Организация и технология налогового аудита тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Бажин, Иван Алексеевич |
| Место защиты | Москва |
| Год | 2006 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Организация и технология налогового аудита"
На правах рукописи
Бажин Иван Алексеевич
ОРГАНИЗАЦИЯ И ТЕХНОЛОГИЯ НАЛОГОВОГО АУДИТА (НА ПРИМЕРЕ ПОДРЯДНЫХ СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ)
Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Москва - 2006
Диссертация выпонена на кафедре Бухгатерский учет и аудит Российской Экономической Академии им. Г.В. Плеханова
Научный руководитель:
доктор экономических наук, профессор Панков Виктор Васильевич
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Подольский Владимир Исакович кандидат экономических наук, доцент Кришталёва Таисия Ивановна
Ведущая организация:
Российский государственный технологический университет им. К.Э. Циоковского
Защита состоится 5 октября 2006г. в 14 часов на заседании диссертационного совета Д 212.196.06 при Российской Экономической Академии им. Г. В. Плеханова по адресу: 115998, Москва, Стремянный пер., д.Зб, корпус 3, ауд.353.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Российской Экономической Академии им. Г.В. Плеханова
Автореферат разослан л ^^ сентября 2006г.
Ученый секретарь диссертационного совета,
кандидат экономических наук, доцент
Исарова Н.С.
1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ Актуальность темы. На сегодняшний день отечественный аудит представляет собой институт современной экономки, играющий важнейшую роль в обеспечении достоверной информацией заинтересованных пользователей. В то же время аудит в России проходит стадию становления и трансформации в соответствии с международными аудиторскими стандартами.
В условиях реформирования системы бухгатерского учета и налогообложения меняется функциональная направленность аудиторской деятельности - происходит пересмотр целей и задач аудита в сторону оценки финансового положения и перспективы деятельности организации в будущем. В свою очередь, стабильное финансовое положение во многом определяется величиной налоговых обязательств и существенностью налоговых рисков, что обуславливает возрастание роли налогового аудита. Именно на налоговый аудит заинтересованными пользователями возлагается задача получения поной, достоверной и объективной информации о правильности исчисления налоговых обязательств в соответствии с нормами налогового законодательства, от чего в свою нередко очередь зависит функционирование и развитие организации.
В то же время налоговая составляющая аудита достаточно слабо регламентирована действующими нормативными документами Ч не урегулирован ряд существенных вопросов, определяющих технологию налогового аудита, отсутствует четкое разграничение непосредственно аудита от его налоговой составляющей и т.д. Проблема тем более актуальна, что до настоящего времени отсутствуют методические разработки по организации и проведению налогового аудита.
Аудиторская деятельность в соответствии с Федеральным законом Об аудиторской деятельности №119-ФЗ от 07.08.2001г. направлена на выражение мнения о достоверности финансовой (бухгатерской) отчетности. В отличие от лобщего аудита целью налогового аудита является проверка достоверности налоговой отчетности, методика формирования показателей которой существенно отличается от методики формирования показателей финансовой
отчетности. В связи с этим возникает необходимость в особом подходе к проверке достоверности показателей налоговой отчетности.
Существенной проблемой, требующей скорейшего решения, является также отсутствие отраслевых методик проведения аудита, в том числе налогового. Именно отраслевая направленность аудита представляется залогом повышения качества и эффективности проводимых аудиторских процедур.
В диссертационном исследовании вопросы формирования методики налогового аудита рассмотрены на примере строительной отрасли, основным субъектом которой являются подрядные строительные организации. Выбор был обусловлен той ролью, которую играет строительная отрасль в экономике, а также значительными налоговыми рисками искажения показателей налоговой отчетности, связанными с особенностями деятельности подрядных строительных организаций.
Необходимость раскрытия теоретико-методологических основ налогового аудита, большая практическая востребованность рационально построенной и эффективной методики, учитывающей особенности бухгатерского и налогового учета в подрядных строительных организациях, свидетельствуют об актуальности данной проблемы, что обусловило выбор темы диссертации, цели и задачи исследования.
Степень изученности проблемы. Вопросам методики аудиторской деятельности по налоговому аудиту и другим сопутствующим услугам в области налогообложения уделяли внимание такие отечественные ученые как H.A. Адамов, A.B. Газарян, Е.М. Гутцайт, В.Е. Дешин, В.А. Лукинов, М.В. Мельник, М.Ф. Овсийчук, О.М. Островский, В.В. Панков, В.И. Петрова, В.И. Подольский, Г.Б. Полисюк, H.A. Ремизов, А.Н. Романов, П.А Соколов, Л.В. Сотникова, В.В. Скобара, В.П. Суйц, Л.В. Терехова, М.В. Филимонова А.Д. Шеремет и др.
В процессе исследования учтен зарубежный опыт методологии и организации аудита, представленный в трудах Р. Адамса, А. Аренса, Р. Доджа, Дж. Лоббека, Дж. Робетрсона, Ф.Л. Дефлиза, Г.Р. Дженника, М.Б. Хирша и других.
Следует отметить, что до настоящего времени проблемам непосредственно налогового аудита в России посвящено недостаточно специальных научных исследований, хотя отдельные аспекты, тем не менее, рассматривались в ряде монографий и периодических изданиях. В то же время большинство работ, посвященных вопросам налогового аудита, сводится либо к изложению и комментированию положений действующего налогового законодательства, либо к описанию общих подходов, не раскрывая при этом в дожном объеме место и роль налогового аудита в современной системе российского аудита, его содержание и организационно-методологические основы. Для отечественной аудиторской практики также характерна нехватка профессиональных рекомендаций, особенно в отраслевом разрезе, что создает трудности при разработке отраслевых внутрифирменных аудиторских стандартов, являющихся основой для эффективной организации и рациональной методики аудиторских проверок
Недостаточная научная проработка и практическая востребованность решения отмеченных вопросов предопределила выбор темы, цели и основные направления исследования.
Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационной работы является разработка научно обоснованных подходов к организации и технологии налогового аудита подрядных строительных организаций, позволяющей с высокой степенью уверенности выразить мнение относительно достоверности налоговой отчетности и выявить нарушения налогового законодательства.
Поставленная цель обуславливает необходимость решения следующих задач:
- раскрыть теоретико-методологические основы налогового аудита;
- исследовать содержание налогового аудита, его место в современной системе российского аудита;
- разработать организационные подходы к проведению налогового аудита, состав и порядок выпонения аудиторских процедур при осуществлении налогового аудита подрядных строительных организаций;
- исследовать особенности налогообложения и ведения бухгатерского учета в подрядных строительных организациях, влияющие на содержание налогового аудита и проведение конкретных процедур проверки по существу;
- раскрыть содержание и основные направления совершенствования технологии налогового аудита подрядных строительных организаций;
- проанализировать существующую систему сметного нормирования и ценообразования как инструмента повышения качества налогового аудита;
- разработать стандарт по налоговому аудиту и основные рабочие документы. Предметом диссертационного исследования является комплекс
теоретических и методических вопросов организации и проведения налогового аудита подрядных строительных организаций.
Объектом диссертационного исследования явилась финансово-хозяйственная деятельность подрядных строительных организаций.
Методологические и теоретические основы исследования. Методологической основой исследования являся диалектический метод познания, главной особенностью которого является системный и комплексный подход к изучаемому явлению. В процессе исследования применялись также разнообразные методы научного исследования: наблюдение, сравнение, систематизация, метод анализа и синтеза данных.
Теоретическую и информационную основу проведенного исследования составляют научные работы ведущих российских ученых в области бухгатерского учета, аудита, теории и практики налогообложения в России и за рубежом, материалы научно-практических конференций, публикации в печати, финансовая и налоговая отчетность подрядных строительных организаций г. Москвы.
Нормативной и правовой основой диссертации явились законодательные и
нормативные акты Российской Федерации по вопросам бухгатерского учета, аудита и налогообложения, включая нормативные акты, инструкции, письма, разъяснения, консультации и рекомендации Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы РФ, а также материалы существующей арбитражной практики по вопросам исчисления налогов в подрядных строительных организациях.
Область исследования. Диссертационная работа выпонена в рамках п. 2.1. Методология и технология аудита Паспорта научной специальности ВАК 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика, утвержденного протоколом первого заместителя министра промышленности, науки и технологии Российской Федерации №МК-1-пр от 16.02.2001г.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке концепции развития налогового аудита в России, а также в разработке методологических основ налогового аудита деятельности подрядных строительных организаций.
В результате проведенного исследования были получены следующие наиболее значимые результаты, которые выносятся автором на защиту:
- сформулирован подход к пониманию налогового аудита как проверке правильности исчисления и своевременности уплаты в бюджет налогов, вне зависимости от целевой направленности и характера взаимоотношений между субъектом и аудируемой организацией, на основании чего с использованием системного подхода разработана модель системы налогового аудита;
- на основе анализа существующей системы российского аудита, а также условий ее формирования, сделан вывод о различиях в содержании западного и отечественного аудита, заключающихся в превалировании налоговой направленности в отечественном аудите;
- предложены варианты организации налогового аудита исходя из структуры строительной организации, характера осуществляемых ей проектов и наличия территориально обособленных подразделений;
- выявлены особенности налогообложения и ведения бухгатерского учета в подрядных строительных организациях, среди которых основными являются порядок признания доходов и расходов при догосрочном строительстве, определение незавершенного производства, применение норм расхода материалов и накладных расходов;
- на основе изучения методов и процедур, применяемых в отечественной аудиторской практике, для совершенствования технологии налогового аудита предложено применение приемов экономического анализа, проведение контрольных обмеров, инвентаризаций, использование аддитивного метода или метода прямого вычитания для проверки НДС;
- установлено, что существующая система сметного нормирования позволяет с большой степенью достоверности определять экономически обоснованные для строительства расходы, что позволяет использовать ее для составления альтернативных смет при проведении налогового аудита;
- разработан аудиторский стандарт по налоговому аудиту, детализированная программа и ряд рабочих документов, используемых при осуществлении планирования и непосредственно проведении налогового аудита подрядных строительных организаций.
Практическая значимость полученных результатов. Основные положения, рекомендации и выводы диссертационного исследования ориентированы на их практическое использование работниками аудиторских фирм при налоговом аудите подрядных строительных организаций, так как позволяют более эффективно и комплексно применять методы проверки правильности исчисления налогов. Разработанная методика налогового аудита подрядных строительных организаций основана на существующем законодательном и нормативном регулировании аудиторской деятельности, бухгатерского учета, налогообложения, а также на практическом опыте проведения проверок.
Предлагаемая методика налогового аудита подрядных строительных организаций содержит методические рекомендации, формы отдельных рабочих
документов аудитора, а также подходы к осуществлению налогового аудита, которые в комплексе могут быть использованы для разработки соответствующего отраслевого внутрифирменного аудиторского стандарта. Указанные особенности позволяют максимально охватить наиболее значимые вопросы проверки, что будет способствовать повышению эффективности проверочных мероприятий в отношении налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, уплачиваемых строительными компаниями.
Самостоятельную практическую значимость имеют описанные в методике подходы к организации налогового аудита и предварительной оценке показателей отчетности подрядных строительных организаций.
Апробация и внедрение основных результатов исследования. Основные положения разработанной методики налогового аудита подрядных строительных организаций, предложенные в диссертации, апробированы и используются в практике работы аудиторской компании ООО Интерконт-Аудит-Сервис, подрядных строительных организаций ООО АЛЬКОР-ВП и ООО ЭКРО, учебном процессе Российской Экономической Академии им. Г.В. Плеханова в виде интерактивного электронного учебно-тренингового практикума по дисциплине Аудит.
Публикации. Основные результаты диссертационного исследования опубликованы в одиннадцати работах, в том числе научных и научно-практических изданиях и статьях, в которых автору принадлежит 5,26 п.л.
Структура диссертации отражает логику и последовательность проведенного исследования. Цели и задачи определили структуру работы, состоящую из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.
Во введении обусловлена актуальность выбранной темы, сформулирована цель и задачи диссертационного исследования, определены объект, предмет, методологические, теоретические и практические основы, а также значимость исследования.
В первой главе Теоретико-методологические основы налогового аудита раскрыто понятие и сущность налогового аудита, обоснована необходимость существования данного вида аудита, его значимость для оценки достоверности показателей как налоговой, так и финансовой отчетности строительных компаний. Проведен анализ направлений развития современного аудита, места налогового аудита в отечественной структуре рынка аудиторских и консатинговых услуг и факторов, определяющих развитие аудита в России. Проведенное исследование явилось необходимой предпосыкой, позволившей определить особенности, присущие как налоговому аудиту в целом, так и налоговому аудиту подрядных строительных организаций в частности.
Вторая глава Организация налогового аудита подрядной строительных организацийû посвящена анализу информационной базы налогового аудита подрядных строительных организаций, выделению этапов налогового аудита, исследованию возможных подходов к проведению налогового аудита исходя из структурных особенностей строительных организаций, вопросам планирования и организации налогового аудита исходя из предварительной оценки данных финансовой и налоговой отчетности.
В третьей главе Технология налогового аудита излагается разработанная с учетом отраслевых особенностей методика аудита налоговых обязательств подрядных строительных организаций по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость. Также исследованы и систематизированы наиболее типичные ошибки и нарушения при исчислении отдельных налогов, приведены рекомендации по их выявлению.
В заключении сформулированы основные выводы и предложения, полученные в результате диссертационного исследования.
2. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ.
