Организация и методика налогового аудита в коммерческих предприятиях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Кислая, Ирина Александровна |
| Место защиты | Ростов-на-Дону |
| Год | 2009 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Организация и методика налогового аудита в коммерческих предприятиях"
Кислая Ирина Александровна
ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА НАЛОГОВОГО АУДИТА В КОММЕРЧЕСКИХ ПРЕДПРИЯТИЯХ
08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика
2 2 OKI 2с:э
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Ростов-на-Дону - 2009
Работа выпонена в ГОУВПО "Ростовский государственный экономический университет РИНХ".
Научный руководитель:
доктор экономических наук, профессор, Лабынцев Николай Тихонович
Официальные оппоненты:
доктор экономических наук, Курсеев Дмитрий Викторович
кандидат экономических наук, Косова Нина Степановна
Ведущая организация:
Южный федеральный университет
Защита состоится л13 ноября 2009 г. в 1100 на заседании диссертационного совета Д 212.209.02 в Ростовском государственном экономическом университете РИНХ по адресу: 344002, г. Ростов-на-Дону, ул. Большая Садовая, 69, ауд. 231.
С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке Ростовского государственного экономического университета РИНХ.
Автореферат разослан л12 октября 2009 г.
Ученый секретарь /,, /
диссертационного совета [АЛ ' Иванова О.Б.
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. В условиях финансового кризиса резко возросла необходимость в повышении эффективности управления организацией, много внимания уделяется разработке мероприятий, направленных на повышение эффективности управления. В решении данных вопросов призваны помочь аудиторско-консатиновые организации, которые оказывают аудиторские услуги, привлекая независимых компетентных специалистов в области бухгатерского учета, аудита, налогообложения, финансов, права и т.д.
На сегодняшний день на российском рынке аудиторских услуг наблюдается его интеграция в международную аудиторскую среду. Каждая аудиторская организация дожна тлеть разработанный на основе федеральных правил (стандартов аудиторской деятельности) пакет внутрифирменных стандартов, их отсутствие ставит под сомнение соответствие аудиторских услуг, оказываемых организацией, общеустановленным стандартам, а также уровень профессионализма ее сотрудников и руководства. В системе внутрифирменных стандартов важная роль отводится стандартам, посвященным налоговому аудиту.
В настоящее время наиболее востребованными являются услуги в области налогового аудита и сопутствующие аудиту услуги в области налогообложения. Это связано с тем, что налоги и сборы занимают достаточно высокий удельный вес в обязательствах коммерческих организаций. Неверное либо не своевременное исчисление и уплата налогов и сборов приводит к начислению налоговыми органами пеней и штрафных санкций. В общегосударственном масштабе налога составляют основу доходов федерального бюджета. В связи с этим проведение налогового аудита не только имеет большое значение для экономических субъектов, но и является одним из инструментов, обеспечивающих контроль правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов. Следовательно, налоговый аудит имеет и общегосударственное значение.
Данные обстоятельства определили актуальность выбранной темы диссертационного исследования, посвященного разработке рекомендаций по развитию методики налогового аудита и методического обеспечения процесса оказания сопутствующих аудиту услуг в области налогообложения.
Степень разработанности проблемы. Существенный вклад в исследование вопросов в области аудита и сопутствующих ему услуг внесли видные отечественные и зарубежные исследователи: Аборов P.A., Андреев В.Д., Арене A.A., Богатая И.Н., Бурцев В.В., Бычкова С.М., Гущайт Е.М., Данилевский Ю.А., Крикунов A.B., Лоббек Дж. К., Мельник М.В., Миронова O.A., Подольский В.И., Ремизов H.A., Робертсон Дж., СкобараВ.В., Соколов Я.В., Сот-никова JI.B., Суйц В.П., Хахонова H.H., Шеремет А.Д. и другие.
В научных работах, посвященных вопросам налогового аудита, а также вопросам, связанным с дальнейшим совершенствованием его методики, можно отметить работы таких ученых, как: Брызгалин A.B., Гусева Т.А., Ку-чероваИ.И., Лабынцев Н.Т., Мизиковский Е.А., Мерзликина Е.М., Моро-
зова Ж.А., Никольская Ю.П., Ногина O.A., Орешкина И.А., Спирина J1.B., Су-дакова Ю.О., Тимошенко В.А., и других.
Вопросам разработки и развития внутрифирменной стандартизации посвящены труды Гакиной Е.В., Косовой Н.С., Лабынцева Н.Т., Паруши-нойН.В., Подольского В.И., Савина A.A., Сиротенко Э.А., Сотниковой JI.B., Суворовой С.П.
Несмотря на достаточно широкий круг авторов, занимающихся данными проблемами, многие аспекты оказания сопутствующих аудиту услуг и проведения налогового аудита остаются дискуссионными. Вопросы аудита эффективности процесса налогового планирования, проблемы разработки и внедрения внутренних стандартов аудиторских организаций, посвященных методике проведения налогового аудита и оказагано сопутствующих аудиту услуг в области налогообложения, остаются недостаточно разработанными.
Научная и практическая значимость, недостаточная изученность и разработанность указанных проблем предопределили выбор темы исследования, его предмет, цели, задачи и структуру.
Цель и задачи диссертационного исследования. Цель диссертационного исследования состоит в разработке теоретических положений и практических рекомендаций по совершенствованию процесса организации и методики налогового аудита, а также оказания сопутствующих аудиту услуг в области налогообложения.
Комплексный подход к достижению поставленных целей обозначил необходимость решения следующих задач:
- дать оценку нормативно-правовой базе оказания услуг' по налоговому аудиту и сопутствующим аудиту услугам в области налогообложения, выявить тенденции, характерные для развития современного рынка аудиторско-консал-тинговых услуг;
- исследовать основные этапы оказания сопутствующих аудиту услуг;
- выявить особенности проведения налогового аудита и обосновать их влияние на методику и основные этапы его проведения;
- раскрыть возможности использования аналитических процедур при проведении налогового аудита;
- выработать методические подходы к проведению аудита эффективности налогового планирования;
- разработать внутрифирменный стандарт в области налогового аудита;
- выявить особенности аудита налога на добавленную стоимость и разработать внутрифирменную методику его проведения.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования является совокупность теоретических и методических аспектов, связанных с проведением и стандартизацией налогового аудита и сопутствующих ему услуг. Объектом исследования выступают аудиторские фирмы, оказывающие коммерческим предприятиям услуги по налоговому аудиту и сопутствующим аудиту услугам в области налогообложения.
Теоретико-методологической основой исследования являются фундаментальные положения современной экономической науки, изложенные в трудах зарубежных и отечественных авторов, законодательные и нормативные акты по исследуемым вопросам, материалы научных конференций, семинаров, специальная литература в области бухгатерского учета, аудита, планирования, экономики, финансов, анализа хозяйственной деятельности, а также теоретические разработки отечественных и зарубежных ученых по исследуемой проблеме.
В ходе исследования применялись следующие общенаучные методы: анализ и синтез, индуктивный и дедуктивный методы, комплексность, сравнение, анкетирование, исторический, логический и системный подходы, методы сравнительного и структурного анализа, группировки данных, логического обобщения. Использование данных методов исследования обеспечивает достаточный уровень надежности полученных результатов и экономическую обоснованность выводов в рамках проводимого диссертационного исследования.
Диссертационная работа выпонена в соответствии с Паспортом специальности ВАК 08.00.12- Бухгатерски учет, статистика, раздела 2. Контроль и аудит финансово-хозяйственной деятельности, пункта 2.1. Методология и технология аудита, пункта 2.4. Методология разработки программ аудита и плана проверок.
Информационная база исследования формировалась на основе законодательных и нормативных актов Российской Федеращш, научных публикаций отечественных и зарубежных ученых по методическому обеспсчегапо аудиторской деятельности, статей в периодических изданиях, информационных ресурсов сети Интернет. Также в процессе исследования использовались данные бухгатерского учета и официальной отчетности коммерческих организаций г. Ростова-на-Дону и Ростовской области, официальные статистические данные аудиторских организаций, данные статистического сборника Россия в цифрах.
Рабочая гипотеза диссертационного исследования. Качественное проведение налогового аудита и оказание сопутствующих аудиту услуг в области налогообложения в условиях рыночной экономики предполагает совершенствование методического обеспечения процесса оказания данных услуг на основе систематизации передового отечественного и международного опыта в области внутрифирменной стандартизации аудиторской деятельности.
Основные положения, выносимые на защиту:
1. Сектор рынка аудиторско-консатинговых услуг в России остается одним из самых востребованных на сегодняшний день. Борьба за эффективность бизнеса и диверсификацию услуг станет основной тенденцией на рынке аудиторско-консатинговых услуг. В условиях кризиса на аудиторском рынке останутся компании, которые предоставляют весь спектр необходимых аудиторских услуг и дорожат каждым клиентом, а также ведут поиск новых. На сегодняшний день в секторе рынка аудиторско-консатинговых услуг в России особенно востребованы услуги по налоговому аудиту и сопутствующих аудиту услуг в области налогообложения. В связи с этим в исследовании выработаны подходы к отбору потенциальных клиентов для оказания им услуг по налого-
вому аудиту и сопутствующих аудиту услуг в области налогообложения, которые необходимо закрепить во внутрифирменных стандартах. Это позволит аудиторской фирме качественно и в срок, установленный в договоре, оказать данные виды услуг.
2. В настоящее время аудит эффективности широко используется в России и за рубежом для обеспечения устойчивого экономического развития организации и эффективного распределения всех имеющихся у неб ресурсов. Одним из направлений аудита эффективности деятельности организации является аудит эффективности налогового планирования, который предполагает оценку действующей системы налогового учета и выработку рекомендаций по её совершенствованию и оптимизации налогообложения. Он представляет собой системный, целенаправленный и организованный процесс получения и экс-пертно-аналитической оценки действующей системы налогового учета и налогового планирования, применяемой в организации с целью выражения аудитором мнения относительно эффективности (результативности, экономичности, продуктивности) аудируемой деятельности и выработки рекомендаций, направленных на ее улучшение. Аудитор в рамках используемой модели налогового учета дожен оценить используемые методы налогового планирования.
3. Реализация стратегии повышения качества оказываемых услуг, при одновременной оптимизации сроков их оказания, возможна только за счет увеличения высококвалифицированных специалистов в штате компании с одновременным усовершенствованием методологии оказания аудиторских услуг. Поэтому в диссертационном исследовании развиты методические подходы к процессу стандартизации налогового аудита, предусматривающие разработку внутрифирменного стандарта по его проведению.
4. Внутрифирменные стандарты необходимо допонить конкретными методиками по проведению аудита различных видов налогов. Это предполагает разработку, наряду с общей методикой проведения налогового аудита, комплекса внутрифирменных методик по наиболее распространенным налогам и сборам (например, по НДС, налогу на прибыль и др.). В связи с высоким удельным весом НДС в общей структуре налоговых обязательств, а также сложностью и неоднозначностью методики исчисления данного налога, большим количеством ошибок и недобросовестных действий, выявляемых в ходе аудита, в допонение к внутрифирменному стандарту Налоговый аудит была разработана Методика аудиторской проверки по налогу на добавленную стоимость, которая позволит понее соблюдать требования действующего законодательства и повысить качество оказываемых аудиторской организацией услуг.
Научная новизна результатов исследования состоит в разработке и решении теоретических и организационно-методических положений, связанных с совершенствованием процесса оказания услуг по налоговому аудиту, сопутствующих услуг в области налогообложения и его внутрифирменной стандартизацией.
