Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Аудит финансовых результатов от реализации работ и услуг в организациях по строительству подземных сооружений и тоннелей тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Шувалова, Юлия Анатольевна
Место защиты	Москва
Год	2004
Шифр ВАК РФ	08.00.12

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Аудит финансовых результатов от реализации работ и услуг в организациях по строительству подземных сооружений и тоннелей"

На правахрукописи

Шувалова Юлия Анатольевна

Аудит финансовых результатов от реализации работ и услуг в организациях по строительству подземных сооружений и тоннелей

Специальность: 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва - 2004

Работа выпонена в Московском университете потребительской кооперации

Научный руководитель: кандидат экономических наук,

доцент Пугачев Владимир Васильевич

Официальные оппоненты: доктор экономических наук,

профессор Рогуленко Татьяна Михайловна

кандидат экономических наук, профессор Скачко Галина Александровна

Ведущая организация: Научно-исследовательский финансовый

институт Министерства финансов Российской Федерации

Защита состоится 23 марта 2004 года в 12 часов на заседании диссертационного совета Д 513.002.03 при Московском университете потребительской кооперации по адресу: 141000, Московская область, г. Мытищи, ул. В. Волошиной, д. 12, зал заседаний диссертационного совета.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Московского университета потребительской кооперации.

Автореферат разослан

Ученый секретарь

диссертационного совета Поленова С.Н.

л/ 2004 г.

Общая характеристика работы Актуальность темы исследования. Освоение рыночных отношений в России вызывает необходимость дальнейшего совершенствования аудита, разработки отраслевых методик аудиторских проверок с учетом особенностей деятельности различных отраслей, в том числе организаций по строительству подземных сооружений и тоннелей. Х

В связи с интеграцией и развитием строительной отрасли растут потребности в получении достоверной и поной информации о финансовом и имущественном положении организаций по строительству подземных сооружений и тоннелей. Такие сведения необходимы как внутренним пользователям финансовой (бухгатерской) отчетности - руководителям, учредителям, собственникам имущества организации, так и внешним - инвесторам, кредиторам, заказчикам. Наиболее перспективным направлением, призванным удовлетворить эти потребности, является такая система финансового контроля, как аудит. Она позволит совместно с системой государственного контроля обеспечить необходимой и достоверной информацией пользователей финансовой (бухгатерской) отчетности.

Аудит, осуществляемый в организациях по строительству подземных сооружений и тоннелей достаточно сложен, потому что в технико-экономическом отношении строительство, как отрасль материального производства, существенно отличается от других отраслей народного хозяйства. Это объясняется особым характером продукции подземного строительства, которая представляет собой законченные производством и сданные в эксплуатацию колекторы для прокладки различных коммуникаций городского хозяйства.

Отличительными признаками данного вида деятельности являются: значительные ресурсы (финансовые, трудовые, материальные), вовлекаемые в инвестиционно-строительное производство, длительные сроки реализации проектов и их окупаемости, особые формы расчетов за строительную продукцию. Строительство подземных сооружений и тоннелей связано с выпонением большого объема капитальных работ по сооружению горных выработок (стволов шахт, околоствольных дворов, камер различного

НАЦИОНАЛЬНАл|

библиотека [

назначения) в сложных гидро-геологических условиях, требующих специальных способов строительства и определенного вида техники (щитовых комплексов, установок микротоннелирования). Спецификой деятельности подземного строительства является то, что горные выработки имеют ограниченный фронт работ в стесненных и вредных условиях производства. Возникает необходимость в возведении большого количества временных титульных и нетитульных зданий и сооружений, своевременном вывозе отходов подземного строительного производства и, как следствие, в привлечении автотранспортных предприятий, подрядных организаций, горноспасательных отрядов.

Данные особенности деятельности строительства подземных сооружений и тоннелей предопределяют некоторые трудности в организации и ведении бухгатерского учета отдельных специфических операций и налогообложении.

Решение данной задачи становится тем более актуальным, что отсутствуют методические рекомендации по планированию и учету себестоимости, определению финансового результата выпоненных работ и оказанных услуг, как основных показателей инвестиционно-строительной деятельности. Разработанные к настоящему времени нормативные и законодательные документы не отражают специфики бухгатерского учета строительных организаций. В этой связи необходимо отметить, что руководители и специалисты в области бухгатерского учета испытывают острую потребность в аудиторских услугах. Связано это не только с требованиями законодательства об обязательном аудите, но и с постоянно меняющейся системой бухгатерского учета и налогообложения, а также с желанием собственника контролировать финансовую ситуацию организации.

В настоящее время назрела острая необходимость в проведении исследования, направленного на разработку методики аудита финансовых результатов от реализации работ и услуг с целью максимального сокращения времени проверки и повышения ее качества.

Вопросы организации аудита рассматривались в трудах ведущих ученых и практиков России в области бухгатерского учета и аудита: Бычковой СМ., Гутцайта Е.М., Камыщанова П.И., Ковалева О.В., Константинова Ю.П., Овсийчук М.Ф., Подоль-

ского В.И., Ремизова Н.А., Степанова И.С., Соколова П.А., Скобары В.В., Суйца В.П., Терехова А.А., Шеремета А.Д. и других.

Однако проблемы аудита финансовых результатов от реализации работ и услуг в организациях по строительству подземных сооружений и тоннелей не исследовались. Недостаточная изученность и отсутствие методики аудита финансовых результатов от реализации строительных работ и услуг, возросшая практическая необходимость улучшения технологии аудита обусловили выбор темы, предмет, объект и содержание настоящей диссертационной работы.

Цель и задачи исследования. Основной целью исследования является разработка научно-обоснованной методики аудита финансовых результатов от реализации работ и услуг, учитывающей специфику деятельности организаций по строительству подземных сооружений и тоннелей. Х Х.. Х -

Для реализации цели исследования в диссертационной работе поставлены и решены следующие задачи:

- исследована деятельность и выявлены специфические особенности организаций по строительству подземных сооружений и тоннелей, определено их влияние на характер и виды оказываемых аудиторских услуг;

- проанализированы методические вопросы формирования финансовых результатов от продаж работ и услуг;

- определены задачи информационного обеспечения аудита финансовых результатов от продаж работ и услуг;

- изучены методики расчета уровня существенности, используемые в российской и зарубежной практике аудита, предложены подходы к их совершенствованию;

- изучены процедуры и методы сбора аудиторских доказательств, характерные для организаций строительного производства;

- предложена методика аудита проектно-сметной документации;

- разработана научно-обоснованная методика аудита финансовых результатов от продаж работ и услуг с учетом технологических особенностей в организациях по строительству подземных сооружений и тоннелей и специфики бухгатерского учета.

Область исследования. Исследование соответствует п. 2.1. Методология и технология аудита специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика Паспорта специальностей ВАК.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования является процесс аудита финансовых результатов от реализации работ и услуг в организациях по строительству подземных сооружений и тоннелей. Объектом исследования является механизм формирования финансовых результатов от реализации работ и услуг организаций по строительству подземных сооружений и тоннелей.

Теоретической и методологической основой исследования послужили научные труды российских и зарубежных ученых-экономистов по проблемам развития и становления аудита, нормативные и законодательные акты, регламентирующие аудиторскую деятельность, организацию бухгатерского учета и составление финансовой (бухгатерской) отчетности в РФ, приказы, инструкции, письма, определяющие деятельность строительных организаций. При доказательстве теоретических положений и разработке практических рекомендаций, обработке и анализе материалов исследования использовались методы наблюдения, обобщения, сравнительного и логического анализа, исчисления абсолютных и относительных величин, комплексного и системного подхода к изучению оцениваемых показателей.

Информационной базой послужили данные первичных учетных документов, регистров синтетического и аналитического учета, финансовой (бухгатерской) отчетности организаций по строительству подземных сооружений и тоннелей г. Москвы, материалы по техническо-технологическим нормам и статистике строительства г. Москвы.

Научная новизна исследования заключается в теоретическом обосновании и разработке методики аудита финансовых результатов выпоненных работ и оказанных услуг с учетом технологических особенностей деятельности организаций по строительству подземных сооружений и тоннелей.

В процессе исследования получены следующие наиболее значимые результаты:

- определены отраслевые особенности организаций по строительству подземных сооружений и тоннелей: ограниченность фронта работ в стесненных и вредных условиях производства, значительный удельный вес горных работ и временных титульных и нетитульных здании (сооружений), необходимость в вывозе отходов горного производства и привлечении автотранспортных и подрядных организаций и их влияние на характер и состав аудиторских услуг,

- скорректирован порядок формирования финансовых результатов от продаж работ и услуг, в частности, определены и проанализированы возможные варианты отражения незавершенного строительства для подрядных организаций: во-первых, по этапам работ, во-вторых, при поном завершении работ, в-третьих, при поном завершении работ с ежемесячным (ежеквартальным) предоставлением актов о приемке выпоненных работ по форме КС-2, справок о стоимости выпоненных работ и затрат по форме КС-3;

- предложены направления совершенствования информационного обеспечения аудита финансовых результатов от продаж работ и услуг в части затрат на возведение и содержание временных зданий и сооружений, принадлежащих подрядчику, заказчику;

- обоснован выбор базовых показателей для оценки уровня существенности (выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг и себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг) и предложена методика их расчета с использованием индуктивного и дедуктивного методов;

- предложены процедуры аудита сметной стоимости строительства и оценки прогнозных показателей объемов выпоненных работ и услуг при помощи составления альтернативного баланса;

- уточнена методика аудиторской проверки финансовых результатов от продаж работ и услуг с учетом технологических особенностей подземного строительства.

Практическая значимость результатов исследования заключается в разработке основных направлений контроля и предложений по организации и методике проведения аудита финансовых результатов от реализации работ и услуг в организациях по строительству подземных сооружений и тоннелей. В диссертационной работе выявлены и обобщены характерные нарушения порядка ведения бухгатерского учета финансовых результатов от реализации работ и услуг, знание которых

позволит аудиторам быстро и качественно обнаруживать ошибки и определять их влияние на достоверность финансовой (бухгатерской) отчетности.

Рекомендации, содержащиеся в диссертационной работе, носят конкретный характер и могут быть использованы в работе аудиторских фирм, осуществляющих аудит строительных организаций, в том числе организаций по строительству подземных сооружений и тоннелей, а также при изучении дисциплины Аудит в высших учебных заведениях.

Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты проведенного научного исследования докладывались и обсуждались на Всероссийской научной конференции Потребительская кооперация России в XXI веке (2001г.) в Московском университете потребительской кооперации, Международной научной конференции Потребительская кооперация: опыт и проблемы управления (2002г.) в Московском университете потребительской кооперации, использованы в учебном процессе по дисциплине Практический аудит (справка о внедрении от 22.11.2003г.).

Рекомендации и предложения, разработанные в диссертационном исследовании, используются в практической деятельности аудиторских фирм: ООО АКФ Ажур (акт о внедрении от 05.11.2003г.), ООО Аудиторская фирма ОЛЕНТ (справка о внедрении от 10.11.2003г.), организаций по строительству подземных сооружений и тоннелей ООО Крот инжиниринг (акт о внедрении от 28.10.2003г.), ООО Альянс - Академ (акт о внедрении от 03.11.2003г.), приняты к внедрению ООО Фирма Крот и К (акт о внедрении от 27.10.2003г.), ЗАО СУ-258 (акт о внедрении от 24.10.2003г.).

Публикации. Основные положения и результаты диссертационного исследования опубликованы в 4 научных работах общим объемам 11,19 пл. (авторских - 8,40 П.Л.).

Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, библиографического списка и заключения, содержит 16 таблиц, 2 рисунка, 141 наименование использованной литературы и 39 приложений. Работа изложена на 229 листах машинописного текста.

Во введении обоснована актуальность темы исследования, сформулированы его цель и задачи, раскрыта степень изученности проблемы, определены предмет и объект исследования, научная новизна и практическая значимость темы исследования.

В первой главе Объективная необходимость предоставления аудиторских услуг организациям по строительству подземных сооружений и тоннелей рассмотрены особенности деятельности организаций по строительству подземных сооружений и тоннелей и их взаимосвязь с содержанием и характером оказываемых аудиторских услуг, исследован порядок формирования финансовых результатов от реализации работ и услуг с учетом особенностей хозяйственных операций, присущих организациям по строительству подземных сооружений и тоннелей, предложены подходы к решению вопросов информационного обеспечения аудита финансовых результатов от реализации работ и услуг в части затрат на возведение временных зданий и сооружений в строительном производстве.

Во второй главе Организация аудита финансовых результатов от реализации работ и услуг в организациях по строительству подземных сооружений и тоннелей рассмотрена организация планирования аудиторской проверки финансовых результатов от реализации работ и услуг, в частности, внесены предложения по совершенствованию методики расчета уровня существенности, определены процедуры и методы сбора аудиторских доказательств, характерные для организаций по строительству подземных сооружений и тоннелей.

В третьей главе Аудит финансовых результатов от реализации работ и услуг в организациях по строительству подземных сооружений и тоннелей обоснована необходимость проведения аудита сметной стоимости и объемов выпоненных работ, как основы достоверного формирования финансовых результатов от реализации работ и услуг в организациях по строительству подземных сооружений и тоннелей, раскрыта методика аудита финансовых результатов от реализации работ и услуг, направленная на усиление эффективности деятельности организаций по строительству подземных сооружений и тоннелей, позволяющая повысить качество аудиторских процедур. Применение предложенных аудиторских процедур и доку-

ментального оформления аудиторских доказательств позволили выявить характерные нарушения, допускаемые в процессе бухгатерского учета финансовых результатах от реализации работ и услуг в организациях по строительству подземных сооружений и тоннелей.

В заключении сформулированы основные выводы и предложения по результатам диссертационного исследования.

Основное содержание работы

В условиях рыночных отношений при осуществлении инвестиционно-стротельной деятельности перед собственниками организаций возникает вопрос о реальности и правильности информации для принятия грамотных управленческих решений. Возникает необходимость в независимой оценке достоверности сведений, содержащихся в финансовой (бухгатерской) отчетности экономических субъектов. Этот вид деятельности характеризуется как аудит.

Исследование теории и практики аудиторской деятельности позволили систематизировать определения аудита, выраженные российскими и зарубежными учеными-экономистами, практикующими аудиторскими организациями. На основании полученной информации сформулировано авторское определение аудита как процесс сбора, анализа и оценки информации о финансово-экономической деятельности экономического субъекта и выражение мнения о достоверности финансовой (бухгатерской) отчетности, ее соответствия нормам действующего законодательства Российской Федерации.

Установлено, что строительство подземных сооружений и тоннелей представляет возведение ряда технических сооружений на поверхности и сложных инженерных коммуникаций под землей, выпонение трудоемких горных работ.

В процессе, исследования выявлены экономические особенности данного вида строительства: значительное количество обслуживающих комплексов (подъемных, вентиляционных, водоотливных, освещения подземных выработок, очистки дренажных канав и водосборников и другие), ограниченность фронта работ (числа одновременно действующих объектов, численность рабочих, количество механизмов в проходке, количество смен, лимитированного пропускной способностью подъема

при глубине проходки от 15 метров), значительные объемы незавершенного строительства, применение позаказного метода затрат, возведение временных зданий (сооружений).

Доказано, что данные экономические особенности определяют наличие сложных специфических операций, которые требует контроля за деятельностью организаций по строительству подземных сооружений и тоннелей и достоверностью их выпонения со стороны аудиторов.

Отмечено, что изучение и анализ отличительных признаков строительства подземных сооружений и тоннелей способствовали определению допонительных аудиторских услуг. Аудиторские фирмы, обладая опытом аудита в других строительных организациях, могут оказывать аудиторские услуги по оптимизации строительного производства и поиску резервов.

Исследования позволили выявить основные направления повышения эффективности строительного производства: концентрация фронта капитальных работ и ускорение капитального строительства, максимальное использование типовых проектов и экономия на индивидуальных дорогостоящих проектах, совершенствование организации строительных работ и внедрение передовой технологии, укрепление материально-технической базы строительных организаций экономически эффективными машинами, оборудованием и экономически обоснованная механизация трудоёмких работ, повышение эффективности использования основных фондов строительных организаций.

Установлено, что по данным направлениям аудиторы могут оказать сопутствующие услуги в оценке соответствия используемых материальных ресурсов технологическим особенностям строительства, в обосновании необходимости внедрения передовых методов организации строительного производства, в подтверждении достоверности расчета стоимости работы одного машино-часа собственной строительной техники и экономической выгоды от ее использования по сравнению с арендованными механизмами, в анализе экономической эффективности использования парка строительных машин и другим.

В диссертационном исследовании сформулирован вывод о том, что важнейшей формой выражения деловой активности организаций инвестиционно-строительного комплекса является величина финансового результата от продаж работ и услуг, которая определяется показателем прибыли (убытка) от продаж. Он формируется в течение календарного (хозяйственного) года и составляет наибольшую часть чистой прибыли организаций по строительству подземных сооружений и тоннелей.

В диссертации рассмотрены и систематизированы особенности учета доходов и расходов, характерные для организаций по строительству подземных сооружений и тоннелей. Выявлены факторы, влияющие на выручку от продаж товаров, продукции, работ и услуг, в частности, объем выпоненных работ и сметная стоимость строительства. Скорректирован порядок определения объемов незавершенного строительства и накладных расходов.

В работе сделан вывод о том, что аудиторам необходимо учитывать особенности формирования доходов и расходов при разработке программы аудита финансовых результатов от реализации работ и услуг в организациях по строительству подземных сооружений и тоннелей.

Изучение и обобщение действующих нормативных документов в области бухгатерского учета и налогообложения позволило определить возможные варианты отражения незавершенного строительства:

- незавершенное строительство учитывается по фактическим затратам на балансе подрядчика (генподрядчика) до момента его завершения;

- незавершенное строительство учитывается по договорной стоимости на балансе подрядчика (генподрядчика) до момента его завершения;

- по мере сдачи выпоненных работ застройщику (заказчику) подрядчик, (генподрядчик) списывает их стоимость и формирует финансовый результат от реализации работ и услуг.

Установлено, что предложенные варианты отражения незавершенного строительства используются субподрядными организациями - участниками инвестиционно-строительного комплекса.

Доказано, что третий вариант отражения незавершенного строительства имеет преимущества с позиций учета и контроля, так как ежемесячное (ежеквартальное) предоставление актов о приемке выпоненных работ по форме КС-2 и справок о стоимости выпоненных работ и затрат по форме КС-3 служит основанием для расчетов между заказчиком и подрядчиком, а также подтверждением объема и стоимости выпоненных строительных работ и услуг. Данный вариант позволяет минимизировать налог на имущество, так как объем незавершенного строительства не включается в налогооблагаемую базу. При этом сделаны выводы, что учет незавершенного строительства по мере сдачи выпоненных работ застройщику (заказчику) при условии списания подрядчиком (генподрядчиком) их стоимости и формирования финансового результата от реализации работ и услуг способствуют регулярному поступлению денежных средств, попонению оборотных ресурсов, бесперебойному снабжению строительного объекта материалами, конструктивными элементами.

Учет незавершенного строительства при варианте поного завершения работ с ежемесячным (ежеквартальным) предоставлением документов по формам КС-2, КС-3 обеспечивает аудиторам допонительные доказательства объективности и поноты определения себестоимости строительных работ и услуг.

В диссертационном исследовании установлено, что для организации бухгатерского учета и аудита важное значение имеет группировка расходов в зависимости от особенностей деятельности организаций по строительству подземных сооружений и тоннелей. Доказано, что при планировании и проведении аудита финансо-. вых результатов от реализации работ и услуг целесообразно деление расходов на: материальные расходы, расходы на заработную плату и отчисления на социальные нужды, расходы на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов, накладные расходы, налоги, относимые на себестоимость, прочие расходы. Определено, что предложенная классификация позволяет уменьшить объем аудита с сохранением его качества, а также улучшить внутренний контроль за целесообразностью расходов строительных организаций.

В работе проведено изучение, анализ накладных расходов, которые выявили наличие проблемных вопросов бухгатерского учета временных титульных и нетитульных зданий и сооружений. Это привело к необходимости разработки документов информационного обеспечения внешнего и внутреннего контроля указанных объектов: журналы учета и списания временных титульных и нетитульных зданий (сооружений); акт списания материальных ресурсов на создание временного нетитульного здания (сооружения); инструкция по использованию возвратных материальных ценностей при разборке временных зданий (сооружений).

Установлено, что использование в практической деятельности организаций строительной отрасли перечисленных документов обеспечивает допонительный внутренний контроль за наличием и движением временных зданий (сооружений) в бухгатерском учете и, одновременно, являются источником информации при проведении аудита.