Теоретико-методологические основы налогового аудита В диссертационной работе рассматриваются теоретические основы и методологический подход к построению системы налогового аудита. Представляется, что для понимания системы налогового аудита и его сущности
в широком значении целесообразным является подход, для которого под налоговым аудитом признается любая проверка правильности исчисления и своевременности уплаты в бюджет налогов, вне зависимости от проверяющего субъекта, его целевой направленности и характера отношений с проверяемой организацией. Исходя из данного подхода к пониманию природы налогового аудита система налогового аудита будет иметь следующий вид:
Рис.1 Система налогового аудита
Таким образом, система налогового аудита включает в себя внешний и внутренний налоговый аудит, каждый из которых осуществляется как независимыми (без финансового интереса), так и зависимыми (с наличием финансового интереса) субъектами. Для более детального рассмотрения системы налогового аудита в диссертации были выделены ее составные элементы (субъекты налогового аудита) и проведен анализ их отличительных признаков (см. Таблицу №1)
Таблица 1
Сравнение субъектов налогового аудита
Признаки Внешний налоговый аудит Внутренний налоговый аудит
Налоговые и правоохранительные органы Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы Аудиторские комитеты Подразделения внутреннего аудита
1 2 3 4 5
Целевые Выявление налоговых нарушений и преступлений, взыскание сумм недоимок в бюджет, привлечение к административной, налоговой и уголовной ответственности Высказывание независимого профессионального мнепия о достоверности налоговой отчетности аудируемого лица, высказывание рекомендаций по устранению выявленных нарушений Проверка наличия налоговых рисков и функционирования системы внутреннего контроля Проверка своевременности, падежностии достоверности информации, содержащейся в налоговой отчетности
Правовые На основе налогового, уголовного, уголовно-процессуального законодательства, законов На основе гражданского законодательства, законов, договоров Порядок формирования и функционирования утверждается советом директоров организации Порядок функционирования определяется испонительным органом организации
Компетенция Определяется налоговым законодательством, федеральными законами Определяется Федеральным законом Об аудиторской деятельности от 07.08.2001 №119-ФЗ, аудиторскими стандартами Определяется законодательством, а также высшим органом управления, закрепляется в Уставе организации Определяется испонительным органом организации, закрепляется в Уставе организации
Статус субъекта, отчетность Независимые от организации органы государства, преследующие государственные интересы Независимые от организации индивидуальные аудиторы и аудиторские организации, отчитываются перед высшим органом управления организации Подконтрольны и подотчетны совету директоров и общему собранию акционеров, возглавляются лицами, не являющимися дожностными лицами организации Подконтрольпы испонительному органу организации, подотчетны испонительному органу, аудиторскому комитету и высшему органу управления организации
Оплата услуг Бюджетное финансирование Оплачивается заказчиком аудита в соответствии с условиями договора Размеры и порядок оплаты труда определяются высшим органом управления либо советом директоров организации Сотрудникам выплачивается заработная плата в соответствии со штатным расписанием
(Продожение Таблицы 1)
1 2 3 4 5
Охватываемый период проверки Не более трех лет, непосредственно предшествовавших году проведения проверки в случае проведения проверки налоговыми органами, до десяти лег при совершении преступления в особо крупном размере в случае проведения проверки органами внутренних дел Не ограничен, как правило, не более трех лег Не ограничен, как правило, один год Не ограничен, как правило, налоговый период
Время проведения проверки В случае проведения проверки налоговыми органами проверка не может продожаться более двух месяцев, в исключительных продожительность проверки может быть увеличена до трех месяцев, в случае проведения проверки органами внутренних дел срок проведения проверки не более тридцати дней Время проведения проверки согласовывается в договоре на оказание услуг Регламентируется внутренними документами организации Регламентируется внутренними документами организации, как правило, проверка осуществляется либо перед, либо непосредственно после сдачи отчетности
Характер проводимых процедур Максимально сплошная проверка, ориентированная на получение объективной оценки размера неуплаченных палогов Выборочные процедуры, позволяющие с достаточной уверенностью высказать мнение относительно достоверности данных налоговой отчетности Регламентируется внутренними документами организации Регламентируется внутренними документами организации
Применяемые методы Применяются методы документального и фактического контроля в зависимости от поставленных задач и субъекта контроля
Порядок оформления результатов Регламентируется ведомственными инструкциями о порядке проведения проверок и оформления результатов Регламентируется внутренними документами аудиторской организации, составляется отчет и заключение Регламентируется внутренними документами организации, с составлением заключения Регламентируется внутренними документами организации, составляется отчет с рекомендациями по устранению нарушений
Предлагаемый подход к пониманию системы налогового аудита в широком значении позволяет рассматривать налоговый аудит как комплексное явление, связанное по своей сути с четырьмя группами субъектов, имеющих различные целевые направленности, пономочия и характер отношений с аудируемой организацией. Указанные факторы оказывают влияние на заинтересованность субъектов налогового аудита, что в свою очередь, обуславливает мотивацию, определяет поведенческое отношение субъектов и влияет на результативность налогового аудита.
Наряду с рассмотрением налогового аудита в широком значении, в диссертации определен налоговый аудит в узком значении, в соответствии с которым под налоговым аудитом понимается выпонение аудиторской организацией специального аудиторского задания по рассмотрению бухгатерских и налоговых отчетов экономического субъекта с целью выражения мнения о степени достоверности и соответствия во всех существенных аспектах нормам, установленным законодательством, порядка формирования, отражения в учете и уплаты экономическим субъектом налогов и других платежей в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды'
В диссертации были проанализированы факторы, повлиявшие на развитие налогового аудита и на формирование системы российского аудита в целом. В качестве основного фактора выделено различие организации управления бизнесом в России и на западе. Собственники российских организаций (в отличие от западных, реализующих принцип отделения капитала как финансового ресурса от непосредственного процесса управления) чаще всего осуществляют управление бизнесом самостоятельно. При этом собственники, как правило, стремятся максимизировать реальную прибыль, занижая при этом значение этого показателя в бухгатерской и налоговой отчетности. Также в российской практике управления бизнесом имеет место схожая с западной схема организации процесса управления, однако различие заключается в том, что
1 Методика аудиторской деятельности Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами, одобренная Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ, Протокол от И .07.2000 №1
отечественный управляющий практически не несет никакой ответственности за результаты деятельности организации. Такие условия позволяют испонительным органам фактически распоряжаться имуществом компаний, что нередко приводит к перекачиванию доходов компании на их личные счета, подставные, дочерние или оффшорные компании, максимально вуалируя данные операции в отчетности. Встречаются случаи, когда менеджеры компании обеспечивают получение дохода собственником не за счет чистой прибыли, а за счет увеличения расходов организации.
На основании проведенного сравнения был сделан вывод о том, что различия в организации ведения бизнеса, требуют не прозрачности, а наоборот, закрытости отчетности, отсутствия в ней реальных финансовых показателей организации.
Указанные обстоятельства, а также тот факт, что отечественная система аудита формировалась в период обвальной, практически нерегулируемой приватизации государственной собственности, обусловили изменение функциональной направленности аудита, что выражается преимущественно в развитии налогового направления в аудите. В результате этого был сделан вывод о том, что фактически в России сложилась система не финансового, а налогового аудита.
Организация налогового аудита подрядных строительных организаций
Исследование отечественной аудиторской практики показало, что имеются значительные пробелы в методике проведения непосредственно налогового аудита: отсутствуют отраслевые методики проведения налогового аудита, разработки по предварительному анализу отчетности, не дано определение существенности и порядка оценки аудиторского риска при проведении налогового аудита. Для решения указанных проблем, в процессе исследования разработана комплексная методика проведения налогового аудита подрядных строительных организаций.
В диссертации предлагается выделить следующие шесть этапов налогового аудита:
- общее ознакомление с аудируемой организацией, оценка информационной базы;
- предварительный анализ показателей налоговой и бухгатерской отчетности;
- планирование налогового аудита, включающее оценку аудиторских рисков, уровня существенности, формирование выборки, анализ учетной политики для целей налогообложения, разработку плана и программы налогового аудита;
- проведение аудиторских процедур по существу;
- оценка налоговых рисков организации;
- обобщение результатов аудиторской проверки, формирование аудиторского заключения и отчета аудитора с рекомендациями по устранению выявленных нарушений налогового законодательства.
В качестве начального этапа налогового аудита предложена оценка информационной базы проверяемой организации с целью поноты ее охвата и проведения предварительного анализа, являющегося основой для осуществления конкретных аудиторских процедур проверки по существу и качественного решения стоящих перед налоговым аудитом задач.
В диссертации отмечено, что на данном этапе внимание аудитора, прежде всего, дожно быть направлено на изучение состава и содержания технической документации, представляющей собой существенное условие договора строительного подряда, определяющей объем, содержание, технология выпонения строительных работ, потребность в трудовых и материальных ресурсах, являющейся основанием для составления сметы на строительство.
При исследовании смет на строительство аудитор дожен проверить:
- правильность применения сметных нормативов, содержащихся в сборниках государственных элементных сметных норм, сборниках федеральных, территориальных и отраслевых единичных расценок;
- обоснованность применения специальных ' коэффициентов, учитывающих факторы усложнения условий выпонения строительных работ;
- правильность использования выбранного метода ценообразования: ресурсного, ресурсно-индексного, базисно-индексного, базисно-компенсационного, метода, основанного на данных о стоимости ранее построенных или запроектированных объектов-аналогов;
- обоснованность запланированных объемов строительных работ. Исследование показало, что наиболее эффективным инструментом
проверки сметы на строительство является составление альтернативной сметы на каждый строящийся объект или на отдельные этапы строительных работ. Для составления альтернативной сметы целесообразно использовать такие автоматизированные программы сметных расчетов, как АВС-4РС, РИК, Сметчик-строитель, Смета+, Ресурсная смета, Смета-2000, л\Ут8те1а2000, Сметный калькулятор и др. ;
Использование альтернативной сметы позволяет уже на начальном этапе налогового аудита выявить следующие часто встречающиеся нарушения:
- завышение установленных норм накладных расходов и сметной прибыли;
- завышение индексов пересчета цен базисного уровня в текущий;
- завышение размеров лимитированных и прочих затрат;
- неправильное применение расценок и сметных норм;
- арифметические ошибки;
- включение в сметную стоимость работ и затрат, не относящихся к строительно-монтажным работам или к объекту строительства.
В качестве второго этапа налогового аудита предложен предварительный
анализ бухгатерской и налоговой отчетности подрядных строительных
организаций в целях выявления несоответствий и противоречий является
вторым необходимым этапом, предшествующим как планированию, так и
непосредственно проведению налогового аудита.
Для проведения предварительного анализа бухгатерской и налоговой отчетности подрядных строительных организаций в работе предлагается следующие виды аудиторских процедур:
- проверка взаимоувязки показателей налоговой и бухгатерской отчетности;
- проверка своевременности представления бухгатерской и налоговой отчетности;
- анализ основных финансовых показателей налоговой и бухгатерской отчетности с учетом их динамики;
- проверка обоснованности применения налоговых ставок и налоговых вычетов.
Исследование практики показало, что из приведенных процедур наиболее эффективным на этапе предварительного анализа бухгатерской и налоговой отчетности является проверка взаимоувязки показателей бухгатерской и налоговой отчетности, позволяющей решить следующие задачи:
- проверить численные значения и логические связи между отдельными отчетными и расчетными показателями налоговой и бухгатерской отчетности;
- соотнести между собой показатели деклараций по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость;
- сопоставить между собой отдельные показатели внутри налоговых деклараций.
В диссертационном исследовании был предложен ряд контрольных соотношений между показателями налоговой и бухгатерской отчетности, а также определены причины, вызывающие несоблюдение предлагаемых соотношений.
В работе подчеркивается важность эффективного планирования налогового аудита, являющегося необходимой основой для обеспечения высокого качества проверки и снижения аудиторских рисков. Проведенное изучение проблемы показало, что при налоговом аудите строительных организаций наибольший
интерес представляет собой оценка аудиторского риска и уровня существенности, так как в научной литературе практически отсутствуют исследования по данному вопросу. С нашей точки зрения, для оценки рисков при осуществлении налогового аудита возможно использовать подход, используемый аудиторскими фирмами для анализа рисков при проведении лобщего аудита, но с учетом ряда особенностей.
В диссертации предлагается совокупный риск в налоговом аудите рассматривать как составляющую риска средств контроля, неотъемлемого риска, риска необнаружения. В диссертации раскрыто содержание каждого из рассматриваемых рисков применительно к налоговому аудиту, определены наиболее важные факторы, влияющие на каждый из рисков, а также разработаны тесты, позволяющие на основе бальной системы оценить уровень того или иного риска.
Определение величины аудиторских рисков при осуществлении налогового аудита, в свою очередь, оказывает непосредственное влияние на уровень существенности, принимаемый в качестве критерия для классификации выявленных нарушений в качестве существенных. Для определения уровня существенности при проведении налогового аудита в диссертации предлагается использовать следующие подходы:
- определение уровня существенности исходя из влияния показателей по налоговым статьям финансовой отчетности на достоверность финансовой отчетности в целом;
- определение уровня существенности исходя из возможности привлечения руководства организации к ответственности, включая уголовную;
- определение уровня существенности исходя из допущения непрерывности деятельности организации.
Каждый из приведенных подходов может быть применим только в определенных условиях. Поэтому представляется целесообразным использование комплексного подхода при определении уровня существенности
для проведения налогового аудита подрядных строительных организаций. В то же время установление уровня существенности .дожно производиться для величины налоговых обязательств в целом с последующим распределением по видам налогов в зависимости от их доли в общей структуре налоговых обязательств подрядной строительной организации.
В результате выпоненного исследования разработана программа налогового аудита подрядных строительных организаций. Предлагаемая программа включает вопросы, подлежащие проверке, перечень и содержания аудиторских процедур, набор инструкций для аудитора, проводящего проверку, обеспечивающих получение необходимых доказательств для подтверждения выводов аудитора относительно достоверности налоговой отчетности.
