровне управления торговой организацией и способно влиять на показатели ее деятельности. Поэтому особое значение приобретает вопрос формирования учетно-аналитической информации о товарных операциях, как для внешних пользователей, так и для нужд внутреннего управления.

Существующий порядок учета товарных операций регулируется различными отраслями права, где предписания гражданского законодательства в большой степени влияют как на бухгатерскую трактовку, так и на налоговую их интерпретацию. Однако особенности в налогообложении создают много проблем для розничной торговли в части организации аналитического учета товарных операций. В бухгатерском и налоговом законодательстве содержатся ссыки на необходимость ведения раздельного учета, но не объясняется, как это осуществить на практике.

Определенный вклад в развитие законодательного регулирования и формирования учетно-аналитической информации и ее использования в качестве информационной базы для управления деятельностью организации внесли как ведущие ученые России в области бухгатерского учета: Баканов М.И., Бикмулин A.JI., Гарифулин K.M., Ерофеева В.А., Ивашкевич В.Б., Кондраков Н.П., Куликова Л.И., Е.А. Мизиковский, Николаева С.А., Палий В.Ф., Патров В.В., Пятов М.Л., Соколов Я.В. и другие, так и зарубежные исследователи - X. Андерсен, А. Апчерч, К. Друри, Д. Кодуэл, Б. Нидз и др. Отдавая дожное проведенным исследованиям в этой области, следует отметить, что в основном все они были ориентированы на соблюдение требований гражданского и бухгатерского законодательства.

Исследование методики учета товарных операций в розничной торговле в неразрывной связи с требованиями налогового законодательства не проводилось, а вопросы управленческого характера затрагивали деятельность только производственных предприятий.

Предпринимательская среда испытывает новый вид дефицита - отсутствие достоверной информации. Для решения возникшей проблемы был создан институт независимого аудита, являющийся атрибутом инфраструктуры рыночной экономики. Работа аудитора сводится к оценке действующей системы внутреннего контроля, постановки бухгатерского учета, своевременному обнаружению нарушений законодательства и искажений отчетности.

На сегодняшний день проблемы организации и методики проведения аудита нашли свое отражение в работах зарубежных и отечественных исследователей: Адамса Р., Аборова P.A., Андреева В.Д., Аренса А., Барышникова Н.П., Данилевского Ю.А., Лоббека Дж., Камышанова П.И., Нитецкого В.В., Овсийчук М.Ф., Подольского В.И., Шеремета А.Д. и других. Российскими учеными разработаны методики проведения проверки большинства разделов и счетов бухгатерского учета, позволяющие оценить качество и эффективность работы аудитора. Но методологические вопросы аудиторской проверки, имеющие научную и практическую значимость, в основном ориентированы на деятельность производственных предприятий. В этих условиях назрела необходимость тщательного исследования вопросов, связанных с особенностями осуществления аудиторских процедур в сфере торговли, а также стандартизации методики аудита товарных операций для организаций розничной торговли.

Необходимость изучения перечисленных проблем и практическая значимость их решения для организаций розничной торговли определили выбор темы диссертационной работы, определили ее актуальность, круг решаемых задач и направление исследования.

Целью диссертационной работы является выработка теоретических и организационно-методических рекомендаций по формированию учетно-аналитической информации и развитие методологии бухгатерского учета товарных операций в организациях розничной торговли, а также разработка методологических и практических вопросов аудита товарных операций на основе внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Для достижения поставленной цели исследования потребовалось решить следующие задачи:

- исследовать концептуальные вопросы соотношения отраслей законодательства в рамках понятий: розничная торговля, товар; уточнить осо-

бенности формирования учетной информации о товарных операциях и определить их влияние на методику бухгатерского учета;

- уточнить факторы, способствующие обеспечению сохранности товаров; выработать направления организации аналитического учета товарных операций в розничной торговле для нужд различных пользователей, что позволит принимать обоснованные управленческие решения;

- обосновать методику бухгатерского учета товарных операций в организациях розничной торговли и ее влияние на финансовые показатели деятельности предприятия;

- сформулировать основные элементы учетной политики торгового предприятия в области учета товарных операций и внести предложения по интеграции бухгатерского и налогового учета;

- установить последовательность проведения аудита товарных операций для предприятий торговли и разработать рекомендации по совершенствованию методики аудита;

- проанализировать опыт проведения аудита товарных операций для обобщения результатов проверки и определить особенности аудита при автоматизированной обработке учетной информации.

Объектом исследования является практика учета товарных операций в ведущих торговых предприятиях Чувашской республики различной организационно-правовой формы, использующих общепринятую систему налогообложения, и опыт работы аудиторских фирм в этом направлении. Предметом исследования являются вопросы формирования учетно-аналитической информации о товарных операциях в организациях розничной торговли, занимающихся наряду с розничной торговлей другими видами деятельности, а также разработанная методика проведения аудиторской проверки в торговых предприятиях.

Теоретической основой исследования послужили труды ведущих зарубежных и российских ученых в области бухгатерского учета, анализа, статистики и аудита. Методологической основой проведенного исследования явися системный подход, обеспечивающий раскрытие сущности исходных положений, обобщения и критической оценки имеющейся практики учета и аудита товарных операций. Исследование строится на анализе действующих нормативных и методических положений, изучении экономической литературы и использовании практических материалов ряда хозяйствующих субъектов.

В процессе работы использовались такие общенаучные приемы, как анализ и синтез, наблюдение, обследование, системный анализ и исследование операций, сравнение и другие экономико-статистические методы.

Научная новизна диссертационной работы заключается в теоретическом обосновании и решении комплекса вопросов, связанных с формированием учетно-аналитической информации и аудитом товарных операций в организациях розничной торговли, и разработке рекомендаций, направленных на совершенствование методологии учета и аудита в целях практического применения. Для этого по результатам исследования:

- проведено сопоставление понятийного аппарата розничной торговли в рамках действующего законодательства и выявлены терминологические несоответствия; систематизирован порядок формирования первичной учетной информации по товарным операциям и предложено решение вопросов документального оформления, не нашедших отражения в соответствующих нормативных документах;

- разработаны направления формирования учетно-аналитической информации для нужд различных пользователей и комплекс мероприятий, позволяющих контролировать сохранность товаров; сформулированы авторские рекомендации по использованию управленческого учета товарных операций через калькулирование по видам деятельности (АВС-метод) и рассмотрен механизм внедрения этого метода;

- установлены различия в ведении бухгатерского и налогового учета товарных операций; разработаны организационно-методические подходы при формировании учетной политики торговой организации в области учета товарных операций и обоснована необходимость существования единой учетной политики;

- определена зависимость показателя реализации товаров для целей налогообложения от ряда факторов и предложена авторская методика определения в организациях розничной торговли облагаемых налогом оборотов; установлен характер влияния порядка расчета валового дохода и расходов на продажу на финансовый результат торгового предприятия;

- обоснована необходимость разработки внутренних правил (стандартов) аудита товарных операций в организациях розничной торговли и предложен авторский вариант последовательности аудиторских процедур в виде плана, совокупности тестовых вопросов для оценки эффективности систем бухгатерского учета и внутреннего контроля и программы аудита;

- систематизированы виды нарушений правил ведения товарных операций и возможные санкции; обобщено влияние компьютерной среды на результаты аудиторской проверки, и для изучения вопросов организации обработки учетной информации при автоматизации учетного цикла разработан определенный перечень вопросов.

Практическая значимость результатов исследования состоит в возможности использования теоретических и практических положений по

решению ряда конкретных задач, связанных с формированием учетно-аналитической информации о товарных операциях, выработке рекомендаций по построению наиболее эффективной учетной политики предприятия для целей бухгатерского учета и налогообложения, а также формированию нового взгляда на управление товарными запасами, который будет содействовать повышению жизнеспособности торгового предприятия. Изложенные в работе положения и выводы позволяют выработать единую методику организации и проведения аудита товарных операций, которая обеспечит повышение качества аудита при одновременном снижении затрат на его проведение.

Апробация. Основные положения диссертационной работы и результаты проведенных исследований обсуждались с ведущими специалистами ряда торговых организаций и аудиторских фирм. Разработанные методики приняты к внедрению и используются на предприятиях розничной торговли г.Чебоксары и Чувашской республики, а также в деятельности ревизионных органов Центросоюза РФ. Кроме того, результаты исследования в настоящее время используются в учебном процессе Чебоксарского кооперативного института при преподавании дисциплин Бухгатерский учет в торговле и Аудит.

Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 168 наименований. Работа представлена на 198 страницах машинописного текста, включая И таблиц и 9 рисунков, а также содержит 17 приложений.

2. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обоснована актуальность темы исследования, определены цель и задачи, объект и предмет исследования, раскрыты научная новизна и практическая значимость результатов диссертационной работы.

Первая глава диссертации Система формирования учетно-анапитической информации о товарных операциях в организациях розничной торговли посвящена рассмотрению следующих положений: современное состояние розничной торговли и экономическая сущность товарных операций; особенности формирования учетной информации о товарных операциях и их влияние на бухгатерский учет; перспективы развития аналитического учета товарных операций.

История развития общественного производства свидетельствует, что процесс первоначального накопления капитала в период становления рыночных отношений всегда начинася с развития (оживления) торговли. Следует вспомнить, что бухгатерский учет с его документацией, систе-

мой счетов, двойной записью, инвентаризацией первоначально возник в торговле.

Розничная торговля как опорная составляющая развитых экономических отношений во многом способствует решению главной задачи общественного производства - удовлетворению разнообразных потребностей людей. Этот вид предпринимательской деятельности связан с реализацией товаров потребительского назначения непосредственно потребителю для личного, семейного, домашнего использования.

При отнесении деятельности организации к розничной торговле следует руководствоваться существующими нормативно-правовыми актами РФ, в которых можно установить определенные несоответствия. Сравнительный анализ определения розничная торговля показывает, что, с точки зрения гражданского законодательства и иных нормативных документов, вид торговли определяется только целями, для которых товар дожен использоваться, при этом форма расчета покупателя и порядок оформление сдеки строго не ограничены. В то время как для бухгатерского учета и налогообложения не важна цель сдеки, а только форма расчета покупателя за проданный товар (наличный расчет).

Обслуживая сферу обращения, торговые организации обеспечивают продвижение товаров от производителей до потребителей. Товар является связующим звеном участников торговли, а в основе хозяйственной деятельности торгового предприятия лежат процессы его приобретения, хранения и продажи. Поэтому важно установить экономическую и учетную сущность понятия товар. Проведенное исследование свидетельствует о том, что различные отрасли законодательства не имеют единого подхода к понятию товар. В бухгатерском учете торгового предприятия товаром могут быть признаны материальные ценности, выступающие объектом гражданских прав, независимо от наличия прав собственности на них.

Важнейшую роль в системе экономической информации играет учетная информация. Факты хозяйственной деятельности подлежат регистрации, обработке и систематизации в зависимости от целей использования и заинтересованных пользователей учетной информации. Данное обстоятельство позволяет формировать учетную информацию в виде статистической, финансовой, налоговой и внутренней (управленческой) отчетности.

Формирование учетной информации дожно происходить при соблюдении такого требования к бухгатерскому учету, как документирование, где важно обеспечить правильное и своевременное оформление первичных документов. Исследование вопросов оформления товарных операций и их влияния на бухгатерский учет показало наличие проблем право-

вого характера, отсутствие каких-либо требований к документальному обоснованию отдельных совершаемых операций. Так, не систематизированы применительно к действующему законодательству такие вопросы, как: возврат товаров поставщику, предоставление торговых скидок покупателям, возврат товаров покупателями и др.