Сделан вывод о том, что для учета временных титульных зданий (сооружений), принадлежащих заказчику, подрядчику целесообразно использовать забалансовый счет. Предлагается ввести в план счетов забалансовый счет 012 Временные титульные здания и сооружения, принадлежащие заказчику, который является средством контроля и источником информации при проведении аудита.

В диссертационном исследовании сформулировано понятие оборачиваемости возвратных материальных ресурсов, пригодных для повторного применения в соответствии с проектными решениями объекта строительства. Доказано, что разработанная инструкция по использованию возвратных материальных ценностей при разборке временных зданий (сооружений) регламентирует кратность оборачиваемости материальных ресурсов. Это служит аудитору основой определения обоснованности, правомерности и достоверности оприходования материальных ценностей, а также своевременности и поноты списания материалов.

Исследования показали эффективность учета возвратных материалов многократной оборачиваемости на отдельном аналитическом счете 10 субсчете 10 Материалы, используемые для создания временных зданий и сооружений. Отмечено, что при отражении хозяйственных операций в бухгатерском учете с использовани-

ем предложенного субсчета необходимо указывать кратность (количество раз) списания части временного нетитульного здания (сооружения) в журнале хозяйственных операций.

По окончанию строительства временные нетитульные здания (сооружения) разбираются, а их стоимость в бухгатерском учете списывается при использовании счета 97 Расходы будущих периодов. Это обеспечивает списание стоимости временного нетитульного здания (сооружения) равными долями в соответствии с кратностью возвратных материалов в течение всего периода эксплуатации указанного объекта.

Таким образом, в диссертации показана важность подходов в совершенствовании учета и документального оформления объектов временных зданий (сооружений), которые обеспечат их информационную прозрачность в процессе осуществления внутреннего контроля и внешнего аудита финансовых результатов от реализации работ и услуг в организациях по строительству подземных сооружений и тоннелей.

В диссертационном исследовании определены основные этапы планирования аудита финансовых результатов от реализации работ и услуг в организациях по строительству подземных- сооружений и тоннелей. Установлено, что эффективность тестирования систем бухгатерского учета и внутреннего контроля возрастает в случае оценки ответов с помощью коэффициентов: 1 - при отрицательном ответе, О - при положительном ответе, 0,5 - при сомнении. Средняя оценка эффективности систем бухгатерского учета и внутреннего контроля определяется путем деления набранной суммы коэффициентов на количество вопросов (факторов хозяйственной деятельности экономического субъекта). Такой подход позволит более точно судить о состоянии указанных систем, а также о тех лузких и проблемных областях бухгатерского учета, которые требуют доскональной и тщательной аудиторской проверки.

Обосновано, что в основу построения программы аудита финансовых результатов выпоненных работ и оказанных услуг положена разработанная в диссертационном исследовании структура расходов с учетом особенностей подземного строи-

тельства. Программа аудита построена таким образом, чтобы руководитель аудиторской группы мог определить и проконтролировать планируемые и фактические трудозатраты каждого специалиста.

. Обзор исследований российских и зарубежных ученых по вопросу определения уровня существенности позволил установить, что для расчета предельного отклонения ошибки по отдельным показателям финансовой (бухгатерской) отчетности целесообразно применять сочетание дедуктивного и индуктивного методов. Доказано, что для расчета уровня существенности при аудите финансовых результатов от реализации работ и услуг определены две расчетные базы: выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг и себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг.

Предельные отклонения по строкам Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг и Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг аудитор принимает исходя их своего опыта, специфики деятельности организаций по строительству подземных сооружений и тоннелей и возможных требований к степени достоверности финансовой (бухгатерской) отчетности со стороны ее пользователей. Установлено, что уровень существенности по строке Прибыль (убыток) от продаж необходимо рассчитывать индуктивным методом, путем суммирования принятых предельных отклонений. Апробация методики расчета уровня существенности позволила установить, что не всегда целесообразен расчет предельного отклонения только по итоговым показателям прибылей (убытков), так как фактические отклонения могут быть со знаком л+ или л-, то есть они могут сложиться и уменьшить друг друга. Определение уровня существенности по элементам себестоимости осуществляется дедуктивным методом, то есть путем распределения предельной ошибки в строке Себестоимость проданных товаров,. продукции, работ, услуг по статьям с наибольшим удельным весом.Предложеннаявдиссертацииметодикааудита реализации работ и услуг и ее апробация способствовала определению и уточнению конкретного набора аудиторских доказательств, используемых в процессе проверки организаций по строительству подземных сооружений и тоннелей. В работе уста-

новлено, что запрос и подтверждение - это одна неразрывная процедура, а не две самостоятельные, как это указано в Федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 5 Аудиторские доказательства. Запрос с целью подтверждения является доказательством. Тогда как запрос в отдельности - это процесс поиска информации, который не может выступать в роли процедуры получения доказательств.

В диссертационной работе доказана необходимость применения такого метода сбора аудиторских доказательств, как подготовка альтернативного баланса. Так как он был исключен из методов в новом Федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 5 Аудиторские доказательства. Обосновано, что достоверность фактических балансов израсходованных материалов на единицу работ и объема выпоненных строительных работ, составленных в организациях по строительству подземных сооружений и тоннелей, проверяется аудиторами путем подготовки альтернативного баланса.

В исследовании сформулирован вывод о том, что определение объема выпоненных работ и оказанных услуг в строительной отрасли, то есть цены строящегося объекта определяется не спросом и предложением (рыночными отношениями), а сметными нормами и нормативами строительства, которые принимает заказчик при расчете его сметной стоимости. Особенности проверки данной отрасли заключаются в том, что аудиторы дожны выходить за рамки законодательно установленных аудиторских процедур. Так как участники инвестиционно-строительной деятельности нуждаются в оценке правомерности применения строительных норм и правил и, как следствие, объективности расчета сметной стоимости строительства.

Выявлено, что большинство организаций по строительству подземных сооружений и тоннелей определяют сметную стоимость строительства базисно-индексным методом в соответствии с Московскими территориальными сметными нормативами (МТСН 81 - 98) в базисном уровне цен по состоянию на 01.01.1998г. при строительстве объектов за счет средств городского заказа. Установлено, что переход на МТСН 81-98 осуществлен в г. Москве с 01.01.2003г. Проведенное в диссертационном исследовании сопоставление сметных цен на материальные ресурсы,

рассчитанные в соответствии с МТСН 81 - 98 (в базисном уровне цен 1998 года), оказалось в среднем на 38,67 % ниже уровня сметных цен, рассчитанных в соответствии с частью 1 строительных норм и правил (СНиП IV - 4 - 82) (в базисном уровне цен 1984 года) (табл. 1, с. 19). Доказано, что применение базисно-индексного метода определения сметной стоимости строительства приводит к существенным отклонениям при определении финансового результата от реализации работ и услуг и возможности оценки аудиторами достоверности отчетных показателей. В диссертации предлагается определять сметную стоимость строительства ресурсным методом, в основу которого положены фактические рыночные цены.

В исследовании определены основные направления аудита проектно-сметной стоимости, а также правильности и обоснованности составления проектно-сметной документации. Апробация методики аудита сметной стоимости и объемов выпоненных работ позволила выявить наиболее часто встречающиеся нарушения: неправильное применение сметных норм и расценок, поправочных коэффициентов пересчета сметной стоимости в уровень текущих цен, размер лимитированных и прочих затрат, норм накладных расходов и других нормативов, формирующих договорную цену строительной продукции, включение в себестоимость выпоненных работ и затрат, не относящихся к строительно-монтажным работам, включение в расчетные документы работ и затрат, фактически не выпоненных или ранее оплаченных, несоответствие данных об объемах выпоненных работ формы КС-2 данным проект-но-сметной документации.

В диссертации разработана методика аудита финансовых результатов от реализации работ и услуг с учетом особенностей деятельности организаций по строительству подземных сооружений и тоннелей, которая включает в себя проверку вы ручки от продаж товаров, продукции, работ, услуг и себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг, специфических хозяйственных операций (характерных только для данной отрасли), операций, присущих всем или большинству экономических субъектов, а также сложных операций, по которым имеются противоречия в законодательстве Российской Федерации.

Таблица 1

Сравнительный анализ пересчета сметных цен на материальные ресурсы по состоянию на 1.03.2003г.

№ п/е Наименование материальных ресурсов Ед. из м. Диаметр (мм.) Сметные цены 1984 года Коэф-фициет пересчета Сметная цена на 2003г. (по данным 1984г.) Сметные цены 1998 года Коэффициент пересчета Сметная цена на 2003г. (по данным 1998г.) Отклонение в сметных ценах (руб.) Удельный вес отклонения в сметных ценах (%)

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12

1 Трубы асбестоцементиые безнапорные м 100 0,9 46,78 42,10 7,94 3,31 26,28 - 15,82 - 37,58

2 Трубы асбсстоцемснтиые безнапорные м 150 1,47 46,78 68,77 12,91 3,31 42,73 - 26,04 -37,87

3 Трубы асбестоцементиые безнапорные м 200 2,02 46,78 94,50 18,70 3,22 60,21 - 34,29 - 36,29

4 Трубы асбестоцеменгньге безнапорные м 400 5,09 46,78 238,11 41,92 3,22 134,98 -103,13 -43,31

5 Трубы чугунные папорные м 65 2,99 48,77 145,82 37,88 2,50 94,70 -51,12 -35,06

6 Трубы чугунные напорные м 100 4,42 48,77 215,56 57,50 2,49 143,18 - 72,38 - 33,58

7 Трубы чугунные напорные м 200 9,52 48,77 464,29 142,83 2,29 327,08 - 137,21 - 29,55

8 Трубы чугунные напорные м 250 12,40 48,77 604,75 184,54 2,29 422,60 -182,15 -30,12

9 Трубы чугунные напорные м 300 16,00 48,77 780,32 222,62 2,21 492,00 - 288,32 - 36,95

Апробация методики аудита финансовых результатов от реализации работ и услуг в организациях по строительству подземных сооружений и тоннелей позволила обобщить и систематизировать характерные нарушения, знание которых послужит аудиторам хорошим Х инструментарием при подготовке программы первичного аудита (табл. 2, с. 21 - 22).