Технология налогового аудита
В части формирования технологии проверки по НДС было выпонено следующее:
- предложены подходы для проведения экспресс-анализа данных налоговой отчетности по НДС подрядных строительных организаций;
- проанализированы наиболее типичные нарушения по НДС, схемы уклонения от уплаты налогов, применяемые подрядными строительными организациями, даны рекомендации по их выявлению;
- проанализированы основные изменения, внесенные в налогового законодательство, влияющие на исчисление и проверку НДС;
- подготовлены формы рабочих документов аудитора по проверке НДС, подлежащего уплате подрядными строительными организациями.
Ввиду того, что сплошная проверка НДС представляет собой достаточно -трудозатратный процесс, на наш взгляд, в ряде случаев для предварительной оценки данных налоговой отчетности в ходе проведения налогового аудита целесообразно использовать предварительные расчеты, дающие представление о расчетной сумме НДС, подлежащей уплате в бюджет. Необходимость реализации указанного предложения подтверждается применяемыми в мировой практике методами расчета НДС.
В работе рекомендовано осуществлять налоговый аудит для предварительной оценки показателей налоговой декларации по НДС с использованием инструменты методик расчета НДС, основанных на определении величины добавленной стоимости.
Суть предлагаемого в работе подхода основана на использовании метода прямого вычитания, т.е. на анализе состава затрат на производство в проверяемом периоде и исключении из величины доходов таких статей, как материальные расходы, расходы по оплате услуг сторонних организаций и иных операций, связанных с уплатой НДС поставщикам и подрядчикам. Оставшаяся сумма расходов с учетом величины прибыли будет представлять собой величину добавленной стоимости, применив к которой ставку НДС, с достаточной степенью точности можно определить величину НДС, подлежащего уплате в бюджет.
Отклонение фактических данных от расчетной величины может быть связано с наличием таких специфических операций, как ввод в эксплуатацию основных средств, а также наличием операций по предварительной оплате строительных работ. Значительные отклонения после внесения корректировок по указанным операциям будут свидетельствовать о наличии либо нарушений, либо об операциях с особым режимом налогообложения.
Другим предлагаемым нами подходом для предварительного определения суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, является подход, основанный на использовании данных по счетам расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также по счетам расчетов с покупателями и заказчиками. В данном случае расчетная величина НДС, исчисленная с оборота по кредиту счетов расчетов с поставщиками и подрядчиками, будет отражать величину НДС, подлежащую налоговому вычету в соответствии с действующим налоговым законодательством. В свою очередь, величина НДС, полученная расчетным способом от величины, отраженной по дебету счетов по учету расчетов с покупателями и заказчиками, будет отражать величину НДС, подлежащую начислению в соответствии с отечественным налоговым законодательством.
При таком подходе, как и в предыдущем необходимым является использование корректировок по отдельным операциям, включая операции, облагаемые НДС в переходном периоде.
В диссертации раскрываются основные аспекты, требующие особого внимания аудиторов при проверке НДС: редкие, нетипичные операции; хозяйственные операций с использованием типичных для строительной отрасли схем уклонения от уплаты налогов; правильность определения налоговой базы при осуществлении неденежных форм расчетов; правильность формирования налоговой базы и оформления соответствующих первичных документов с учетом возникающих суммовых разниц; правильность исчисления НДС в случаях, когда для строительства используется давальческое сырье.
При обосновании проведения налогового аудита особое внимание в работе было уделено порядку проверки правильности применения налоговых вычетов по НДС и начисления НДС по работам, выпоненным до 01.01.2006г. в соответствии с требованиями Федерального закона №119-ФЗ от 22.07.2005г. В переходные периоды при изменении норм налогового законодательства налогоплатеш>щики не только допускают большое количество нарушений при исчислении налогооблагаемой базы, но и активно используют предусмотренные в законодательных актах механизмы в целях необоснованного занижения налогооблагаемой базы.
В частности, положения п. 10 ст.2 указанного федерального закона позволяют генподрядной строительной организации (ранее применявшей метод по отгрузке) применить налоговый вычет по НДС без отсутствия фактической оплаты выпоненных работ субподрядчиком, а субподрядной организации или поставщику (ранее применявшим метод по оплате) начислить НДС с реализации только в момент фактического поступления денежных средств. Отмеченные положения нередко используются субподрядными строительными организациями для завышения объемов работ, выпоненных до 01 января 2006г. Тем самым момент определения налоговой базы по НДС по указанным работам переносится на более поздний период.
В диссертации подчеркивается то, что для выявления подобных фактов аудитором дожны быть проверены сроки выпонения отдельных этапов или строительных работ в соответствии с технологической документацией и технологическими картами. Анализ возможности выпонения субподрядных работ в сроки, указанные в первичных учетных документах, необходим не только в связи с положениями, касающимися переходного периода по НДС, но и в связи с изменением порядка применения налоговых вычетов по НДС, для осуществления которых в настоящее время требуется только надлежаще составленный счет-фактура и факт оприходования работ, услуг или материальных ценностей. Можно предположить, что данный порядок будет использоваться недобросовестными налогоплательщиками не только в схемах с фирмами-однодневками для незаконного применения налогового вычета по НДС, но и в текущей деятельности подрядной строительной организации для перераспределения налоговых вычетов по НДС между налоговыми периодами, а также для формального соответствия критериям для применения квартала в качестве налогового периода.
Изучение аудиторской практики проверки налога на прибыль показало, что проверка правильности расчетов подрядной строительной организации с бюджетом по налогу на прибыль сводится к проверке правильности определения налоговой базы по этому налогу. Налоговая база исчисляется налогоплательщиком на основе данных налогового учета, т.е. специальной системы обобщения информации на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.
В диссертации раскрыт порядок проведения налогового аудита по налогу на прибыль подрядных строительных организаций в зависимости от применяемого способа признания доходов и расходов. Особое внимание при проведении налогового аудита дожно уделяться проверке соблюдения порядка признания доходов и расходов при длительном цикле строительства, охватывающего несколько налоговых периодов.
Особенностью предлагаемой методики аудита расчетов по налогу на прибыль является проверка расходов в разрезе групп, объектов строительства и производственных единиц подрядной строительной организации.
Налоговый аудит расходов подрядной строительной организацией дожен включать в себя 3 этапа:
- проверка правомерности отнесения затрат к расходам, учитываемым для целей налогообложения прибыли;
- проверка обоснованности и документального подтверждения расходов;
- проверка правомерности отнесения сумм расходов на расходы отчетного (налогового) периода.
В диссертации отмечается, что особое внимание дожно быть уделено вопросам экономической оправданности затрат. Аудит материальных расходов дожен осуществляться с учетом особенностей технологического процесса строительства и порядка нормирования расхода материалов на выпонение строительных работ.
Обязательной процедурой является проверка фактического расхода материалов на выпонение задекларированного объема строительных работ. Наиболее эффективным методом фактического контроля в данном случае являются контрольные обмеры, которые позволяют проверить соответствие объекта строительства его техническим параметрам, характеристикам и назначению, предусмотренным в проектно-сметной документации; выявить поноту выпонения работ; проверить объем незавершенного производства строительных работ, стоимость которых отражена в журнале учета выпоненных работ.
Рекомендуемая в работе методика проверки позволяет выявить основные, наиболее часто встречающиеся нарушения в деятельности подрядных строительных организаций, особенно связанные с искажением показателей для расчета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
В диссертации предложен комплект рабочих документов аудитора, включающий в себя тесты по оценке неотъемлемого риска, риска средств
контроля и контрольных процедур применительно к различным налогам, рабочий документ по проверке поноты учетной политики подрядной строительной организации, план проведения налогового аудита, программу проведения налогового аудита, отдельные рабочие документы по проверке наиболее существенных участков учета.
По теме диссертации опубликованы следующие работы:
1. Бажин И.А. Организация налогового аудита на примере подрядных строительных организаций // Аудит и финансовый анализ. Сборник научных трудов. Ч 2006. №3 Ч 1,63 п.л.
2. Бажин И.А. Фирмы-однодневки и налоговый контроль // Налоги. - 2003. №1-0,46 п. л.
3. Бажин И.А. Анализ бухгатерской и налоговой отчетности подрядной строительной организации как предварительный этап налогового аудита // Вопросы экономических наук.Ч2006. №1.Ч 0,45 п.л.
4. Бажин И.А. Налоговый аудит: объект, цели, задачи // Аудиторские ведомости. 2006. №4 Ч 0,33 пл.
5. Бажин И.А. Анализ бухгатерской и налоговой отчетности подрядной строительной организации как предварительный этап налогового аудита // Аудиторские ведомости. 2006. №5 Ч 0,5 п.л.
6. Бажин И.А. Понятие и место налогового аудита в современной системе аудита // Современные аспекты экономики.-2005. №19.-0,69 п.л.
7. Бажин И.А. Особенности проведения аудита строительных работ, финансируемых из бюджета // Экономика и технология: Научные труды РЭА имени Г.В. Плеханова. 2005. выпуск 19. - 0,28 п.л.
8. Бажин И.А. Понятие налогового аудита и проблемы его развития в Российской Федерации // Проблемы экономики.-2005.№6.-0,55 п.л.
9. Бажин И.А. Проблемы развития налогового аудита в Российской Федерации // Объединенный научный журнал. - 2005. №26.-0,27 п.л.
10. Бажин И. А. Анализ финансово-хозяйственной деятельности строительных организаций на предмет выявления налоговых нарушений Восемнадцатые международные плехановские чтения (тезисы докладов аспирантов, магистров, докторов и научных сотрудников. Ч М.: РЭА, 2005. -0,1 п.л.
11. Бажин И.А. Анализ отчетности для целей налогового контроля // Семнадцатые международные плехановские чтения (тезисы докладов аспирантов, магистров, докторов и научных сотрудников. Ч М.: РЭА, 2004. -0,1 п.л.
к испонению 31 /08/2006 Испонено 01/09/2006
Заказ № 569 Тираж: 150 экз.
ООО л11-й ФОРМАТ ИНН 7726330900 Москва, Варшавское ш., 36 (495) 975-78-56 (495) 747-64-70 www.autoreferat.ru
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Бажин, Иван Алексеевич
Введение.
Глава 1. Теоретико-методологические основы налогового аудита.
1.1. Содержание и сущность налогового аудита.
1.2. Понятие и место налогового аудита в современной системе отечественного аудита.
1.3. Проблемы развития налогового аудита в Российской Федерации.
Глава 2. Организация налогового аудита подрядных строительных организаций.
2.1. Информационная база налогового аудита подрядных строительных организаций.
2.2. Предварительный анализ бухгатерской и налоговой отчетности подрядных строительных организаций.
2.3. Планирование налогового аудита подрядных строительных организаций.
Глава 3. Технология налогового аудита подрядных строительных организаций.
3.1. Аудит налога на добавленную стоимость, уплачиваемого подрядными строительными организациями.
3.2. Аудит доходов подрядных строительных организаций.
3.3. Аудит расходов подрядных строительных организаций.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Организация и технология налогового аудита"
Актуальность темы. На сегодняшний день отечественный аудит представляет собой институт современной экономки, играющий важнейшую роль в обеспечении достоверной информацией заинтересованных пользователей. В то же время аудит в России проходит стадию становления и трансформации в соответствии с международными аудиторскими стандартами.
В условиях реформирования системы бухгатерского учета и налогообложения меняется функциональная направленность аудиторской деятельности - происходит пересмотр целей и задач аудита в сторону оценки финансового положения и перспективы деятельности организации в будущем. В свою очередь, стабильное финансовое положение во многом определяется величиной налоговых обязательств и существенностью налоговых рисков, что обуславливает возрастание роли налогового аудита. Именно на налоговый аудит заинтересованными пользователями возлагается задача получения поной, достоверной и объективной информации о правильности исчисления налоговых обязательств в соответствии с нормами налогового законодательства, от чего в свою нередко очередь зависит функционирование и развитие организации.
В то же время налоговая составляющая аудита достаточно слабо регламентирована действующими нормативными документами - не урегулирован ряд существенных вопросов, определяющих технологию налогового аудита, отсутствует четкое разграничение непосредственно аудита от его налоговой составляющей и т.д. Проблема тем более актуальна, что до настоящего времени отсутствуют методические разработки по организации и проведению налогового аудита.
Аудиторская деятельность в соответствии с Федеральным законом Об аудиторской деятельности №119-ФЗ от 07.08.2001г. направлена на выражение мнения о достоверности финансовой (бухгатерской) отчетности. В отличие от лобщего аудита целью налогового аудита является проверка достоверности налоговой отчетности, методика формирования показателей которой существенно отличается от методики формирования показателей финансовой отчетности. В связи с этим возникает необходимость в особом подходе к проверке достоверности показателей налоговой отчетности.
Существенной проблемой, требующей скорейшего решения, является также отсутствие отраслевых методик проведения аудита, в том числе налогового. Именно отраслевая направленность аудита представляется залогом повышения качества и эффективности проводимых аудиторских процедур.
В диссертационном исследовании вопросы формирования методики налогового аудита рассмотрены на примере строительной отрасли, основным субъектом которой являются подрядные строительные организации. Выбор был обусловлен той ролью, которую играет строительная отрасль в экономике, а также значительными налоговыми рисками искажения показателей налоговой отчетности, связанными с особенностями деятельности подрядных строительных организаций.
Необходимость раскрытия теоретико-методологических основ налогового аудита, большая практическая востребованность рационально построенной и эффективной методики, учитывающей особенности бухгатерского и налогового учета в подрядных строительных организациях, свидетельствуют об актуальности данной проблемы, что обусловило выбор темы диссертации, цели и задачи исследования.
Степень изученности проблемы. Вопросам методики аудиторской деятельности по налоговому аудиту и другим сопутствующим услугам в области налогообложения уделяли внимание такие отечественные ученые как H.A. Адамов, A.B. Газарян, Е.М. Гутцайт, В.Е. Дешин, В.А. Лукинов, М.В. Мельник, М.Ф. Овсийчук, О.М. Островский, В.В. Панков, В.И. Петрова, В.И. Подольский, Г.Б. Полисюк, H.A. Ремизов, А.Н. Романов, П.А Соколов, JI.B. Сотникова, В.В. Скобара, В.П. Суйц, JI.B. Терехова, М.В. Филимонова А.Д. Шеремет и др.