В торговой организации сосредоточена большая масса товаров и важной задачей бухгатерского учета становится контроль за их сохранностью. Результаты проделанной работы позволили обозначить перечень мероприятий, исключающих возможность совершения бухгатерской ошибки и обеспечивающих сохранность товаров. Среди них можно выделить: заключение договоров о материальной ответственности, организацию аналитического учета товаров в местах хранения и в бухгатерии, организацию документооборота, проведение инвентаризации, организованный учет товарных потерь.

Необходимость ведения аналитического учета обусловлена потребностью получения информации, сгруппированной тем или иным образом. На определение видов аналитического учета в торговых организациях влияют такие факторы, как: 1) необходимость составления бухгатерской и статистической отчетности; 2) различные режимы налогообложения для разных объектов учета и др. Поэтому нами предложено выделить следующие направления организации аналитического учета товарных операций в зависимости от целей последующего использования информации.

Учетно-аналитическая информация о товарных операциях для бухгатерского учета предполагает следующие направления: по наличию права собственности, по видам деятельности, по источнику финансирования, по материально ответственным лицам, по сегментам, по местам хранения, по наименованиям и сортам товаров. Для налогового учета является важным организация аналитического учета по видам деятельности, стране изготовителю, сегментам и ставкам налогов.

Формируемая в настоящее время учетно-аналитическая информация о товарных операциях практически не ориентирована на внутренних пользователей. Традиционный бухгатерский учет пока не способен решать вопросы, связанные с анализом объема продаж и рентабельностью товаров, планированием издержек, выявлением отклонений от их оптимальной величины, проведением эффективной ценовой политики. Нами предложено использование отдельных элементов управленческого учета в организациях розничной торговли в части учета товарных операций в разрезе мест затрат и центров ответственности.

На примере практической деятельности организаций розничной торговли рекомендовано выделить следующие основные центры ответствен-

ности: торговый отдел, склад, торговый зал, а в качестве центра затрат -гараж. Построение таких центров ответственности способствует эффективности деятельности торгового предприятия, где менеджеры могут принимать обоснованные и компетентные решения, связанные с управлением товарными запасами. Учетная система, предоставляющая информацию о затратах и результатах мест и центров издержек, позволяет оценить их деятельность.

Основными объектами управленческого учета являются полученные доходы (выручка от продажи) и произведенные затраты на товары. Однако система обычного бухгатерского учета с разбивкой по элементам и статьям затрат не позволяет распределить расходы между отдельными товарами и не дает представления о поной стоимости калькуляционной единицы (вида, группы, наименования товара). Для калькулирования себестоимости товара с целью обеспечения его рентабельности нами предложено использовать калькулирование по видам деятельности (АВС-метод).

Использование АВС-метода предполагает группировку расходов по видам деятельности (функциям). Деятельность торговой организации может быть представлена совокупностью операций (действий) по выпонению функций закупки, хранения, реализации, а также координирующей их сфере управления. Порядок формирования себестоимости единицы товара с учетом накладных расходов по функциям в процессе товародвижения представлен ниже (Рис.1).

Рис.1. Калькуляция единицы товара с использованием АВС-метода

В работе рассмотрен возможный механизм его внедрения на базе действующего Плана счетов бухгатерского учета с открытием независимой подсистемы счетов:

Х счет 47 Расходы ABC - используется для учета расходов в разрезе видов функций, дебетовый оборот дожен соответствовать счету 44 Расходы на продажу;

Х счет 48 Расходы в разрезе объектов до продажи - используется для учета покупной стоимости товаров и распределения расходов по закупке и хранению товаров между калькуляционными единицами, сальдо счета показывает себестоимость непроданных товаров;

Х счет 49 Расходы в разрезе объектов после продажи - используется для учета поной себестоимости реализованного товара.

При этом следует отметить, что сальдо по счету 48 Расходы в разрезе объектов до продажи в управленческом учете будет превышать сумму сальдо по счетам 41 Товары и 44 Расходы на продажу в финансовом учете. Устанавливаемая продажная цена на товар дожна не только покрывать поную себестоимость товара до продажи, но и обеспечивать получение прибыли.

Применение ABC-метода связано с большим объемом счетных работ и трудоемкостью учета. Но проблема решаема при условии использования в учете персональных компьютеров, совместимых с кассовыми терминалами, где организуется аналитический учет товаров в разрезе их наименований и сортов.

Хранение больших товарных запасов может негативно влиять на деятельность торговой организации. Сокращение объема запасов может способствовать уменьшению затрат организации, что говорит о необходимости управления запасами товаров. Чтобы не загромождать торговое предприятие товарами, следует совершенствовать системы закупок и реализации, внедряя методы поставок точно в срок (систему лjust-n-time -JIT). Элементы системы JIT чаще всего применяются для отслеживания товаров, пользующихся повышенным спросом, когда оперативная информация об остатках запасов и покупательском спросе служит основанием для принятия управленческого решения о необходимой закупке.

Вторая глава диссертации Бухгатерский и налоговый аспекты учета товарных операций в организациях розничной торговли посвящена рассмотрению следующих положений: методические подходы к оценке товаров и учет изменения цены; проблемы учета реализации товаров при испонении договора розничной купли-продажи; организация учета посреднических товарных операций; влияние методики учета товарных операций на финансовые показатели деятельности предприятия.

Порядок оценки в бухгатерском учете товаров определяется общими правилами оценки имущества, установленными отдельно для товаров, принадлежащих и не принадлежащих организации на праве собственности. В ПБУ 5/01 Учет материально-производственных запасов существенно расширено понятие фактической себестоимости по сравнению с традиционным, под которым понимается стоимость приобретения. Так, торговые организации, самостоятельно закупающие товары и ведущие учет по покупным ценам, могут включать в покупную стоимость товаров расходы по их закупке и транспортировке или квалифицировать эти расходы как один из элементов издержек обращения.

В диссертации исследовано влияние на учетную оценку товаров в розничной торговле таких факторов, как: 1) скидки, предоставляемые поставщиком при приобретении товаров; 2) приобретение товаров с условием валютной привязки цены; 3) поступающая тара.

В организациях розничной торговли товары, приобретенные для продажи, в настоящее время могут учитываться по покупным ценам или продажным ценам. Преимуществом покупных цен является меньшее число записей в учете при оприходовании и упрощение процедуры переоценки товаров, но при этом предполагается ведение аналитического учета товаров в запасе и в торговом зале по отдельным видам, что возможно при компьютерной обработке информации о движении товаров. Сейчас в большинстве магазинов в качестве учетной цены товаров преимущественно применяют продажную цену. Эта методика позволяет легко определить сумму реализованных товаров по учетным ценам и учетный остаток товаров на любой момент времени, что немаловажно для организации контроля за сохранностью товаров, но снижает возможность регулирования продажных иен. За использование принципа потенциальной оценки (продажной цены) высказывались Ж.Б. Дюмарше, А.П. Рудановский, A.M. Галаган и Н.С. Помазков.

В зависимости от конъюнктуры рынка организации розничной торговли могут изменять цены на товары за счет регулирования размера торговых надбавок в виду переоценки или списания товаров, предоставления скидок покупателям и др. С целью оперативного контроля за обоснованностью изменения цены на товары было предложено ввести собирательно-распределительный счет 92 Переоценка товарно-материальных ценностей и рассмотрена методика учета с использованием этого счета.

Процесс реализации товара является важнейшим этапом в деятельности торгового предприятия, где завершается оборот средств организации. Как отмечает Пятов М.Л., между понятиями продажа и реализация, используемыми соответственно в бухгатерском и налоговом зако-

нодательстве, имеются существенные отличия. В определенной степени можно утверждать, что применительно к организациям розничной торговли, осуществляющим реализацию товаров населению, бухгатерская и налоговая трактовка операций остается одинаковой. В процессе исследования установлено, что показатель продажи товаров в розничной торговле в целях налогообложения зависит от ряда факторов (Рис.2). По нашему мнению, организации розничной торговли дожны вести раздельный учет товарных операций по вышеуказанным факторам.

ПЬодвшлаюяюовйбиаваивввшшпшФ йигоиш^яюиви мнимо ниш

д. ф л т и р ы

Продажа собственных товаров

I Сельхозпродукция, закупленная у физических лиц

Ргзница между продажной и покупной ценой

2 Товары я многооборотной таре, возврат товара покупателем

Уменьшение показателя реализации

3 Товары народных художественных промыслов

Реализация освобождается от налогообложения

4 Товары с разными ставками НДС

Реализация в разрезе ставок НДС

5 Деятельность в интересах другого лица по договору комиссии

Продажа чужих товаров

Комиссионное вознаграждение

Рис.2. Преобразование показателя продажи товаров в целях налогообложения

В диссертации рассмотрен порядок формирования учетно-аналитической информации по реализации товаров. Особое внимание уделено изучению методик раздельного учета реализации собственных товаров, не облагаемых налогом и облагаемых НДС по разным ставкам, и отмечены их недостатки. Предложена авторская методика учета выручки от реализации товаров в целях налогообложения НДС для организаций розничной торговли, ведущих учет товаров по продажным ценам, и нашедшая свое практическое применение. В основу методики заложен принцип определения доли поступивших товаров, а сама она отличается простотой применения, точностью расчетов, минимальностью трудовых затрат и возможностью настройки отдельных программных продуктов.

Организации розничной торговли могут выступать в роли посредника между владельцем товара и его потребителем, то есть участвуют в осуществлении посреднических сделок по договорам комиссии. Особенностями такой сдеки являются: 1) товар не принадлежит посреднику (комиссионеру) на праве собственности; 2) посредник за определенное вознаграждение выпоняет поручения владельца товара (комитента) за его счет. Порядок отражения в учете и налогообложение операций продажи товаров по договору комиссии существенно отличается от обычного договора розничной купли-продажи. В диссертации указано на необходимость разработки у комиссионера нового учетного регистра по учету комиссионной продажи, в котором с целью контроля за правильностью отражения операций предусматривается объединение информация по данным балансового и забалансового учета.

В последнее время на практике получил распространение договор комиссии на продажу товара, где уже розничное торговое предприятие выступает в роли комитента, реализуя собственные товары. Для учета товара, переданного на комиссию, комитетом используется счет 45 Товары отгруженные, где организуется аналитический учет по покупным ценам в разрезе комиссионеров и суммовом выражении. Проблема возникает при определении покупной стоимости реализованных товаров, переданных на комиссию. Нами предложена методика расчета данного показателя, которая нашла свое практическое применение в ОАО Центральный универмаг.

Кроме того, в реальной жизни у комитента возникает необходимость контроля за задоженностью комиссионера не только в покупных ценах (на сч.45), но и в продажных ценах. В бухгатерском учете для этих целей не предусмотрено никаких записей или специальных счетов. Считаем необходимым ведение для целей контроля внесистемных записей (справок, расчетов) или открытие специального забалансового счета 012 Обязательства комиссионера по испонению договора комиссии.

Процесс товародвижения во многом определяет достижение основной цели хозяйственной деятельности любой торговой организации - получение прибыли. Прибыль же выявляется как разность между валовым доходом и расходами, относящимися к реализованным товарам.