Основные результаты, характеризующие научную новизну исследования, состоят в следующем:
Х выработаны подходы по отбору потенциальных клиентов для оказания им услуг по налоговому аудиту и сопутствующих аудиту услуг в области налогообложения, закрепляемые во внутрифирменных стандартах и отражающие оценку потенциального клиента, а также оценку возможностей аудиторской фирмы. Данный отбор предполагает учет трех аспектов оказания ею услуг: 1) организационный, включающий в себя оценку собственной способности к оказанию данных видов услуг, формы контроля качества, необходимость привлечения экспертов; 2) технический, отражающий оценку необходимой материально-технической базы для оказания услуги: приемы и аудиторские процедуры, применяемые при оказании услуг в области налогового аудита и налогообложения; 3) методический, предполагающий использование конкретных методов и методик при оказании сопутствующих аудиту услуг. Это позволит аудиторской фирме качественно и в срок, установленный в договоре, оказать данные виды услуг;
Х рекомендовано при проведении аудита эффективности налогового планирования использовать методики по расчету и сопоставлению сложившейся налоговой нагрузки в коммерческой организации и налоговой нагрузки с учетом разработанных рекомендаций после оказания услуг, а также использовать расчет показателей анализа налоговых рисков, что позволит не только оценить количественный аспект (изменение величины налоговой нагрузки), но и качественный, посредством оценки налоговых рисков, спрогнозировать исчисление сумм налогов и расчетов с бюджетом, заблаговременно устранить причины их неуплаты;
Х разработан внутрифирменный стандарт Налоговый аудит, состоящий из следующих разделов: 1)общие положения, включающие в себя цель и основания разработки стандарта, необходимость использования стандарта, сферу применения, взаимосвязь с другими стандартами, срок действия; 2) основные понятия и определения, используемые в стандарте; 3) методология и методика проведения налогового аудита, раскрывающие основные требования к проведению налогового аудита, используемые источники информации при его проведении, порядок общения аудиторской организации с налоговыми органами, этапы налогового аудита и ответственность сторон при его проведении, оформление и представление результатов проведения налогового аудита; 4) приложения. Применение данного стандарта позволит определить технологшо и раскрыть способы практического проведения налогового аудита, а также оказания других сопутствующих услуг по налоговым вопросам, выявить факты нарушений налогового законодательства, наиболее поно соблюдать требования действующего законодательства, что в конечном итоге повысит качество оказываемых аудиторской организацией услуг;
Х развиты методические подходы к процессу стандартизации налогового аудита в рамках внутрифирменного стандарта по его проведению. Данные подходы связаны с детализацией состава приложений, включающих в себя: примерный перечень аудиторских заданий но выпонению налогового аудита и сопутствующих услуг по налоговым вопросам, которые могут быть выпонены
аудиторской организацией; разработанный укрупненный перечень аудиторских процедур, рекомендуемых для применения в ходе налогового аудита; примерную форму заключения по налоговому аудиту, что позволит раскрыть поноту и соответствие исчисленных сумм налогов, выявить ошибки в налоговой отчетности;
Х разработана Методика аудиторской проверки расчетов по налогу на добавленную стоимость, являющаяся допонением к внутрифирменному стандарту Налоговый аудит и включающая в себя 4 раздела: 1) общие положения; 2) основные понятия и определения; 3) методология и методика проведения налогового аудита но НДС; 4) приложения, содержащие укрупненную нормативную базу для проверки, плап и программу налогового аудита по НДС, перечень рекомендуемых аудиторских процедур, классификатор типичных нарушений, выявляемых при налоговом аудите НДС, перечень услуг оказываемых при проведении налогового аудита по НДС. Данная методика содержит конкретные рекомендации по аудиту НДС, способствующие совершенствованию процесса проведения налогового аудита
Практическая значимость работы заключается в том, что сформулированные в ней рекомендации и предложения позволяют повысить научный и практический уровень методического обеспечения деятельности аудиторских организаций при проведении налогового аудита и оказании ими сопутствующих аудиту услуг в области налогообложения.
Самостоятельное практическое значение для аудиторских фирм имеют:
Х методика по расчету и сопоставлению налоговой нагрузки на коммерческую организацию до оказания соответствующих услуг и налоговой нагрузки с учетом разработанных рекомендаций, а также расчет показателей анализа налоговых рисков при проведении аудита эффективности налогового планирования;
Х разработанный внутрифирменный стандарт Налоговый аудит и рабочие документы аудитора по его проведению;
Х методика аудиторской проверки расчетов по налогу на добавленную стоимость.
Научные результаты исследования нашли применение в учебных заведениях при подготовке методических материалов и чтении курса Аудит налогообложения, Организация и методика налоговых проверок по специальности 080109 Бухгатерский учет, анализ и аудит, а также при подготовке и повышении квалификации аудиторов в системе УМЦ высших учебных заведений.
Полученные результаты могут быть поностью или частично использованы аудиторскими организациями при проведении ими налогового аудита и сопутствующих аудиту услуг в области налогообложения, а также службами внутреннего аудита коммерческих предприятий.
Апробация результатов исследования. Основные результаты исследования докладывались на научных сессиях профессорско-преподавательского состава и аспирантов РГЭУ РИНХ, ряде международных, межрегиональных и вузовских научно-практических конференций, проводимых в городах: Ростове-на-Дону, Тюмени, Новочеркасске.
Автор исследования в течение 2008-2009 гг., в рамках научного направления кафедры бухгатерского учета Ростовского государственного экономического университета РИНХ, принимала участие в выпонении научно-исследовательских работ по хоздоговорной теме: Методическое обеспечение налогового аудита в Территориальном обособленном подразделении Ростов-на-Дону ООО Аудит и Экспертиза.
Теоретические и методические результаты доведены до практических выводов, рекомендаций, методик, используемых в деятельности ряда аудиторских фирм: ООО ЕСА-Аудит, ООО А.У.Д.И., Территориальном обособленном подразделении Ростов-на-Дону ООО Аудит и Экспертиза, ООО Диалог-Аудит, г. Ростов-на-Дону.
Выводы и рекомендации, полученные в ходе разработки методики провс-дешга налогового аудита, внедрены в учебный процесс в РГЭУ РИНХ и используются при проведении занятий со студентами специальности Бухгатерский учет, анализ и аудит, специализации Бухгатерский учет, контроль на-логообложешш и судебно-бухгатерская экспертиза по дисциплинам: Аудит налогообложения и Организация и методика налоговых проверок.
Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 7 печатных работах общим объемом 4,5 п.л.
Структура и объем работы. Диссертация включает в себя введение, три главы, которые содержат девять параграфов, заключение, библиографический список, включающий 173 наименования, 20 приложений. Работа изложена на 255 страницах машинописного текста и содержит 13 таблиц и 8 рисунков. Работа имеет следующую структуру:
Введение
ГЛАВА 1. Теоретические аспекты оказания услуг по налоговому аудиту и сопутствующих аудиту услуг в области налогообложения
1.1. Нормативно-правовая база и исследование современного состояния рынка аудиторско-консатинговых услуг в области налогового аудита
1.2. Исследование основных этапов оказания услуг по налоговому аудит}' и сопутствующих аудиту услуг в области налогообложения
1.3. Развитие организационных аспектов проведения налогового аудита
ГЛАВА 2. Развитие технологии проведения налогового аудита
2.1. Исследование особенностей методики налогового аудита и сопутствующих аудиту услуг в области налогообложения
2.2. Методика аудита эффективности налогового планирования.
2.3. Использование аналитических процедур при проведении налогового аудита
ГЛАВА 3. Стандартизация процесса оказания услуг по налоговому аудиту
3.1. Методические подходы к разработке внутрифирменных стандартов по налоговому аудиту
3.2. Разработка внутрифирменного стандарта Налоговый аудит
3.3. Особенности аудита налога на добавленную стоимость Заключение
Библиографический список Приложения
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
В выпоненном диссертационном исследовании рассматриваются три группы взаимосвязанных проблем организации и методики проведения аудиторскими фирмами налогового аудита и сопутствующих аудиту услуг в области налогообложения в коммерческих организациях, каждой из которых посвящена отдельная глава работы.
Первая группа проблем, рассматриваемых в работе, связана с исследованием концептуальных основ оказания услуг в области налогового аудита и сопутствующих ему услуг. Проведенное исследование позволило провести систематизацию взглядов, подходов, сущности и предусматривающих сравнительный анализ различных видов сопутствующих аудиту услуг.
С целью изучения и подтверждения важности налогового аудита и налогового консатинга в 2008 г. было проведено анкетирование ряда коммерческих организаций Ростова и Ростовской области. Исследование показало, что среди них наиболее востребованы услуги по налоговому консультированию, услуги по оценке правильности определения налогооблагаемой базы и расчета налоговых обязательств. Востребованность САУ определялась как доля предприятий, намеренных использовать данные услуги в своей деятельности, привлекая для оказания услуг аудиторские фирмы. На рис. 1 представлена структура востребованности сопутствующих аудиту услуг по результатам проведенного исследования.
100 80 Ч
крупные предприятия
средние предприятия
П малые предприятия
наименование услуги
1. Налоговое консультирование
2. Услуги по оценке правильности определения налогооблагаемой базы.
3. Услуга по оценке правильности расчета налоговых обязательств.
4. Проведение обучения, семинаров но вопросам ведения налогового учета и налогообложения.
5. Автоматизация бухгатерского и налогового учета и внедрение информационных технологий.
Рис. 1. Структура востребованности сопутствующих аудиту услуг коммерческими организациями Ростова и Ростовской области1
1 По результатам анкетирования, проводимого в 2008 г.
В ходе исследования выявлены особенности налогового аудита и сопутствующих аудиту услуг в области налогообложения, к которым относятся услуги по оценке правильности определения налогооблагаемой базы и расчета налоговых обязательств, налоговое консультирование, проведение обучения, семинаров по вопросам ведения налогового учета и налогообложения и другие.
Для оказания отдельных видов сопутствующих аудиту услуг требуется получение соответствующей лицензии (например, образовательная деятельность); используются различные итоговые документы, а при оказании ряда услуг они могут отсутствовать (устное консультирование); для отдельных видов услуг не применяется этап сбора аудиторских доказательств (составление отчетности); для некоторых услуг характерно отсутствие такого этапа, как планирование; этан выпонения аудиторских процедур может видоизменяться в зависимости от вида сопутствующих аудиту услуг.
Следует обратить внимание, что в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-Ф3 п.7 выделены прочие услуги, связанные с аудиторской деятельностью, к которым, в частности, отнесены: налоговое консультирование, постановка, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций. Таким образом, разграничены САУ и прочие услуги. связанные с аудиторской деятельностью.
В связи с большим разнообразием услуг в области налогового аудита и сопутствующих аудиту услут в области налогообложения имеют место особенности их оказания, и ввиду этого в научной и практической литературе отсутствуют четко установленные этапы оказания данных видов услуг. Исследование взглядов различных ученых на основные этапы проведения аудита позволило сделать определенные выводы и выделить 3 укрупненных этапа, учитывающих специфику налогового аудита и сопутствующих ему услуг, проводимых в коммерческих организациях и зависящих от конкретного вида услуги: 1) подготовительный (на данном этапе принимается решение о заключении договора на оказание услут); 2) непосредственное оказание услуг по налоговому аудиту и сопутствующих аудиту услуг в области налогообложения; 3) оформление и сдача результатов оказания сопутствующих аудиту услуг (итоговый документ, составление которого фиксируется в договоре и зависит от вида оказываемой услуги).
В диссертационном исследовании разработаны подходы по отбору потенциальных клиентов для оказания им услуг по налоговому аудиту и сопутствующих аудиту услуг в области налогообложения, используемые на подготовительном этане. Данные подходы, представленные на рис. 2, предусматривают оценку потенциального клиента, а затем оценку аудиторской фирмы в разрезе трех аспектов: организационного, технического и методического.