В диссертационном исследовании разработаны и предусмотрены формы рабочей документации аудитора, необходимые для сбора фактических доказательств с учетом специфики деятельности организаций по строительству подземных сооружений и тоннелей. Их практическое использование позволит аудиторским организациям, службам внутреннего аудита строительных организаций сократить затраты времени в выработке достоверного мнения по результатам проверки на более качественном уровне.

Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах:

1. Шувалова Ю.А. Применение СНиПов в аудите. // Потребительская кооперация России в XXI веке. Материалы всероссийской научной конференции. ч.З. - М.: Наука и кооперативное образование, 2001. - 0,10 пл.

2. Пугачев В.В., Шувалова Ю.А. Методика аудита финансовых результатов от реализации работ и услуг в организациях по строительству подземных сооружений и тоннелей./ Под общей редакцией к.э.н., доцента Пугачева В.В. - М.: Информационно-внедренческий центр Маркетинг, 2003. - 9,50 п.л. (авторских - 7,0 п.л.)

3. Пугачев В.В., Шувалова Ю.А. Аудит учета временных зданий и сооружений. // Новое в бухгатерском учете и отчетности. - 2003. - № 9, - 0,59 п.л. (авторских - 0,30 п.л.)

4. Шувалова Ю.А. Процедуры и методы получения аудиторских доказательств при проведении аудита финансовых результатов от реализации работ и услуг в строительных организациях. // Все для бухгатера. - 2003. - № 20. - 1,00 п.л.

Таблица 2

Характерные нарушения, допускаемые в процессе бухгатерского учета финансовых результатов от реализации работ и услуг в организациях по строительству подземных сооружений и тоннелей.

№ Аудиторские процедуры Характерные нарушения

1 Аудит выручки от реализации работ и услуг

2.1 Аудит поноты поступления выручки от реализации на расчетный счет организации - отсутствие подтверждающих документов о зачислении средств на расчетный счет организации; - неверная ссыка на договор (контракт) на строительство конкретного объекта.

2.2 Аудит выручки, полученной по средствам зачета взаимных требований - отсутствие распорядительных писем и актов зачета взаимных требований, данным, отраженным в бухгатерском учете, а также обязательных реквизитов в указанных документах; - не выделение или неправильное выделение суммы НДС в актах зачета взаимных требований; - несоответствие отражения отчетного периода в актах зачета взаимных требований данным бухгатерского учета.

2.3 Аудит услуг генподряда - отражение в бухгатерском учете услуг генподряда, как уменьшение накладных расходов на сумму оплаты от субподрядчиков за допонительные услуги; - несоответствие сумм, отраженных как услуги генподряда данным формы КС-3 Справка о стоимости выпоненных работ и затрат; - отсутствие счетов-фактур на услуги генподряда.

2 Аудит себестоимости строительных работ и услуг

2.1 Аудит материальных расходов - пе отражение на счете 003 Материалы, принятые на переработку материалов, полученных от заказчика; - списание запроцентовапных материалов заказчика в производство.

2.2 Аудит работ и услуг, относящихся к материальным расходам - отсутствие подписей и обязательных реквизитов в документах формы КС-2 Акт о приемке выпоненных работ, КС-3 Справка о стоимости выпоненных работ и затрат; - несоответствие предоставления документов формы КС-2 Акт о приемке выпоненных работ, КС-3 Справка о стоимости выпоненных работ и затрат и, как следствие, отражение хозяйствешшх операций в бухгатерском учете требованиям учетной политики (по окончанию строительства, ежемесячно, ежеквартально, по строительным этапам); - неправомерное включение в затраты субподрядной организации захгроцентованвых материалов заказчика.

продожение табл. 2

3.3 Аудит заработной платы и отчислений на социальные нужды - несоответствие данных табелей учета рабочего времени и данных журналов спуска-подъема проходчиков; - отсутствие журналов спуска-подъема проходчиков в шахтный ствол на объектах строительства подземных сооружений и тоннелей.

Аудит расходов на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов - не отражение арендованного автотранспорта на счете 001 Арендованные основные средства; - не отражение талонов на вывоз грунта на счете 006 Бланки строгой отчетности; - несоответствие суммы затрат по данным бухгатерского учета данным талонов на вывоз грунта; - не оформление первичных документов на работу строительных машин и механизмов: ЭСМ-1 Рапорт о работе башенного крана, ЭСМ-2 Путевой лист строительной машины, ЭСМ-3 Рапорт о работе строительной машины (механизма), ЭСМ-4 Рапорт (наряд) о работе строительной машипы (механизма); - отсутствие лицензии на право осуществление транспортвой деятельности к договорам на автотранспортные услуги сторонних оргапизапий.

3.5 Аудит лакладных расходов - не отражение временных титульных зданий и сооружений в составе основных средств после окончания строительства; - неоприходование в бухгатерском учете материальных ресурсов многократной оборачиваемости при разборке временных зданий и сооружений; - неверное отнесение объектов временных сооружений к титульным или нетитульным; - списание материальных ресурсов на создание временных нетитульных зданий и сооружений, не учтенных актов на списание; - отпесение амортизации по титульным зданиям и сооружениям на себестоимость строительных работ и услуг; - неоприходование узлов и агрегатов объекта основных средств, пригодных для ремонта других объектов основных средств, при их списании в случае морального и (или) физического износа; - неправильное распределение накладных расходов по объектам учета в соответствии с принятыми учетной политикой методами их распределения.

3.6 Аудит налогов, относимых на себестоимость - певеркое определение налогооблагаемой базы при расчете налога на рекламу, транспортного налога; - не отнесение указанных сумм налога на себестоимость; - неправильное применение налоговых ставок при расчете транспортного налога.

3-7 Аудит прочих затрат - не оформление актов выпоненных работ па услуги БТИ.

КОПИ-ЦЕНТР св. 77:07:10429 Тираж 100 экз. тел. 185-79-54

г. Москва м. Бабушкинская ул. Енисейская 36 комната №1 (Экспериментально-производственный комбинат)

* - 4 0 9 5

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Шувалова, Юлия Анатольевна

Введение.

Глава 1. Объективная необходимость в предоставлении аудиторских услуг организациям по строительству подземных сооружений и тоннелей.

1.1 Особенности деятельности организаций по строительству подземных сооружений и тоннелей и их взаимосвязь с содержанием и характером оказываемых аудиторских услуг.

1.2 Порядок формирования финансовых результатов от реализации работ и услуг в организациях по строительству подземных сооружений и тоннелей.

1.3 Вопросы информационного обеспечения аудита финансовых результатов от реализации работ и услуг.

Глава 2. Организация аудита финансовых результатов от реализации работ и услуг в организациях по строительству подземных сооружений.

2.1 Планирование аудиторской проверки финансовых результатов от реализации работ и услуг.

2.2 Планирование аудиторского риска и существенности при аудите финасо-вых результатов от реализации работ и услуг.

2.3 Аудиторские доказательства при аудите финансовых результатов от реализации работ и услуг.

Глава 3. Аудит финансовых результатов от реализации работ и услуг в организациях по строительству подземных сооружений и тоннелей.

3.1 Аудит сметной стоимости и объемов выпоненных работ и услуг.

3.2 Методика аудита финансовых результатов от реализации работ и услуг.

3.3 Документальное оформление аудита финансовых результатов от реализации работ и услуг.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Аудит финансовых результатов от реализации работ и услуг в организациях по строительству подземных сооружений и тоннелей"

Актуальность темы исследования. Освоение рыночных отношений в России вызывает необходимость дальнейшего совершенствования аудита, разработки отраслевых методик аудиторских проверок с учетом особенностей деятельности различных отраслей, в том числе организаций по строительству подземных сооружений и тоннелей.

В связи с интеграцией и развитием строительной отрасли растут потребности в получении достоверной и поной информации о финансовом и имущественном положении организаций по строительству подземных сооружений и тоннелей. Такие сведения необходимы как внутренним пользователям финансовой (бухгатерской) отчетности - руководителям, учредителям, собственникам имущества организации, так и внешним Ч инвесторам, кредиторам, заказчикам. Наиболее перспективным направлением, призванным удовлетворить эти потребности, является такая система финансового контроля, как аудит. Она позволит совместно с системой государственного контроля обеспечить необходимой и достоверной информацией пользователей финансовой (бухгатерской) отчетности.

Аудит, осуществляемый в организациях по строительству подземных сооружений и тоннелей достаточно сложен, потому что в технико-экономическом отношении строительство, как отрасль материального производства, существенно отличается от других отраслей народного хозяйства. Это объясняется особым характером продукции подземного строительства, которая представляет собой законченные производством и сданные в эксплуатацию колекторы для прокладки различных коммуникаций городского хозяйства.

Отличительными признаками данного вида деятельности являются: значительные ресурсы (финансовые, трудовые, материальные), вовлекаемые в инвестиционно-строительное производство, длительные сроки реализации проектов и их окупаемости, особые формы расчетов за строительную продукцию. Строительство подземных сооружений и тоннелей связано с выпонением большого объема капитальных работ по сооружению горных выработок (стволов шахт, околоствольных дворов, камер различного назначения) в сложных гидрогеологических условиях, требующих специальных способов строительства и определенного вида техники (щитовых комплексов, установок микротоннелирования). Спецификой деятельности подземного строительства является то, что горные выработки имеют ограниченный фронт работ в стесненных и вредных условиях производства. Возникает необходимость в возведении большого количества временных титульных и нетитульных зданий и сооружений, своевременном вывозе отходов подземного строительного производства и, как следствие, в привлечении автотранспортных предприятий, подрядных организаций, горноспасательных отрядов.

Данные особенности деятельности строительства подземных сооружений и тоннелей предопределяют некоторые трудности в организации и ведении бухгатерского учета отдельных специфических операций и налогообложении.

Решение данной задачи становится тем более актуальным, что отсутствуют методических рекомендаций по планированию и учету себестоимости, определению финансового .результата выпоненных работ и оказанных услуг, как основных показателей инвестиционно-строительной деятельности. Разработанные к настоящему времени нормативные и законодательные документы не отражают специфики бухгатерского учета строительных организаций. В этой связи необходимо отметить, что руководители и специалисты в области бухгатерского учета испытывают острую потребность в аудиторских услугах. Связано это не только с требованиями законодательства об обязательном аудите, но и с постоянно меняющейся системой бухгатерского учета и налогообложения, а также с желанием собственника контролировать финансовую ситуацию организации.

В настоящее время назрела острая необходимость в проведении исследования, направленного на разработку методики аудита финансовых результатов от реализации работ и услуг с целью максимального сокращения времени проверки и повышения ее качества.