Валовой доход представляет собой торговую надбавку (наценку), относящуюся к проданным товарам (реализованную торговую наценку). Порядок расчета валового дохода от продажи товаров зависит от вида учетных цен на товары. В зависимости от особенностей оценки товаров в работе отмечены достоинства и недостатки различных методик расчета валового дохода. Кроме того, установлена реальная зависимость между из-

менением цены на товар и доходом от продажи, что позволило нам вывести формулу расчета упущенной прибыли за счет снижения цены на товар в пределах размера торговой наценки.

Продажа сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц, предусматривает особый порядок налогообложения. Нами рассмотрены существующие способы учета продажи таких товаров и предложена авторская методика расчета облагаемого оборота (валового дохода), нашедшая свое практическое применение в ОАО Магазин №6.

Расходы торговой организации возникают при приобретении и продаже товаров. Порядок расчета расходов на продажу зависит от учета затрат по заготовке и доставке товаров. Чаще всего транспортные и иные аналогичные им расходы квалифицируются как элемент издержек обращения и списываются частично путем разграничения между проданными товарами и товарными остатками.

Мы считаем, что расходы по доставке следует распределять пропорционально остатку товаров каждого вида (или ассортимента), по которому они фактически произведены. При этом для каждой группы товаров будет рассчитываться свой уровень и сумма издержек обращения, которые могут существенно отличаться от среднего уровня и суммы издержек обращения, рассчитываемого по всем товарам. Для этого необходимо дожен быть организован аналитический учет транспортных расходов по видам товаров или поставщикам этих товаров.

Существующее бухгатерское законодательство России централизованно устанавливает только общие правила учета и значительно расширяет пономочия хозяйствующих субъектов по отражению совершаемых операций, в то время как налоговое законодательство предусматривает значительные ограничения в вопросах организации учетного процесса и использовании методик учета. Так, в работе проведен сравнительный анализ правил ведения бухгатерского и налогового учета товарных операций и установлены определенные различия. Поэтому для повышения качества информации, формируемой в бухгатерском учете, необходимо сблизить правила налогового учета с правилами бухгатерского учета.

Общие положения по учету товарных операций закреплены в соответствующих нормативных документах, но вопросы организации учета на конкретном предприятии реализуются через механизм учетной политики. Нами обобщены элементы учетной политики и альтернативные варианты их выбора, связанные с учетом товарных операций в розничной торговле, и приведены фрагментарно в таблице 1.

Таблица 1

Элементы учетной политики организации розничной торговли, связанные с учетом товарных операций

№ п/п Элемент Вариант выбора

1 Способ оценки поступающих товаров 1. По покупным ценам 2. По продажным ценам

2 Порядок учета транспортных расходов 1 В составе покупной стоимости (сч 41) 2 В составе расходов на продажу (сч.44)

3 Способ оценки товаров при продаже и ином выбытии, учитываемых по покупным ценам 1 По себестоимости каждой единицы 2 По средней себестоимости 3. По себестоимости первых по времени закупок (ФИФО) 4 По себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО)

4 Способ организации раздельного учета реализации товаров для целей налогообложения НДС 1 Системно 2. Несистемно

5 Порядок распределения выручки от продажи товаров с разными ставками НДС для целей налогообложения 1 По показаниям суммирующих счетчиков контрольно-кассовой техники 2 При использовании формулы товарного баланса 3. По расчету доли групп товаров при поступлении

6 Способ расчета валового дохода от реализации товаров 1 По общему товарообороту 2 По ассортименту товарооборота 3 По среднему проценту 4 По ассортименту остатка

7 Порядок организации учета сельскохозяйственной продукции, закупленной у физических лиц 1. Системно 2 Несистемно

8 Порядок определения валового дохода от реализации сельскохозяйственной продукции, закупленной у физических лиц 1 Применяется один размер торговой наценки на закупаемую продукцию 2 Рассчитывается как разница между продажной и покупной стоимостью всех товаров 3. По среднему проценту

9 Способ распределения расходов на продажу по видам деятельности 1 Пропорционально доле выручки каждого вида деятельности 2. Пропорционально доле валового дохода каждого вида деятельности

10 Порядок списания расходов на продажу 1. В поном объеме 2 Частично (определяется сумма расходов на остаток товаров)

Третья глава диссертации Особенности аудита товарных операций в организациях розничной торговли посвящена рассмотрению следующих положений: организация и подготовка программы аудита товарных операций; последовательность проведения аудиторской проверки товарных операций; обобщение результатов аудита и оценка нарушений правил ведения учета товарных операций; особенности проведения аудиторской проверки при автоматизированной обработке учетной информации.

Исследование показало, что недостаточные знания и информированность работников торгового предприятия о действующих нормативных актах часто способствуют принятию незаконных решений и совершению ошибочных действий. Цель аудиторской проверки товарных операций состоит в подтверждении достоверности данных по их наличию и движению товаров и соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с товарами нормативным документам, а также в установлении правильности оформления хозяйственных фактов в соответствии с действующим законодательством РФ.

Аудит товарных операций проводится по каждому звену товародвижения в следующей последовательности: оценка состояния учета и внутреннего контроля; проведение тестов на выявление качества работы средств контроля и обеспечение ими достоверности учетной информации; процедуры по существу, обеспечивающие получение аудиторских доказательств о достоверности оборотов и сальдо по счетам, учитывающим товарные операции; анализ полученных аудиторских доказательств и оценка соответствия совершенных проверяемых товарных операций действующим нормативным актам; выработка предложений по устранению выявленных нарушений и повышению эффективности товарных операций.

Мы считаем, что основным условием эффективного проведения аудиторской проверки конкретного участка финансово-хозяйственной деятельности является наличие разработанных внутренних правил (стандартов), которые бы оказывали методическую помощь аудиторам, поскольку федеральные стандарты описывают лишь общие принципы и процедуры аудита.

С учетом вышесказанного в работе предложена совокупность последовательных действий аудитора при аудите товарных операций в виде плана проверки. Данная последовательность стандартных аудиторских процедур была апробирована в ходе проверок и зарекомендовала себя положительно. Этот план является частью общего плана аудита организации розничной торговли, в нем обозначены основные виды работ (комплексы задач), а рекомендуемая его форма приведена ниже (Рис.3). Представленная схема показывает единый логический подход к аудиту товарных опе-

раций и свидетельствует о том, что отдельные комплексы задач в области документальной проверки взаимосвязаны между собой и в итоге влияют на финансовый результат деятельности торгового предприятия.

Рис.3. План аудита товарных операций

Товарные операции практически всегда рассматриваются как рисковые в силу того, что они являются наиболее привлекательными после денежных средств объектами для совершения противоправных действий. Для оценки надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгатерского учета и внутреннего контроля обычно осуществляется тестирование средств внутреннего контроля. Большинство ранее предлагаемых тестов лишь поверхностно затрагивают изучаемый раздел.

Поэтому нами разработана более детальная совокупность тестовых вопросов для оценки эффективности систем бухгатерского учета (12 вопросов) и внутреннего контроля (21 вопрос) при аудите товарных операций, которая может быть использована в качестве внутреннего стандарта и приведена фрагментарно в таблице 2.

Таблица 2

Предлагаемые тесты проверки состояния систем бухгатерского учета и внутреннего контроля товарных операций

№ п/п Содержание вопроса или объект исследования Направление контроля

А. Система бухгатерского учета

1 Определено ли функционально ответственное лицо, отвечающее за ведение учета товарных операций? Распределение обязанностей

2 Разработаны ли типовые корреспонденции счетов по учету движения товаров и тары? Понота, раскрытие

3 Имеется ли график документооборота по учету товарных операций7 Реальность, раскрытие

4 Всегда ли используются унифицированные формы документов? Законность, реальность, существование

5 Совершаются ли необычные или сложные хозяйственные операции по учету товарных операций, неотраженные в типовых корреспонденциях счетов? Законность, раскрытие, реальность

6 Организован ли аналитический учет товаров и тары на дожном уровне? Понота, раскрытие, точность

Б. Система внутреннего контроля

1 Разработан ли перечень процедур внутреннего контроля по учету товарных операций? Реальность, раскрытие

2 Обоснован и оптимален ли выбор в учетной политике организационно-технических и методических аспектов учета товарных операций? Реальность, раскрытие

3 Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность товарных запасов в местах хранения и продажи'' Понота, реальность, существование

4 Соблюдается ли принцип распределения ответственности и пономочий по учету товарных операций'' Разделение обязанностей

5 Определен ли перечень лиц, ответственных за сохранность и оформление хозяйственных операций по приему, отпуску товарных запасов? Законность, разделение обязанностей

6. Осуществляется ли контроль за списанием товаров и тары на местах по различным направлениям деятельности'' Понота, точность, оценка

7 Осуществляется ли проверка ведения учета товаров в местах хранения или продажи бухгатерской службой? Реальность, понота, точность

8 Проводится ли встречная проверка товарных операций с другими участками учетного процесса? Точность, существование, оценка

9 Рассчитывается ли оборот торговли для целей бухгатерского и налогового учета? Понота, точность, оценка

На следующем этапе аудиторской проверки аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. На основе плана аудита нами была разработана программа аудита сохранности и движения товарных запасов в розничной торговле, которая включает перечень аудиторских процедур, источники и методы получения информации по вышеуказанным комплексам задач. Данная программа является набором инструкций для аудитора, выпоняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выпонения работы.

После проведения необходимых процедур аудитор дожен документально оформить и обобщить все полученные им в ходе проверки сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что проверка проводилась в соответствии с правилами аудиторской деятельности. Выявленные в ходе проверки ошибки и нарушения фиксируются в рабочей документации аудитора. Для этого в работе была предложена форма рабочего документа, где следует отражать результаты документальной проверки первичных учетных документов и учетных регистров.

Исследование показало, что элементы нарушений и злоупотреблений могут быть различными. Практика проведения проверок позволила нам выделить основные нарушения в порядке ведения учета товарных операций, определить их влияние на достоверность бухгатерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства. Кроме того, нами проведен анализ действующего законодательства по видам нарушений правил ведения товарных операций и возможным санкциям.

Современная практика аудита показывает, что аудиторам нередко приходится проводить проверку в компьютеризированной среде, основу которой составляют компьютерные системы обработки данных. Использование персональных электронных вычислительных машин имеет опреде- Л ленные преимущества, обеспечивающие ускорение обработки данных, высвобождение времени для обнаружения и предупреждения различных нарушений, повышается оперативность и достоверность информации и др. В то же время мы считаем, что использование средств автоматизации не исключает присущие аудиту недостатки методического и организационного характера. Они усугубляются, если имеют место ошибки и неточности при введении первичной информации, фальсификация данных, неправильная обработка операций при программных ошибках и др.

На наш взгляд, аудиторская проверка при автоматизированном способе обработки информации дожна учитывать ряд особенностей, связан-

ных с изменением подхода к определению характера и объемов аудиторских процедур. Поэтому для изучения существенных вопросов организации обработки учетной информации при автоматизации учетного цикла мы предлагаем в документах по планированию включить разработанный перечень вопросов (20 вопросов). Вместе с тем общие принципы, методология и цели аудита сохраняются, а особенности аудиторских проверок обуславливаются только способами обработки и хранения данных бухгатерского учета.

В заключении обобщены итоги исследования, сформулированы основные выводы и предложены направления совершенствования бухгатерского учета и аудита товарных операций в организациях розничной торговли.

3. ОПУБЛИКОВАННЫЕ РАБОТЫ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

1. Малинина Л.Ю. Роль планирования в процессе аудиторской проверки// Научно-технический прогресс и социально-экономические, правовые аспекты потребительской кооперации в современных условиях. Тезисы докладов научно-практической конференции. -Чебоксары: Салика, 1998. -С.97. (0,06 п.л.).