В процессе исследования учтен зарубежный опыт методологии и организации аудита, представленный в трудах Р. Адамса, А. Аренса, Р. Доджа, Дж. Лоббека,
Дж. Робетрсона, Ф.Л. Дефлиза, Г.Р. Дженника, М.Б. Хирша и других.
Следует отметить, что до настоящего времени проблемам непосредственно налогового аудита в России посвящено недостаточно специальных научных исследований, хотя отдельные аспекты, тем не менее, рассматривались в ряде монографий и периодических изданиях. В то же время" большинство работ, посвященных вопросам налогового аудита, сводится либо к изложению и комментированию положений действующего налогового законодательства, либо к описанию общих подходов, не раскрывая при этом в дожном объеме место и роль налогового аудита в современной системе российского аудита, его содержание и организационно-методологические основы. Для отечественной аудиторской практики также характерна нехватка профессиональных рекомендаций, особенно в отраслевом разрезе, что создает трудности при разработке отраслевых внутрифирменных аудиторских стандартов, являющихся основой для эффективной организации и рациональной методики аудиторских проверок
Недостаточная научная проработка и практическая востребованность решения отмеченных вопросов предопределила выбор темы, цели и основные направления исследования.
Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационной работы является разработка научно обоснованных подходов к организации и технологии налогового аудита подрядных строительных организаций, позволяющей с высокой степенью уверенности выразить мнение относительно достоверности налоговой отчетности и выявить нарушения налогового законодательства.
Поставленная цель обуславливает необходимость решения следующих задач:
- раскрыть теоретико-методологические основы налогового аудита;
- исследовать содержание налогового аудита, его место в современной системе российского аудита;
- разработать организационные подходы к проведению налогового аудита, состав и порядок выпонения аудиторских процедур при осуществлении налогового аудита подрядных строительных организаций;
- исследовать особенности налогообложения и ведения бухгатерского учета в подрядных строительных организациях, влияющие на содержание налогового аудита и проведение конкретных процедур проверки по существу;
- раскрыть содержание и основные направления совершенствования технологии налогового аудита подрядных строительных организаций;
- проанализировать существующую систему сметного нормирования и ценообразования как инструмента повышения качества налогового аудита;
- разработать стандарт по налоговому аудиту и основные рабочие документы.
Предметом диссертационного исследования является комплекс теоретических и методических вопросов организации и проведения налогового аудита подрядных строительных организаций.
Объектом диссертационного исследования явилась финансово-хозяйственная деятельность подрядных строительных организаций.
Методологические и теоретические основы исследования. Методологической основой исследования являся диалектический метод познания, главной особенностью которого является системный и комплексный подход к изучаемому явлению. В процессе исследования применялись также разнообразные методы научного исследования: наблюдение, сравнение, систематизация, метод анализа и синтеза данных.
Теоретическую и информационную основу проведенного исследования составляют научные работы ведущих российских ученых в области бухгатерского учета, аудита, теории и практики налогообложения в России и за рубежом, материалы научно-практических конференций, публикации в печати, финансовая и налоговая отчетность подрядных строительных организаций г. Москвы.
Нормативной и правовой основой диссертации явились законодательные и нормативные акты Российской Федерации по вопросам бухгатерского учета, аудита и налогообложения, включая нормативные акты, инструкции, письма, разъяснения, консультации и рекомендации Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы РФ, а также материалы существующей арбитражной практики по вопросам исчисления налогов в подрядных строительных организациях.
Область исследования. Диссертационная работа выпонена в рамках п. 2.1. Методология и технология аудита Паспорта научной специальности ВАК 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика, утвержденного протоколом первого заместителя министра промышленности, науки и технологии Российской Федерации №МК-1-пр от 16.02.2001г.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке концепции развития налогового аудита в России, а также в разработке методологических основ налогового аудита деятельности подрядных строительных организаций.
В результате проведенного исследования были получены следующие наиболее значимые результаты, которые выносятся автором на защиту:
- сформулирован подход к пониманию налогового аудита как проверке правильности исчисления и своевременности уплаты в бюджет налогов, вне зависимости от целевой направленности и характера взаимоотношений между субъектом и аудируемой организацией, на основании чего с использованием системного подхода разработана модель системы налогового аудита;
- на основе анализа существующей системы российского аудита, а также условий ее формирования, сделан вывод о различиях в содержании западного и отечественного аудита, заключающихся в превалировании налоговой направленности в отечественном аудите;
- предложены варианты организации налогового аудита исходя из структуры строительной организации, характера осуществляемых ей проектов и наличия территориально обособленных подразделений;
- выявлены особенности налогообложения и ведения бухгатерского учета в подрядных строительных организациях, среди которых основными являются порядок признания доходов и расходов при догосрочном строительстве, определение незавершенного производства, применение норм расхода материалов и накладных расходов;
- на основе изучения методов и процедур, применяемых в отечественной аудиторской практике, для совершенствования технологии налогового аудита предложено применение приемов экономического анализа, проведение контрольных обмеров, инвентаризаций, использование аддитивного метода или метода прямого вычитания для проверки НДС;
- установлено, что существующая система сметного нормирования позволяет с большой степенью достоверности определять экономически обоснованные для строительства расходы, что позволяет использовать ее для составления альтернативных смет при проведении налогового аудита;
- разработан аудиторский стандарт по налоговому аудиту, детализированная программа и ряд рабочих документов, используемых при осуществлении планирования и непосредственно проведении налогового аудита подрядных строительных организаций.
Практическая значимость полученных результатов. Основные положения, рекомендации и выводы диссертационного исследования ориентированы на их практическое использование работниками аудиторских фирм при налоговом аудите подрядных строительных организаций, так как позволяют более эффективно и комплексно применять методы проверки правильности исчисления налогов. Разработанная методика налогового аудита подрядных строительных организаций основана на существующем законодательном и нормативном регулировании аудиторской деятельности, бухгатерского учета, налогообложения, а также на практическом опыте проведения проверок.
Предлагаемая методика налогового аудита подрядных строительных организаций содержит методические рекомендации, формы отдельных рабочих документов аудитора, а также подходы к осуществлению налогового аудита, которые в комплексе могут быть использованы для разработки соответствующего отраслевого внутрифирменного аудиторского стандарта. Указанные особенности позволяют максимально охватить наиболее значимые вопросы проверки, что будет способствовать повышению эффективности проверочных мероприятий в отношении налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, уплачиваемых строительными компаниями.
Самостоятельную практическую значимость имеют описанные в методике подходы к организации налогового аудита и предварительной оценке показателей отчетности подрядных строительных организаций.
Апробация и внедрение основных результатов исследования. Основные положения разработанной методики налогового аудита подрядных строительных организаций, предложенные в диссертации, апробированы и используются в практике работы аудиторской компании ООО Интерконт-Аудит-Сервис, подрядных строительных организаций ООО АЛЬКОР-ВП и ООО ЭКРО, учебном процессе Российской Экономической Академии им. Г.В. Плеханова в виде интерактивного электронного учебно-тренингового практикума по дисциплине Аудит.
Публикации. Основные результаты диссертационного исследования опубликованы в одиннадцати работах, в том числе научных и научно-практических изданиях и статьях, в которых автору принадлежит 5,26 п.л.
Структура диссертации отражает логику и последовательность проведенного исследования. Цели и задачи определили структуру работы, состоящую из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.
Во введении обусловлена актуальность выбранной темы, сформулирована цель и задачи диссертационного исследования, определены объект, предмет, методологические, теоретические и практические основы, а также значимость исследования.
В первой главе Теоретико-методологические основы налогового аудита раскрыто понятие и сущность налогового аудита, обоснована необходимость существования данного вида аудита, его значимость для оценки достоверности показателей как налоговой, так и финансовой отчетности строительных компаний. Проведен анализ направлений развития современного аудита, места налогового аудита в отечественной структуре рынка аудиторских и консатинговых услуг и факторов, определяющих развитие аудита в России. Проведенное исследование явилось необходимой предпосыкой, позволившей определить особенности, присущие как налоговому аудиту в целом, так и налоговому аудиту подрядных строительных организаций в частности.
Вторая глава Организация налогового аудита подрядной строительных организацийû посвящена анализу информационной базы налогового аудита подрядных строительных организаций, выделению этапов налогового аудита, исследованию возможных подходов к проведению налогового аудита исходя из структурных особенностей строительных организаций, вопросам планирования и организации налогового аудита исходя из предварительной оценки данных финансовой и налоговой отчетности.
В третьей главе Технология налогового аудита излагается разработанная с учетом отраслевых особенностей методика аудита налоговых обязательств подрядных строительных организаций по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость. Также исследованы и систематизированы наиболее типичные ошибки и нарушения при исчислении отдельных налогов, приведены рекомендации по их выявлению.
В заключении сформулированы основные выводы и предложения, полученные в результате диссертационного исследования.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Бажин, Иван Алексеевич
Заключение
Цель диссертационного исследования состояла в разработке научно обоснованных подходов к организации и технологии налогового аудита подрядных строительных организаций, позволяющих с высокой степенью уверенности выразить мнение относительно достоверности налоговой отчетности и выявить нарушения налогового законодательства.
Вопросы, поднятые в диссертационном исследовании, охватывают две группы проблем:
1. проблемы, связанные с рассмотрением и разработкой теоретико-методологических основ налогового аудита;
2. проблемы, носящие организационно-методический характер и направленные на решение задач по разработке эффективной технологии налогового аудита на примере основных налогов, уплачиваемых подрядными строительными организациями.
В части рассмотрения и разработки теоретико-методологических основ налогового аудита были получены следующие основные научные результаты, нами были выработаны новые концептуальные и методологические подходы к пониманию сущности налогового аудита и построению системы налогового аудита, основанные на функциональном назначении налогового аудита, вне зависимости от целевой направленности деятельности проверяющий субъектов и характера взаимоотношений между ними и проверяемой организацией. Такой сущностный подход к назначению налогового аудита позволил представить систему налогового аудита, включающую внешний и внутренний налоговый аудит, осуществляемый как независимыми субъектами, так и субъектами с наличием финансового интереса.
В диссертации нами были выделены и проанализированы основные причины широкого распространения налогового аудита, среди которых основными являются: специфическая модель управления большинством организаций в России, сложная и недостаточно проработанная система налогообложения, наличие большого количества арбитражных дел по налоговым спорам, введение обязанности организаций ведения налогового учета. На основе детального анализа функций, присущий западному аудиту, сделан вывод о различиях отечественного и западного аудита, выражающихся в налоговой направленности большинства аудиторских проверок и невыпонении задач, характерных для аудита.
Нами были сформулированы основные проблемы развития налогового аудита в России, а также даны рекомендации по их решению, в том числе на законодательном уровне. Среди основных проблем налогового аудита были выделены: ненадлежащее законодательное урегулирование вопросов, связанных с проведением налогового аудита, отсутствие научных исследований по определению существенности и оценке аудиторского риска при проведении налогового аудита, нерешенность вопросов и самих подходов к определению ответственности аудиторских организаций за результаты некачественно проведенного налогового аудита, отсутствие в большинстве аудиторских организаций, проводящих налоговый аудит, внутрифирменных стандартов, регулирующих данную деятельность особенно в отраслевом разрезе.
Рассмотрение второй группы вопросов и проблем позволило разработать комплексную детализированную методику налогового аудита подрядных строительных организаций, что подтверждается следующими практическими результатами.
В ходе исследования была проанализирована информационная база налогового аудита подрядных строительных организаций, на основании чего сделан вывод о том, что качественное проведение налогового аудита возможно лишь в том случае, когда будут учтены гражданско- и организационно-правовое положение подрядной строительной организации, технологические особенности строительных работ, специфика первичного документального учета и ведения регистров налогового учета; особенности формирования налогооблагаемых баз.
По результатам анализа существующей системы сметного нормирования в строительстве, было предложено использовать ее для составления альтернативных смет, позволяющих выявить завышение установленных норм накладных расходов, индексов пересчета цен, размеров лимитированных и прочих затрат, применение расценок на работы, не соответствующие их фактическому содержанию, включение в смету технически не выпонимых работ, неправильное применение сметных норм и т.д.
Нами была обоснована необходимость предварительного этапа налогового аудита, позволяющего выявить потенциальные ошибки, получить предварительные данные о состоянии налогового учета и системы внутреннего контроля еще до начала осуществления конкретных аудиторских процедур проверки по существу. Предварительный этап налогового аудита дожен проводится в трех основных направлениях: проверка сопоставимости данных бухгатерской и налоговой отчетности; проверка сопоставимости данных налоговых деклараций по различным налогам; проверка сопоставимости данных, отраженных в различных разделах налоговых деклараций. В ходе параграфа было предложен ряд контрольных соотношений между различными налоговыми декларациями и бухгатерской отчетностью подрядных строительных организаций, позволяющих с учетом отличий в порядке признания доходов и расходов для целей бухгатерского и налогового учета, провести проверку на предмет сопоставимости однородных показателей и выявить налоговые нарушения на начальном этапе налогового аудита.
Для проведения экспресс-анализа данных налоговых деклараций по НДС подрядных строительных организаций нами были предложены и обоснованы методологические подходы проверки, основывающиеся на прямом аддитивном методе и методе прямого вычитания, используемых для расчета НДС путем определения величины добавочной стоимости.
В ходе диссертационного исследования определены подходы к определению и составу аудиторских рисков при осуществлении налогового аудита, разработаны рабочие документы по их оценке и детальная программа налогового аудита, предложены подходы к определению уровня существенности при проведении налогового аудита.