Организационный аспект предполагает оцежу собственной способности аудиторской фирмы к оказанию сопутствующих аудиту услуг, определение форм контроля качества, решение вопросов о привлечения экспертов. Технический аспект заключается в оценке наличия необходимой материально-технической базы аудиторских фирм прн оказании ими услуг в области налого-
вого аудита и налогообложения. Методический аспект предусматривает оценку конкретных методов и методик, используемых при оказании данных видов услуг. Это позволяет повысить как качество оказываемых услуг, так и точность их испонения в срок, установленный в договоре.
Рис. 2. Схема отбора клиентов аудиторскими фирмами1
Оказывая услуги по налоговому аудиту и сопутствующие аудиту услуги в области налогообложения, необходимо на всех этапах оказания услуг использовать 3 группы принципов, модифицированных применительно к САУ: этические принципы, принципы, включающие общие подходы к оказанию САУ, и принципы, регламентирующие особенности поэтапного оказания САУ.
Таким образом, за счет развития методологии оказания аудиторских услуг возможна реализация стратегии повышения качества оказываемых услуг при одновременной оптимизации сроков их оказания.
Вторая группа исследуемых в работе проблем связана с вопросами развития технологии проведения налогового аудита. Достаточно высокий удельный вес в обязательствах коммерческих организаций занимают налоги и сборы. В общегосударственном масштабе налоги составляют основу доходов федерального бюджета.
Проведение налогового аудита может быть частью независимой, обязательной либо инициативной аудиторской проверки, а может выступать и как отдельно оказываемая сопутствующая аудиту услуга. Наряду с формированием мнения относительно поноты и достоверности информации о расчетах с бюджетом по уплачиваемым организацией налогам и сборам, отраженным в финансовой (бухгатерской) отчетности, в рамках налогового аудита могут быть поставлены и гораздо более узкие цели. Например, подтверждение аудитором правомерности и правильности отражения в налоговом и бухгатерском учете налоговых вычетов по НДС или подтверждение правильности формирования налогооблагаемой базы по конкретному налету.
При исследовании современной методики налогового аудита автором было выделено 12 задач, решаемых при его проведении, представленных на рис 3.
Основные задачи при проведении налогового аудпта
1. Аудит учетной политики в цели налогообложения
2. Аудит методики постановки налогового учета
3. Проверка правильности определения объекта налогообложения
4. Проверка правомерности освобождения от налога отдельных операции, видов имущества
5. Проверка правильности и правомерности использование льгот по оалогу
6. Проверка правильности формирования налог ооблагаемой базы по налогу
7. Проверка правогерностн п правильности отражения налоговых вычетов во налогам
8. Проверка правильности и правомерности применения налоговых ставок
9. Проверка правильности определения момента формирования налоговой базы
10. Проверка правильности исчисления налога
11. Проверка правильности и своевременности уплаты налога
12. Проверка правильности запонения и своевременности предоставления налоговой декларации
Рис. 3. Основные задачи при проведепин налогового аудита1
Данные задачи впоследствии дожны быть конкретизированы применительно к конкретному налогу и сбору и учитывать особенности установленных в НК РФ элементов налогообложения.
Налоговый аудит как процесс включает в себя три основных этапа, представленных в таблице 1.
Таблица 1
Укрупненные этапы налогового аудита, проводимого в коммерческих организациях
Этапы Используемые аудиторские процедуры
1. Предварительная оценка (экспертиза) существующей системы налогообложения экономического субъекта 1. Проведете общего анализа элементов системы налогообложения 2. Определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели 3. Проверка правильности методики исчисления налоговых платежей 4. Проведение правовой и налоговой экспертизы существующей системы хозяйственных отношений 5. Анализ организации документооборота и изучение функций и пономочий служб, ответственных за исчисление и уплату налогов 6. Осуществление предварительного расчета налоговых показателей экономического субъекта
2.Проверка и подтверждение (непод-твервдепие) правильности исчисления и уплаты экономическим субъектом налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды 1. Проведение проверки представленной экономическим субъектом по установленным формам налоговой отчетности 2. Проведение оценки правомерности использования налоговых льгот 3. Проведешю экспертизы бухгатерского и налогового учета за весь подлежащий проверке период 3.1. Анализ первичных документов 3.2. Получение разъяснений от руководства о показателях и методиках при налоговых расчетах 4. Исправление выявленных ошибок вместе с работниками организации. При невозможности внесешм исправлений занесение в отчет рекомендаций о дальнейшем избегании аналогичных ошибок
3.Оформление и представление результатов проведения налогового аудита 1. Подведение результатов проведенного аудита 2. Заключение о результатах выпонения специального аудиторского задания по проведению налогового аудита 2.1. Выражетше мнения о степени поноты и правильности исчисления, отражения и перечисления экономическим субъектом платежей в бюджет и внебюджетные фонды 2.2. Выражише мнения о правильности применения экономическим субъектом налоговых льгот
Для выпонения данных видов заданий аудиторы дожны обладать высокой степенью компетентности в вопросах налогового, правового, бухгатерского законодательства, так как любые рекомендации и расчеты, сделанные аудиторской организацией, дожны содержать ссыки на действующие нормативно-правовые акты.
Для успешной реализации конкурентной стратегии, разработки комплекса оперативных мер, направленных на повышение эффективности бизнеса коммерческие организации используют аудит эффективности, основные направления которого представлены на рис. 4.
Рис. 4. Основные направления аудита эффективности
В ходе исследования были определены основные дели аудита эффективности, заключающиеся в проверке результативности, экономичности и продуктивности осуществления финансово-хозяйственной деятельности в государственном и частном секторах.
Одним из направлений аудита эффективности является аудит эффективности налогового планирования. Он предполагает оценку действующей системы налогового учета, выработку рекомендаций по её совершенствованию и оптимизации налогообложения. На рис. 5 представлены основные этапы проведения аудита эффективности налогового планирования, который необходим для оценки выработанных внешними либо внутренними аудиторами рекомендаций по оптимизации налогообложения экономического субъекта.
Рис. 5. Этапы проведения аудита эффективности налогового планирования1
В ходе оказания услуг по налоговому планированию аудиторы используют разнообразные методы, позволяющие оптимизировать величину уплачиваемых организацией налогов. Оценить эффективность налогового планирования можно путем сопоставления величины уплачиваемых налогов при условии неизменности масштабов и характера хозяйственной деятельности экономического субъекта. Однако и масштабы, и характер деятельности подвержены изменениям, в связи с этим для оценки эффективности налогового планирования целесообразно применять показатели, характеризующие налоговую нагрузку на коммерческую организацию (например: налоговая нагрузка на выручку, прибыль, оплата труда одного работающего, единица площади производственных помещений, единица мощности и др.). Показатель налоговой нагрузки позволяет определить, каким образом изменение числа налогов, налоговых ставок и льгот, динамики налоговых платежей повлияет на деятельность хозяйствующего субъекта.
При аудите эффективности налогового планирования необходимо рассчитать данные показатели налоговой нагрузки за исследуемый период в динамике, например на начало и на конец отчетного периода.
Качество и результативность оказания услуг по аудиту эффективности налогового планирования целесообразно оценить по следующему агоритму:
1) рассчитать налоговую нагрузку до оказания услуг;
2) рассчитать величину налоговой нагрузки после оказания услуг по аудиту эффективности налогового планирования;
3) определить изменение налоговой нагрузки.
Данный агоритм позволяет определить изменение величины налоговой нагрузки и спрогнозировать начисление сумм налогов и расчетов с бюджетом.
В работе проанализированы различные методики определения налоговой нагрузки на предприятия, определены достоинства и недостатки каждой из них, поэтому наиболее эффективной будет методика, обеспечивающая индивидуальный подход и учитывающая специфику бизнеса клиента.
Таким образом, внедрение и широкое использование методологии аудита эффективности позволяет повысить качество менеджмента в коммерческих организациях и оценить эффективность налогового планирования.
Проведенное исследование показало, что этап выявления признаков искажения отчетности с помощью аналитических процедур является одним из основных и наиболее сложных этапов проведения налогового аудита. На данном этапе целесообразно использовать три группы экономических показателей: финансовые результаты; ресурсы, в качестве которых рассматриваются нематериальные, материальные и финансовые активы, а также персонал; налоговые платежи. Аналитические процедуры способствуют исследованию контрольных соотношений между показателями отчетности, позволяют выявить признаки недобросовестных действий, направленных на оптимизацию налоговой нагрузки, сокрытия налогооблагаемых баз и снижения налоговых платежей, что, в свою очередь, приводит к искажению показателей отчетности.
Начальным этапом работы но оценке достоверности отчетности является оценка качества информации. В свою очередь качество результатов аналитических процедур зависит от того, насколько достоверна информация, отражающая финансово-хозяйственную деятельность организации.
На основании обобщения результатов проведенных аудиторских процедур, в том числе и аналитических, аудитор дожен определить весь комплекс выявленных отклонений и их влияние на формирование налогооблагаемых баз по налогам, уплачиваемым экономическим субъектом, что позволит оценить возможные налоговые риски.
На третьем этапе исследования рассмотрены вопросы стандартизации процесса оказания услуг по налоговому аудиту.
В ходе исследования обоснована необходимость разработки внутрифирменного стандарта, касающегося налогового аудита, в котором дожны быть раскрыты общие подходы к аудиту налогов и сборов, а конкретные рекомендации закреплены в методиках по каждому налогу и сбору.
В приложениях к внутрифирменному стандарту необходимо систематизировать основные рабочие документы аудитора, рекомендуемые для использования в ходе налогового аудита. Поскольку начисление различных видов налогов имеет свой агоритм, целесообразно на каждый вид налога иметь комплект рабочих документов, сформированных в форме таблиц, основные показатели которых дожны включать учетные записи и показатели, увеличивающие или уменьшающие налогооблагаемую базу отдельно по каждому виду налога, а также ставки налогов, арифметические расчеты налогов и т.д.
Несмотря на устойчивый спрос налогового аудита, регулирующая его нормативная правовая база практически отсутствует: не урегулирован ряд существенных вопросов, определяющих технологию налогового аудита, например, отсутствует четкое разграничение непосредственно аудита от его налоговой составляющей, в системе МСА нет специального стандарта по налоговому аудиту, нормативные документы, регулирующие проведение налогового аудита, требуют пересмотра. К ним, в частности, относится методика аудиторской деятельности Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами, одобренная Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ в 2000 г., которая требует значительных уточнений в связи с существенными изменениями, произошедшими в российском законодательстве. Именно на основе этого нормативного документа аудиторская фирма может разрабатывать внутрифирменный стандарт по данному виду сопутствующих аудиту услуг.
Качественный аспект пакета внутрифирменных стандартов проявляется в необходимости использования таких принципов, как: целесообразность, логическая стройность, преемственность и непротиворечивость, понота и детализация, единство термшгалогической базы. На основе данных принципов был разработан внутрифирменный стандарт Налоговый аудит, которому предшествовало изучение организационно-методических подходов к его прове-
дению, источников информации, методологические приемы к формированию плана и программы проведения налогового аудита.
Структура внутрифирменного стандарта Налоговый аудит представлена на рис. 6.
В рекомендуемом стандарте первый раздел содержит общие положения, регламентирующие цель, задачи стандарта, сферу применения, взаимосвязь с другими стандартами, преемственность с ранее действовавшими нормативными документами и внутренними стандартами, а также срок действия.
Второй раздел выпоняет функции глоссария. В нем собраны базовые понятия и определения, понимание которых необходимо при проведении налогового аудита. Кроме того, это важно для обеспечения одного из принципов формирования внутрифирменных стандартов - принципа единства терминологической базы. В частности, в глоссарии содержатся следующие понятия: налог, сбор, федеральные налога и сборы, региональные налоги, местные налоги, специальные налоговые режимы, налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка, сроки униаты налогов и сборов, льготы по налогам и сборам, порядок уплаты налет ов и сборов, налоговый период, налоговая декларация.