2. Малинина Л.Ю. Оценка системы бухгатерского учета и внутреннего контроля как основополагающий фактор процесса планирования аудита// Реализация программы стабилизации и развития потребительской кооперации Российской Федерации на 1998-2002 гг. Тезисы докладов региональной научно-практической конференции. -Чебоксары: Салика, 1998. -С.96-97. (0,13 п.л.).

3. Малинина Л.Ю. Особенности проведения аудиторской проверки в предприятиях торговли// Сборник научных статей преподавателей и аспирантов. Выпуск 14. -Чебоксары: Руссика, 2000. -С.215-217. (0,25 п.л.).

4. Малинина Л.Ю. Учет розничного товарооборота в целях налогообложения// Кооперативная самобытность в новом тысячелетии. Тезисы докладов межвузовской научно-практической конференции. -Чебоксары: Руссика, 2001. -С. 111. (0,13 п.л.).

5. Бикмулин А.Л., Малинина Л.Ю. Формирование учетной информации о товарных операциях// Сборник научных статей преподавателей и аспирантов. Выпуск 16. Часть 1. -Чебоксары: Салика, 2002. -С.43-46. (0,31 п.л., в т.ч. авторских 0,16 пл.).

6. Бикмулин А.Л., Малинина Л.Ю. Учетная информация в системе информационного обеспечения деятельности предприятия// Социально-экономические проблемы становления и развития рыночной экономики.

Тезисы докладов итоговой научно-практической конференции. -Казань: КГФЭИ, 2003. -С. 199-200. (0,13 п.л., в т.ч. авторских 0,07 пл.).

7. Бикмулин А.Л., Малинина Л.Ю. Как обеспечить сохранность товарных запасов в розничной торговле// Сборник научных статей докторантов, аспирантов и соискателей. Выпуск 3. -Чебоксары: Руссика, 2003. -С.256-261. (0,38 пл., в т.ч. авторских 0,19 пл.).

8. Бикмулин А.Л., Малинина Л.Ю. Особенности оценки товарных запасов в розничной торговле// Социально-экономические проблемы становления и развития рыночной экономики. Тезисы докладов итоговой научно-практической конференции. -Казань: КГФЭИ, 2004. -С.204-206. (0,19 пл., в т.ч. авторских 0,10 пл.).

9. Бикмулин А.Л., Малинина Л.Ю. Информационная поддержка учета торговых сделок// Сборник трудов международной конференции по проблемам информатизации в третьем тысячелетии. -Казань, Идел-Пресс, 2004. -С. 158-160. (0,19 пл., в т.ч. авторских 0,10 пл.).

Ю.Бикмулин А.Л., Малинина Л.Ю. Порядок определения валового дохода и расходов на продажу в розничной торговле// Сборник научных статей докторантов, аспирантов и соискателей. Выпуск 4. -Чебоксары: Руссика, 2005. -С.81-87. (0,44 пл., в т.ч. авторских 0,22 пл.).

Подписано в печать 10.04.2006. Формат 60 х 84/16. Бумага офсетная. Усл.-печл. 1,08. Заказ № 2/04. Тираж 100 экз.

Отпечатано с готового оригинал-макета в типографии издательства Клио 428019, г.Чебоксары, пр.И.Яковлева, 15, к.82 E-mail: cliobooks@mail.ru

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Малинина, Лия Юрьевна

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. СИСТЕМА ФОРМИРОВАНИЯ У ЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЙ ИНФОРМАЦИИ О ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЯХ В ОРГАНИЗАЦИЯХ РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ

1.1. Современное состояние розничной торговли и экономическая сущность товарных операций

1.2. Особенности формирования учетной информации о товарных операциях и их влияние на бухгатерский учет

1.3. Перспективы развития аналитического учета товарных операций

ГЛАВА 2. БУХГАТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ АСПЕКТЫ УЧЕТА ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ В ОРГАНИЗАЦИЯХ РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ

2.1. Методические подходы к оценке товаров и учет изменения цены

2.2. Проблемы учета реализации товаров при испонении договора розничной купли-продажи

2.3. Организация учета посреднических товарных операций

2.4. Влияние методики учета товарных операций на финансовые показатели деятельности предприятия

ГЛАВА 3. ОСОБЕННОСТИ АУДИТА ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ В ОРГАНИЗАЦИЯХ РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ

3.1. Организация и подготовка программы аудита товарных операций

3.2. Последовательность проведения аудиторской проверки сохранности товарных запасов и товарных операций

3.3. Обобщение результатов аудита и оценка нарушений правил ведения учета товарных операций

3.4. Особенности проведения аудиторской проверки при автоматизированной обработке учетной информации

Диссертация: введение по экономике, на тему "Формирование учетно-аналитической информации и аудит товарных операций в организациях розничной торговли"

Торговля одна из ведущих отраслей экономики. В эту сферу вовлечено практически все население страны либо в качестве продавцов, либо в качестве покупателей. Переход страны на новую систему хозяйствования неизбежно вызывает возрастание роли сферы обращения, где товарная форма продукта приобретает общественное признание конечным потребителем. Торговля - неотъемлемый элемент рыночного хозяйства, определяющий его суть и общественное назначение. Она остается одним из основных видов предпринимательской деятельности хозяйствующих субъектов, которая предполагает предварительное приобретение товара на стороне с целью его дальнейшей перепродажи без изменения качественных характеристик товара.

Из года в год растет число предприятий розничной торговли, являющихся наиболее конкурентоспособными продавцами товаров народного потребления и позволяющих связать между собой производителя (или посредника) продукции с ее конечным потребителем. Так, данные статистики свидетельствуют о том, что за период 2000-2004 г.г. оборот розничной торговли по стране увеличися в 2,4 раза, причем за счет изменения количества проданных товаров увеличение продаж составило 62%.

Финансово-хозяйственная деятельность торгового предприятия охватывает многочисленные операции, которые фиксируются на определенных носителях информации и подвергаются изучению и контролю со стороны работников бухгатерской службы. Бухгатерский учет остается основным поставщиком информации, используемой внутренними пользователями для принятия обоснованных управленческих решений.

За последние годы появилось достаточно большое количество изданий по бухгатерскому учету и аудиту в торговле. В то же время бухгатеры торговых организаций постоянно испытывают информационный голод в виду отсутствия необходимых разъяснений к применению действующих нормативных документов и не имеют, как это было при плановой экономике, под 3 рукой отраслевых методических комплексов по ведению бухгатерского учета.

Основное место в широком спектре хозяйственных операций предприятий торговли занимают товарные операции, осуществление которых обуславливает наиболее значительную и емкую долю всех учетно-контрольных работ. Учет товародвижения непосредственно влияет на формирование показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятий торговли (расчеты с поставщиками, персоналом по оплате труда, по налоговым платежам и др.). Любое перемещение товаров имеет соответствующие правовые последствия. С точки зрения гражданского законодательства у организации-покупателя возникают определенные вещные права на поступившие ценности (право собственности или право владения), а с момента оприходования Ч безусловный дог - кредиторская задоженность перед поставщиком. По нормам трудового права поступившие товары передаются материально ответственному лицу. Факт реализации товаров требует от продавца испонения норм налогового законодательства. В соответствии с бухгатерским законодательством любая хозяйственная операция дожна найти свое отражение в учете.

Следовательно, в торговом предприятии основным объектом учета в категории оборотных средств являются товарные запасы, на долю которых приходится значительная часть активов предприятия. Широкое распространенное в современных условиях торговое посредничество позволяет наряду с движением собственных товарных запасов отнести к товарных операциям и посреднические сдеки по продаже чужих товаров, не являющихся собственностью торгового предприятия.

Финансовое положение торгового предприятия во многом зависит от правильного управления на основе учетной информации о товарных операциях в системе информационного обеспечения предпринимательской деятельности. Намеренное или случайное искажение учетной информации о движении товаров сказывается на бухгатерской отчетности, показателях ли4 квидности, оказывает влияние на себестоимость продаж и валовую прибыль. Отсутствие своевременной и объективной информации о количестве, состоянии и стоимостной оценке товарно-материальных ценностей неблагоприятно сказывается на уровне планирования и управления деятельностью торгового предприятия в целом. В дальнейшем искажаются показатели финансовой отчетности, в результате чего различные группы пользователей (менеджеры, инвесторы, кредиторы, налоговые органы, аудиторы и др.) не могут объективно судить о платежеспособности и рентабельности предприятия.

Существующая методология бухгатерского учета в розничной торговле всецело подчинена задачам обеспечения своевременной и достоверной информацией преимущественно внешних пользователей и мало приспособлена для нужд внутреннего управления. Развитие новой отрасли экономических наук - управленческого учета - позволяет по иному взглянуть на организацию учетного процесса в торговле и попытаться применить его теоретические положения в практику учета товарных операций.

В последние годы невостребованной остается контрольная функция бухгатерского учета. Как следствие - не всегда уделяется дожное внимание вопросам сохранности товарных запасов, борьбы с хищениями и махинациями, поскольку на первое место в торговом предприятии выдвигается задача обеспечения эффективности продаж.

Для правильной организации бухгатерского учета и контроля в этих условиях особое значение приобретает вопрос формирования и обеспечения учетной информацией о товарных операциях с целью эффективного управления торговым предприятием. Его решение позволит с учетом возможностей бухгатерского учета на основе изучения запросов внутренних пользователей наладить систему информационного обеспечения и связать каждое управленческое звено с соответствующим потоком учетной информации.

Порядок учета товарных операций регулируются различными отраслями права, где предписания гражданского законодательства в очень большой степени влияют как на бухгатерскую трактовку, так и на налоговую их ин5 терпретацию. В свете наметившихся тенденций новое значение имеет изучение бухгатерского и налогового аспектов учета товарных операций в организациях розничной торговли, где обязательно дожны приниматься во внимание такие особенности их деятельности: порядок оценки и продажи товаров, определение валового дохода и расчет расходов на продажу, участие в посреднических операциях.

В связи с этим возникает множество проблем с организацией аналитического учета товарных операций. Важно в самом начале деятельности предприятия, исходя из предполагаемого разнообразия объектов учета, определить виды аналитического учета, а затем в процессе хозяйственной деятельности постоянно детализировать перечень этих объектов. Возможность поддержания нужного количества уровней аналитики, получение разнообразных отчетов в аналитических разрезах - одно из основных требований к выбираемому организацией программному обеспечению учетного процесса.

В нормативных документах отсутствует точное определение аналитического учета, так же как и раздельного учета. Бухгатерское и налоговое законодательство содержит ссыки на необходимость ведения раздельного учета, но не объясняет, как его осуществить на практике. Поэтому каждый бухгатер данную проблему решает самостоятельно через разработку конкретной методики, ведения и организации учета, которые фиксируются в учетной политике. Тем самым бухгатер торгового предприятия путем возможности выбора и разработки отдельных элементов учетной политики может влиять на финансовый результат, снизить объем налоговых платежей и оптимизировать финансовое положение организации в целом.