На основе анализа существующего налогового законодательства и аудиторской практики была разработана детализированная методика налогового аудита по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость, а также ряд рабочих документов аудитора, необходимых для организации и документирования налогового аудита. В исследовании были обобщены, проанализированы и систематизированы наиболее типичные нарушения по НДС и налогу на прибыль, схемы уклонения от уплаты данных налогов, применяемые подрядными строительными организациями, даны рекомендации по их выявлению, что положило основу методики налогового аудита подрядных строительных организаций, позволяющей повысить качество и эффективность налогового аудита
Таким образом, в ходе диссертационного исследования были выработаны новые концептуальные и методологические подходы, которые могут служить основой для созданий внутренних, отраслевых стандартов в аудиторских организациях, предназначенных для использования на всех этапах проведения налогового аудита. Разработанный в диссертации научный и методический аппарат позволит решать актуальные прикладные задачи в ходе планирования и практического осуществления налогового аудита подрядных строительных организаций.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Бажин, Иван Алексеевич, Москва
1. Законодательные, нормативные акты и прочие официальные документы
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая от 30.11.1994 №51-ФЗ (ред. от 10.01.2006).
3. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 26.01.1996 №14-ФЗ (ред. от 02.02.2006).
4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07.1998 №146-ФЗ (ред. от 02.02.2006).
5. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 28.02.2006).
6. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 №195-ФЗ (ред. от 15.04.2006).
7. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 №63-Ф3 (ред. от 05.01.2006).
8. Федеральный закон Об аудиторской деятельности от 07.08.2001 №119-ФЗ (ред. от 02.02.2006).
9. Федеральный закон О бухгатерском учете от 21.11.1996 №129-ФЗ (ред. от 30.06.2003).
10. Федеральный закон О лицензировании отдельных видов деятельности от 08.08.2001 №128-ФЗ (ред. от 31.12.2005).
11. Федеральный закон О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах от 06.06.2005 №58-ФЗ.
12. Федеральный закон О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах от 22.07.2005 №119-ФЗ.
13. Федеральный закон "Об основах охраны труда в Российской Федерации" от 17.07.1999 №181-ФЗ.
14. Закон РФ О колективных договорах и соглашениях от 11.03.1992 №2490-1ред. от 29.06.2004).
15. Послание Президента РФ Федеральному собранию Российской Федерации 2005 года от 25.04.2005.
16. Постановление Правительства РФ О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы №1 от 01.01.2002 (ред. от 08.08.2003).
17. Постановление Правительства РФ О лицензировании деятельности в области проектирования и строительства от 21.03.2002 №174 (ред. от 03.10.2002).
18. Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 №914.
19. Правило (стандарт) аудиторской деятельности №1. Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгатерской) отчетности, утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 №696.
20. Правило (стандарт) аудиторской деятельности №2. Документирование аудита, утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 №696.
21. Правило (стандарт) аудиторской деятельности №3. Планирование аудита, утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 №696.
22. Правило (стандарт) аудиторской деятельности №4. Существенность в аудите, утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 №696
23. Правило (стандарт) аудиторской деятельности №5. Аудиторские доказательства, утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 №696.
24. Правило (стандарт) аудиторской деятельности №6. Аудиторское заключение по финансовой (бухгатерской) отчетности, утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 №696.
25. Правило (стандарт) аудиторской деятельности №7. Внутренний контроль качества аудита, утв. Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 № 405.
26. Правило (стандарт) аудиторской деятельности №8. Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом, утв. Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 №405.
27. Правило (стандарт) аудиторской деятельности №11. Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица, утв. Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 №405.
28. Правило (стандарт) аудиторской деятельности №12. Согласование условий проведения аудита, утв. Постановлением Правительства от 07.10.2004 №532.
29. Правило (стандарт) аудиторской деятельности №13. Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита, утв. Постановлением Правительства от 07.10.2004 №532.
30. Правило (стандарт) аудиторской деятельности №15. Понимание деятельности аудируемого лица, утв. Постановлением Правительства от 07.10.2004 №532.
31. Правило (стандарт) аудиторской деятельности №18. Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников, утв. Постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 №228.
32. Правило (стандарт) аудиторской деятельности №20. Аналитические процедуры, утв. Постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 №228.
33. Правило (стандарт) аудиторской деятельности №21. Особенности аудита оценочных значений, утв. Постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 №228.
34. Правило (стандарт) аудиторской деятельности №22. Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника, утв. Постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 №228.
35. Правило (стандарт) аудиторской деятельности №23. Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица, утв. Постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 №228.
36. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Использование работы эксперта, одобренное Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ, Протокол от 25.12.1996 №6.
37. Методика аудиторской деятельности Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговымиорганами, одобренная Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ, Протокол от 11.07.2000 №1.
38. Инструкция по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства, утв. Письмом Минфина СССР от 08.03.1960 №63.
39. Концепция развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобр. Приказом Минфина РФ от 01.07.2004 №180.
40. Методические указания по бухгатерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утв. Приказом Минфина РФ от 26.12.2002 №135н.
41. Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг, одобр. Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол от 22.04.2004 №25 // www.minfin.ru.
42. Основные положения по учету материалов на предприятиях и стройках, дов. Письмом Минфина СССР от 30.04.1974 №103.
43. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н (ред. от 07.05.2003).
44. Положение по бухгатерскому учету Учетная политика организации (ПБУ 1/98), утв. Приказом Минфина РФ от 09.12.1998 №60н (ред. от 30.12.1999).
45. Положение по бухгатерскому учету Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство (ПБУ 2/94), утв. Приказом Минфина РФ от 20.12.1994 №167.
46. Положение по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации
47. ПБУ 4/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н.
48. Положение по бухгатерскому учету Учет основных средств (ПБУ 6/01), утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 №26н (ред. от 12.12.2005).
49. Положение по бухгатерскому учету Доходы организации (ПБУ 9/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №32н (ред. от 30.03.2001).
50. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации (ПБУ 10/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №33н (ред. от 30.03.2001).
51. Положение по бухгатерскому учету Учет расчетов по налогу на прибыль (ПБУ 18/02), утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 №114н.
52. Приказ Минфина РФ Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядка ее запонения от 07.02.2006 №24н.
53. Приказ Госкомстата РФ №475, Минфина РФ №102н от 14.11.2003 О кодах показателей годовой бухгатерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики.
54. Единые требования к формированию и формализации налоговых деклараций, утв. Приказом МНС РФ от 01.09.2003 №БГ-3-06/484.
55. Методические рекомендации по применению главы 25 Налог на прибыль организаций части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утв. Приказом МНС РФ от 20.12.2002 №БГ-3-02/729 (ред. от 27.10.2003).
56. Письмо ФНС РФ О подтверждении хозяйственных операций первичными учетными документами от 05.09.2005 №02-1-07/81.
57. Письмо Минфина РФ от 16.02.2005 №03-06-05-04/35.
58. Письмо МНС РФ от 21.06.2004 №02-5-11/111
59. Письмо МНС РФ от 14.11.2003 №02-4-10/597-Ап970.
60. Письмо МНС РФ от 18.06.2004 №02-5-10/40.
61. Письмо МНС РФ от 18.03.2002 №ФС-6-10/314.
62. Письмо УФНС РФ по г. Москве от 09.02.2005 №20-12/8157.
63. Письмо УФНС РФ по г. Москве от 03.12.2004 №26-12/78309.
64. Письмо УМНС РФ по г.Москве от 18.02.2004 №26-08/10738.
65. Письмо УМНС по г. Москве от 14.10.2003 №26-12/57608.
66. Письмо УМНС РФ по г. Москве от 03.10.2003 №26-12/55341.
67. Письмо УМНС РФ по г. Москве от 16.06.2003 №26-12/31397.
68. Письмо УМНС РФ по г.Москве от 29.01.2003 №11-14/5523.
69. Регламент планирования и подготовки выездных налоговых проверок, утв. Приказом МНС РФ от 18.08.2003 №БГ-4-06/23дсп // Нормативные акты для бухгатера. 2004. - №2.
70. Временное положение по приемке законченных строительством объектов, дов. Письмом Госстроя РФ от 09.07.1993 №БЕ-19-11/13.
71. Инструкция о порядке разработки, согласования, утверждения и составе проектной документации на строительство предприятий, зданий и сооружений (СНиП 11-01-95), утв. Постановлением Минстроя РФ от 30.06.1995 №18-64.
72. Методика определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации (МДС 81-35.2004), утв. Постановлением Госстроя РФ от 05.03.2004 №15/1.
73. Методические указания по определению величины накладных расходов в строительстве (МДС 81-33.2004), утв. Постановлением Госстроя РФ от 12.01.2004 №6.
74. Методические указания по определению величины накладных расходов в строительстве, утв. Постановлением Госстроя РФ от 17.12.1999 №76.
75. Методические указания по определению величины сметной прибыли в строительстве, утв. Постановлением Госстроя РФ от 28.02.2001 №15.
76. Методические указания по разработке сметных норм и расценок на эксплуатацию строительных машин и автотранспортных средств (МДС 813.99), утв. Постановлением Госстроя РФ от 17.12.1999 №81.
77. Методические указания по разработке единичных расценок на строительные, монтажные, специальные строительные и ремонтно-строительные работы, утв. Постановлением Госстроя РФ от 26.04.1999 №30.
78. Письмо Госстроя РФ и Минтруда РФ О единовременном вознаграждении за выслугу лет в строительстве от 22.04.1993 №7-12/57,741-РБ.
79. Письмо Госстроя РФ О порядке разработки, согласования, утверждения исоставе предпроектной и проектной документации на строительство предприятий, зданий и сооружений от 20.03.2003 №СК-1692/3.
80. Письмо Минстроя РФ О руководстве по составлению договоров подряда на строительство в Российской федерации от 10.06.1992 №БФ-558/15.
81. Письмо Госстроя РФ Об отмене типовых методических рекомендаций по планированию и учету себестоимости строительных работ от 09.11.2001 №НМ-6128/7.
82. Письмо Госстроя РФ Об отражении затрат в справке по форме №КС-3 О стоимости выпоненных работ и затрат от 21.04.1998 №7-12/134.
83. Письмо Госстроя РФ Основные положения (концепция) ценообразования и сметного нормирования в строительстве в условиях развития рыночных отношений от 22.10.1993 №БЕ-19-21/12.
84. Письмо Госстроя РФ Разъяснение порядка применения действующих нормативных документов по приемке в эксплуатацию законченных строительством объектов от 05.11.2001 №Б-6062/9.
85. Положение о взаимоотношениях организаций генеральных подрядчиков с субподрядными организациями, утв. Постановлением Госстроя СССР и Госплана СССР от 03.07.1987 №132/109.
86. Постановления Госстроя РФ О переходе на новую сметно-нормативную базу ценообразования в строительстве от 11.02.1998 №18-15.
87. Постановление Госстроя РФ О мерах по завершению перехода на новую сметно-нормативную базу ценообразования в строительстве от 08.04.2002 №16 (ред. от 23.10.2003).
88. Примерный перечень строительных машин, оборудования стройиндустрии и оборудования для жилищно-коммунального хозяйства, к которым применяется механизм ускоренной амортизации, утв. Приказом Минстроя РФ от 27.11.1995 №17-126 (ред. от 16.02.1998).
89. Сборник сметных норм затрат на строительство временных зданий и сооружений, утв. Постановлением Госстроя РФ от 07.05.2001 №45.
90. Система нормативных документов в строительстве. Основные положения.
91. СНиП 10-01-94), утв. Постановлением Госстроя РФ от 17.05.1994 №18-38 (ред. от 16.01.1998).
92. Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ, утв. Приказом Минстроя РФ от 04.12.1995 №БЕ-11-260/7 (ред. от 14.08.1997).
93. Инструкция по запонению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утв. Постановлением Госкомстата РФ от 03.10.1996 №123 (ред. от 04.03.2002).
94. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, утв. Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 №7.
95. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ, утв. Постановлением Госкомстата РФ от 11.11.1999 № 100.
96. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте, утв. Постановлением Госкомстата РФ от 28.11.1997 №78.
97. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, утв. Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 №1.
98. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения, утв. Постановлением Госкомстата РФ от 09.08.1999 №66.
99. Порядок применения унифицированных форм первичной учетной документации, утв. Постановлением Госкомстата РФ от 24.03.1999 №20.
100. Правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утв. Постановлением Минтруда РФ от 18.12.1998 №51 (ред. от 03.02.2004).
101. Рекомендации по заключению договоров строительного подряда, утв. Распоряжение первого заместителя Премьера Правительства Москвы от 06.06.1997 №597-РЗП.
102. Типовые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и дожностей всех отраслей экономики, утв. Постановлением Минтруда РФ от 30.12.1997 №69 (ред. от 17.12.2001).
103. Информационное письмо Президиума ВАС РФ Обзор практики разрешения споров по договору строительного подряда от 24.01.2000 №51.
104. Постановление ФАС Вого-Вятского округа от 25.03.2003 №217/13.
105. Постановление ФАС Западно-сибирского округа от 11.02.2004 №Ф04/596-60/А03-2004.
106. Постановление ФАС Повожского округа от 18.01.2005 №А12-6866/04-С41.
107. Постановление ФАС Повожского округа от 06.07.2005 №А72-6211/04-8/585.
108. Постановление ФАС Центрального округа от 27.07.2004 №А62-5158/03.
109. Монографии, учебники, учебные пособия
110. Адамов H.A. Бухгатерский учет в строительстве. М.: ПИТЕР, 2003.
111. Аудит Монтгомери / Ф.Л.Дефлиз, Г.Р.Дженик, В.М.О'Тейли, М.Б.Хирш. Пер.с анг. под ред. Я. В. Соколова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.
112. Аудит: Учебник для вузов / Подольский В.И., Савин A.A., Сотникова JI.B. и др.; Под ред. проф. В. И. Подольского. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ.-2005.