Третий раздел посвящен методологии и методике проведения налогового аудита. В нем изложены основные требования к его проведению. При этом следует учитывать, что приемы налогового аудита могут быть использованы при проведении обязательного или инициативного аудита. В данном разделе укрупненно изложены базовые источники информации, используемые аудитором при проведении налогового аудита, которые дифференцируются и зависят от цели, задач аудита и вида проверяемого налога или сбора. Основные источники информации были классифицированы в 4 труппы: 1) обязательные документы, входящие рабочую документацию аудита; 2) первичные учетные документы; 3) регистры бухгатерского и налогового учета; 4) формы бухгатерской и налоговой отчетности.
Кроме того, методика аудита увязана с организационными вопросами проведения проверки. Она предусматривает рассмотрение как налоговых, так и бухгатерских, правовых, экономических аспектов, которые дожны рассматриваться в комплексе.
Обособленно в отдельном параграфе внутрифирменного стандарта рассматривается порядок оформления и представления результатов проведения налогового аудита. В качестве итоговых документов предлагается использовать заключение или отчет по результатам проведения налогового аудита, если его подготовка предусмотрена условиями договора. К заключению могут прикладываться приложения с подшитой документацией, подтверждающей выводы аудиторской организации. При оказании сопутствующих аудиту услуг, связанных с вопросами налогообложения, результатом их оказания могут быть документально оформленные материалы (например, консультации, предложения, расчеты, схемы).
Рис. 6. Структура внутрифирменного стандарта Налоговый аудит1
Таким образом, рекомендуемый внутрифирменный стандарт позволяет:
1) определить основные принципы, этапы и подходы к проведению налогового аудита, основы общения аудиторской организации с налоговыми органами в ходе выпонения налогового аудита, ответственность сторон при проведении налогового аудита;
2) регламентировать методику проведения и оформления результатов выпонения специального аудиторского задания по налоговым вопросам и установить единые правила проверки соблюдения налогового законодательства и составления налоговой отчетности;
3) разработать мероприятия, направленные на осуществление внутрифирменного контроля аудиторской деятельности.
Кроме того, внутрифирменный стандарт, посвященный налоговому аудиту, по нашему мнению, дожен быть допонен раскрытием методик аудита по конкретным видам налогов и сборов.
Процесс разработки методики налогового аудита проилюстрирован в работе на примере НДС, Выбор в качестве объекта методики налогового аудита расчетов по НДС связан с высоким удельным весом данного налога в бюджетных поступлениях, что наглядно видно на рис. 7, а исчисление данного налога вызывает большие проблемы и оживленные споры у бухгатеров.
Рис. 7. Структура поступлений адмипистрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет по видам налогов в 2009 г. (%)х
Основные этапы общего плана проведения аудита расчетов по налогу на добавленную стоимость, представленные на рис. 8, дожны быть заложены в основу методики налогового аудита.
В отличие от внутрифирменного стандарта Налоговый аудит методики аудита по отдельным видам налогов закрепляют основные этапы и технологию его проведения применительно к конкретному налогу, а также включают в себя приложения (план и программу аудита; вопросы и гесты, макеты рабочих документов аудитора, перечень аудиторских процедур, классификатор типичных нарушений, выявляемых при налоговом аудите).
1 По данным сайта www.nalog.ru
остальные кадит и
к сборы Ч' 1
нал на прибыль
Рис. 8. Основные этапы общего плана проведения аудита расчетов по НДС1
Таким образом, развитие методики налогового аудита связано с использованием внутрифирменной стандартизации, позволяющей рационализировать технологию и организацию его проведения, снизить аудиторский риск. Совершенствование методического обеспечения процесса оказания данных услуг предполагает разработку внутрифирменного стандарта, посвященного налоговому аудиту, допоненного комплексом конкретных методик по различным видам налогов. В работе данный подход реализован посредством разработки внутрифирменного стандарта Налоговый аудит и Методика аудиторской проверки расчетов по налету на добавленную стоимость. В условиях рыночной экономики выработанные в ходе исследования подходы и разработанные рекомендации позволяют оптимизировать (ускорить) сроки оказания данного вида услуг и повысить их качество.
Статьи в периодических научных изданиях, выпускаемых в РФ и рекомендованных ВАК РФ:
1. Кислая И.А. Исследование современной методики проведения налогового аудита как сопутствующей аудиту услуги // Вестник РГЭУ РИНХ. -Ростов-на-Дону, 2008. -№ 2. - 0,88 п.л.
Научные статьи в других изданиях:
2. Кислая И.А. Особенности оказания сопутствующих аудиту услуг // Проблемы трансформации современной российской экономики: теория и практика организации и обеспечения управления: Материалы VI международного научно-практического семинара (26-28 февраля 2007г., г. Москва). - М.: ИНИ-ОН РАН, 2007. - 0,32 п.л.
3. Кислая И.А. Аудиторско-консатинговые услуги в России: современное состояние и развитие // Вопросы экономики и организации производственных и социальных систем: Межвузовский сборник научных трудов / Институт открытого образования. - Новочеркасск: Оникс+, 2007. - 0,66 п.л.
4. Кислая И.А. Особенности становления и перспективы развития сопутствующих аудиту услуг // Учет и статистика.- Ростов-на-Дону: РГЭУ РИНХ, 2007. - №2. - 0,82 п.л.
5. Кислая И.А. Особенности договора на оказание аудиторских услуг // II Всероссийская научно-практическая конференция Актуальные проблемы бухгатерского учета, анализа, аудита, налогообложения и статистики: Сборник докладов. Том 1. Актуальные проблемы бухгатерского учета и аудита. -Ростов-на-Дону: РГЭУ РИНХ, 2007. - 0,75 п.л.
6. Кислая И.А. Сравнительный анализ различных видов аудита эффективности // Налоги, инвестиции, капитал. Регулирование развития экономики: опыт и проблемы. Ч Тюмень: Вектор Бук, 2008. Ч Часть 2. Ч № 1Ч3. Ч 0,88 п.л.
7. Лабынцев Н.Т., Кислая И.А. Специфика налогового аудита: цели, задачи, исходная информация // Аудиторские ведомости. - М.: Финансовая газета, 2008. - №4. - 0, 22 п.л.
Подписано в печать 12.10.09. Объем 1,0 уч.-изд. л. Печать цифровая. Бумага офсетная. Гарнитура Тайме. Формат 60x84/16. Тираж 120 экз.
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Кислая, Ирина Александровна
и сопутствующих аудиту услуг в области налогообложения
1.1 Нормативно-правовая база и исследование современного состояния рынка аудиторско-консатинговых услуг в области налогообложения
1.2 Исследование основных этапов оказания услуг по налоговому аудиту и сопутствующих аудиту услуг в области налогообложения
1.3 Развитие организационных аспектов проведения налогового аудита
ГЛАВА 2. Развитие технологии проведения налогового аудита
2.1 Особенности налогового аудита как сопутствующей аудиту услуги
2.2 Методика аудита эффективности налогового планирования
2.3 Использование аналитических процедур при проведении налогового аудита
ГЛАВА 3. Стандартизация процесса оказания услуг по налоговому аудиту
3.1 Методические подходы к разработке внутрифирменных стандартов по налоговому аудиту
3.2 Разработка внутрифирменного стандарта Налоговый аудит
3.3 Особенности аудита налога на добавленную стоимость 120 ЗАКЛЮЧЕНИЕ 131 БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 140 ПРИЛОЖЕНИЯ
Диссертация: введение по экономике, на тему "Организация и методика налогового аудита в коммерческих предприятиях"
Актуальность темы исследования. В условиях финансового кризиса резко возросла необходимость в повышении эффективности управления организацией, много внимания уделяется разработке мероприятий, направленных на повышение эффективности управления. В решении данных вопросов призваны помочь аудиторско-консатиновые организации, которые оказывают аудиторские услуги, привлекая независимых компетентных специалистов в области бухгатерского учета, аудита, налогообложения, финансов, права и т.д.
На сегодняшний день на российском рынке аудиторских услуг наблюдается его интеграция в международную аудиторскую среду. Каждая аудиторская организация дожна иметь разработанный на основе федеральных правил (стандартов аудиторской деятельности) пакет внутрифирменных стандартов, их отсутствие ставит под сомнение соответствие аудиторских услуг оказываемых организацией, общеустановленным стандартам, а также уровень, профессионализма ее-сотрудников и руководства. В системе внутрифирменных стандартов важная роль отводится стандартам, посвященным налоговому аудиту.
В настоящее время наиболее востребованными являются услуги в области налогового аудита и сопутствующие аудиту услуги в области налогообложения. Это связано с тем, что налоги и сборы занимают достаточно высокий удельный, вес в обязательствах коммерческих организаций. Неверное, либо не своевременное исчисление и уплата налогов и сборов приводит к начислению налоговыми органами пеней и штрафных санкций. В общегосударственном масштабе налоги составляют основу доходов федерального бюджета. В связи с этим проведение налогового аудита имеет не только важное значение для экономических субъектов, но и является одним из инструментов, обеспечивающим контроль за правильностью исчисления и своевременностью уплаты налогов и сборов. Следовательно, налоговый аудит имеет и общегосударственное значение.
Данные обстоятельства определили актуальность выбранной темы диссертационного исследования, посвященного разработке рекомендаций по развитию методики налогового аудита и методического обеспечения процесса оказания сопутствующих аудиту услуг в области налогообложения.
Степень разработанности проблемы. Существенный вклад в исследование вопросов в области аудита и сопутствующих ему услуг внесли видные отечественные и зарубежные исследователи: Аборов Р.А., Андреев В.Д., Арене А.А., Богатая И.Н., Бурцев В.В., Бычкова С.М., Гутцайт Е.М., Данилевский Ю.А., Крикунов А.В., Лоббек Дж. К., Мельник М.В., Миронова О.А., Подольский В.И., Ремизов Н.А., Робертсон Дж., Скобара В.В., Соколов Я.В., Сотникова JI.B., Суйц В.П., Хахонова Н.Н., Шеремет А.Д., и другие.
В научных работах, посвященных вопросам налогового аудита, а также вопросам, связанным с дальнейшим совершенствованием его методики, можно отметить работы таких ученых как: Брызгалин А.В., Гусева Т.А., Кучерова И.И., Лабынцев Н.Т., Мизиковский Е.А., Мерзликина Е.М., Морозова Ж.А., Никольская Ю.П., Ногина О.А., Орешкина И.А., Спирина Л.В., Судакова Ю.О., Тимошенко В.А. и других.
Вопросам разработки и развития внутрифирменной стандартизации посвящены труды Гакиной Е.В., Косовой Н.С., Лабынцева Н.Т., Парушиной Н.В., Подольского В.И., Савина А.А., Сиротенко Э.А., Сотниковой Л.В., Суворовой С.П.
Несмотря на достаточно широкий круг авторов, занимающихся данными проблемами, многие аспекты оказания сопутствующих аудиту услуг и проведения налогового аудита, остаются дискуссионными. Вопросы аудита эффективности процесса налогового планирования, проблемы разработки и внедрения внутренних стандартов аудиторских организаций, посвященных методике проведения налогового аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг в области налогообложения, остаются недостаточно разработанными.
Научная и практическая значимость, недостаточная изученность и разработанность указанных проблем, предопределили выбор темы исследования, его предмет, цели, задачи и структуру.
Цель и задачи диссертационного исследования. Цель диссертационного исследования состоит в разработке теоретических положений и практических рекомендаций по совершенствованию процесса организации и методики налогового аудита, а также оказания сопутствующих аудиту услуг в области налогообложения.