Определенный вклад в вопросы формирования учетно-аналитической информации и ее использования в качестве информационного фундамента управления внутренней деятельностью внесли как ведущие ученые России в области бухгатерского учета - М.И. Баканов, АЛ. Бикмулин, K.M. Гарифулин, В.А. Ерофеева, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Кондраков, Л.И. Куликова,

Е.А. Мизиковский, С.А. Николаева, В.Ф. Палий, В.В. Патров, M.J1. Пятов, 6

Я.В. Соколов и другие, так и зарубежные исследователи - X. Андерсен, А. Апчерч, К. Друри, Д. Кодуэл, Б. Нидз и др. Отдавая дожное проведенным исследованиям в этой области, следует отметить, что в основном все они были связаны с соблюдением требований гражданского и бухгатерского законодательства, а вопросы управленческого характера затрагивали деятельность только производственных предприятий. Поэтому в данной работе сделан акцент на исследование методики учета товарных операций в организациях розничной торговли в неразрывной связи с требованиями налогового законодательства. Кроме того, предпринята попытка на основе использования элементов управленческого учета обеспечить усиление контроля, аналитичность и достоверность показателей в целях повышения эффективности управления деятельностью торгового предприятия.

Начавшиеся преобразования в российской экономике заставили обратить пристальное внимание на проблемы контроля деятельности субъектов предпринимательства. Появление такого специфического для России вида финансового контроля как аудит, позволяет обеспечить необходимой и достоверной информацией не только управленческий персонал торгового предприятия, но и заинтересованных пользователей бухгатерской отчетности. За последние годы в бухгатерском учете произошли существенные изменения, обусловленные сближением российских форм и методов учета с международными и разработкой отечественных стандартов, отвечающих международным требованиям. Адаптация к новым условиям происходит намного легче при участии и поддержке аудиторов. В настоящее время разработаны методики проведения проверки большинства разделов и счетов бухгатерского учета. Особое значение в аудите приобретает разработка и внедрение в практику унифицированных методик, позволяющих не только оценить качество и эффективность работы аудитора, но и снизить аудиторский риск.

Работа аудитора сводится к оценке действующей на предприятии системы внутреннего контроля, постановки бухгатерского учета, своевременному обнаружению нарушений законодательства и искажений отчетности. 7

При этом задачей аудитора является не только проверка отдельных участков учета, но и выработка рекомендаций по совершенствованию системы бухгатерского учета и внутреннего контроля, по исправлению существующих недостатков в учете, что способствует повышению эффективности деятельности торгового предприятия. В этих условиях назрела необходимость тщательного научного и практического исследования вопросов, связанных с организацией и планированием аудита товарных операций, а также с формированием аудиторских процедур через разработку внутрифирменных стандартов деятельности.

На сегодняшний день проблемы организации и методики проведения аудита нашли свое отражение в работах зарубежных и отечественных исследователей - Адамса Р., Аборова P.A., Андреева В.Д., Аренса А., Барышникова Н.П., Данилевского Ю.А., Лоббека Дж., Камышанова П.И., Нитецкого В.В., Овсийчук М.Ф., Подольского В.И., Шеремета А.Д. и других. Однако методологические вопросы аудиторской проверки, имеющие научную и практическую значимость, в основном ориентированы на деятельность производственных предприятий. Говоря об аспектах формирования методики аудита товарных операций в торговых предприятиях, следует отметить, что данный вопрос до сих пор остается практически вне поля научных изысканий.

Необходимость изучения перечисленных проблем и практическая значимость их решения для организаций розничной торговли определили актуальность и выбор темы диссертационной работы, а также круг решаемых задач и направление исследования.

Целью диссертационной работы является выработка теоретических и организационно-методических рекомендаций по формированию учетно-аналитической информации и развитие методологии бухгатерского учета товарных операций в организациях розничной торговли, а также разработка методологических и практических вопросов аудита товарных операций на основе внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Для достижения поставленной цели исследования потребовалось решить следующие задачи:

- исследовать концептуальные вопросы соотношения отраслей законодательства в рамках понятий розничная торговля, товар и особенности формирования учетной информации о товарных операциях, определить их влияние на методику бухгатерского учета;

- определить и обосновать факторы, позволяющие обеспечить сохранность товаров, выработать направления организации аналитического учета товарных операций в розничной торговле для нужд различных пользователей, что способствует принятию обоснованных управленческих решений;

- обосновать методику бухгатерского учета товарных операций в организациях розничной торговли и ее влияние на финансовые показатели деятельности предприятия;

- уточнить основные элементы учетной политики торгового предприятия в области учета товарных операций и внести предложения по интеграции бухгатерского и налогового учета;

- установить последовательность проведения аудита товарных операций для предприятий торговли и разработать план и программу аудита, порядок оценки систем бухгатерского учета и внутреннего контроля;

- проанализировать опыт проведения аудита для обобщения результатов проверки и определить особенности аудита при автоматизированной обработке учетной информации.

Объектом исследования является практика учета товарных операций в ведущих торговых предприятиях Чувашской республики различных организационно-правовых форм, использующих общепринятую систему налогообложения, и опыт работы аудиторских фирм в этом направлении. Предметом исследования являются вопросы формирования учетно-аналитической информации о товарных операциях в организациях розничной торговли, занимающихся наряду с розничной торговлей другими видами деятельности, а также разработанная методика проведения аудиторской проверки в торговых предприятиях.

Теоретической основой исследования послужили труды ведущих зарубежных и российских ученых в области бухгатерского учета, анализа, статистики и аудита. Методологической основой проведенного исследования явися системный подход, обеспечивающий раскрытие сущности исходных положений, обобщения и критической оценки имеющейся практики учета и аудита товарных операций. Исследование строится на анализе действующих нормативных и методических положений, изучении экономической литературы и использовании практических материалов ряда хозяйствующих субъектов.

В процессе работы использовались такие общенаучные приемы, как анализ и синтез, наблюдение, обследование, системный анализ и исследование операций, сравнение и другие экономико-статистические методы.

Научная новизна диссертационной работы заключается в теоретическом обосновании и решении комплекса вопросов, связанных с формированием учетно-аналитической информации и аудитом товарных операций в организациях розничной торговли, и разработке рекомендаций, направленных на совершенствование методологии учета и аудита в целях практического применения. Для этого по результатам исследования:

- проведено сопоставление понятийного аппарата розничной торговли в рамках действующего законодательства и выявлены терминологические несоответствия; систематизирован порядок формирования первичной учетной информации по товарным операциям и предложено решение вопросов документального оформления, не нашедших отражение в соответствующих нормативных документах; разработан комплекс мероприятий, позволяющих контролировать сохранность товаров, а также направления формирования учетно-аналитической информации для нужд различных пользователей; сформулированы авторские рекомендации по использованию управленческого учета

10 товарных операций через калькулирование по видам деятельности (АВС-метод) и рассмотрен механизм внедрения этого метода;

- установлены различия в ведении бухгатерского и налогового учета товарных операций; разработаны организационно-методические подходы при формировании учетной политики торговой организации в области учета товарных операций и обоснована необходимость существования единой учетной политики;

- определена зависимость показателя реализации товаров для целей налогообложения от ряда факторов и предложена авторская методика определения в организациях розничной торговли облагаемых налогом оборотов; установлен характер влияния порядка расчета валового дохода и расходов на продажу на финансовый результат торгового предприятия;

- обоснована необходимость разработки внутренних правил (стандартов) аудита товарных операций в организациях розничной торговли и предложен авторский вариант последовательности аудиторских процедур в виде плана, совокупности тестовых вопросов для оценки эффективности систем бухгатерского учета и внутреннего контроля и программы аудита;

- систематизированы виды нарушений правил ведения товарных операций и возможные санкции; обобщено влияние компьютерной среды на результаты аудиторской проверки и для изучения вопросов организации обработки учетной информации предложен определенный перечень вопросов.

Практическая ценность результатов исследования состоит в возможности использования теоретических и практических положений по решению ряда конкретных задач, связанных с формированием учетно-аналитической информации о товарных операциях, выработке рекомендаций по построению наиболее эффективной учетной политики предприятия для целей бухгатерского учета и налогообложения, а также формированию нового взгляда на управление товарными запасами, который будет содействовать повышению жизнеспособности торгового предприятия. Изложенные в работе положения и выводы позволяют выработать единую методику организации и проведения

11 аудита товарных операций, которая обеспечит повышение качества аудита при одновременном снижении затрат на его проведение.

Апробация. Основные положения диссертационной работы и результаты проведенных исследований обсуждались с ведущими специалистами ряда торговых организаций и аудиторских фирм. Разработанные методики приняты ко внедрению и используются на предприятиях розничной торговли г.Чебоксары и Чувашской республики, а также в деятельности ревизионных органов Центросоюза РФ.

Наиболее существенные фрагменты диссертации обсуждались и одобрены на международных, региональных и межвузовских научно-практических конференциях, проводимых в Академии информатизации Республики Татарстан, Казанском государственном финансово-экономическом институте и Чебоксарском кооперативном институте. Кроме того, результаты исследования в настоящее время используются в учебном процессе Чебоксарского кооперативного института при преподавании дисциплин Бухгатерский учет в торговле и Аудит.

Основные положения диссертации нашли отражение в 10 публикациях общим объемом 2,21 печатных листа.

Диссертация состоит из ведения, трех глав, заключения общим объемом 183 страницы машинописного текста, а также библиографического списка из 168 наименований, 17 приложений и илюстрирована 11 таблицами и 9 рисунками.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Малинина, Лия Юрьевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

За последнее десятилетие в системе российского бухгатерского учета произошли поистине революционные преобразования, которые выражаются, во-первых, в отказе от жесткой государственной регламентации правил ведения учета и, во-вторых, в принятии обширной программы реформирования бухгатерского учета, ориентированного на международные стандарты. Поэтапная реализация основных положений программы и намечаемые мероприятия на будущее предполагает изменения функциональной направленности бухгатерского учета, превращая его из инструмента, фиксирующего события и явления, в инструмент активного воздействия на хозяйственную политику организации.

Проделанная нами работа позволяет сделать следующие выводы по результатам диссертационного исследования.

1. Развитие розничной торговли в значительной степени содействуют удовлетворению потребностей населения, и оказывает воздействие на производство и потребление. В сфере розничной торговли заканчивается процесс обращения товаров, и они переходят в сферу личного потребления. Продажа товаров потребителям в обмен на их денежные доходы составляет экономическое содержание оборота розничной торговли. При этом исследование показало, что действующие нормативно-правовые акты имеют разную трактовку определения розничная торговля.

2. Товарные запасы являются жизненной силой торгового предприятия, источником будущих доходов и потенциальной прибыли. Их задача - превратиться в средства в расчетах и денежные средства, принести прибыль, тем самым, обеспечивая непрерывный процесс воспроизводства. Проведенное исследование свидетельствует о том, что различные отрасли законодательства не имеют единого подхода к понятию товар. В бухгатерском учете торгового предприятия товаром признаются материальные ценности, выступающие объектом гражданских прав, независимо от наличия прав собственности их них.

3. В деятельности торговой организации происходит множество хозяйственных процессов, связанных с оборотом товаров: приобретение, транспортировка до места продажи, приемка, выбраковка, погрузка и разгрузка, хранение, продажа, доставка покупателям, уценка, списание и др. Учет особенностей товарных операций, обусловленных контролем за основными хозяйственными процессами, сохранностью товаров, выявлением финансовых результатов, формированием поной и достоверной отчетной информации составляет суть бухгатерского учета торговой организации.

Как показывает исследование сбор и регистрация экономической информации в системе бухгатерского учета необходимы для своевременного принятия грамотных финансово-экономических решений, для контроля за движением товарной массы, издержками обращения и доходами. Кроме того, учетная информация требует обработки и систематизации применительно для каждой группы пользователей путем составления также статистической, налоговой и внутренней (управленческой) отчетности.