113. Ардзинов В.Д. Ценообразование и составление смет в строительстве / М.: ПИТЕР. 2006.
114. Вуфел Ч.Дж. Энциклопедия банковского дела и финансов. Самара.: Корпорация Федоров, 2001.
115. Арене А., Лоббек Дж. Аудит: Пер. с англ. Ч М.: Финансы и статистика, 1995.
116. Адаме Р. Основы аудита: пер. с англ. / Под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995.
117. Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. Методология проведения / Сучилин A.A.; под ред. профессора Полисюк Г.Б. М.: Экзамен, 2001.
118. Аудит / Под ред. Черноморда П. В., Каракова А. А. М.: Российская экономическая академия, 2003.
119. Бухгатерский учет и аудит в строительстве. Учебное пособие / В.А.Лукинов, A.A. Карпенко, С.С. Рманова; Под ред. В.А. Лукинова. М.: Юрайт, 1998.
120. Гизатулин М.И. Бухгатерский и налоговый учет в строительных организациях / М.:ГРОСС МЕДИА. 2005.
121. Голубев Б.И. Определение объемов строительных работ: Справочник. М.: Стройиздат, 1991.
122. Гутцайт Е.М. Аудит: концепция, проблемы, стандарты / Современная экономика и право. М.: 2000.
123. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М. Ремизов H.A., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие. М. ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.
124. Данилевский Ю.А. Общий аудит, аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов.- М.: Бухгатерский учет, 1996.
125. Кирюшина A.C., Гаврилюк JI.K. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации для строительных организаций. М.: Статус-Кво 97, 2003.
126. Кришталева Т. И. Аудит налогообложения. М.: МУПК, 2003.
127. Либерман И.А. Управление затратами в строительном комплексе. М.: МарТ, 2005.
128. Мельник М.В. Аудит. М.: Экономистъ, 2006.
129. Овсийчук М.Ф., Филимонова М.В. Внутрихозяйственный контроль в организациях строительства. Учебно-практическое пособие. М.: Московский университет потребительской кооперации, 2000.
130. Подольский В. Аудит. М.: Академия, 2004.
131. Полисюк Г.Б., Сухачева Г.И. Аудит. Технология проверки. М.: Академический проспект, 2005.
132. Пронина Е.А. Учет и налогообложение в строительстве. М.: Бухгатерский учет, 2004.
133. Скобара В.В. Аудит. Методология и организация. М.: Дело и сервис, 1998.
134. Соколов П.А. Аудит в строительстве / Современная экономика и право. М.: 2001.
135. Сотникова Л.В., Савина Н.В. Аудит в строительных организациях. М.: ЮНИТИ, 2004.
136. Строительство. Правовое обеспечение, бухгатерский учет и налогообложение / Под ред. Семенихина B.B. М.: Эксмо, 2005.
137. Строительство: бухгатерский и налоговый учет у инвестора, заказчика и подрядчика / Верещагин С.А. (под. ред. Касьяновой Г.Ю.). М.: АБАК, 2006.
138. Суйц В.П. Аудит: общий, банковский, страховой. М.:ИНФРА-М, 2005.
139. Строительство: учет и налогообложение / под ред. Тереховой Л.В. М.: ИД1. ФБК-ПРЕСС, 2001.
140. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. М.:ИНФРА-М, 2006.
141. Шувалова Ю.А. Аудит финансовых результатов от реализации работ и услуг в организациях по строительству подземных сооружений и тоннелей: Дис. канд. экон. наук : 08.00.12 М, 2004.
142. Авторефераты диссертаций, статьи в научных и научно-практическихжурналах
143. Адамов H.A. Первичный учет в строительной организации // Бухгатерский учет. 2003. - №9.
144. Адамов H.A. Учет накладных расходов // Финансовая газета. Региональный выпуск.-2003.-№29.
145. Адохин С. Оптимизация с использованием векселей // Финансовый директор. 2002. - №2.
146. Бурцев В.В. О внутреннем аудите // Современный бухучет. 2004. №2
147. Верещагин С.А. Документооборот по учету материалов в строительстве // Российский налоговый курьер. 2000. - №7.
148. Вишневская М.А. Учет расходов по договорам подряда с длительным циклом строительства // Главбух. Отраслевое приложение Учет в строительстве. 2003. - №3.
149. Воинов В.Р. Бухгатерский учет движения строительных материалов при осуществлении строительно-монтажных работ // Консультант бухгатера-2001.-№2.
150. Воинов В.Р. Особенности формирования отношений при расчетах между генподрядчиком и субподрядчиком по договору строительного подряда (правовые, учетные и налоговые аспекты) // Консультант бухгатера. 2001. -№1.
151. Воронина Е.В. Чем угрожает подрядчику отсутствие сметы к договору на строительство объекта? // Главбух. Отраслевое приложение Учет в строительстве. 2005. - №3.
152. Гейц И.В. Бухгатерский учет работы строительных машин и механизмов. Использование, документальное оформление выпоненных работ // Консультант бухгатера. 2000. - №1.
153. Голосов О.В., Мельник М.В. Перспективы развития аудита // Аудиторские ведомости. 2005. - №12.
154. Горлов В.В. Управленческий учет в строительных организациях // Аудиторские ведомости. 2003. - №4.
155. Грибков А.Ю. Определение финансового результата в генподрядных строительных организациях // Бухгатерский учет. 2000. - №3.
156. Гутцайт Е.М. Методологические проблемы аудита // Аудиторские ведомости. 2002. - №3
157. Гутцайт Е., Ремизов Н., Островский О. Комментарий к методике аудиторской деятельности Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами. Финансовая газета. - 2001. -№13.
158. Данилевский Ю.А., Гутцайт Е.М., Островский О.М. Разработка общероссийских правил (стандартов) аудиторской деятельности // Бухгатерский учет. 2000. - №6.
159. Девликамова Г. Налоговый анализ как составная часть анализа хозяйственной деятельности предприятия // Финансы. 2001. - №8.
160. Дементьев А., Кондрашова J1. Отражение в бухгатерском учете услуг генподрядчика//Финансовая газета -2000-№35.
161. Елина J1. Агоритм проверки налога на прибыль // Главная книга. 2003. -№19.
162. Зайцева Н. Новый налог на прибыль: мы на этом еще споткнемся // Интернет портал для бухгатера, юриста, директора www.pravcons.ru
163. Захарьин В.Р. Отражение в бухгатерском учете результатов контрольных обмеров, произведенных строительно-монтажных работ и затрат // Консультант бухгатера. 2000. - №8.
164. Ивашкевич В.Б. Ответственность за качество аудиторской проверки //
165. Аудиторские ведомости. 1997. - №4.
166. Кузнецов А.К. Нет документации нет и оплаты // Главбух. Отраслевое приложение Учет в строительстве. - 2005. - №2.
167. Лисицкая Т.В. Внутренние стандарты аудита строительной отрасли // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2003. - №1.
168. Лисицкая Т.В. Строительно-монтажные работы: особенности методики аудита затрат // Аудиторские ведомости. 2002. - №4.
169. Литвинов Н. О чем поведает баланс // Двойная запись. 2005. - №3.
170. Лихолат В.М. Исчисление НДС в строительных организациях // Бухгатерский учет. 2000. - №20.
171. Мельник М.В., Когденко В.Г. Методология аудита: развитие новых направлений // Аудиторские ведомости. 2005. - №10.
172. Морева Е.М., Хмелевская Е.А. Учет материалов в строительстве // Главбух. Отраслевое приложение. Учет в строительстве. 2000. - №4.
173. Ничук Р.П. Нормы списания материалов // Главбух. Отраслевое приложение Учет в строительстве. 2004. - №2.
174. Паронян Г.Г., Данилов Ю.В., Балабас И.В. Расчеты между заказчиком и подрядчиком по договору строительного подряда: особенности проверки // Аудиторские ведомости. 2005. - №1.
175. Петрыкина Н., Михалычева Ю., Васильева М., Егоров В., Карсетская Е., Михайлов И., Крутякова Т. Строительный подряд // Экономико-правовой бюлетень. 2004. - №5.
176. Подольский В.И., Савин A.A., Сотникова Л.В.Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита. // Аудиторские ведомости. 1999. -№11.
177. Разумовская H.A. Планирование налогового аудита: Автореф. дис. канд. экон. наук. М., 2005
178. Руф А. Аудиторская профессия во Франции // Бухгатерский учет. 1996. -№9.
179. Савельева O.E. Смета на строительство // Главбух. Отраслевое приложение
180. Учет в строительстве. 2003. - №2.
181. Савина Н.В. Аудит расходов на капитальное строительство: типичные нарушения // Аудиторские ведомости. 2004. - №2.
182. Ситникова В.А. Разработка аудиторскими организациями внутрифирменных стандартов // Аудиторские ведомости. 2002. - №7.
183. Сметы: составляем по-новому? (интервью с П.В. Горячкиным, руководителем Координационного центра по ценообразованию и сметному нормированию в строительстве) // Главбух. Отраслевое приложение Учет в строительстве. 2004. - №2.
184. Соколов П.А. Бухгатеру строительной организации. Затраты на производство // Финансовая газета, Региональный выпуск. 2001. - №13.
185. Соколов П.А. Переход подрядных строительно-монтажных организаций и застройщиков на новый План счетов // Бухгатерский учет. 2001. - №9.
186. Соколов П.А. Типичные ошибки в учете хозяйственных операций строительных организаций // Бухгатерский учет. 2000. - №15.
187. Соколов П.А. Учет расходов на производство строительно-монтажных работ в соответствии с главой 25 НК // Консультант. 2001. - №25.
188. Сомов JI. Налоговый аудит // Финансовая газета. Региональный выпуск. -2004. №28.
189. Ценообразование и сметное нормирование в строительстве, 2004, №10.
190. Шишкоедова H.H. Учет доходов при догосрочном строительстве // Главбух. Отраслевое приложение Учет в строительстве. 2004. - №3.
191. Рейтинговое агентство Эксперт РА Ссыка на домен более не работаетp>
192. Информационное агентство Mergers & Acquisitions (М&А) Ссыка на домен более не работаетp>
193. Приказом генерального директора № от л20г.
194. Внутрифирменный стандарт аудита Налоговый аудит1. Введение.1. Общие положения.- цель стандарта.- задачи стандарта.- сфера применения и пользователи стандарта.
195. Основные принципы проведения налогового аудита и требования, предъявляемые аудитору, проводящему налоговый аудит.- принципы проведения налогового аудита.- требования, предъявляемые аудитору, проводящему налоговый аудит.
196. Содержание налогового аудита.
197. Оформление и представление результатов проведения налогового аудита.1. Введение
198. Настоящий стандарт определяет единые требования к порядку проведения налогового аудита, оформлению его результатов, т.е. выступает вкачестве организационно-распорядительного документа по подготовке и проведению налогового аудита.
199. Настоящий стандарт применяется в поном объеме при проведении налогового аудита в соответствии с заключенными договорами
200. Основные принципы проведения налогового аудита и требования, предъявляемые аудитору, проводящему налоговый аудит
201. Содержание налогового аудита
202. В ходе осуществления налогового аудита аудиторы дожны проявлять достаточную степень профессионального скептицизма в отношении рассматриваемых проблем, учитывая высокую вероятность налоговых нарушений.
203. В спорных ситуациях следует формулировать выводы и предоставлять рекомендации исходя из худшего для клиента варианта с обязательным раскрытием альтернативных путей решения проблемы и анализом существующей судебной практики по аналогичным вопросам.
204. В ходе проведения налогового аудита в обязательном порядке подготавливаются рабочие документы по формам, разработанным в аудиторской организации
205. Оформление и представление результатов проведения налогового аудита
206. Результатом проведения налогового аудита является подготовка следующих документов:- заключения по результатам проведения налогового аудита;- отчета по результатам проведения налогового аудита.