Комплексный подход к достижению поставленных целей обозначил необходимость решения следующих задач:
- дать оценку нормативно-правовой базе оказания услуг по налоговому аудиту и сопутствующим аудиту у слугам в области налогообложения, выявить тенденции характерные для развития, современного; рынка аудиторско-консатинговых услуг;
- исследовать основные этапы оказания сопутствующих аудиту услуг;
- выявить особенности проведения налогового аудита и обосновать их влияние на методику и основные этапы его проведения;
- раскрыть возможности использования аналитических процедур при проведении'налогового аудита;
- выработать, методические подходы к проведению аудита эффективности налогового планирования;
- разработать^ внутрифирменный стандарт в области налогового аудита;
- выявить особенности аудита налога на добавленную стоимость и; разработать,внутрифирменную методику его проведения.
Предмет, и объект исследования: Предметом исследования является совокупность теоретических и методических аспектов; связанных с проведением и стандартизацией налогового аудита и сопутствующих ему услуг. Объектом исследования; выступают аудиторские фирмы, оказывающие коммерческим предприятиям услуги по налоговому аудиту и сопутствующим аудиту услугам в области налогообложения.
Теоретико-методологической основой исследования являются фундаментальные положения современной экономической науки, изложенные в трудах зарубежных и отечественных авторов, законодательные и нормативные акты по исследуемым вопросам, материалы научных конференций, семинаров, специальная литература в области бухгатерского учета, аудита, планирования, экономики, финансов, анализа хозяйственной деятельности, а также теоретические разработки отечественных и зарубежных ученых по исследуемой проблеме.
В ходе исследования применялись следующие общенаучные методы: анализ и синтез, индуктивный и дедуктивный методы, комплексность, сравнение, анкетирование, исторический, логический и системный подходы, методы сравнительного и структурного анализа, группировки данных, логического обобщения. Использование данных методов исследования обеспечивает достаточный уровень надежности полученных результатов и экономическую обоснованность выводов в рамках проводимого диссертационного исследования.
Диссертационная работа выпонена в соответствии с Паспортом специальности ВАК 08.00.12 -Бухгатерский учет, статистика, раздела 2 -Контроль и аудит финансово-хозяйственной деятельности, пункта 2.1. Методология и технология аудита, пункта 2.4. Методология разработки программ аудита и плана проверок.
Информационная база исследования формировалась на основе законодательных и нормативных актов Российской Федерации, научных публикаций отечественных и зарубежных ученых по методическому обеспечению аудиторской деятельности, статьях в периодических изданиях, информационных ресурсов сети INTERNET. Также в процессе исследования использовались данные бухгатерского учета и официальной отчетности коммерческих организаций г. Ростова-на-Дону и Ростовской области, официальные статистические данные аудиторских организаций, данные статистического сборника Россия в цифрах.
Рабочая гипотеза диссертационного исследования. Качественное проведение налогового аудита и оказание сопутствующих аудиту услуг в области налогообложения в условиях рыночной экономики предполагает совершенствование методического обеспечения процесса оказания данных услуг, на основе систематизации передового отечественного и международного опыта в области внутрифирменной стандартизации аудиторской деятельности.
Основные положения, выносимые на защиту:
1. Сектор рынка аудиторско-консатинговых услуг в России, остается одним из самых востребованных на сегодняшний день. Борьба за эффективность бизнеса и диверсификацию услуг станет главным основной тенденцией на рынке аудиторско-консатинговых услуг. В условиях кризиса на аудиторском рынке останутся' компании, предоставляющие весь спектр необходимых аудиторских услуг и которые дорожат каждым клиентом, а также ведут поиск новых. На сегодняшний день в секторе рынка аудиторско-консатинговых услуг в России особенно востребованы услуги по налоговому аудиту и сопутствующих аудиту услуг в области налогообложения. В связи с этим, в исследовании выработаны подходы по отбору потенциальных клиентов для оказания им услуг по налоговому аудиту и сопутствующих аудиту услуг в области налогообложения, которые необходимо закрепить во внутрифирменных стандартах. Это позволит аудиторской фирме качественно и в срок, установленный в договоре оказать данные виды услуг.
2. В настоящее время аудит эффективности широко используется в России и за рубежом для обеспечения устойчивого экономического развития организации и эффективного распределения всех имеющихся у неё ресурсов. Одним из направлений аудита эффективности деятельности организации является аудит эффективности налогового планирования, который предполагает оценку действующей системы налогового учета и выработку рекомендаций по её совершенствованию и оптимизации налогообложения. Он представляет собой системный, целенаправленный и организованный процесс получения и экспертно-аналитической оценки действующей системы налогового учета и налогового планирования, применяемой в организации с целью выражения аудитором мнения относительно эффективности (результативности, экономичности, продуктивности) аудируемой деятельности и выработки рекомендаций, направленные на ее улучшение. Аудитор в рамках используемой модели налогового учета дожен оценить используемые методы налогового планирования.
3. Реализация стратегии повышения качества оказываемых услуг, при одновременной оптимизации сроков их оказания, возможна только за счет увеличения высококвалифицированных специалистов в штате компании с одновременным усовершенствованием методологии оказания аудиторских услуг. Поэтому, в диссертационном исследовании развиты методические подходы к процессу стандартизации налогового аудита, предусматривающие разработку внутрифирменного стандарта по его проведению.
5. Внутрифирменные стандарты необходимо допонить конкретными методиками по проведению аудита различных видов налогов. Это предполагает разработку наряду с общей методикой проведения налогового аудита разработку комплекса внутрифирменных методик по наиболее распространенным налогам и сборам (например, по НДС, налогу на прибыль и др.). В связи с высоким удельным весом НДС в общей структуре налоговых обязательств, а также сложностью и неоднозначностью методики исчисления данного налога, большим количеством ошибок и недобросовестных действий, выявляемых в ходе аудита, в допонение к внутрифирменному стандарту Налоговый аудит была разработана Методика аудиторской проверки по налогу на добавленную стоимость, которая позволит понее соблюдать требования действующего законодательства и повысить качество оказываемых аудиторской организацией услуг.
Научная новизна результатов исследования состоит в разработке и решении теоретических и организационно-методических положений, связанных с совершенствованием процесса оказания услуг по налоговому аудиту, сопутствующих услуг в области налогообложения и его внутрифирменной стандартизацией.
Основные результаты, характеризующие научную новизну исследования, состоят в следующем: выработаны подходы по отбору потенциальных клиентов для оказания им услуг по налоговому аудиту и сопутствующих аудиту услуг в области налогообложения, закрепляемые во внутрифирменных стандартах и отражающие оценку потенциального клиента, а также оценку возможностей аудиторской фирмы. Данный отбор предполагает учет трех аспектов оказания ею услуг: 1) организационный, включающий в себя оценку собственной способности к оказанию данных видов услуг, формы контроля качества, необходимость привлечения экспертов; 2) технический, отражающий оценку необходимой материально-технической базы для оказания услуги: приемы и аудиторские процедуры, применяемые при оказании услуг в области налогового аудита и налогообложения; 3) методический, предполагающий использование конкретных методов и методик, при оказании сопутствующих аудиту услуг. Это позволит аудиторской фирме качественно и в срок, установленный в договоре, оказать данные виды услуг. рекомендовано при проведении аудита эффективности налогового планирования использовать методики по расчету и сопоставлению сложившейся налоговой нагрузки в коммерческой организации и налоговой нагрузки с учетом разработанных рекомендаций после оказания услуг, а также использовать расчет показателей анализа налоговых рисков, что позволит не только оценить количественный аспект (изменение величины налоговой нагрузки), но и качественный, посредством оценки налоговых рисков, спрогнозировать исчисление сумм налогов и расчетов с бюджетом, заблаговременно устранить причины их неуплаты. разработан внутрифирменный стандарт Налоговый аудит, состоящий из следующих разделов: 1)общие положения, включающие в себя цель и основания разработки стандарта, необходимость использования стандарта, сферу применения, взаимосвязь с другими стандартами, срок действия; 2) основные понятия и определения, используемые в стандарте; 3) методология и методика проведения налогового аудита, раскрывающие основные требования к проведению налогового аудита, используемые источники информации при его проведении, порядок общения аудиторской организации с налоговыми органами, этапы налогового аудита и ответственность сторон при его проведении, оформление и представление результатов проведения налогового аудита; 4) приложения. Применение данного стандарта позволит определить технологию и раскрыть способы практического проведения налогового аудита, а также оказания других сопутствующих услуг по налоговым вопросам, выявить факты нарушений налогового законодательства, наиболее поно соблюдать требования действующего законодательства, что в конечном итоге повысит качество оказываемых аудиторской организацией услуг. развиты методические подходы к процессу стандартизации налогового аудита, в рамках внутрифирменного стандарта по его проведению. Данные подходы связаны с детализацией состава приложений, включающих в себя: примерный перечень аудиторских заданий по выпонению налогового аудита и сопутствующих услуг по налоговым вопросам, которые могут быть выпонены аудиторской организацией; разработкой укрупненного перечня аудиторских процедур, рекомендуемых для применения в ходе налогового аудита; примерную форму заключения по налоговому аудиту, что позволит раскрыть поноту и соответствие исчисленных сумм налогов, выявить ошибки в налоговой отчетности. разработана Методика аудиторской проверки расчетов по налогу на добавленную стоимость, являющаяся допонением к внутрифирменному стандарту Налоговый аудит и включающая в себя 4 раздела: 1) общие положения; 2)основные понятия и определения; 3) методология и методика проведения налогового аудита по НДС; 4) приложения, содержащие укрупненную нормативную базу для проверки, план и программу налогового аудита по НДС, перечень рекомендуемых аудиторских процедур, классификатор типичных нарушений, выявляемых при налоговом аудите НДС, перечень услуг оказываемых при проведении налогового аудита по НДС. Данная методика содержит конкретные рекомендации по аудиту НДС, способствующие совершенствованию процесса проведения налогового аудита
Практическая значимость работы заключается в том, что сформулированные в ней рекомендации и предложения позволяют повысить научный и практический уровень методического обеспечения деятельности аудиторских организаций при проведении налогового аудита и оказании ими сопутствующих аудиту услуг в области налогообложения.
Самостоятельное практическое значение для аудиторских фирм имеют: методика по расчету и сопоставлению налоговой нагрузки на коммерческую организацию до оказания соответствующих услуг и налоговой нагрузки с учетом разработанных рекомендаций, а также расчет показателей анализа налоговых рисков, при проведении аудита эффективности налогового планирования; разработанный внутрифирменный стандарт Налоговый аудит и рабочие документы аудитора по его проведению; методика аудиторской проверки расчетов по налогу на добавленную стоимость;
Научные результаты исследования нашли применение в учебных заведениях при подготовке методических материалов и чтении курса Аудит налогообложения, Организация и методика налоговых проверок по специальности 080109 Бухгатерский учет, анализ и аудит, а также при подготовке и повышению квалификации аудиторов в системе УМЦ высших учебных заведений.
Полученные результаты могут быть поностью или частично использованы аудиторскими организациями при проведении ими налогового аудита и сопутствующих аудиту услуг в области налогообложения, а также службами внутреннего аудита коммерческих предприятий.
Апробация результатов исследования. Основные результаты исследования докладывались на научных сессиях профессорско-преподавательского состава и аспирантов РГЭУ РИНХ, ряде международных, межрегиональных и вузовских научно-практических конференций, проводимых в городах: Ростове-на-Дону, Тюмени, Новочеркасске.
Автор исследования, в течение 2008-2009 гг., в рамках научного направления кафедры бухгатерского учета Ростовского государственного экономического университета РИНХ, принимала участие в выпонении научно-исследовательских работ по хоздоговорной теме: Методическое обеспечение налогового аудита в Территориальном обособленном подразделении Ростов-на-Дону ООО Аудит и Экспертиза.