4. Основным правовым источником, регламентирующим договорные отношения продавца и покупателя товаров, является Гражданский кодекс РФ, в котором на каждый вид договора установлены специальные предписания. Любое изменение в составе товаров требует составления оправдательного первичного документа установленной формы в подтверждение факта совершения хозяйственной операции. Формируемая учетная информация значительно влияет на порядок отражения в бухгатерском учете товарных операций. Как показывает практика некоторые вопросы документального оформления товарных операций до сих пор не нашли отражения в соответствующих нормативных документах.

5. Возможные нарушения в оформлении хозяйственной операции либо в последовательности ее осуществления не способствуют обеспечению сохранности товарных запасов, могут привести к злоупотреблениям со стороны

176 материально ответственных лиц и конфликту с контролирующими органами и партнерами. Результаты проделанной работы позволили в системе организации бухгатерского учета выделить основные мероприятия, исключающие совершения бухгатерских ошибок и обеспечивающие сохранность товаров.

6. Поскольку непосредственно бухгатерская информация служит основой для составления статистической, налоговой и управленческой отчетности, то она дожна быть соответствующим образом проанализирована. В работе отмечены направления организации аналитического учета товарных операций в розничной торговле в зависимости от целей последующего использования информации. Например, при организации аналитического учета товаров следует руководствоваться следующими такими признаками, как переход права собственности на товары, виды деятельности, учет товаров в местах хранения, порядок налогообложения и др.

7. Учетная информация о товарных операциях мало приспособлена для принятия важных решений в области управления торговым предприятием. Поэтому в исследовании сделан акцент на возможность применения элементов управленческого учета товарных операций с выделением центров ответственности и калькулированием себестоимости товара, что дожно способствовать обеспечению рентабельности продаваемого товара. Для этих целей было предложено использование калькулирования по видам деятельности (АВС-метод) и рассмотрен механизм его внедрения на базе Плана счетов бухгатерского учета.

8. Своевременная и правильно произведенная оценка товарных запасов влияет на организацию бухгатерского учета и налогообложение и дожна основываться на принципах имущественной обособленности и осмотрительности. Раскрыты порядок и особенности оценки товаров в розничной торговле, отмечены преимущества учета по продажным ценам, а также предложена методика учета текущего изменения цены на товар с применением нового счета. Был проведен сравнительный анализ учета товарных операций в целях бухгатерского и налогового учета и сделаны необходимые выводы.

9. Испонение договора розничной купли-продажи формирует в учете выручку от продажи, которая в соответствии с налоговым законодательством признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. Однако в целях налогообложения на показатель реализации влияют определенные факторы. Именно они требуют такой порядок формирования учетно-аналитической информации, чтобы можно было бы обеспечить ведение раздельного учета. В работе были рассмотрены варианты организации раздельного учета и предложена собственная методика учета выручки от реализации товаров в целях налогообложения НДС для предприятий розничной торговли, ведущих учет товаров по продажным ценам.

10. В розничной торговле имеют место торговые сдеки по договорам комиссии, предусматривающие отличный от общего порядка момент перехода права собственности к покупателю. Порядок отражения в учете и налогообложение операций продажи товаров по договору комиссии существенно отличается от обычного договора розничной купли-продажи. В работе раскрыта методика учета товаров у комиссионера и комитента и указано на необходимость разработки нового учетного регистра по учету комиссионной продажи. Кроме того, рассмотрен порядок отражения в учете передачи товаров на комиссию, где в качестве комитента выступает обычное предприятие розничной торговли, и предложена методика расчета себестоимости проданных комиссионных товаров.

11. Для выявления финансового результата деятельности организации розничной необходимо установить как источник образования доходов, так и условия признания расходов. В зависимости от особенностей оценки товаров в розничной торговле отмечены достоинства и недостатки различных методик расчета валового дохода. Установлена реальная зависимость между изменением цены на товар и доходом от продажи и в качестве доказательства выведена формула влияния снижения цены на товар. Поскольку в отдельных случаях показатель валового дохода является налоговой базой для исчисления НДС, то рассмотрены возможные способы учета продажи сельхозпро

178 дукции, закупаемой у физических лиц, и предложен собственная методика учета облагаемого оборота.

В работе определены расходы, связанные с товарными операциями, и порядок их списания. С целью достоверного отражения транспортных расходов на остаток товаров рекомендовано внести в нормативные документы по бухгатерскому учету и налогообложению возможность учета данных расходов по видам товаров при условии организации аналитического учета товарных остатков.

12. Общие положения по учету товарных операций закреплены в соответствующих нормативных документах, но вопросы организации учета на конкретном предприятии реализуются через механизм учетной политики. Так, в работе были приведены элементы учетной политики и альтернативные варианты выбора, связанные с учетом товарных операций в розничной торговле.

Торговые организации, осуществляющие несколько видов предпринимательской деятельности, по которым применяются разные режимы налогообложения, обязаны обеспечить обособленный учет доходов и расходов от продажи, что позволит наблюдать за финансовыми показателями деятельности предприятия. Поскольку в настоящее время ни бухгатерским, ни налоговым учетом не определена специальная методика ведения раздельного (аналитического) учета товарных операций, доходов и расходов, постольку торговое предприятие будет самостоятельно разрабатывать наиболее приемлемую для него методику с закреплением ее в учетной политике.

Исследование показало, что в настоящее время наметися разрыв между требованиями документов системы нормативного регулирования бухгатерского учета и положениями налогового законодательства. Во избежание двойного учета товарных операций было рекомендовано принятие для целей бухгатерского учета способов, совпадающих с требованиями налогового законодательства.

13. Предпринимательская среда испытывает новый вид дефицита - отсутствие достоверной информации. Обеспечение надежности информационных ресурсов и наличие риска их искажения - это основные проблемы, с которыми постоянно стакиваются пользователи, заинтересованные в максимальной объективности получаемой информации. Именно для решения подобного рода проблем создан институт независимого аудита, который является атрибутом инфраструктуры рыночной экономики.

При аудите товарных операций подтверждается достоверность данных по их наличию и движению товаров и соответствие применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с товарами нормативным документам, а также правильность оформления хозяйственных фактов в соответствии с действующим законодательством РФ. Аудитор дожен разработать стратегию проверки, которая позволит ему достичь цели проверки. Поэтому в работе предложен план и программа аудита товарных операций, описывающий совокупность последовательных действий, процедур проверки, источников информации и методов ее получения.

Важная роль в ходе проверки отводится изучению и оценке эффективности системы бухгатерского учета и внутреннего контроля на проверяемом предприятии. Для этого прибегают к тестированию, а по его результатам устанавливает оценку надежности систем, и определяют участки хозяйственной деятельности, в ведении которых могут иметься недостатки. Была разработана анкета тестовых вопросов проверки состояния систем бухгатерского учета и внутреннего контроля товарных операций.

14. Полученную в ходе проверки информация подлежит систематизации таким образом, чтобы она отвечала обстоятельствам конкретной аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения. Все вопросы, включенные в программу аудита, дожны быть проверены и отражены в соответствующих рабочих документах, которые бы отражали результат проверки. Проверка документов обычно направлена на выявление возможных фактов искажения учетных записей. В исследовании были раскрыты типич

180 ные нарушения порядка ведения учета товарных операций и их влияние на соблюдение законодательства. Кроме того, был проведен анализ действующих нормативных документов и определены возможные санкции за каждый вид правонарушения.

15. Применение компьютерных технологий обработки информации оказывает определенное влияние на организацию систем бухгатерского учета, внутреннего и внешнего контроля на проверяемом предприятии. Одна из целей внедрения системы автоматизации предприятий розничной торговли -организация налаженного учета на всех участках учетного процесса, чтобы руководство могло иметь поную, достоверную и оперативную картину хозяйствования. Определенные преимущества в использовании средств автоматизации позволили в ходе исследования выделить и присущие недостатки. Отсюда, чем больше вмешательство человека в машинную обработку операций учета, тем выше возможность выявления ошибок и неточностей.

Использование в торговом предприятии компьютерных систем обработки учетно-экономической информации оказывает определенное влияние на методику проведения аудиторской проверки. Это влияние проявляется в части определения характера и объема аудиторских процедур, изменении аудиторского риска и др. Поэтому в ходе исследования был разработан перечень вопросов для изучения организации обработки учетной информации при автоматизации учетного цикла.

Подводя итог исследованию необходимо отметить, что в последние несколько лет правовая база бухгатерского учета и аудита в России шагнула далеко вперед. Так, проведено реформирование национальной системы бухгатерского учета в соответствии с требованиями рыночной экономики и международными стандартами, а также заложены правовые основы налогового учета. В этой связи важно обеспечить непротиворечивость российской системы бухгатерского учета и аудита общепризнанным в мире подходам, сформировать модель сосуществования и взаимодействия систем налогового и бухгатерского учета, создать механизмы обеспечения открытости, публичности отчетности.

Основными направлениями совершенствования бухгатерского учета товарных операций в организациях розничной торговли являются:

Х применение дифференцированных вариантов оценки товаров с учетом скидок, валютного соотношения цен, учета стоимости поступившей тары;

Х организация раздельного учета товарных операций, связанных с возвратом части товаров покупателями, продажей товаров, освобожденных от налогообложения или с дифференцированными его ставками, продажей сельскохозяйственной продукции, закупленной у населения, и комиссионных товаров;

Х организация бухгатерского (управленческого) учета товарных операций в разрезе мест затрат и центров ответственности, позволяющая осуществлять контроль издержек по функциональным подразделениям предприятия розничной торговли;

Х совершенствование методов учета и распределения расходов на продажу, контроля связанных с этим издержек на основе применения методов директ-коста.

Приведенная в работе последовательность аудита товарных операций в наглядно демонстрирует единство методик проведения аудита отдельных хозяйственных операций и участков бухгатерского учета. Несмотря на это обстоятельство система организации бухгатерского учета товарных операций, а также техника выпонения проверки, приемы сбора аудиторских доказательств, возможные ошибки и нарушения в предприятиях розничной торговли имеют свои специфические особенности.

Этот факт свидетельствует о необходимости разработки комплекса частных методик по отдельным участкам финансово-хозяйственной деятельности с классификацией возможных ошибок и нарушений в организации первичного учета, а также стандартизации аудиторских проверок в торговых

182 предприятиях через разработку внутрифирменных аудиторских правил. Предлагаемая в диссертации система тестов оценки эффективности бухгатерского учета и внутреннего контроля товарных операций и использование полученной информации для аудиторского заключения призвана способствовать решению этой задачи.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Малинина, Лия Юрьевна, Казань

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2.

3. Трудовой кодекс Российской Федерации.

4. Федеральный закон РФ О рекламе от 18.07.95г. №108-ФЗ (ред. от 21.07.05г.).

5. Федеральный закон РФ О защите прав потребителей от 07.02.92г. №2300-1 (ред. от 21.12.04г.).

6. Федеральный закон РФ О бухгатерском учете от 21.11.96г. №129-ФЗ (ред. от 30.06.03г.).

7. Федеральный закон РФ Об аудиторской деятельности от 07.08.01г. №119-ФЗ (ред. от 30.12.04г.).

8. Федеральный закон РФ О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт от 22.05.03г. №54-ФЗ.

9. Указ Президиума ВС СССР "Об утверждении Положения о материальной ответственности рабочих и служащих за ущерб, причиненный предприятию, учреждению, организации" от 13.07.76г. №4204-1Х.