Вопросы организации аудита рассматривались в трудах ведущих ученых и практиков России в области бухгатерского учета и аудита: Бычковой С.М., Гутцайта Е.М., Камышанова ГШ., Ковалева О.В., Константинова Ю.П., Овсийчук М.Ф., Подольского В.И., Ремизова H.A., Степанова И.С., Соколова П.А., Ско-бары В.В., Суйца В.П., Терехова A.A., Шеремета А.Д. и других.

Однако проблемы аудита финансовых результатов от реализации работ и услуг в организациях по строительству подземных сооружений и тоннелей не исследовались. Недостаточная изученность и отсутствие методики аудита финансовых результатов от реализации строительных работ и услуг, возросшая практическая необходимость улучшения технологии аудита, обусловили выбор темы, предмет, объект и содержание настоящей диссертационной работы.

Цель и задачи исследования. Основной целью исследования является разработка научно-обоснованной методики аудита финансовых результатов от реализации работ и услуг, учитывающей специфику деятельности организаций по строительству подземных сооружений и тоннелей.

Для реализации цели исследования в диссертационной работе поставлены и решены следующие задачи:

- исследована деятельность и выявлены специфические особенности организаций по строительству подземных сооружений и тоннелей, определено их влияние на характер и виды оказываемых аудиторских услуг;

- проанализированы методические вопросы формирования финансовых результатов от продаж работ и услуг;

- определены задачи информационного обеспечения аудита финансовых результатов от продаж работ и услуг;

-изучены методики "расчета уровня существенности, используемые в российской и зарубежной практике аудита, предложены подходы к их совершенствованию;

- изучены процедуры и методы сбора аудиторских доказательств, характерные для организаций строительного производства;

- предложена методика аудита проектно-сметной документации;

- разработана научно-обоснованная методика аудита финансовых результатов от продаж работ и услуг с учетом технологических особенностей в организациях по строительству подземных сооружений и тоннелей и специфики бухгатерского учета.

Область исследования. Исследование соответствует п. 2.1. Методология и технология аудита специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика Паспорта специальностей ВАК.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования является процесс аудита финансовых результатов от реализации работ и услуг в организациях по строительству подземных сооружений и тоннелей. Объектом исследования является механизм формирования финансовых результатов от реализации работ и услуг организаций по строительству подземных сооружений и тоннелей.

Теоретической и методологической основой исследования послужили научные труды российских и зарубежных ученых-экономистов по проблемам развития и становления аудита, нормативные и законодательные акты, регламентирующие аудиторскую деятельность, организацию бухгатерского учета и составление финансовой (бухгатерской) отчетности в РФ, приказы, инструкции, письма, определяющие деятельность строительных организаций. При доказательстве теоретических положений и разработке практических рекомендаций, обработке и анализе материалов исследования использовались методы наблюдения, обобщения, сравнительного и логического анализа, исчисления абсолютных и относительных величин, комплексного и системного подхода к изучению оцениваемых показателей.

Информационной базой послужили данные первичных учетных документов, регистров синтетического и аналитического учета, финансовой (бухгатерской) отчетности организаций по строительству подземных сооружений и тоннелей г. Москвы, материалы по техническо-технологическим нормам и статистике строительства г. Москвы.

Научная новизна исследования заключается в теоретическом обосновании и разработке методики аудита финансовых результатов выпоненных работ и оказанных услуг с учетом технологических особенностей деятельности организаций по строительству подземных сооружений и тоннелей.

В процессе исследования получены следующие наиболее значимые результаты:

- определены отраслевые особенности организаций по строительству подземных сооружений и тоннелей: ограниченность фронта работ в стесненных и вредных условиях производства, значительный удельный вес горных работ и временных титульных и нетитульных зданий (сооружений), необходимость в вывозе отходов горного производства и привлечении автотранспортных и подрядных организаций, и их влияние на характер и состав аудиторских услуг,

- скорректирован порядок формирования финансовых результатов от продаж работ и услуг, в частности, определены и .проанализированы возможные варианты отражения незавершенного строительства для подрядных организаций: во-первых, по этапам работ, во-вторых, при поном завершении работ, в-третьих, при поном завершении работ с ежемесячным (ежеквартальным) предоставлением актов о приемке выпоненных работ по формы КС-2, справок о стоимости выпоненных работ и затрат по форме КС-3;

- предложены направления совершенствования информационного обеспечения аудита финансовых результатов от продаж работ и услуг в части затрат на возведение и содержание временных зданий и сооружений, принадлежащих подрядчику, заказчику;

- обоснован выбор базовых показателей для оценки уровня существенности (выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг и себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг) и предложена методика их расчета с использованием индуктивного и дедуктивного методов;

- предложены процедуры аудита сметной стоимости строительства и оценки прогнозных показателей объемов выпоненных работ и услуг при помощи составления альтернативного баланса;

- уточнена методика аудиторской проверки финансовых результатов от продаж работ и услуг с учетом технологических особенностей подземного строительства.

Практическая значимость результатов исследования заключается в разработке основных направлений контроля и предложений по организации и методике проведения аудита финансовых результатов от реализации работ и услуг в организациях по строительству подземных сооружений и тоннелей. В диссертационной работе выявлены и обобщены характерные нарушения порядка ведения бухгатерского учета финансовых результатов от реализации работ и услуг, знание которых позволит аудиторам быстро и качественно обнаруживать ошибки и определять их влияние на достоверность финансовой (бухгатерской) отчетности.

Рекомендации, содержащиеся в диссертационной работе, носят конкретный характер и могут быть использованы в работе аудиторских фирм, осуществляющих аудит строительных организаций, в том числе организаций по строительству подземных сооружений и тоннелей, а также при изучении дисциплины Аудит в высших учебных заведениях.

Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты проведенного научного исследования докладывались и обсуждались на Всероссийской научной конференции Потребительская кооперация России в XXI веке (2001г.) в Московском университете потребительской кооперации, Международной научной конференции Потребительская кооперация: опыт и проблемы управления (2002г.) в Московском университете потребительской кооперации, использованы в учебном процессе по дисциплине Практический аудит (справка о внедрении от 22.11.2003г.).

Рекомендации и предложения, разработанные в диссертационном исследовании, используются в практической деятельности аудиторских фирм: ООО АКФ Ажур (акт о внедрении от 05.11.2003г.), ООО Аудиторская фирма ОЛЕНТ (справка о внедрении от 10.11.2003г.), организаций по строительству подземных сооружений и тоннелей ООО Крот инжиниринг (акт о внедрении от 28.10.2003г.), ООО Альянс - Академ (акт о внедрении от 03.11.2003г.), приняты к внедрению ООО Фирма Крот и К (акт о внедрении от 27.10.2003г.), ЗАО СУ-258 (акт о внедрении от 24.10.2003г.). 9

Публикации. Основные положения и результаты диссертационного исследования опубликованы в 4 научных работах общим объемам 11,19 п.л. (авторских -8,40 п.л.).

Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, библиографического списка и заключения, содержит 16 таблиц, 2 рисунка, 141 наименование использованной литературы и 39 приложений. Работа изложена на 229 листах машинописного текста.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Шувалова, Юлия Анатольевна

Заключение

Исследования действующей практики функционирования органипший но строительству подземных сооружений и тоннелей, критическое изучение теоретической, нормативной и методической базы бухгатерского и налогового учета, аудита финансовых результатов от реализации строительных работ и услуг позволили нам сделать ряд выводов и внести конкретные предложения и рекомендации как по рационализации и систематизации бухгатерского учета, так и разработке методики аудита финансовых результатов от реализации строительных работ и услуг в организациях по строительству подземных сооружений и тоннелей.

1. Исследование теории аудита позволили систематизировать его определения, предложенные российскими и зарубежными учеными, а также практиками из аудиторских организаций, что способствовало сформулирован, определение аудита, как процесс сбора, анализа и оценки информации о финансово-экономической деятельности экономического субъекта и выражение мнения о достоверности финансовой (бухгатерской) отчетности, ее соответствия нормам бухгатерского и налогового законодательства РФ.

2. Аудит, осуществляемый в организациях по строительству подземных сооружений и тоннелей достаточно сложен, так как данный вид строительства представляет собой возведение ряда технических сооружений на поверхности, сложных инженерных коммуникаций под землей, а также выпонение р\ло-емких горных работ.

В процессе исследования выявлены экономические особенности данною вида строительства, оказывающие влияние на организацию бухгатерскою учета и потребности контроля: ограниченность фронта работ, гидрогеологические условия (газовыделение, плывунные грунты), работа в стесненных и вредных условиях, значительный удельный вес горных работ. В результате этих особенностей определен перечень специфических аудиторских услуг для строительства подземных сооружений и тоннелей.

3. Аудиторские организации, имея опыт аудита других строительных организаций, в том числе передовых конкурентов, могут оказывать аудиторские услуги по оптимизации строительного производства и поиску резервов.

Исследования позволили выявить следующие основные направления повышения эффективности строительного производства, в результате мероприятий которых аудиторы могут принять непосредственное участие: концентрации фронта капитальных работ и ускорение капитального строительства: Mat.cn мальное использование типовых проектов и экономия на индивидуальных дорогостоящих проектах; совершенствование организации строительных работ и внедрение передовой технологии; крепление материально-технической базы строительных организаций экономически эффективными машинами и оборудованием и экономически обоснованная механизация трудоёмких работ; повышение эффективности использования основных фондов строительных организаций.

4. В настоящем исследовании были рассмотрены и систематизированы особенности доходов и расходов, характерных для организаций по строительству подземных сооружений и тоннелей, учитывать которые необходимо при разработке методики аудита финансовых результатов от реализации рабо! и услуг в организациях по строительству подземных сооружений и юпнелен.

Изучение и рассмотрение действующих нормативных документов, касающихся взаимоотношений сторон в процессе строительства, правил отражения в бухгатерском учете и налогообложении их деятельности, принадлежность исследуемых организаций к определенным субъектам строительного производства (функции подрядчика или генерального подрядчика) позволило определить и выделить три возможных варианта отражения незавершенного строительства:

- незавершенное строительство учитывается по фактическим затратам на балансе подрядчика (генподрядчика) до момента его завершения;

- незавершенное строительство учитывается по договорной сюимосп: на балансе подрядчика (генподрядчика) до момента его завершения;

- по мере сдачи выпоненных работ застройщику (заказчику) подрядчик (генподрядчик) списывает их стоимость и формирует финансовый результат от реализации работ и услуг.