Теоретические и методические результаты доведены до практических выводов, рекомендаций, методик, используемых в деятельности ряда аудиторских фирм: ООО ЕСА-Аудит, ООО А.У.Д.И., Территориальном обособленном подразделении Ростов-на-Дону ООО Аудит и Экспертиза, ООО Диалог-Аудит г.Ростов-на-Дону.
Выводы и рекомендации, полученные в ходе разработки методики проведения налогового аудита, внедрены в учебный процесс в РГЭУ РИНХ и используются при проведении занятий студентам специальности Бухгатерский учет, анализ и аудит, специализации Бухгатерский учет, контроль налогообложения и судебно-бухгатерская экспертиза по дисциплинам: Аудит налогообложения и Организация и методика налоговых проверок.
Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 7 печатных работах общим объемом 4,5 п.л.
Структура и объем работы. Диссертация' включает в себя введение, три главы, которые содержат девять параграфов, заключение, библиографический список, включающий 173 наименования. Работа изложена на 255 страницах машинописного текста и содержит 13 таблиц и 9 рисунков и 20 приложений.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Кислая, Ирина Александровна
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Исследование рынка аудиторско-консатинговых услуг показывает необходимость дальнейшего совершенствования нормативно-правовой базы, регламентирующей оказание сопутствующих аудиту услуг по налоговому аудиту и САУ в области налогообложения. Это позволит повысить не только качество оказания услуг, но и эффективность деятельности организаций, использующих эти услуги в целом, что позитивно скажется на развитии экономики в целом. Закон Об аудиторской деятельности установил перечень прочих аудиторских услуг и услуг, сопутствующих аудиту, имеется ряд федеральных стандартов, регламентирующих оказание сопутствующих аудиту услуг. Однако на сегодняшний день отсутствует четкое разграничение терминов сопутствующие аудиту услуги и консатинг. Исследование данных понятий позволил выявить следующие отличия между ними:
1) Консультационные услуги представлены услугами информационными и услугами действия, в то время как сопутствующие аудиту услуги включают в себя также услуги контроля. Кроме того, при оказании консультационных услуг для выработки рекомендации могут использоваться- контрольные процедуры, но они, как правило, используются в комплексе с информационными услугами и услугами действия.
2) Понятие консатинга шире, чем понятие сопутствующие аудиту услуги, так как консатинговая деятельность осуществляется не только в области экономики, финансов, управления.
3) Ряд сопутствующих аудиту услуг (например, представительство интересов экономического субъекта в налоговых и других органах испонительной власти) является смежным с консатингом.
4) Оказание сопутствующих аудиту услуг регламентируется федеральными правилами стандартами), а при оказании консатинговых услуг такие документы отсутствуют. При оказании услуг по. налоговому аудиту и налогообложению применяются Методика аудиторской деятельности Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам, а также комплекс стандартов в области сопутствующих аудиту услуг.
Проведенный в работе обзор различных классификаций сопутствующих аудиту услуг, показал, что в настоящее время являются устоявшимися и применяемыми на практике классификации, закрепленные в федеральных правилах стандартах. Рассмотрены и систематизированы различные классификации консатинговых и сопутствующих аудиту услуг: (услуги действия, контроля и информационные услуги; услуги, совместимые с проведением обязательного аудита и несовместимые; классификация в соответствии с МСА). В настоящее время появились новые услуги, оказываемые аудиторскими фирмами, например, аутсорсинг. В ходе исследования раскрыты особенности данного вида услуг, выявлены преимущества и недостатки аутсо-ринга.
В ходе диссертационного исследования проведено исследование аудиторского консатингового рынка в РФ. Все аудиторско-консатинговые фирмы были классифицированы по таким признакам как характер деятельности (универсальные и специализированные фирмы) и объем реализуемых услуг (мекие, средние, крупные, компании Большой четверки). Проведенное исследование аудиторско-консатингового рынка в РФ, изучение структуры и динамики оказываемых аудиторских услуг позволило выявить следующие тенденции:
1. Рост конкуренции на рынке аудиторско-консатинговых услуг.
2. Наибольшее сосредоточение аудиторско-консатигговых фирм в крупных городах: в Москве (34,6%), Санкт-Петербурге (7,7%).
3. Высокий удельный вес доходов от сопутствующих аудиту услуг, что свидетельствует о спросе на данные услуги. Так, аудиторско-консатинговые фирмы Москвы имеют доход от проведения сопутствующих аудиту услуг Ч 59,5%; в регионах доходы от оказания САУ составляют несколько ниже - 41,6%.
4. Широкий спектр оказываемых услуг, сопутствующих аудиту. В структуре оказываемых услуг большой удельный вес занимают маркетинговый консатинг, ИТ-разработка, ИТ-управленческий консатинг, услуги в области управления персоналом, юридический консатинг, стратегический и налоговый консатинг. Наиболее востребованными являются услуги в области налогового аудита и налогообложения, в связи с тем, что налоги и сборы занимают достаточно высокий удельный вес в обязательствах коммерческих организаций, а также в общегосударственном масштабе налоги составляют основу доходов федерального бюджета
Для качественного оказания услуг по налоговому аудиту и САУ в области налогообложения, по нашему мнению, необходимо руководствоваться тремя группами принципов: 1) этические, закрепленные в ФСА; 2) принципы, устанавливающие общие подходы к оказанию сопутствующих аудиту услуг; 3)принципы, регламентирующие особенности поэтапного оказания данных видов услуг. Соблюдения указанных групп принципов позволит аудитору квалифицированно действовать на всех этапах оказания услуг. Этапы оказания услуг зависят от вида услуги. Изучение взглядов различных ученых и практиков, а также этапов, выделяемых в ФСА, позволило выделить три укрупненных этапа: подготовительный, этап оказания услуг в области налогового аудита и налогообложения; заключительный, предусматривающий сдачу и оформление результатов. Была проведена систематизация требований действующих правил (стандартов), которыми может руководствоваться аудитор при оказании налогового аудита и услуг налогообложения, а также выделены принципы, регламентирующие поэтапное оказание данных видов услуг.
В ходе "исследования были выявлены следующие особенности оказания услуг в области налогового аудита и налогообложения:
1. Необходимость выпонения ряда законодательных требований, например, получение лицензии при осуществлении деятельности по разработке и внедрению информационных технологий в области налогового учета.
2. Отсутствие в ряде случает итогового документа.
3. Использование различных итоговых документы (например, аудиторское заключение по специальному заданию по проверке поноты и правильности исчисления и перечисления налога и других обязательных платежей других различных уровней и т.д.)
4. Отсутствие по ряду оказываемых услуг в области налогового аудита и налогообложения таких этапов как: этапа сбора аудиторских доказательств (например, восстановление налогового учета, составление налоговой отчетности); этапа планирования (например, разовая консультация по вопросам налогового учета и налогообложения), этапа сбора аудиторских доказательств.
5. В зависимости от вида сопутствующей аудиту услуги (например, этап составления прогноза налоговых платежей на перспективный период) может видоизменяться этап выпонения аудиторских процедур.
Особое внимание в ходе исследования было уделено подготовительному этапу оказания услуг в области налогового аудита и налогообложения. На подготовительном этапе при отборе клиентов, нами было рекомендовано, учитывать три группы аспектов: организационный, включающий оценку собственной способности к оказанию услуг в области налогового аудита и налогообложения, формы контроля качества, необходимость привлечения экспертов; технический, регламентирующий наличие необходимой материально-технической базы для оказания услуги, приемы и аудиторские процедуры, применяемые при оказании услуг в области налогового аудита и налогообложения; и методический, включающий конкретные методы и методики, используемые при оказании данных видов услуг. Были изучены особенности составления, заключения и расторжения договора на оказание услуг в области налогового аудита и налогообложения, а также проведен сравнительный анализ договора возмездного оказания услуг и договора подряда, позволивший выявить их отличия по 7 направлениям. По нашему мнению, договор на оказание аудиторских услуг дожен сочетать в себе черты рассмотренных двух видов договоров.
На втором этапе была исследована технология оказания услуг в области налогового аудита и налогообложения. В ходе работы была исследована сущность дефиниции налоговый аудит, налоговое планирование, налоговый консатинг представителями экономических и юридических научных направлений, что позволило определить его цель. Цель налогового аудита состоит в получении и необходимых аудиторских доказательств и формирование мнения относительно поноты и достоверности информации о расчетах с бюджетам по уплачиваемым организацией налогам и сборам, отраженных в финансовой (бухгатерской) отчетности и пояснениях к ней. Однако, в рамках налогового аудита, могут быть поставлены и гораздо более узкие цели. Таким образом, для качественного проведения налогового аудита необходима четкая постановка цели и задач аудита, которые необходимо закрепить в договоре на оказание аудиторских услуг.
Методику проведения налогового аудита по различным видам налогов нами рекомендовано закрепить во внутрифирменных стандартах аудиторской организации. При рассмотрении методики налогового аудита нами были выделены 12 задач, решаемых при его проведении (параграф 2.1.), а также изучены источники информации, которые, при проведении налогового аудита, дифференцируются и зависят от цели, задач аудита и вида проверяемого налога или сбора. В ходе исследования были рассмотрены 3 укрупненных этапа налогового аудита, проводимого в коммерческих организациях: 1) Предварительная оценка (экспертиза) существующей системы налогообложения экономического субъекта. 2) Проверка и подтверждение (не подтверждение) правильности исчисления и уплаты экономическим субъектом налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды. 3) Оформление и представление результатов проведения налогового аудита
Востребованными услугами в области налогового консатинга являются услуги, связанные с оптимизацией действующего налогообложения на уровне коммерческой организации. Для качественного оказания таких услуг аудитор дожен иметь методику оценки эффективности предлагаемых мер по налоговому планированию. Для этих целей необходима разработка методики аудита эффективности налогового планирования.
Аудит эффективности налогового планирования является разновидностью аудита эффективности. В работе были определены основные цели аудита эффективности и аудита эффективности налогового планирования, заключающиеся в проверке результативности, экономности и продуктивности осуществления финансово-хозяйственной деятельности в государственном и частном секторах. Под аудитом эффективности налогового планирования в исследовании нами понимается системный, целенаправленный и организованный процесс получения и экспертно-аналитической оценки действующей системы налогового учета и налогового планирования, применяемой в организации с целью получения объективных данных о результативности, экономичности и продуктивности экономической деятельности аудируемой единицы, установления уровня соответствия этих данных определенным критериям и выражения мнения относительно эффективности (результативности, экономичности, продуктивности) аудируемой деятельности и выработки рекомендаций, направленные на ее улучшение.
Для выработки подходов к аудиту эффективности налогового планирования нами была исследована сущность дефиниции налоговая оптимизация, налоговое планирование, лаудит эффективности представителями экономических и юридических научных направлений. Проведенный сравнительный анализ аудита эффективности, аудита эффективности налогового планирования и аудита финансовой (бухгатерской) отчетности позволил выявить различия по 12 основным признакам. При проведении аудита эффективности аудитор дожен четко представлять основные этапы налогового планирования, которые были изучены нами и включают в себя: первый этап планирования - до регистрации предприятия в качестве субъекта предпринимательской деятельности и второй этап, связанный непосредственно с осуществлением предпринимательской деятельности.
Аудит эффективности налогового планирования предполагает оценку действующей системы налогового учета и выработку рекомендаций по ее совершенствованию и оптимизации налогообложения, а также используемые методы налогового планирования. При проведении аудит эффективности налогового планирования, на основании обзора применяющихся методов определения налоговой нагрузки нами рекомендовано использование методики включающей в себя расчет и сопоставление налоговой нагрузки на коммерческую организацию до оказания соответствующих услуг и налоговой нагрузки с учетом разработанных рекомендаций, а также расчет показателей анализа налоговых рисков, что позволит оценить не только количественный аспект (изменение в величине налоговой нагрузке), но и качественный аспект (оценить налоговые риски).