10. Правила продажи гражданам товаров длительного пользования в кредит (утверждены постановлением СМ Правительства РФ от 09.09.93г. №895).

11. Правила комиссионной торговли непродовольственными товарами (утверждены постановлением Правительства РФ от 06.06.98г. №569) (ред. от 22.02.01г.).

12. Постановление Правительства Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость от 02.12.00г. №914 (ред. от 16.02.04г.).

13. Постановление Правительства РФ Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности от 23.09.02г. №696 (ред. от 16.04.05г.).

14. Инструкция о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по количеству (утверждена постановлением Госарбитража при СМ СССР от 15.06.65г. №П-6).

15. Инструкция о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по качеству (утверждена постановлением Госарбитража при СМ СССР от 25.04.66г. №П-7).

16. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95г. №49).

17. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34н) (ред. от 24.03.00г.).

18. Положение по бухгатерскому учету Учетная политика предприятия ПБУ 1/98 (утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98г. №60н) (ред. от 30.12.99г.).

19. Положение по бухгатерскому учету Доходы организации ПБУ 9/99 (утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №32н) (ред. от 30.03.01 г).

20. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации ПБУ 10/99 (утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №33н) (ред. от 30.03.01 г).

21. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению (утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.00г. №94н) (ред. от 07.05.03г.).

22. Положение по бухгатерскому учету Учет материально-производственных запасов ПБУ 5/01 (утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.01г. №44н).

23. Методические указания по бухгатерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.01г. №119н) (ред. от 23.04.02г.).

24. Указания об объеме форм бухгатерской отчетности (утверждены приказом Минфина РФ от 22.07.03г. №67н) (ред. от 31.12.04г.).

25. Концепция развития бухгатерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу (одобрена приказом Минфина РФ от 01.07.04г. №180).

26. Приказ Министерства торговли СССР Указания о порядке применении в государственной торговле законодательства, регулирующего материальную ответственность рабочих и служащих за ущерб, причиненный предприятию, учреждению, организации от 19.08.82г. №169.

27. Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (утверждены письмом Минфина РФ от 30.08.93г. №104).

28. Методические рекомендации по бухгатерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания (утверждены Роском-торгом и Минфином РФ 20.04.95г. №1-550/32-2).

29. Постановление Госкомстата РФ Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте от 28.11.97г. №78.

30. Постановление Госкомстата РФ Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации от 18.08.98г. №88 (ред. от 03.05.00г.).

31. Постановление Госкомстата РФ Об утверждении методических указаний по определению розничной и оптовой торговли на принципах статистики предприятий от 19.08.98г. №89.

32. Постановление Госкомстата РФ Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации торговых операций от 25.12.98г. №132.

33. Постановление Российского статистического агентства Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения от 09.08.99г. №66.

34. Постановление Госкомстата РФ Об утверждении форм федерального государственного статистического наблюдения за оптовой и розничной торговлей на 2000 год от 18.08.99г. №78 (ред. от 16.07.04г.).

35. Постановление Госкомстата РФ Об утверждении Инструкции по запонению унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения №П-1, №П-2, №П-3, №П-4 от 30.11.01г. №89 (ред. от 25.11.02г.).

36. Письмо Роскомторга О порядке оформления ценников на реализуемые товары от 13.03.95г. №1-304/32-2.

37. Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (утверждены письмом Роскомторга от 10.07.96г. №1-794/32-5).

38. Абрамова Н.В. Документальное оформление торговых операций. -М.: Бе-ратор-Пресс, 2001. -120с.

39. Абрамова Н.В. Основные правила составления первичных документов в торговле// // Учет в торговле (отраслевое приложение к журналу Главный бухгатер), 2001, №1, с.41-55.

40. Агафонова М.Н. Бухгатерский учет в оптовой и розничной торговле. -М.: Бератор-Пресс, 2003. -504с.

41. Агафонова М.Н. Налогообложение торговых операций. -М.: Бератор-Пресс, 2003. -320с.

42. Адаме Р. Основы аудита: Пер. с англ./ Под ред. Я.В. Соколова. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995.-398с.

43. Акчурина Е.В. Бухгатерский учет на предприятиях розничной торговли: Учебно-практическое пособие. -М.: Издательство Ось-89, 2003. -464с.

44. Аборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. -М.: Издательство Дело и Сервис, 1998. -464с.

45. Александров О.А. Аудит первичных документов в коммерческих организациях// Аудиторские ведомости, 2004, №5, с.39-42.

46. Андреев В.Д. Внутренний аудит: Учебное пособие. ~М.: Финансы и статистика, 2003. -464с.

47. Андреев В.Д. Практический аудит (справочное пособие). -М.: Экономика, 1994. -366с.

48. Арене А., Лоббек Дж. Аудит: Пер. с англ.; Гл.редактор серии проф. Я.В. Соколов. -М.: Финансы и статистика, 1995. -560с. -(Серия по бухгатерскому учету и аудиту).

49. Аудит: Учебник для вузов/ В.И. Подольский; A.A. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит,2003. -583с.

50. Баранов М.А. Аудит товарных операций торговых предприятий ПК: диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук. -М.: 2000.

51. Баринов Д.С. Доказательства для аудита товарных запасов в торговле// Современная торговля, 2003, №12, с.52-60.

52. Барсукова И.В. Учет расходов в торговых организациях в целях налогообложения// Финансовые и бухгатерские консультации, 2003, №3, с.61-73.

53. Барышников Н.П. Практикум внутреннего и внешнего аудита. ЧМ.: Информационно-издательский дом Филинъ, 2002. -616с.

54. Беклемешев A.B. Аудиторская проверка в магазине// Учет в торговле,2004, №2, с.20-26.

55. Белуха Н.Т. Аудит: Учебник. -К.: Знания КОО, 2000. -769с. -(Высшее образование XXI века).

56. Бикмулин А.Л. Моделирование информационных технологий в сфере учета. -Монография. М.: ВНИИплем, 1995. -303с.

57. Беликова С.Б. Учет торговых скидок на предприятиях розничной торговли// Бух. 1С, 2005, №5, с.25-27.

58. Бондаренко В.И. Программа аудита торговой и заготовительной деятельности// Аудитор, 2003, №11, с.31-41.

59. Бородина В.В. Бухгатерский учет в оптовой и розничной торговле: Учебное и практическое пособие. -М.: Издательство ЗАО Книжный мир, 2003, -407с.

60. Булавина Л.Н. Бухгатерский учет и аудит материально-производственных запасов: Учебное пособие. -М.: Финансы и статистика, 1999. 144с.

61. Булатова З.Г., Булатов М.А. Бухгатерский учет товарных и кассовых операций в торговых предприятиях: Учебное пособие. -М.: ЗАО Издательство Экономикаû, 2001. -406с.

62. Бухгатерский учет: Учебник/ И.И. Бочкарева, В.А. Быков и др.; Под ред. Я.В. Соколова. -М.: ТК Веби, Издательство Проспект, 2004. -768с.

63. Бухгатерский учет в торговле: Учебное пособие/ Под ред. М.И. Баканова. -М.: Финансы и статистика, 2002. -576с.

64. Бухгатерский учет и налогообложение в торговле// Бухгатерский учет в торговле, 2001, №4, с.3-62.

65. Быков В.А. Бухгатерский учет изменения цен товаров: автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук. -СПб.: 2001.

66. Бычкова С.М. Аудиторская деятельность. Теория и практика. (Серия Учебники для вузов. Специальная литература). -СПб.: Издательство Лань, 2000. -320с.

67. Бычкова С.М., Газарян A.B. Планирование в аудите. -М.: Финансы и статистика, 2001. -264с.

68. Бычкова С.М., Филатова О.Н. Сущность мошеннических действий и роль аудита в их выявлении// Аудитор, 2003, №1, с. 18-28; №2, с.22-27.

69. Воков Н.Г. Бухгатерский и налоговый учет издержек обращения// Бухгатерский вестник, 2002, №1, с.42-48.

70. Гарифулин K.M., Ивашкевич В.Б. Бухгатерский финансовый учет: Учебное пособие. -Казань; Изд-во КФЭИ, 2002. -512с.

71. Геворкян Е.А. Бухгатерский учет товарных операций в торговле: Учебное пособие. -М.: Издательско-книготорговый центр Маркетинг, 2001. -212с.

72. Голосов О.В., Гутцайт Е.М. Аудит: концепция, проблемы, стандарты, контроль, эффективность, кризис. -М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2005. -512с. (Библиотека журнала Бухгатерский учет)

73. Гуккаев В.Б. Бухгатерский учет и налогообложение операций по договорам комиссии// Консультант бухгатера, 2004, №6, с.72-86.

74. Давыдова О. Торговые операции// Аудит и налогообложение, 2002, №5, с.8-11.

75. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие. -М.: ФБК-ПРЕСС, 2002. -544с.

76. Ерофеева В.А., Клушанцева Г.В., Кемтер В.Б. Бухгатерский учет с элементами налогообложения: Учебник. -СПб.: Издательство Юридический центр Пресс, 2004. -631с.

77. Ерофеева В.А. Учет, информация, управление: прямые и обратные связи. -М.: Финансы и статистика, 1992. -192с.

78. Жуков В.Н. Учет товарных потерь в торговых организациях// Бухгатерский учет, 2005, №9, с.49-53.

79. Зверева Н. Учет возврата товара// Аудит и налогообложение, 2005, №6, с. 12-16.

80. Захарьин В.Р. Магазины розничной торговли бухгатерский и налоговый аспект// Бухгатерский учет и налоги в торговле и общественном питании, 2000, №3,с.41-60.

81. Ивашкевич В.Б. Организация бухгатерского учета с применением ЭВМ. -М.: Финансы и статистика, 1988. -176с.

82. Ивашкевич В.Б. Организация и методы аудита бухгатерской отчетности: Учебное пособие. -Казань: Изд-во КФЭИ, 1995. -148с.

83. Ивашкевич В.Б. Бухгатерский управленческий учет: Учеб. для вузов. -М.: Юристъ, 2003.-618с.

84. Ивашкин Б.Н. Бухгатерский учет в торговле: Учебно-практический курс. -М.: Издательство Дело и сервис, 2002. -464с.

85. Каменная Ю.Ю. Возврат товаров в розничной торговле// Консультант, 2002, №16, с.34-38.

86. Камышанов П.И. Аудит: стандарты и практика. -М.: Элиста: АПП Джан-гар, 2002. -376с.

87. Камышанов П.И., Барсукова И.В., Густяков И.М. Бухгатерский учет: отечественная система и международные стандарты. -М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. -520с.

88. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгатерский учет в торговле и общественном питании. -М.: Омега-J1, 2003, -144с.

89. Карзаева H.H. Учет товарных операций. -М.: Финансы и статистика, 2000. -416с.

90. Карзаева H.H., Бельтова Т.А. Товары и расходы на продажу// Бухгатерский учет, 2003, №24, с.9-13.

91. Касьянова ГЛО. Организация раздельного учета НДС// Бухгатерский учет, 2002, №5, с.30-32.

92. Керимов В.Э., Иванова Е.В., Сухов P.A. Управленческий учет на предприятиях розничной торговли потребительской кооперации. Учебное пособие./ Под ред. В.Э. Керимова. -М.: Издательство Экзамен, 2002. -160с.

93. Клейникова В.Г. Аналитический учет в торговле// Консультант бухгатера, 2000, №5, с.72-91.