Исследование показало, что превалирующим является третий вариант отражения незавершенного строительства, так как ежемесячное (ежеквартальное) предоставление документов по форме КС-2, КС-3 служит основанием для расчетов между заказчиком и подрядчиком, подтверждает объем и стоимость выпоненных строительных работ. Данный вариант позволяет оптимизировать налогообложение в части налога на имущество. Подрядчик со стоимост и незавершенного строительства (в части сданных заказчику работ) не уплачивает налог на имущество из-за отсутствия налогооблагаемой базы. Таким образом, обозначенные выше условия способствуют регулярному поступлению лепет ных средств (выручки), что обеспечивает регулярное попонение оборошыч ресурсов, бесперебойное снабжение строительного объекта материалами, конструктивными элементами, своевременный расчет с поставщиками и работниками по оплате труда.

5. На основе проведенного анализа структуры себестоимости организаций по строительству подземных сооружений и тоннелей предложена следующая классификация расходов по элементам, приемлемая как для бухгатерского, так и для налогового учета: материалы, расходы на заработную плату и отчисления на социальные нужды, расходы на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов, накладные расходы, налоги, относимые на себестоимость, прочие расходы.

Данная классификация позволит не только улучшить внутренний контроль за целесообразностью расходов, но и облегчит работу аудитора при документальной проверке.

6. Изучение и анализ структуры накладных расходов выявило наличие проблем бухгатерского учета временных титульных и нетитульных зданий и сооружений, что привело к необходимости разработки документов информационного обеспечения указанных объектов: журналы учета и списания временных титульных и нетитульных зданий (сооружений); акт списания материальных ресурсов на создание временного нетитульного здания (сооружения); инструкция по использованию возвратных материальных ценностей при разборке временных зданий (сооружений).

Указанные документы обеспечивают допонительный внутренний контроль за наличием и движением временных зданий (сооружений) в бухгатерском учете и, одновременно, являются инструментом в процессе аудиторской проверки.

Эффективным элементом нормативного контроля в организациях строительной индустрии может служить учет временных зданий (сооружений), принадлежащих заказчику, на забалансовом счете у подрядчика. Введение в план счетов счета 012 Временные титульные здания и сооружения, принадлежащие заказчику обеспечат достоверность ведения балансового учета как у заказчика, так и у подрядчика.

В результате изучения практики и правомерности оприходования возвратных материальных ресурсов, пригодных для повторного применения в соответствии с проектными решениями сформулировано понятие оборачиваемости и усовершенствована методология их бухгатерского учета.

Оборачиваемость возвратных материалов определяется количеством раз их использования при возведении новых временных зданий (сооружений).

Инструкция, регламентирующая кратность оборачиваемости материальных ресурсов служит аудитору основой определения правильности и достоверности последующего их оприходования.

Возвратные материалы многократной оборачиваемости целесообразно аккумулировать на отдельном счете, например, счет 10 субсчет 10 Материалы, используемые для создания временных зданий и сооружений, с обязательным указанием кратности списания части временного нетитульного здания (сооружения).

При разборке временного нетитульного здания (сооружения; по окончанию строительства и списанию его стоимости необходимо использовать счет 97 Расходы будущих периодов. Применение данного счета обеспечивает списание стоимости временного нетитульного здания (сооружения) равными долями в соответствии с кратностью возвратных материалов в течение всего периода эксплуатации указанного объекта.

Таким образом, преложенный вариант учета и документального оформления объектов временных зданий (сооружений) обеспечивает их информационную прозрачность в процессе осуществления аудита финансовых результатов от реализации работ и услуг в организациях по строительству подземных сооружений и тоннелей.

7. В процессе исследования определены основные направления планирования аудита финансовых результатов от реализации работ и услуг в организациях по строительству подземных сооружений и тоннелей. В частности установлено, что эффективность тестирования системы бухгатерского учета и внутреннего контроля возрастает в случае присвоения ответам на контрольные вопросы аудитора определенных коэффициентов: 1 Ч при отрицательном ответе, 0 - при положительном ответе, 0,5 Ч при сомнении в ответе на вопрос. В результате оценку эффективности системы бухгатерского учета и внутреннего контроля необходимо определять путем деления набранной суммы ко эффициентов на количество вопросов (факторов хозяйственной деятельности жономи-ческого субъекта). Такой подход позволяет более точно судии о сосюяш'.' системы бухгатерского учета и внутреннего контроля, а кжже о ю\ лу п>п\- и проблемных областях бухгатерского учета, которые требуют доскональною и тщательного аудита.

8. В основу построения программы аудита финансовых результатов от реализации работ и услуг положена разработанная автором детализированная структура расходов с учетом особенностей строительства подземных сооружений и тоннелей. Программа аудита построена таким образом, чтобы руководитель аудиторской группы мог определить и проконтролировать планируемые и фактические трудозатраты каждого специалиста.

9. Исследование теории и практики определения уровня существенноети российскими и зарубежными учеными позволило установить, что для расчоа предельного отклонения ошибки по отдельным показателям финансовой (бухгатерской) отчетности, в том числе по строкам формы 2 Отчета о прибылях и убытках, целесообразно применять сочетание дедуктивного и индуктивного методов.

Для расчета уровня существенности в части аудита финансовых результатов от реализации работ и услуг определены две расчетные базы: выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг и себестоимость продукции, товаров работ и услуг.

Уровень существенности по строке Прибыль (убыток) от продаж необходимо рассчитывать индуктивным методом, путем суммирования принятых предельных отклонений по строкам Выручка от реализации товаров, продч к-ции, работ, услуг и Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которые аудитор принимает исходя их своего опыта, специфики деятельности организаций по строительству подземных сооружений и тоннелей и возможных требований к степени достоверности финансовой (бухгатерской) отчетности со стороны ее пользователей.

Исследованием установлено, что расчет уровня существенности только по итоговым показателям прибылей (убытков) не всегда целесообразен, так как фактические отклонения могут быть со знаком л+ или л-, то есть они могут сложиться и уменьшить друг друга.

В результате для определения уровня существенности по показателю себестоимости эффективнее использовать дедуктивный метод, путем распределения общей для строки Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг предельной ошибки по значимым ее элементам.

Таким образом, расчет уровня существенности с количественной стороны продемонстрирован на фактических данных в процессе апробации методики аудита финансовых результатов от реализации работ и услуг. Особенности деятельности организаций по строительству подземных сооружений и тоннелей позволили отобрать и систематизировать составляющие финансового результата от реализации работ и услуг в части возможности обнаружения существенных ошибок, нарушений и других искажений информации качественного характера.

10. Процесс исследования и апробации методики аудита финансовых результатов от реализации работ и услуг способствовал определению и уточнению конкретного набора аудиторских доказательств, используемых в процессе проверки организаций по строительству подземных сооружений и тоннелей. В частности установлено, что запрос и подтверждение - тго одна неотрывная процедура, а не две самостоятельные, как что указано в Федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 5 Аудиторские доказательства. Запрос с целью подтверждения является доказательством, тогда как запрос в отдельности Ч это процесс поиска информации, который не может выступать в роли процедуры получения доказательств.

Кроме того, исследования показали необходимость применения такого метода сбора аудиторских доказательств, как подготовка альтернативного баланса, который был исключен из методов в новом Федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 5 Аудиторские доказательства. Баланс израсходованных материалов на единицу работ и фактического объема выпоненных работ необходимо составлять в организациях по строительств) подземных сооружений и тоннелей в целях определения достоверности списания строительных материалов, соответствие их объему выпоненных работ.

11. В результате изучения особенностей деятельности организаций по строительству подземных сооружений и тоннелей определена острая потребность не только в выражении мнения аудитора о достоверности финансовой (бухгатерской) отчетности, но и допонительных аудиторских услугах.

Специфика определения объема реализации в строительной отрасли заключается в том, что цена строящегося объекта определяется не спросом и предложением, то есть рыночными отношениями, а сметными нормами и нормативами строительства, которые принимает заказчик при расчете его сметой стоимости. Следовательно, функции аудиторов в данной отрасли дожны выходить за рамки законодательно установленных процедур, так как \частики инвестиционно-строительной деятельности нуждаются в оценке правомерности применения строительных норм и правил и, как следствие, объективности расчета сметной стоимости строительства.

В процессе исследования определены основные направления процесса проведения аудита сметной стоимости и объемов выпоненных строительных работ и услуг. В частности, установлено, что метод определения сметной стоимости строительства большинства организаций по строительству подземных сооружений и тоннелей - базисно-индексный, а строительные нормы и правила, на основании которых рассчитывается сметная стоимость строительства, берутся в ценах 1998 года.

Однако анализ пересчета сметных цен только в части материальных ресурсов базисно-индексным методом показал несоответствие пен на ма;ерпа.и.1. при использовании строительных норм и правил 1998 по сравнению с 1984 т-дом. Стоимость материальных ресурсов, рассчитанная автором в ценах 1998 года в среднем ниже на 38,67 % при сопоставлении стоимости материалов, исчисленной в ценах 1984 года.

Таким образом, без знаний основ сметного нормирования и ценообразования аудитору практически невозможно оценить точность и реальность финансовых результатов от реализации работ и услуг в организациях по строительству подземных сооружений и тоннелей.

Исследования показали эффективность проверки соответствия объемов выпоненных работ и фактических расходов с данными проектно-смет пои ю-кументации методом составления альтернативного баланса. Дули I с^спьи: стоимости и объемов выпоненных строительных работ и услуг лол'л.см в к- 1:0 чаться в обязательные аудиторские процедуры при выражении мнения о достоверности отчетных показателей организаций строительной индустрии.

12. В процессе исследования особенностей деятельности организаций по строительству подземных сооружений и тоннелей разработана методика аудита финансовых результатов от реализации работ и услуг, которая включает в себя проверку не только составляющих финансового результата от реализации работ и услуг, но и специфических хозяйственных операций (операций, характерных только для данной отрасли); операций, присущих всем или большинству экономических субъектов; а также сложных операций, по которым неясно прописана позиция законодателя, либо она отсутствует.

13. В диссертационной работе обобщены и систематизированы характерные нарушения, выявленные в процессе апробации методики аудита финансовых результатов от реализации работ и услуг в организациях по строительству подземных сооружений и тоннелей, знание которых послужит аудиторам хорошим инструментарием особенно при первичном аудите.