В работе исследованы возможности использования аналитических процедур при проведении налогового аудита. Данные процедуры позволяют выявить признаки искажения налоговой отчетности. На практике может быть применена методика выявления признаков искажения в налоговой отчетности с помощью аналитических процедур.
На третьем этапе исследования были разработаны рекомендации по совершенствованию процесса оказания сопутствующих аудиту услуг на примере налогового аудита. Рассмотрение применяемых классификация стандартов аудиторской деятельности, позволило понять место стандартов в области налогового аудита. Рассмотрение общих подходов к формированию внутрифирменных стандартов, которые применимы и при разработке стандартов в области налогового аудита позволило дать их критический анализ и выявить особенности разработки внутрифирменного стандарта, посвященного налоговому аудиту:
Проведенное исследование позволило уточнить структуру внутрифирменного стандарта, посвященного налоговому аудиту. Уточнение, связано с введением раздела 2) Основные понятия и определения с целью обеспечения принципа единства терминологической базы, а также в детализации состава приложений, включающих в себя примерный перечень аудиторских заданий по выпонению налогового аудита и сопутствующих услуг по налоговым вопросам, которые могут быть поручены аудиторской организации; укрупненный перечень аудиторских процедур, рекомендуемых для применения в ходе налогового аудита; примерную форму заключения по налоговому аудиту.
На основе сформированных методических подходов разработан внутрифирменный стандарт Налоговый аудит в соответствии с разработанной общей структурой стандарта. Разработке стандарта предшествовали изучение организационно-методических подходов к проведению налогового аудита, источников информации для проведения налогового аудита, методологические приемы к формированию плана и программы проведения налогового аудита. Рекомендованный стандарт позволяет решить следующие задачи: 1) определить основные принципы, этапы и подходы к проведению налогового аудита; 2) определить основы общения аудиторской организации с налоговыми органами в ходе выпонения налогового аудита; 3) определить ответственность сторон при проведении налогового аудита; 4) регламентировать методику проведения и оформления результатов выпонения специального аудиторского задания по налоговым вопросам; 5) установить единые правила проверки соблюдения налогового законодательства и составления налоговой отчетности; 6) разработать мероприятия, направленные на осуществление внутрифирменного контроля аудиторской деятельности.
Разработанный нами стандарт, целесообразно допонить конкретными методиками аудита по налогам и сборам. Порядок разработки такой методики был рассмотрен на примере налогового аудита НДС. Разработанный нами стандарт имеет следующую структуру: Содержание 1. Общие положения
2. Основные понятия и определения
3. Методология и методика проведения налогового аудита по НДС
3.1. Укрупненная нормативная база и используемые источники информации при проведении налогового аудита
3.2. Методика налогового аудита
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Кислая, Ирина Александровна, Ростов-на-Дону
1. Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 г. № 51- ФЗ (с изм. и доп.) Электронный ресурс. Электронно-правовая система Консультант Плюс http:/www.consultant.ru/online/.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (с изм. и доп.) Электронный ресурс. Электронно-правовая система Консультант Плюс http:/www.consultant.ru/online/.
3. Федеральный закон от 27.07.2006 г. Об информации, информационных технологиях и о защите информации. Электронно-правовая система Консультант Плюс http.7www.consultant.ru/online/.
4. Федеральный закон от 26.12.95 г. № 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (в ред. от 30.12.2008г.). Электронно-правовая система Консультант Плюс http:/www.consultant.ru/online/.
5. Федеральный закон от 08.02.98 г. № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (ред.от 29.04.2008, с изм. от 22.12.2008г.).
6. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ О бухгатерском учете (с изм. и доп.) Электронно-правовая система Консультант Плюс http:/www.consultant.ru/online/.
7. Закон РФ от 13.01.1996 г. № 12-ФЗ (с изм. от 01.12.2007г.) О внесении изменений и допонений в Закон РФ Об образовании. Электронно-правовая система Консультант Плюс http:/www. consultant.ru/online/.
8. Федеральный закон от 27.07.2006г. №157-ФЗ О внесении изменений в Федеральный закон Об оценочной деятельности в РФ (принят ГД ФС РФ от 07.07.2006г. Электронно-правовая система Консультант Плюс http:/www.consultant.ru/online/.
9. Федеральный закон от 30.12.2008 г. № 307-Ф3 Об аудиторской деятельности. Электронно-правовая система Консультант Плюс http :/www. consultant.ru/online/.
10. Приказ Министерства финансов РФ от 22.07.2003 г. № 67н О формах бухгатерской отчетности организаций (ред. от 18.09.2006г.) Электронно-правовая система Консультант Плюс http:/www.consultant.ru.online.
11. Приказ ФНС России Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333@ (ред. от 14.10.2008г.) Электронно-правовая система Консультант Плюс http:/www.consultant.ru.online.
12. Приказ Министерства финансов РФ от 29.07.1998 г. № 34н Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в РФ (ред. от 26.03.2007г.) Электронно-правовая система Консультант Плюс http:/www.consultant.ru.online.
13. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.06 г. № 64 О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления. Электронно-правовая система Консультант Плюс http:/www.consultant.ru.online.
14. Постановление Пленума Высшего арбитражного Суда РФ от 12.10.06 г. № 53 Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды Электронно-правовая система Консультант Плюс http:/www.consultant.ru.online.
15. Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 г. № 283 Программа реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности Электронно-правовая система Консультант Плюс http:/www.consultant.ru.online.
16. Постановление Правительства РФ от 06.02.2002 г. № 80 О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации.// Российская газета. Ч 2002. № 28.
17. Методика аудиторской деятельности Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами, одобрена Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11.07.2000г., Протокол №1.
18. Положения по бухгатерскому учету Текст./ М.:Омега Ч JI, 2009. 312 с.
19. Аакер, Д. Бизнес-стратегия: От изучения рыночной среды до выработки беспроигрышных решений Текст. / Пер. с англ. Башкировой В.Г.- Эксмо, 2007.- 464.
20. Абрамова Э., Бухгатерский аутсорсинг, "Аудит и налогообложение", 2007, N3.
21. Аверчев, И.В. Управленческий учет и отчетность. Постановка и внедрение Текст. М. : Вершина, 2006. - 512 с.
22. Адаме Р. Основы аудита Текст. / Пер. с англ; под ред. Я.В. Соколова. -М.:Аудит, ЮНИТИ, 1995. 398 с.
23. Аренс А., Лоббек Дж. Аудит: Пер с англ; Гл. редактор серии проф. Я.В. Соколов. -М.: Финансы и статистика, 1995. 550 с.
24. Ардашев B.JL, Введение в налоговое планирование или что надо знать налоговому консультанту. // КС АСМ-Электроника// г.Екатеринбург, 2007. www.ardashev.ru.
25. Аудит: учебник/ под ред. В.И. Подольского. 2-е изд., перераб. и доп. Ч М.: Экономистъ, 2007. - 543 с.
26. Богатая И.Н. Аудит: учеб.пособие / И.Н. Богатая, Н.Т. Лабынцев, Н.Н. Ха-хонова. 4-е изд., перераб. и доп. - Ростов-н/Д: Феникс, 2007. - 506, 1. с. - (Высшее образование).
27. Богатин Ю.В. Управленческий учет: информационное обеспечение рациональных плановых решений фирмы Текст. /Ю.В. Богатин.- М.: Финансы и статистика, 2007г. 512 с.
28. Бойко Е.А. Бухгатерский управленческий учет Текст. /Е.А. Бойко и др.; под ред. А.Н. Кизилова, И.Н. Богатой. Ч Ростов н/Д: Феникс, 2005. Ч 380 с.
29. Бондарчук Н.В., Финансовый анализ для целей налогового консультирования/ Бондарчук Н.В., Карпасова З.М. М.: Вершина, 2006. - 192 е.: ил., табл. - ISBN 5-9626-0100-9.
30. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Брызгалин А. В., Головкин А. Н., Налоговая оптимизация недобросовестных контрагентов. "Омега-JI" -2009, 142 стр.
31. Будник Д.А., Договор оказания аудиторских и бухгатерских услуг, Услуги и цены, 2006, № 19.
32. Бугакова Л.И., Аудит в России : механизм правового регулирования/ Рос. Акад. наук, Ин-т государства и права. Ч М.: Вотерс Клувер, 2005. 256 с. - ISBN 5-466-00108-2 (в обл.).
33. Вагапова А. Взаимозачет: порядок вычета НДС, "Финансовая газета. Бурцев Д.Г., Налоговый контроль и рассмотрение налоговых споров в Нидерландах, "Аудиторские ведомости", 2007, N 8.
34. Ван Хорн, Джеймс, К., Вахович, (мл.), Джон, М. Основы финансового менеджмента, 11-е издание: Пер с англ. М.: Издательский дом Вильяме, 2004, - 992 с.
35. Васильев Г.А., Управленческое консультирование: Учеб. пособие для студентов вузов / Васильев Г.А., Деева Е.М. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. -255 с.
36. Викторова Н.А., НДС: тонкости начисления и уплаты. Счета-фактуры. Книги покупок и продаж Текст. / Н.А. Викторова. Новосибирск: Сиб. Унив. Изд-во, 2008. - 231 с. Ч (Серия Бухгатер).
37. Выкова Е.С., Романовский М.В. Налоговое планирование./ Питер-СПб., 2004.- 640 стр.
38. Газарян А.В., Аудиторская проверка расчетов по налогам на прибыль и добавленную стоимость, Бухгатерский учет, 2000, № 24.
39. Гайденко В.В. Уровни уверенности роль и значение при оказании аудиторских услуг, "Все для бухгатера", 2007, N 21.
40. Голубчикова С., Налоговая оптимизация, "Аудит и налогообложение", 2008, N1.
41. Гордеева О.В., К вопросу о совершенствовании системы управления налогообложением, Налоги и налогообложение, 2007, № 3.
42. Грищенко А., Новые правила (стандарты) аудита, "Аудит и налогообложение", 2007, N 1.
43. Гульковский А.В., Рысюк В.Н., Управленческое консультирование. Вопросы и ответы М.: ЮРКНИГА, 2004. - 288с.
44. Гурьева Т.М., Сущность налогового аудита, "Налоги" (журнал), 2007, N 4
45. Гутцайт Е.М., Двадцать лет спустя, Аудитор, 2007, № 1.
46. Гущина И.Э., Аутстаффинг как способ управления персоналом, "Новое вбухгатерском учете и отчетности" , 2007, №10.
47. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит. Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. - 544 с.
48. Данилочкина, Н.Г. Контролинг как инструмент управления предприятием Текст. / Н.Г. Данилочкина, Е.А. Ананькина и др.- М.: ЮНИТИ, 2004. -279 с.
49. Дженстер, Пер Анализ сильных и слабых сторон компании: определение стратегических возможностей Текст./ Дженстер Пер, Хасси Дэвид: пер. с англ. М.: Издательский дом Вильяме, 2003. - 368 с.
50. Друри, К. Управленческий и производственный учет: вводный курс: Текст. :учеб. для студентов вузов / К. Друри- 5-е изд., перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. 735с.
51. Евстигнеев Е.Н. Евстегнеев Е.Н., Налоги, налогообложение и налоговое законодательство, "Питер" 2000, 320 стр.
52. Ефремов, B.C. Стратегическое планирование в бизнес-системах Текст.: -М.: Финпресс, 2001. 240 с.бО.Задворнова С., Щербакова М., Взаимоотношения с налоговыми органами при возмещении НДС, Экономика. Финансы. Право, 2007, № 6.