207. Отчет по результатам проведения налогового аудита дожен соответствовать требованиям правила (стандарта) аудиторской деятельности Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита
208. Системообразующие стандарты
209. ISA 100 Preface to ISAs and RSs Предисловие к стандартам аудита и сопутствующих услуг
210. ISA 110 Glossary of Terms Глоссарий терминов Перечень терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности
211. ISA 210 Terms of Audit Engagement Условия аудиторских заданий Правило (стандарт) Письмо обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита
212. ISA 220 Quality Control for Audit Work Контроль качества аудиторской работы Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №7 Внутренний контроль качества аудита
213. ISA 230 Documentation Документация Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №2 Документирование аудита
214. И. ISA 240 Fraud and Error Мошенничество и ошибка Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №13 Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита
215. ISA 300 Planning Планирование Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №3 Планирование аудита
216. ISA 310 Knowledge of the business Знание бизнеса Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №15 Понимание деятельности аудируемого лица
217. ISA 320 Audit Materiality Существенность в аудите Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №4 Существенность в аудите1. Внутренний контроль
218. ISA 400 Risk Assessments and Internal Control Оценки риска и внутренний контроль Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №8 Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом
219. ISA 401 Auditing in a Computer Information Systems Environment Аудит в среде компьютерных информационных систем Правило (стандарт) аудиторской деятельности Аудит в условиях компьютерной обработки данных
220. ISA 402 Audit Considerations Relating to Entiities Using Service Organizations Особенности аудита, относящиеся к юридическим лицам, использующим сервисные организации
221. Аудиторские доказательства
222. ISA 520 Analytical Procedures Аналитические процедуры Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №20 Аналитические процедуры
223. ISA 510 Initial Engagements -Opening Balances Первоначальные задания -вступительных сальдо Правило (стандарт) аудиторской деятельности Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгатерской отчетности
224. ISA 530 Audit Sampling Аудиторская выборка Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №16 Аудиторская выборка
225. ISA 540 Audit of Accounting Estimates Аудит оценочных значений в бухгатерском учете Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №21 Особенности аудита оценочных значений
226. ISA 550 Related Parties Связанные стороны Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №9 Аффилированные лица
227. ISA 560 Subsequent Events Последующие события Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №10 События после отчетной даты
228. ISA 580 Management Representations Заявления руководства Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №23 Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица
229. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №19 Особенности первой проверки аудируемого лица
230. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №18 Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников
231. Использование работы третьих лиц
232. ISA 600 Using the Work of Another Auditor Использовавание работы другого аудитора Правило (стандарт) аудиторской деятельности Использование работы другой аудиторской организации
233. ISA 610 Considering the Work of Internal Auditor Учет работы внутреннего аудитора Правило (стандарт) аудиторской деятельности Изучение и использование работы внутреннего аудита
234. ISA 620 Using the Work of an Expert Использование работы эксперта Правило (стандарт) аудиторской деятельности Использование работы эксперта1. Выводы и отчеты в аудите
235. ISA 710 Comparatives Сравнимые значения
236. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №22 Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника
237. Специализированные области
238. ISA 800 The Auditor's Report on Spesial Purpose Audit Engagements Заключение аудитора по специальным аудиторским заданиям Правило (стандарт) аудиторской деятельности Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям
239. ISA 810 The Examination of Prospective Financial Information Изучение прогнозируемой финансовой информации Правило (стандарт) аудиторской деятельности Проверка прогнозной финансовой информации1. Задания
240. ISA 910 Engagements to Review Financial Statements Задания по проверке финансовой отчетности
241. ISA 930 Engagements to Compile Financial Information Задания по компиляции финансовой информации
242. Положения по международной практике аудита
243. ISA 1000 Inter Bank Confirmation Procedures Внутрибанковские процедуры подтверждения
244. ISA 1001 CIS Environment - Stand - Alone Microcomputers Среда компьютерных информационных систем - отдельные м икрокомпьютеры
245. ISA 1002 CIS Environment - On - line Computer System Среда компьютерных информационных систем - компьютерные системы в режиме лон - лайн
246. ISA 1003 CIS Environment - Database Systems Среда компьютерных информационных систем - системы баз данных
247. ISA 1004 The Relationship Between Bank Supervisors and External Auditors Взаимоотношения между контролерами банков и внешними аудиторами
248. ISA 1005 Particular considerations in the audit of small business Особенности аудита малого бизнеса Правило (стандарт) аудиторской деятельности Особенности аудита малых экономических субъектов
249. ISA 1006 The Audit of International Commercial Banks Аудит международных коммерческих банков
250. Il/ll Обозначение документа вМСА Английское название стандарта МСА Русский перевод английского названия Наименование российского правила (стандарта) аудиторской деятельности1 2 3 4 5
251. ISA 1009 Computer -Assisted Audit Techniques Техника ведения аудита с помощью компьютеров Правило (стандарт) аудиторской деятельности Проведение аудита с помощью компьютеров
252. Образование и подготовка кадров54. - - Правило (стандарт) аудиторской деятельности Образование аудитора
253. Программы квалификационных экзаменов, порядок их сдачи, формирование экзаменационных комиссий и регламент их работы
254. Меры ответственности, предусмотренные в отношении аудиторскихорганизаций и их работниковп/п Нарушение Мера ответственности Источник1 2 3 4
255. Меры ответственности, предусмотренные в отношении аудиторской организации
256. Осуществление аудиторской деятельности при отсутствии необходимой лицензии Штраф от 400 до 500 МРОТ П.2 ст.14.1 КоАПРФ
257. Осуществление аудиторской деятельности с нарушением лицензионных условий Штраф от 300 до 400 МРОТ П.З ст.14.1 КоАПРФ
258. Осуществление аудиторской деятельности с грубым нарушением условий, предусмотренных лицензией Штраф от 400 до 500 МРОТ или административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток П.4 ст.14.1 КоАПРФ
259. Неоднократные или грубые нарушения лицензионных требований и условий Приостановление действия лицензии П.1 ст. 13 Федерального закона О лицензировании отдельных видов деятельности №128-ФЗ от 08.08.2001
260. Выдача заведомо ложного аудиторского заключения Аннулирование лицензии на осуществление аудиторской деятельности Ст. 11 Федерального закона Об аудиторской деятельности №119-ФЗ от 07.08.2001
261. То же деяние, причинившее крупный ущерб или совершенное из корыстной заинтересованности Возмещение ущерба в поном объеме с возможной компенсацией сверх того ст. 1064 ГК РФ Общие основания ответственности за причинение вреда
262. Систематическое нарушение требований, установленных законодательством РФ Аннулирование лицензии на осуществление аудиторской деятельности Ст. 16 Федерального закона Об аудиторской деятельности №119-ФЗ от 07.08.2001
263. Меры ответственности, предусмотренные в отношении работника аудиторской организации
264. Аннулирование квалификационного аттестата аудитора Ст. 16 Федерального закона Об аудиторской деятельности №119-ФЗ от 07.08.2001
265. Увольнение Ст. 81 ТКРФ Расторжение трудового договора по инициативе работодателя
266. Аннулирование квалификациониого аттестата аудитора Ст. 16 Федерального закона Об аудиторской деятельности №119-ФЗ от 07.08.2001
267. Возмещение ущерба в поном размере с возможной компенсацией сверх этого объема Ст.242ТКРФ Поная материальная ответственность
268. Перечень типовых налоговых правонарушений и преступлений, встречающихся при проверке подрядных строительных организацийп/п Группа нарушений Сущность нарушения Последствия для организации1 2 3 4
269. Наличие арифметических ошибок Неправильное исчисление налоговой базы, влекущее за собой искажение величины налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет
270. Отсутствие учета в качестве основных средств временных титульных зданий и сооружений Завышение расходов в результате единовременного списания стоимости основных средств на расходы строительства в нарушение требований ст. 256 НК РФ
271. Включение в расходы текущего периода стоимости материалов, фактически не отпущенных для строительства, и работ, фактически не выпоненных Завышение расходов текущего периода в нарушение требований ст.271 НК РФ
272. Включение в состав расходов затрат, не принимаемых для целей налогообложения налогом на прибыль расходов Завышение расходов организации в нарушение требований ст.270 НК РФ
273. Неотражение реализации в случае, когда договором строительного подряда предусмотрена поэтапная сдача строительных работ Занижение налоговой базы по НДС по причине сокрытия объекта налогообложения в соответствии со ст. 146 НК РФ
274. Тест Оценка неотъемлемого риска подрядной строительной организации
275. Наименование аудируемого лица1. Проверяемый период
276. ФИО лица, составившего документ
277. Дата составления документа
278. ФИО лица, проверявшего документ1. Дата проверки документап/п Факторы, влияющие на величину неотъемлемого риска Классы риска Оценка риска
279. Высокий неотъемлемый риск (3 бала) Средний неотъемлемый риск (2 бала) Низкий неотъемлемый риск (1 бал)1 2 3 4 5 6
280. Раздел Общие факторы, влияющие на величину неотъемлемого риска
281. Ситуация в строительной отрасли конкретного региона Значительные темпы увеличения или снижения объемов строительства Стабильная ситуация в отрасли на протяжении 5 лет Стабильная ситуация в отрасли на протяжении свыше 5 лет
282. Наличие определенной специализации подрядной строительной организации У организации нет выраженной специализации У организации имеется ряд специализаций,наряду с которыми выпоняются разовые виды работ Для организации присуща выраженная специализация
283. Характерно ли совмещение функций, присущих различным сторонам строительства Совмещение функций характерно для организации Совмещение функций имеет место по ряду договоров строительного подряда Совмещение функций нехарактерно для организации
284. Частота смены руководства Руководство организации меняется чаще одного раза в два года Руководство организации меняется чаще одного раза за четыре года Руководство организации более четырех лет не менялось
285. Наличие и периодичность составления актов сверки по налогам Акты сверок за проверяемый период отсутствуют Акты сверок составляются по окончании календарного года Акты сверок составляются ежеквартально
286. Частота судебных разбирательств Судебные разбирательства по налоговым спорам имеют постоянный характер Судебные разбирательства по налоговым спорам носят периодический характер Судебные разбирательства по налоговым спорам чрезвычайно редки
287. Раз; хара 1ел Факторы, влияющие на в< ктерного для исчисления нало личину неотъемлемого риск: га на прибыль организаций
288. Пользовалась ли подрядная строительная организация налоговыми льготами в проверяемом периоде Организация активно пользовалась налоговыми льготами Организация использовала несколько налоговых льгот Организация не пользовалась налоговыми льготами
289. Величина расчетов денежными средствами в общем объеме расчетов Свыше 60% От 30 до 60% Менее 30%
290. Раз; \apai (ел Факторы, влияющие на в( ггерного для исчисления налог личину неотъемлемого риск; а на добавленную стоимость) >
291. Проработанность договоров субподряда в части оказания услуг по обеспечению условий для производства работ Договора не проработаны, условия детально не прописаны Договора проработаны, условия детально прописаны
292. Фактическое количество балов Максимальное количество балов Величина неотъемлемого риска по НДС (%) Величина неотъемлемого риска по налогу на прибыль (%)
293. Тест Оценка риска системы учета и средств контроля при исчислении налога на прибыль
294. Наименование аудируемого лица1. Проверяемый период
295. ФИО лица, составившего документ
296. Дата составления документа
297. ФИО лица, проверявшего документ1. Дата проверки документа
298. Параметры оценки Критерии Кол-во балов1 2 31. Оценка контрольной среды
299. Уровень профессиональной компетенции главного бухгатера подрядной строительной организации Высокий1. Средний1. Низкий
300. Наличие ответственного испонителя за подготовку налоговых деклараций по налогу на прибыль Да1. Нет
301. Наличие структурного подразделения или лица, ведущего налоговый учет по налогу на прибыль Имеется1. Функции совмещаются1. Отсутствует
302. Работа с аудиторскими материалами, внесение исправлений в учет по налогу на прибыль и учетную политику по налогу на прибыль в соответствии с рекомендациями аудиторов Да1. Нет1. Не всегда
303. Наличие и соблюдение графика документооборота График документооборота детально прописан и строго выпоняется
304. График документооборота строго не регламентирован
305. Параметры оценки Критерии Кол-во балов1 2 3
306. График документооборота не разработан
307. Соответствие документооборота и системы организации налогового учета масштабу и характеру деятельности подрядной строительной организации Соответствует1. Не соответствует
308. Оценка системы учета налога на прибыль
309. Наличие учетной политики в части исчисления налога на прибыль Да, детальное описание1. Да, общее описание1. Нет
310. Последовательность применения учетной политики по налогу на прибыль от одного налогового периода к другому Применяется последовательно
311. Применяется непоследовательно
312. Соответствие критериев, отраженных в учетной политике по налогу на прибыль, критериям, установленным законодательством, и применение положений учетной политики в учете Соответствуют1. Не соответствуют
313. Внесение изменений в учетную политику для целей налогообложения исходя из изменения норм отечественного налогового законодательства Вносятся своевременно с соблюдением норм1. Вносятся несвоевременно
314. Вносятся изменения, противоречащие нормам
315. Детальность раскрытия в учетной политике для исчисления налога на прибыль способов учета Раскрыты максимально поно
316. Раскрыты недостаточно поно1. Не раскрыты
317. Наличие противоречивых положений в учетной политике для целей исчисления налога на прибыль Имеются1. Отсутствуют
318. Соблюдение единой методики учета налога на прибыль в головном предприятии и его филиалах, структурных подразделениях Соблюдаются1. Имеются расхождения1. Нет
319. Способ ведения налогового учета по налогу на прибыль На основе самостоятельных регистров налогового учета
320. Параметры оценки Критерии Кол-во балов1 2 3