14. В результате диссертационного исследования разработаны формы рабочей документации аудитора с учетом специфики деятельности организаций по строительству подземных сооружений и тоннелей, использование которых способствует сокращению затрат времени аудитора в выработке достоверног о мнения по результатам проверки, а также позволяет осуществлять объективный контроль качества аудита.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Шувалова, Юлия Анатольевна, Москва

1. Гражданский Кодекс РФ: Часть первая и вторая. 4-е изд. изм. п доп. \1. Проспект, 1998.

2. Налоговый Кодекс РФ: Часть первая. 7-е изд., изм. и доп. - М.: Ось-89, 2002.- 128 с.

3. Налоговый Кодекс РФ: Часть вторая. 3-е изд., изм. и доп. - М.: Ось-89, 2002. - 320 с.

4. Кодекс РФ об административных правонарушениях (КоАП). № 195-ФЗ от 30.12.2001.

5. Об аудиторской деятельности: Федеральный Закон РФ. № II 9-ФЗ от 07.08.2001.

6. О бухгатерском учете: Федеральный Закон РФ. № 129-ФЗ от 21.1 1.1996.

7. О трудовых пенсиях в Российской Федерации: Федеральный закон. 173-Ф3 17.12.2001.

8. Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств: Федеральный Закон. № 40-ФЗ от 25.04.2002.

9. О лицензировании отдельных видов аудиторской деятельности в Российской Федерации: Постановление Правительства РФ. № 472 от 27.04. 1999.

10. О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы: Постановление Правительства РФ. № 1 от 1.01.2002.

11. Временное положение о финансировании и кредитовании капитальною строительства в РФ: Постановление Правительства РФ. № 220 01 21.03.1994.

12. О лицензировании аудиторской деятельности: Постановление Правительства РФ. № 190 от 29.03.2002.

13. Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности: Постановление Правительства РФ. № 696 от 23.09.2002.

14. О внесении изменений и допонений в Постановление Правительства Москвы № 7 от 18.01.2000г.: Постановление Правительства РФ. № 497 от 29.05.2001.

15. О штрафных санкциях за правонарушения в сфере благоустройства города: Закон г. Москвы. № 1 от 21.01.1996.

16. О налоге на рекламу: Закон г. Москвы. № 59 от 21.11.2001.

17. О транспортном налоге: Закон г. Москвы. № 48 от 23. . 0.2002.

18. О реформировании бухгатерского учета на предприятиях и в организациях г. Москвы в соответствии с международными стандартами финансомо': отчетности: Распоряжение Мэра Москвы. № 831 -РМ от 03.08.1

19. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ: Постановление Госкомстата. № 100 от 11.11.1999.

20. Методические указания по определению стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81-1.99: Постановление Госстроя России. № 31 от 26.04.1999.

21. О Своде правил Безопасность труда в строительстве. Отраслевые инструкции по охране труда: Постановление Госстроя РФ. № 2 от 08.01.2003.

22. Сборник сметных норм затрат на строительство временных здании и сооружений ГСН-81-05-01-2001: Постановление Госстроя РФ. .V" 45 о; 07.05.2001.

23. О порядке проведения перехода на Московские территориальные сметные нормативы в базисном уровне цен на 01 января 1998 года: Распоряжение Премьера Правительства Москвы. № 817-РП от 27.07.1998.

24. О совершенствовании ценообразования в строительстве: Распоряжение Правительства Москвы. № 639-РП от 08.05.2002.

25. О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды: Инструкция МНС РФ. № 59 от 04.04.2000.

26. О применении нормативных документов, регулирующих вопросы \чеы затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг): Письмо Минфина РФ. № 16-0013/03 от 29.04.2002.

27. Письмо Минфина РФ. № 16-00-14/464 от 1*5.10.2001.

28. Положение по бухгатерскому учету Учет основных средств (ПБУ 6/01 ): Приказ Минфина РФ. № 26н от 30.03.2001.

29. Положение по бухгатерскому учету Доходы организации (ПБУ 9/99): Приказ Минфина РФ. № 32н от 06.05.1999.

30. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации (ПБУ 10/99): Приказ Минфина РФ. № ЗЗн от 06.05.1999.

31. Положение по бухгатерскому учету Учет договоров контрактом ни \<л питальное строительство (ПБУ 2/94): Приказ Минфина РФ. .NT. 16"7 о; 20.12.1994.

32. Методические указания по бухгатерском) учету \iaiepna.n.непроизводственных запасов: Приказ Минфина РФ. № 119н от 28.12.2U01.

33. Методическими рекомендациями по порядку исчисления и уплаты единого социального налога: Приказ МНС РФ. № БГ-3-07/85 от 15.03.2001.

34. Письмо Минфина РФ № 16-00-14/403 от 18.10.2002.

35. Методические рекомендации по применению главы 28 Транспортный налог части второй НК РФ: Приказ МНС РФ, № БГ-3-21/177 от 9.04.2003.

36. Об утверждении норм расхода топлива на автомобильном транспорте, на работу специального оборудования, установленного на автомобилях и нормативов по расходу смазочных материалов: Приказ МВД РФ. № 314 от 25.05.1998.

37. Об отмене Типовых методических рекомендаций по планированию и >чсг-себестоимости строительных работ: Письмо Госстроя РФ. ,\1> I1M-012N 7 от 09.11.2001.

38. Письмо Управления МНС по г. Москве № 03-12/35862 от 03.08.2001.

39. Письмо Минфина РФ, Госналогслужбы РФ и Комиссии Совета республик-ВС РФ по бюджету, планам, налогам и ценам. № 4-5-20, ИЛ-6/04/176, 51/693 от 2,4.06.1992.

40. О порядке расчетов за выпоненные работы, финансируемые за сче! средств федерального бюджета г. Москве: Письмо Госстроя РФ. Л"' 1П-5974/10 от 01.11.2001.

41. Протокол заседания РМВК № 6-86-1003/1 -29 от 19.10.2001.

42. О сметно-нормативной базе в строительстве МТСН 81-98: Письмо Госстроя РФ. № H3-3785/10 от 11.07.2001.

43. Сборник сметных норм, допонительных затрат при производстве ремоп i -но-строительных работ в зимнее время: Приказом Минстроя России .Vi? 1 от 23.06.1992.

44. Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ: Минстрой России. № БЕ-11-260/7 от 04.12.1995.

45. Об отмене Типовых методических рекомендаций по планированию и учету себестоимости строительных работ: Письмо Госстроя РФ. № НМ-6128/7 от 9.11.2001.

46. Александров В.Т. Ценообразование в строительстве. СПб.: Питер. 2001. -352 с.

47. Аудит в соответствии с МСА: Научно-методическая конференция СТюр ник методических материалов. М.:ИПБ-БИНФА, 2002. - 440 с.

48. Аудит: Учебник для ВУЗов. / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, A.A. Савин и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2000. - 655 с.

49. Аудит: Учебник для ВУЗов / В.И. Подольский, A.A. Савин, JI.B. Сотников и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. Ч 3-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2003. - 583 с.

50. Аудит Монгомери. / Ф.И. Дефлиз, Г.Р. Дженим, В.М. О'Рейли, М.Б. Хирш: Пер. с анг. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. -542 с.

51. Аудит. Практикум. / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотни кон и р : Под ред. проф. В.И. Подольского. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Ю1III I II - ДАНА, 2000. - 606 с.

52. Андреев В.Д. Практический аудит (справочное пособие). М.: 'Зкономика. 1994.-366 с.

53. Агаев Ю.Б., Агаева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для бухгатера и аудитора. М.: Бератор-Пресс, 2001, - 144 с.

54. Адаме Р. Основы аудита: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. - 398 с.

55. Арене А., Лоббек Дж. Аудит: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1995. - 560 с.

56. Аборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учеб. пособие. 3-е изд. перераб. и доп. -М.: Дело и сервис. 200"? - 464 с.

57. Бакаев А.С. Бухгатерские термины и определения. М.: Нул| учет, 2002. 55 с.

58. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Филинъ, Рилант, 2000. - 656 с.

59. Бухгатерский учет. 4-е изд., перераб. и доп. / А.И. Бадинова, Т.Н. Де-ментей, Е. И. Завидова и др. - Мн.: Высшая школа, 1999. - 746 с.

60. Бычкова С.М. Доказательства в аудите. М.: Финансы и статистика, 1998. -176 с.

61. Бычкова С.М., Газарян А.В. Планирование в аудите. М.: Финансы и статистика, 2001. - 264 с.

62. Бычкова С.М., Растамханова Л.Н. Риски в аудиторской деятельности. М.: Финансы и статистика, 2003. - 416 с.

63. Бородина В.В. Бухгатерский учет в строительстве. М.: Книжный мир. 2002. - 369 с.

64. Гутцайт Е.М. Аудит: концепция, проблемы, эффективность, стандарты. -М.: ЭЛИТ 2000, ЮНИТИ-ДАНА, 2002. 400 с.

65. Газарян A.B. Значение анализа финансового состояния предприятия для выводов в аудиторском заключении. // Бухгатерский учет. 2001. - № 7, с. 8-10.

66. Додж Рой. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита: Пер. с англ. М.: Сирин, 2002. - 224 с.

67. Елисеева И.И., Терехов A.A. Статистические методы в аудите. М.: Финансы и статистика, 1998. - 176 с.

68. Захарьин В.Р. Бухгатерский учет в строительстве. 3000 проволок Кир. Х респонденция счетов. М., Элит, 2003. - 432 с.

69. Зубарев С.Н., Кузнецов Ю.С., Мальцева Е.М. Бухгатерский учет у участников строительного процесса. М.: АиН, 2002. - 56 с.

70. Инструкция о порядке проведения ревизии в организациях потребительской кооперации. Ч 2-е изд., перераб. и доп. / М.Н. Печникова, М.Ф. Ов-сийчук, Т.Н. Смирнова, С.Г. Мартынов и др. М.: Наука и кооперативное образование, 2003. - 256 с.

71. Ищенко И.С. Система контроля внешнего благоустройства объектов строительства: Учеб. пособие. М.: Аир-Арт, 1999. - 400 с.

72. Касьянова Г.Ю. Реализация: бухгатерский и налоговый >чеi. М. Информцентр XXI века, 2003. 192 с.

73. Камышанов П.И. Аудит: стандарты и практика. М.: Элиста: AI Iii Джан-гар, 2002. - 376 с.

74. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учеб. пособие. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ПРИОР, 2002. - 204с.