94. Контроль и ревизия: учебное пособие/ колектив авт.; под ред. д-ра экон. наук, проф. М.Ф. Овсийчук. -М.: КНОРУС, 2005, -224с.

95. Клейникова В.Г. Приемка товара от поставщика в торговле// Консультант бухгатера, 2000, №9, с.73-92.

96. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие. -М.: Издательство ПРИОР, 2002. -320с.

97. Кирюшина И. Особенности учета товаров в розничной торговле// Экономико-правовой бюлетень, 2004, №4, с.60-80.

98. Комментарии к новому Плану счетов бухгатерского учета/ A.C. Бакаев, Л.Г. Макарова, Е.А. Мизиковский и др.; Под ред. A.C. Бакаева. -М.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2001. -435с.

99. Котлер, Филипп, Армстронг, Гари, Сондерс, Джон, Вонг, Вероника. Основы маркетинга: Пер. с англ. -М.; СПб.; К.; Издательский дом Вильяме, 2001.-944с.

100. Куликова Л.И. Налоговый учет. -М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2003. -336с. (Библиотека журнала Бухгатерский учет)

101. Ларичев А.Ю. Аудит налога на добавленную стоимость// Аудиторские ведомости, 2004, №1, с.33-40.

102. Лебедева Н.В. Аудиторская проверка запасов товарно-материальных ценностей: диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук. -СПб.: 1997.

103. Леви М., Вейтц Б.А. Основы розничной торговли/ Пер. с англ. под ред. Ю.Н. Каптуревского. -Спб.: Питер, 2001. -448с. -(Серия Теория и практика менеджмента).

104. Макальская М.Л., Пирожкова H.A. Основы аудита: Курс лекций с ситуационными задачами. -М.: Издательство Дело и сервис, 2000. -160с.

105. Макарова Л.Г., Широкова Л.П., Быков С.П. Аудит операций с материалами: Практ. пособие/ Под ред. проф. В.И. Подольского. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. -153с. (Серия Аудит: организация и технологии).

106. Малявкина Л.И. Раздельный учет. М.: ООО Вершина, 2004. -320с.

107. Малявкина Л.И. Учет и налогообложение списания товаров вследствие товарных потерь// Бухгатерский учет, 2002, №1, с.51-59.

108. Маркс К. Капитал. Критика политической экономии. Т. 1. Кн. 1. Процесс производства капитала. -М.: Политиздат, 1988. -891с.

109. Марин В.В. Учет и налогообложение в торговле// Бухгатерский учет, 2000, №7, с.63-67.

110. Нидз Б. и др. Принципы бухгатерского учета/ Б. Нидз, X. Андерсен,

111. Д. Кодуэл: Пер. с англ./ Под ред. Я.В. Соколова. 2-ое изд., стереотип.193-М.: Финансы и статистика, 2002. -496с.: ил. (Серия по бухгатерскому учету и аудиту).

112. Николаева Г.А., Блицау Л.П., Сергеева Т.С. Бухгатерский учет в розничной торговле: учебно-практическое пособие. -М.: ПРИОР, 2005. -257с.

113. Николаева С.А. Учетная политика организации на 2001 год: Принципы формирования, содержание, практические рекомендации, аудиторская проверка.-М.: Аналитика-Пресс, 2001. -352с.

114. Никонов М.А. Методика организации и проведения аудита товарно-материальных ценностей: диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук. -М.: 2000.

115. Нитецкий В.В., Зайнетдинов Ф.В. Практикум общего аудита: Учеб.-практ. пособие. -М.: Дело, 2000. -416с.

116. Общий аудит: Законодательная и нормативная база, методика и приемы осуществления. Учебное пособие/ Воронов В.В., Зайнетдинов Ф.В., Иванов Ю.И. и др. -М.: РАГС при Президенте РФ, 1996. -512с.

117. Овсийчук М.Ф. Аудит. Организация. Методика проведения. -М.: ТОО Интетех, 1996.-153с.

118. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. -М.: ИНФРА-М, 2003. -456с. (Серия Высшее образование).

119. Патров В.В., Пятов М.Л. Бухгатерский учет и налогообложение операций с товарами. -М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2002. -240с. (Библиотека журнала Бухгатерский учет)

120. Патров В.В., Пятов М.Л. Учет операций в розничной торговле// Бухгатерский учет, 2002, №13, с.47-50.

121. Патров В.В., Пятов М.Л. Учет расчетов по продажам населению в кредит// Бухгатерский учет, 2002, №21, с.60-63.

122. Патров В.В. Раздельный учет продажи товаров для целей налогообложения в розничной торговле// Бухгатерский учет, 2000, №15, с.65-68.

123. Пачоли Л. Трактат о счетах и записях/ Под ред. Я.В. Соколова. -М.: Финансы и статистика, 1994. -320с.

124. Полисюк Г.Б. и др. Аудит предприятия. Организация аудиторских проверок и комплексный анализ финансовых результатов деятельности предприятия: Учебное пособие/ Г.Б. Полюсюк, Ю.Д. Кузьмина, Г.И. Суханова. -М.: Экзамен, 2001. -352с.

125. Подольский В.И., Макарова Н.С. Аудит первичного учета предприятий: Практ. пособие. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. -173с. (Серия Аудит: организация и технологии).

126. Подольский В.И., Щербаков Н.С., Комиссаров B.JI. Компьютерный аудит: Практ. пособие/ Под ред. проф. В.И. Подольского. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. -128с. (Серия Аудит: организация и технологии).

127. Попыванова В.П. Совершенствование контроля за сохранностью товарно-материальных ценностей в оптовой торговле: диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук. -J1.: 1981.

128. Правовые основы бухгатерского и налогового учета, аудита в Российской Федерации: Учебник/ Отв. ред. Е.М. Ашмарина. -М.: Юристъ, 2004. -255с.

129. Практический аудит: Учебное пособие/ Под ред. доктора экономических наук, профессора Я. В. Соколова. -СПб.: Издательство Юридический центр Пресс, 2004. -864с.

130. Пупко Г.М. Аудит и ревизия: Учеб. пособие. -Мн.: Интерпрессервис; Мисанта, 2003. -429с.

131. Пятов M.J1. Понятия продажи и реализация в бухгатерском и налоговом законодательстве// Бухгатерский учет, 2002, №10, с.51-55.

132. Ройбу A.B. Учет розничной продажи товаров со скидками// Бухгатерский учет, 2003, №5, с.39-43.

133. Середа К.Н. Бухгатерский учет в торговле. Серия Справочник. -Ростов н/Д: Феникс, 2003. -416с.

134. Сименко И.В. Организация внутрихозяйственного бухгатерского контроля операций товародвижения с использованием ПЭВМ: диссертация насоискание ученой степени кандидата экономических наук. -Донецк: 1996.195

135. Симонова М.Н., Маковский A.A. Бухгатерский учет в торговле. -М.: Информационно-издательский дом Филинъ, 2002, -336с.

136. Скобара В.В. Аудит: методология и организация. -М.: Издательство Дело и Сервис, 1998. -576с.

137. Соснаускене О.И., Субботина И.В. Товары: бухгатерский учет и налогообложение: практическое пособие. -М.: Альфа-Пресс, 2005. -175с.

138. Соколов Я.В., Патров В.В., Пятов M.JI. Учет переоценки товаров// Бухгатерский учет, 2005, №11, с.39-45.

139. Соколов Я.В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней: Учебное пособие для вузов. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. -638с.

140. Соколов Я.В. Основы теории бухгатерского учета. -М.: Финансы и статистика, 2000, -496с.

141. Соколов Я.В., Патров В.В. Экономический смысл издержек обращения на остаток товаров// Бухгатерский учет, 2003, №10, с.35-39.

142. Соловьев A.A. Розничная торговля. -М.: Издательство Приор, 1999. -144с.

143. Соловьева О.В. Международная практика учета и отчетности: Учебник. -М.: ИНФРА-М, 2004. -332с. -(Учебники экономического факультета МГУ им.М.В.Ломоносова).

144. Стандарты аудиторской деятельности. -М.: Книга сервис, 2003. -336с.

145. Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник. -М.: ИНФРА- М , 2000. -556с.

146. Сушонкова Е.М. Бухгатерский учет и налогообложение в торговле: Учебное пособие для вузов. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. -192с.

147. Табалина С.А. Аудит материально-производственных запасов// Финансовые и бухгатерские консультации, 2003, №3, с.78-88.

148. Табалина С.А., Ремизов H.A. Аудит. Современная методика: Проверка разделов отчетности согласно МСА и федеральным ПСАД/ Под ред. H.A. Ремизова. -М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. -240с.

149. Талалаева Ю.Н. Бухгатерский учет и налогообложение возврата товара поставщику покупателем// Консультант бухгатера, 2004, №5, с.73-80.

150. Терехов A.A. Аудит. ~М.: Финансы и статистика, 2000. -512с.

151. Торговля: бухгатерский и налоговый учет (с учетом изменений, вступающих в силу с 01.01.2005)/ ред. Г.Ю. Касьянова. -М.: Информцентр XXI века, 2005. -555с.

152. Торговые операции при участии посредников// Бухгатерский учет в торговле, 2001, № 1, с.100-112.

153. Трубников А. Договор комиссии: бухгатерский и налоговый учет// Финансовая газета, 2003, №41, с.6.

154. Тумасян Р.З. Бухгатерский учет: Учебное пособие. -М.: ООО НИ-ТАР АЛЬЯНС, 2004. -730с.

155. Ушакова М.А. Учетно-экономическая информация в системе управления организацией: диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук. -СПб.: 1999.

156. Фомичева Л.П. Бухгатерский и налоговый учет прямых расходов в торговле// Бухгатерский вестник, 2003, №9, с.47-56.

157. Хабарова Л.П. Товары в учетной политике торговых организаций// Бухгатерский бюлетень, 2003, №2, с.24-31.

158. Чвыков И. Бухгатерский учет и налогообложение по договору поставки// Экономико-правовой бюлетень, 2003, №11, с. 120-150.

159. Челюбеева Р.Т., Писаренко A.C., Вокова Н.Т. Бухгатерский учет товарных операций в оптовой и розничной торговле: Учебное и практическое пособие. -М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и К, 2003. -136с.

160. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. -М.: Инфра-М, 2002. -352с. (Серия Высшее образование).

161. Шешукова Т.Г., Городилов М.А. Аудит: теория и практика применения международных стандартов: Учеб. пособие. -М.: Финансы и статистика, 2003. -160с.

162. Шуремов Е.Л. Компьютерный учет торговых операций: Практическое пособие/. -М.: КомпьютерПресс, 2000. -172с.

163. Шредер Н.Г., Соснаускене О.И., Терентьева Л.Ф. Бухгатерский учет в оптовой и розничной торговле. -М.: Альфа-Пресс, 2005. -236с.

164. Щур Д.Л., Труханович Л.В. Основы торговли. Розничная торговля: Настольная книга руководителя, главного бухгатера и юриста. -М.: Изд-во Дело и сервис, 2000. -704с.

165. Ярцева Н.М. Аудит: Элементарный курс. -М.: Экономистъ, 2003. -254с.

Похожие диссертации

• Аналитические процедуры в процессе аудита издержек обращения в розничной торговле потребительской кооперации
• Управленческий учет в организациях розничной торговли
• Развитие учета и контроля товарных операций в организациях потребительской кооперации
• Аудит товарных операций на предприятиях оптовой торговли
• Управленческий учет и анализ в организациях розничной торговли одеждой