321. На основе корректировки данных бухгатерского учета последовательно по каждой операции
322. На основе регистров бухгатерского учета путем корректировки итоговых данных
323. Наличие в подрядной строительной организации отдельных регистров налогового учета доходов и расходов от реализации, внереализационных доходов и расходов Да, имеются отдельные регистры по видам доходов и расходов
324. Имеющиеся регистры не всегда содержат в себе разграничение доходов и расходов
325. Нет, отдельных регистров для учета отдельных видов доходов и расходов в организации не предусмотрено
326. В организации частично разработаны регистры налогового учета операций с особым режимом налогообложения
327. В организации не разработаны регистры налогового учета операций с особым режимом налогообложения
328. Порядок отражения операций для целей исчисления налога на прибыль Исключительно на основании первичных документов
329. Имеют место случаи отражения операций без наличия надлежащим образом оформленных первичных документов
330. Способ подготовки отчетности по налогу на прибыль Поностью компьютеризированный учет1. Смешанный1. Ручной
331. Параметры оценки Критерии Кол-во балов1 2 319, Степень охвата применяемой системы компьютерной обработки данных Охватывает отдельные участки учета или отдельные, подразделения
332. Охватывает весь бухгатерский и налоговый учет
333. Охватывает всю деятельность организации
334. Соответствие применяемого агоритма обработки данных нормам действующего налогового законодательства Соответствует1. Не соответствует
335. Соблюдение установленного порядка подготовки и сроков сдачи налоговой отчетности по налогу на прибыль Да1. Нет1. Не всегда
336. Оценка контрольных процедур
337. Наличие и функционирование службы внутреннего аудита или отдела внутреннего контроля, соответствие их целей, задач, структуры масштабам деятельности строительной организации Да1. Частично1. Нет
338. Наличие в подрядной строительной организации инвентаризационной комиссии Комиссия утверждена и действует1. Комиссия не утверждена
339. Наличие приказов, а также документов по проведению плановых инвентаризаций имущества и финансовых обязательств В наличии1. Отсутствуют
340. Наличие ежегодных или ежеквартальных сверок расчетов с контрагентами Да1. Нет1. При необходимости
341. Наличие мероприятий по контролю за своевременным погашением дебиторской и кредиторской задоженности Да1. Нет1. Нерегулярно
342. Наличие установленных сроков сдачи документов в бухгатерию, необходимых для составления налоговых деклараций по налогу на прибыль Да1. Нет
343. Наличие системы визирования первичных документов в подрядной строительной организации Да1. Нет
344. Параметры оценки Критерии Кол-во балов1 2 3
345. Наличие сверок с налоговыми органами по суммам налогу на прибыль Да1. Нет1. Не всегда
346. Фактическое количество балов Максимальное количество балов Фактическая надежность системы внутреннего контроля (%) Оценка надежности системы внутреннего контроля1. От 100 до 86% Высокая1. От 85 до 51% Средняя1. От 50 до 16% Низкая
347. От 16 до 0% Внутренний контроль отсутствует
348. Программа налогового аудита подрядных строительных организаций30
349. Наименование аудируемого лица1. Проверяемый период
350. ФИО лица, составившего документ
351. Дата составления документа
352. ФИО лица, проверявшего документ1. Дата проверки документап/п Наименование и содержание аудиторских процедур Метод получения аудиторских доказательств Источники информации Испонитель Срок1 2 3 4 5 6
353. Проверка налога на прибыль организаций1. 1. Проверка доходов
354. Проверка поноты признания доходов исходя из условий договоров строительного подряда Проверка документов, прослеживание Договора строительного подряда, акты формы №КС-2, журнал формы №КС-6а, регистры налогового учета
355. Проверка соблюдения способа признания Проверка Учетная политика для целей
356. Проверка сопоставимости данных о доходах, отраженных в актах формы №КС-2, справках о стоимости выпоненных работ формы №КС-3, журнале формы №КС-6а Проверка документов, прослеживание Акты формы №КС-2, справки формы №КС-3, журналы формы №КС-6а
357. Проверка включения в справку формы №КС-3 стоимости строительных работ и услуг, выпоненных субподрядными организациями Проверка документов Справки формы №КС-3
358. Ознакомление со структурой подрядной строительной организации Проверка документов, ознакомление Структура подрядной строительной организации
359. Проверка наличия договоров о материальной ответственности по всем местам хранения материальных ценностей Проверка документов Утвержденный перечень материально-ответственных лиц, договора о материальной ответственности, дожностные инструкции
360. Проверка наличия договоров на поставку строительных материалов и документов, подтверждающих отгрузку материалов Проверка документов Договора купли-продажи, поставки, товарные накладные, товарно-транспортные накладные
361. Проверка правильности оформления внутреннего перемещения материалов Проверка документов Накладные на внутренне перемещение материалов, карточки учета материалов
362. Проверка наличия приказа о назначении лиц, упономоченных разрешать отпуск материалов на строительство Проверка документов Приказы
363. Проверка правильности определения стоимости материалов, отпущенных на строительство Проверка документов Первичные учетные документы, регистры налогового учета, Учетная политика для целей исчисления налога на прибыль
364. Проверка документирования отклонений расхода материалов от норм, указанных в локальных и объектных сметах по конструктивным элементам и видам работ Проверка документов Отчеты формы №М-19 и №М-29, данные аналитического учета
365. Проверка отражения в учете результатов инвентаризации строительных материалов Проверка документов, инвентаризация Приказы, инвентаризационные описи, сличительные ведомости
366. Проверка наличия разрешений на право эксплуатации строительных машин и механизмов Проверка документов Лицензии, разрешения, паспорта строительных машин и механизмов
367. Проверка обоснованности применения коэффициентов ускоренной амортизации для отдельных строительных машин и механизмов Пересчет Ведомости начисления амортизации
368. Проверка правильности и экономической оправданности списания ГСМ, электроэнергии на работу машин и механизмов Проверка документов, пересчет, прослеживание Нормы расхода ГСМ, кВт*ч, журнал учета работы строительных машин и механизмов
369. Проверка договоров на использование привлеченного транспорта Проверка документов, подтверждение Договора, копии лицензий
370. Проверка документального оформления выпоненного объема перевозок привлеченным автотранспортом Проверка документов, подтверждение Талоны на заказ транспорты, прилагаемые к счетам, предъявленным подрядной строительной организации
371. Проверка правильности документального оформления выпоненного объема перевозок собственным транспортом подрядной строительной организации Проверка документов, подтверждение Путевые листы
372. Проверка соблюдения норм расходования ГСМ Проверка документов, пересчет Путевые листы, ведомость учета работы автомобилей, нормы расходования ГСМ
373. Проверка правильности документального оформления ремонта автотранспортных средств Проверка документов, подтверждение, пересчет Дефектные ведомости, акты списания запасных частей, документы по их приобретению
374. Проверка правильности отнесения расходов по эксплуатации автомобилей к конкретным строительным объектам или работам. Проверка документов, пересчет Ведомости учета расходов по эксплуатации, справки и расчеты бухгатерии
375. Проверка наличия договоров строительного подряда, а также смет на работы, выпоняемые субподрядными организациями Проверка документов Договора подряда, сметы на субподрядные работы, акты формы №КС-2
376. Проверка экономической оправданности работ, выпоненных субподрядными организациями Проверка документов Акты формы №КС-2, договора по субподрядным работам, журнал учета выпоненных работ, проектно-сметная документация
377. Проверка наличия фактов включения в расходы стоимости работ, не предусмотренных проектно-сметной документацией Проверка документов Проектно-сметная документация, Акты формы №КС-2 и справки о стоимости выпоненных работ формы №КС-3
378. Проверка приемо-сдаточных актов по отражению оборудования, требующего монтажа Прослеживание Приемо-сдаточные акты, оборотно-сальдовая ведомость по счету 07
379. Изучение Положения по оплате труда подрядной строительной организации Проверка документов Положение по оплате труда
380. Изучение штатного расписания подрядной строительной организации Проверка документов Штатное расписание
381. Проверка документального оформления расчетов с персоналом по оплате труда Проверка документов Трудовые соглашения, наряды
382. Проверка нарядов на сдельные работы и дальнейшего отражения в учете Прослеживание Трудовые договора на сдельные работы, наряды, ведомость №18, журнал-ордер№ 10-с
383. Проверка обоснованности и надлежащего документального оформления начисления премий работникам Проверка документов Положение по оплате труда, трудовые договора, приказы
384. Проверка принимаемых для целей налогообложения норм выплат заработной платы за вынужденные простои, сверхурочные работ Проверка документов, пересчет ТК РФ, Положение по оплате труда, Приказы
385. Проверка наличия надлежаще составленных первичных учетных документов, на основании которых формируется первоначальная стоимость основных средств и нематериальных активов Проверка документов Первичные учетные документы, регистры налогового учета
386. Проверка правильности и обоснованности установления сроков полезного использования по основным средствам и нематериальным активам Проверка документов Приказы по установлению сроков полезного использования для целей исчисления налога на прибыль
387. Проверка обоснованности применения коэффициента ускоренной амортизации Проверка документов Регистры налогового учета
388. Проверка применения коэффициента 0,5 для исчисления амортизации по ряду объектов основных средств Проверка документов Регистры налогового учета
389. Проверка экономической оправданности прочих расходов Проверка документов Первичные учетные документы
390. Проверка надлежащего документального оформления прочих расходов Проверка документов Первичные учетные документып/п Наименование и содержание аудиторских процедур Метод получения аудиторских доказательств Источники информации Испонитель Срок1 2 3 4 5 6
391. Проверка своевременности принятия к учету прочих расходов Проверка документов Первичные учетные документы, регистры налогового учета, Учетная политика для целей исчисления налога на прибыль
392. Проверка правильности определения величины расходов, нормируемых для целей исчисления налога на прибыль Проверка документов, сопоставление Первичные учетные документы, регистры налогового учета
393. Проверка наличия фактов включения в состав расходов расходов, не признаваемых для целей исчисления налога на прибыль Проверка документов Первичные учетные документы, регистры налогового учета12.8. Проверка определения незавершенного производства
394. Проверка поноты н своевременности начисления НДС
396. Проверка поноты проведения инвентаризации дебиторской задоженности на начало 2006 года Проверка документов Инвентаризационные описи, акты сверок
397. Проверка своевременности выставления счетов-фактур Проверка документов Счета-фактуры, акты формы №КС-2, журналы формы №КС-6а, договора строительного подряда
398. Проверка поноты начисления НДС исходя из стоимости сданных строительных работ и условий договоров строительного подряда Проверка документов Счета-фактуры, справки формы №КС-2, журналы формы №КС-6а, договора строительного подряда
399. Проверка поноты и обоснованности применения налоговых вычетов по НДС
400. Сопоставление книги покупок, данных декларации и данных учета Прослеживание, проверка документов Книги покупок, регистры бухгатерского учета, налоговые декларации по НДС
401. Проверка поноты проведения инвентаризации кредиторской задоженности на начало 2006 Проверка документов Инвентаризационные описи, акты сверок
402. Проверка достоверности отражения данных об объемах выпоненных строительных работ до 01.01.2006 года Проверка документов Технологические карты, договора подряда, акты формы №КС-2, акты
403. Проверка наличия надлежаще оформленных счетов-фактур Проверка документов Счета-фактуры
404. Проверка наличия первичных оправдательных документов, на основании которых принимаются к учету материалы, основные средства, товары, услуги Проверка документов Первичные учетные документы по формам, утвержденным Госкомстатом РФ
405. Проверка своевременности и поноты принятия к вычету ранее начисленной суммы НДС, относящейся к стоимости строительных работ, выпоненных для собственных нужд Проверка документов Счета-фактуры, книги продаж
406. Проверка своевременности принятия к вычету сумм НДС, относящихся к материалам, работам, услугам, связанным с выпонением строительных работ для собственных нужд Проверка документов Счета-фактуры
407. Проверка правомерности и поноты применения налоговых вычетов по НДС в случаях применения неденежных форм осуществления расчетов Проверка документов Документы, подтверждающие факт перечисления денежных средств
408. ООО Геотехника 48,2 22,0 7,8 4,1 17,9 52,1 21,2 7,3 4,3 15,1 53,4 21,8 5,5 4,2 15,2
409. ООО Северстройтраст 53,9 20,5 5,2 3,6 16,8 55,6 20,7 5,4 3,8 14,5 57,2 20,9 4,8 4,3 12,8
410. ООО Стройрем Виктор 57,1 20,4 7,4 3,8 11,3 56,8 20,9 6,9 3,7 11,7 57,4 21,5 5,4 3,9 11,8
411. ЗАО Край 50,6 21,3 5,5 4,3 18,3 54,2 21,5 5,9 4,6 13,8 55,6 21,8 5,2 4,2 13,2
412. ООО Атос 52,0 20,9 7,0 3,7 16,4 55,1 20,5 6,7 4,2 13,5 56,0 20,7 5,1 4,1 14,1
413. ООО Фарлаф 61,5 18,8 6,3 2,8 10,6 59,3 19,3 5,8 3,5 12,1 59,5 20,4 5,0 3,9 11,2
414. ООО Ремтехснаб-Тэком 59,3 19,2 6,0 4,5 11,0 56,8 18,9 6,0 4,2 14,1 57,4 19,5 4,9 4,8 13,4
415. ООО ЭКРО 54,6 21,4 6,4 3,9 13,7 55,4 21,7 5,3 4,3 13,3 56,2 21,3 4,5 4,9 13,1
416. ООО АЛЬКОР-ВП 60,2 20,3 5,8 4,1 9,6 58,9 19,6 6,1 3,9 11,5 59,2 20,6 4,7 4,4 11,1
417. ООО Стройкодеркор 55,4 22,5 5,6 3,8 12,7 57,8 21,8 5,4 4,3 10,7 58,1 22,5 5,2 4,5 9,7
418. ООО Стройинфраструктура 53,9 22,8 4,4 3,5 15,4 55,2 22,3 4,6 3,8 14,1 56,4 22,8 5,1 4,1 11,6
419. ООО Концерн Русатомэнергостройû 56,2 21,6 4,9 4,4 12,9 55,5 20,7 5,2 4,6 14,0 56,8 21,2 5,0 4,2 12,8
420. ООО "Стройтех" 52,9 21,8 6,0 3,4 15,9 56,1 21,1 6,1 3,9 12,8 57,4 21,6 5,4 4,1 11,5
421. ООО ВТК Монтаж 63,1 19,1 5,5 4,2 8,1 66,7 18,9 5,9 4,3 4,2 68,5 19,5 5,0 4,7 2,3
422. ООО "Строительная компания РОССИ" 52,5 21,9 5,7 3,9 16,0 55,2 21,3 5,9 4,5 13,1 57,3 21,8 5,0 4,6 11,3
423. ЗАО ЧепецкСтрой 54,4 20,8 7,5 4,4 12,9 57,3 20,2 7,1 4,8 10,6 57,9 21,5 5,2 4,5 10,9
424. ООО ПП Дорожник 45,8 22,7 8,3 3,5 19,7 52,9 22,4 7,6 3,9 13,2 54,5 22,5 5,6 4,2 13,2
425. ООО Экоремстрой 56,2 21,8 7,5 4,1 10,4 58,4 21,7 7,6 4,4 7,9 58,2 22,3 5,6 4,7 9,2среднее значение 54,9 21,1 6,3 3,9 13,9 56,6 20,8 6,1 4,2 12,2 57,6 21,3 5,1 4,4 11,6
Похожие диссертации
- Организация и методика проведения аудита эффективности использования государственных ресурсов
- Методология, методика и организация учетного процесса и аудита в системе жилищно-коммунального хозяйства
- Организация и методика налогового аудита в коммерческих предприятиях
- Теория, организация и методика операционного аудита хозяйствующих субъектов
- Концептуальная модель налогового аудита предпринимательской деятельности санаторно-курортных бюджетных учреждений