75. Климова М.А. Как правильно оформить учетную политику организации. -М.: Налоговый вестник, 2002. Ч 240 с.

76. Кузнецова A.A. Формирование себестоимости продукции. М.: Налоговый вестник, 2003. - 208 с.

77. Курбангалеева O.A. Автотранспорт на предприятии: бухгатерский учет и налогообложение. М.: Вершина, 2003. - 176 с.

78. Лабынцев Н.Т., Ковалева О.В. Аудит: теория и практика: Учеб. пособие. М.: ПРИОР, 2000. 208 с.

79. Либерман И.А. Обзор методов формирования иен и себестоимости с i ром-тельной продукции. // Финансовые и бухгатерские консультации. 2000. -№ 1, с. 15-35.

80. Либерман И.А. Новое в системе сметных норм и цен в строительстве. // Финансовые и бухгатерские консультации. Ч 2000. № 10, с. 20 - 26.

81. Мельников А.К. Комментарий к Федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности. // Новое в бухгатерском учете и отчетности. -2002. № 22, с. 64 - 79.

82. Макальская А.К. Внутренний аудит: Учеб.-практ. пособие. М.: Дело и Сервис, 2000. - 80 с.

83. Мельник М.В., Пантелеев А.С., Звездин А.Л. Ревизия и контроль: Учеб пособие. / Под ред. проф. М.В. Мельник. М.: ИД ФЬК-ПРНС(\ 2003. 520 с.

84. МТСН 81.1 98. Сборник средних сметных цен на материалы, изделия и конструкции. - Часть первая. Строительные материалы. - М.: АО МЦЦС Мосстройцены, 1999. Ч 384 с.

85. Никитин Ю. М. Комментарий к Закону об аудиторской деятельности. Ч М.: Бератор-Пресс, 2002. 352 с.

86. Налоговый учет в 2002 году: Учетная политика для целей налогообложения. / Под ред. С.А. Николаевой. М.: АН - ПРЕСС, 2002. -280 с.

87. Нитецкий В.В., Зайнетдинов Ф.В., Суглобов А.Е. Практикум аудша в организациях (с использованием нового Плана счетов): Учеб.-прак т. пособие. -М.: Дело, 2002.-456 с.

88. Носенко И.Ю. Сметы на строительные работы. СПб.: ИНиК, 1999. - 243 с.

89. Отскочная З.В., Матузенко Е.В. Организация капитального строительства: Учеб. пособие. М.: Маркетинг, 2000. - 123 с.

90. Овсийчук М.Ф. Аудит. Организация. Методика проведения М.: Интетех, 1996.- 153 с.

91. Овсийчук М.Ф., Лисицкая T.B. Аудит затрат в производстве строительно-монтажных работ: Науч. издание. М.: Маркетинг, 2002. - 72 с.

92. Основы аудита: Учебник. / С.М. Бычкова, A.B. Газарян, Г.И. Козлова и др. / Под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Бухгатерский учет, 2000. - 456 с.

93. Основные документы бухгатерского учета. М.: КниЕа сервис. 2001. 144 с.

94. Общий аудит. Законодательная и нормативная база, практика, рекомендации и методика осуществления. / Колектив авторов. М.: ДИС, 1997. -544 с.

95. Панкова C.B. Международные стандарты аудита: Учеб. пособие. М.: Юристъ, 2003.- 158 с.

96. Петров А.Ю. Типовая программа проверки соответствия лицензионным требованиям и условиям, а также качества работы аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов).//Аудиторские ведомости. 2002. - .NT" 1 2 -с.29-93

97. План счетов бухгатерского учета: комментарии к последним и mchciiiij'v M.: Информцентр XXI века, 2003. - 120 с.

98. Полисюк Г.Б., Кузьмина Ю.Д., Суханова Г.И. Аудич предприя i ия. Opiaim-зация аудиторских проверок и комплексный анализ финансовых результатов деятельности предприятия: Учеб. пособие. М.: Экзамен, 2001. - 352 с.

99. Пошерстник Н.В., Мейксин М.С. Бухгатерский учет в строительстве. 3-е изд., перераб. и доп. - СПб.: Герда, 2001. - 592 с.

100. Покровский Н.М. Сооружение и реконструкция горных выработок: 5-е изд. -М.: Гос. научно-тех. из-во литературы по горному делу, 1963. 311 с.

101. Пошерстник Е.Б., Пошерстник Н.В. Состав и учет затрат в современных условиях. СПб.: Герда, 2000. - 448 с.

102. Пугачев В.В. Комментарий к Федеральному закону Об аудиторском деятельности М.: Дашков и К, 2002. - 72 с.

103. Пугачев В.В. Контроль качества аудита: Лекция. М.: Маркетинг: МУПК, 2002. - 20 с.

104. Практикум по аудиту. Учеб. пособие. / Под ред. А.Д. Ларионова. M.: ТК Веби, 2003.-504 с.

105. Пятенко C.B. Организация работы аудитора и консультанта: Учеб.-практ. пособие. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001. - 376 с.

106. Пятов M.JI. Понятие продажи и реализация в бухгатерском и налоговом законодательстве.// Бухгатерский учет. 2002. - № 10, с. 31 - 40.

107. Ремизов H.A. Как проверить качество аудита // Финансовые и бухга.иер-ские консультации. 2001. - № 5, с. 70 - 84.

108. Ремизов H.A. Федеральный закон Об аудиторской деятельности. Комментарии.// Финансовые и бухгатерские консультации. 2001. - ч. с. ! : -38.

109. Ремизов H.A., Золотухин Ю.А. Международные стандарты аудита и российская аудиторская практика.// Финансовые и бухгатерские консультации.-2001.- № 1, с. 18-27.

110. Робертсон Дж. К. Аудит: Пер. с англ. M.: KPMG, Контакт, 1993. - 496 с.

111. Россия в цифрах,2002: Краткий стат. сборник. / Госкомстат России. М., 2002.-398 с.

112. Сборник коэффициентов пересчета сметной стоимости строительно-монтажных работ для Москвы. Часть первая. Выпуск 09/2002 -- 84. - М.: ОАО Моспроект, 2002. - 84с.

113. Сборник коэффициентов пересчета сметной стоимости строительно-монтажных работ для Москвы. Часть первая. Выпуск 02/2003 - 84. - М.: ОАО Моспроект, 2002. - 84с.

114. СНиП IV 4 - 82. Приложение. Сборник средних районных сметных цен на материалы, изделия и конструкции. - Часть первая. Строительные материалы/Госстрой СССР. -М.: Машиностроение, 1982. - 184с.

115. Ситнов А. Порядок, цели и задачи финансового анализа при аудите хозяйствующего субъекта.// Финансовая газета. Региональный выпуск.- 2000. -№41.- с. 3.

116. Ситнов А. Финансовый анализ в аудиторской деятельности.// Финансовая газета. Региональный выпуск. 2000. - № 39. - с. 5 - 6.

117. Справочник экономиста в строительстве. / H.H. Заболоцким. Р.Т. 11елячш. Н.И. Бугаря и др.; Под ред. Е.И. Заболоцкого, Р.Т. Пелячика. К'.: Ь>-д1вельник, 1987.-462 с.

118. Стандарты аудиторской деятельности. Сборник нормативных документов. 2-е изд., доп. - М.: Ось-89, 2001. - 352 с.

119. Степанова И.С. Менеджмент в строительстве: Учеб. пособие. М.: Юрайт, 1999г.-540 е.;

120. Соколов С.П., Соколов П.А. Аудит в строительстве. М.: Современная экономика и право, 1999. - 112 с.

121. Соколов С.П., Соколов П.А. Учет и налогообложение в строительстве. Практ. пособие. М.: Аудитор, 2000. - 196 с.

122. Соколов П.А. Аудит в строительстве. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Современная экономика и право, 2001. - 168 с.

123. Строительство: учет и налогообложение. / Под ред. Л.В. Теречовоп 2-е изд., перераб. и доп. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001. - 248 с.

124. Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой. М.: ИНФРА, 2001. - 370 с.

125. Скобора В.В. Аудит: методология и организация. М.: Дело и сервис, 1998.-576 с.

126. Токовый словарь аудиторских, налоговых и бюджетных терминов. / Под ред. Н.Г. Сычева, В.В. Ильина. М.: Финансы и статистика, 2001. - 272 с.

127. Табалина С.А., Ремизов H.A. Аудит. Современная методика: Проверка разделов отчетности согласно МСА и федеральным ПСАД / Под ред. H.A. Ремизова. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. - 240 с.

128. Ткач В.И., Бреславцева H.A., Каращенко В.В. Бухгатерский уче( в oipon-тельстве (с элементами налогообложения). М.: Приор, 1999. - 112 с.

129. Терехов A.A. Аудит: перспективы развития. М.: Финансы и статистика, 2001.-560 с.

130. Терехов A.A. Аудит: законодательные решения. Ч М.: Финансы и статистика, 2003.-608 с.

131. Фридман П. Контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 286 с.

132. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности: Стандарты № 1 6 / Комментарий H.A. Ремизова. - М.: ИД ФБК-1IFHCC, 2003. IМ с.

133. Чернышева Ж.Г. Проблемы ценообразования в новых экономических условиях.// Системы безопасности связи и телекоммуникаций. 2000. - № 3 I. - с. 84-87.

134. Четыркин Е.В., Васильева Н.Е. Выборочные методы в аудите. М.: Дело, 2003.-144 с.

135. Шапошников A.A., Лутов Д.С. Границы достоверности в аудите // Аудиторские ведомости. 2003. - № 4, с. 84 - 86.

136. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. 2 изд., перераб. и доп. - М. ИНФРА-М, 2000.-350 с.

137. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. 4 изд., перераб. и доп. VI. ИНФРА-М, 2003.-410 с.

138. Экономика строительства: Учеб. Для ВУЗов. / И.С. Степанов, b /I illa;i:.i нов, С.С. Романова, И.Г. Лукманова и др. М.: Юрайт, 2000. -416 е.

139. Ярцева Н.М. Аудит: Элементарный курс. М.: Экономистъ, 2003. - 254 с.

Похожие диссертации

• Экономический механизм защиты и использования нарушенных и загрязненных земель
• Формирование инвестиционной политики в строительном секторе экономики
• Эколого-экономическая система городского землепользования: механизм управления и инструменты регулирования
• Финансово-экономическая безопасность инфраструктуры: вопросы теории и методологии
• Организация и технология налогового аудита