53. Иванова Е.И. Аудит эффективности в рыночной экономике: учебное пособие /Е.И. Иванова, М.В. Мельник, В.И. Шлейников ; под ред. СИ. Гай-даржи. Ч М.: КНОРУС, 2007. 328 с.
54. Исаков В.Б., Специальный доклад Бизнес и налоги, Налоги и налогообложение, 2007, № 4.
55. Каверина, О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры Текст. /О.Д. Каверина. Ч М.: Финансы и статистика, 2004. Ч 352 с.
56. Каплан, Р.С. Сбалансированная система показателей. От стратегии к действию Текст./ Каплан Р.С., Нортон Д.П.- 2-е изд., испр. и доп.; пер. с англ.- М.: Олимп- Бизнес, 2005.-320 е.: ил.
57. Камышанов П.И. Бухгатерская (финансовая) отчетность: составление и анализ/ Текст.: Камышанов П.И., Камышанов А.П. Ч М.: Издательство ОМЕГА-Л, 2009. 224 с.
58. Касьянова Г. Ю., Налоговые вычеты по НДС. "АБАК" 2009, 32 стр.
59. Керимов, В.Э. Стратегический учет Текст.: учебное пособие / В.Э. Керимов -М.: Омега-JI, 2005. 168 с.
60. Кизилов, А.Н. Концепция и модели построения адаптивной системы управленческого учета Текст.: дис. д-ра экон. наук: 08.00.12: защищена 01.07.02. / Кизилов Александр Николаевич. Ростов н/Д, 2002. - 320 с. -Библиогр.: с. 283 -303.
61. Клименко Т. Договоры бухгатерского и налогового аутсорсинга "Финансовая газета", 2008, N 13.
62. Ковалев, В.В. Введение в финансовый менеджмент Текст. /В.В. Ковалев. М.: Финансы и статистика, 2007. - 768 е.: ил.
63. Кожинов В.Я. Отраслевые особенности налогообложения и учета. М., 2000.С. 26-27
64. Кондраков, Н.П Бухгатерский управленческий учет Текст.: учеб. пособие/ Н.П. Кондраков М.: ИНФРА-М , 2008г., Тираж: доп. 5000 экз.
65. Костюкова Е.И., Колобова Т.Ю. Международные стандарты финансовой отчетности: учебное пособие. Ч Ставрополь: Изд-во ГтГАУ АГРУС, 2005 .- 148 с.
66. Крикунов А.В., Поиск оптимальных путей развития аудиторской профессии, "Аудиторские ведомости", 2007, N 2.
67. Крический Ю., Защита корпоративных информационных ресурсов: как выстроить линию обороны, Услуги и цены, 2007, № 3.
68. Кришталева Т.И., Особенности аудита налогообложения, "Все для бухгатера", 2007, N 12.
69. Кузнецова, Е.В. Аудит системы внутреннего контроля в среде компьютерной обработки данных Текст.: практ. Пособие / Е.В. Кузнецова, J1.B. Сотникова; под ред. проф. В.И. Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.-112с.
70. Кузнецова В.В., Способы оптимизации налогообложения в 2007 году, "Аудит и налогообложение", 2007, N 4.
71. Куликова, Л.И. Налоговый учет Текст. / Л.И. Куликова М.: Бухгатерский учет, 2003.-336с.
72. Куликов А.А. Вычет по НДС при осуществлении "неденежных" расчетов: очередные изменения Ссыка на домен более не работаетp>
73. Курбангалеева О.А., Визит проверяющих больше не будет неожиданным, Новое в бухгатерском учете и отчетности 2007, № 14.
74. Кэмпбел Д., Стоунхаус Дж., Хьюстон Б. Стратегический менеджмент. Учебник / Пер. с англ. Н.И.Амазовой. -М.: Изд-во Проспект, 2003.-336 с.
75. Лабынцев Н.Т. Аудит: теория, методология и практика /Н.Т. Лабынцев. -М.: Финансы и статистика, 1998. 512с.
76. Лабынцев Н.Т. Стандарты аудиторской деятельности. Учеб. Пособие. -М.: Издательство ПРИОР, 2000.- 448с.
77. Лабынцев Н.Т., Богров Е.Г., Стандарт Внутрифирменный контроль качества аудита: процедуры, методика, рабочие документы, Аудиторские ведомости, 2007, № 6.
78. Лабынцев Н.Т., Косова Н.С. Налоговый аудит: стандартизация и методика: Монография/ РГЭУ (РИНХ). Ростов-н/Д., 2003. - 164 с.
79. Лабынцев Н.Т. Организация управленческого аудита в учетной системе современного предприятия Текст./ Лабынцев Н.Т., Михайленко Р.Г// Финансовые и бухгатерские консультации. -2000.- №6.
80. Лермонтов Ю.Налоговые вычеты,"Аудит и налогообложение",2007, N5.
81. Липатова И.В. Налоговое планирование: принципы, методы, правовые вопросы - Финансы. 2003. № 7. С. 29.
82. Майбуров И.А. Теория и история налогообложения: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности Налоги и налогообложение / И А Майбуров. М: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 495 с.
83. Мамрукова, Ольга Ильинична. Налоги и налогообложение : учеб. пособие/ О. И. Мамрукова. Ч 7-е изд., переработ. Ч М. : Издательство Омега-Л, 2008. Ч 302 е.: ил., табл. Ч (Высшее финансовое образование).
84. Макаров А.С., Семин B.C. Аудиторская проверка расчетов с бюджетом по НДС, "Аудиторские ведомости", 2006, N 10.
85. ЮО.Массарыгина В.Ф., Оценка аудиторских рисков при формировании бухгатерской отчетности Аудитор, 2007, № 2.
86. Маренков Н.Л., Веселова Т.Н. Международные стандарты бухгатерского учета, финансовой отчетности и аудита в российских фирмах: Учебное пособие.Изд. 4-е. М.:Едиториал УРСС, 2003. - 200 с.
87. Медведев А.Н. Как планировать налоговые платежи Практическое руководство для предпринимателей. М., 1996.
88. Мейер, Э. Оценка эффективности бизнеса Текст. / Э.Майер, В. Маршал; пер. с англ. А.О. Корсунский. М.: Вершина, 2004. - 272 с.
89. Миляков Н.В. Налог на добавленную стоимость: учебно-практическое пособие/ Н.В. Миляков. М.:КНОРУС, 2008. - 208 с.
90. Мочанов С. С., Налоги: расчет и оптимизация. "Эксмо-Пресс" 2009, 523 стр.
91. Морозова Ж.А.Налоговый аудит: практическое руководство. М: ООО ИИА Налог Инфо, ООО Статус-Кво 97, 2007. - 240 с.
92. Мышкин Б.В. Проявление конфликта интересов в практике арбитражного суда. Соотношение налоговой минимизации и оптимизации // Вестник Вожского университета им. В.Н. Татищева. Тольятти: ВУиТ, 2004, Вып. 42. - С. 237-245
93. Новикова М. В., Рожков И. А., Налоговые льготы: применение в условиях кризиса: практическое пособие "Омега-JI" 2009, 212 стр.
94. ПО.Невежин В.П., М.Ф. Овсийчук, Иванова Е.И. Аудит эффективности в рыночной экономике: учебное пособие /Е.И. Иванова, М.В. Мельник, В.И. Шлейников ; под ред. СИ. Гайдаржи. Ч М. : КНОРУС, 2007. 328с.
95. Ш.Николаева, С.А. Учетная политика организации: принципы формирования, содержание, практические рекомендации, аудиторская проверка Текст.: 2-е изд., перераб. и доп./ С.А. Николаева Ч М.: ЦБА: Аналитика-Пресс, 2004. 262с.
96. Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, принят и введен в действие постановлением Госстандарта России N 17 от 6 августа 1993 г.
97. Одегов Ю.Г., Никонова Т.В. Аудит и контролинг персонала: Учебник. -М.: Издательство Альфа-Пресс. 2006. 560 с.
98. Ольве, Нильс-Горан, Рой, Жан, Ветер, Магнус. Оценка эффективности деятельности компании. Практическое руководство по использованиюсбалансированной системы показателей. / Пер. с англ. М.: Издательский дом Вильяме, 2003. - 304 с.
99. Орлов М.Ю., Налоговая система: первый шаг на пути к полураспаду, Налоги и налогообложение, 2007 № 6.
100. Оценка стоимости предприятия (бизнеса). Учебное пособие/ Под ред. Абдулаева Н.А., Колайко Н.А. М.: Издательство ЭКМОС,2000 -352с.
101. Палий, В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности Текст./ В.Ф. Палий. М.: ИНФРА-М, 2009. - 512 с.
102. Панкова С.В., Панкова Н.И., Реформирование системы федеральных стандартов аудиторской деятельности и их сближение с МСА, "Аудиторские ведомости", 2007, N 7.
103. Парушина Н.В., Суворова С.П. Аудит: Учебник. М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2009. - 288 с.
104. Петров М. А., Налоговая система и налогообложение в России "Феникс" 2008, 403 стр.
105. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова JI.B. Международные и внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности: Учеб. Пособие /Под редакцией В.И. Подольского. Ч М.: Вузовский учебник, 2006. 302с.
106. Правила (стандарты) аудиторской деятельности: Все 38 стандартов/Составитель и автор комментария Н.А. Ремизов. 2-е изд., перераб. и доп. - М. ИД ФБК-ПРЕСС, 2001. - 448 с.
107. Пугачев, Владимир Васильевич. Международные стандарты аудита: учебно-справочное пособие/В. В. Пугачев. Ч М.: Дело и Сервис, 2006. -272с.
108. Райзберг Б. А., Лозовский JI. ILL, Стародубцева Е. Б. Современный экономический словарь. 5-е изд., перераб. и доп. Ч М.: ИНФРА-М, 2007. Ч 495с. Ч (Б-ка словарей "ИНФРА-М").
109. Ревуцкий Л.Д., Управленческий аудит предприятий: основные задачи, сущность процедур и перспективы развития, "Аудиторские ведомости", 2007, N5.
110. Робертсон Дж. Аудит / Пер. с англ. м.: KPMG, Аудиторская фирма Контакт, 1996.Ч с.
111. Романовский М. В., Врублевская О. В., Налоги и налогообложение -СПб: Питер, 2009. Ч 528 с: ил. Ч (Серия Учебники для вузов).
112. Риминий Д. Как стать успешным IT-консультантом. Пер.с англ. М.: КУДИЦ-ОБРАЗ, 2005. - 192 с.
113. Рюмин С.М., Об уплате НДС налоговыми агентами, Налоговый вестник, 2005, № 6.
114. Сидорова, Е.Ю. Налоговое планирование: курс лекций Текст.: учебное пособие для вузов/Е.Ю. Сидорова. М.: Издательство Экзамен, 2006.-221с.
115. Сиротенко Э.А. Внутрифирменные стандарты аудита: учебное пособие- 2-е изд., стер. М.: КНОРУС, 2006. - 224с.
116. Суйц, В.П. Управленческий учет Текст.: учебник / В.П. Суйц.- М.: Высшее образование, 2007.- 238с.
117. Соловьев И.Н. Уклонение от уплаты налогов и оптимизация налогообложения // Налоговый вестник. 2001. № 9 // СПС ГарантМаксимум.
118. Соснаукене О.И. Оптимизация прибыли: практическое пособие/ О.И. Соснаускене. -М.: Издательство Экзамен, 2006. 221с.
119. Спиридониди Т.В., Актуальные поправки в налоговый кодекс российской федерации, Налоги и налогообложение, 2007, №1.
120. Суворова С.П., Парушина Н.В., Гакина Е.В., Ковалева A.M. Основы внутрифирменной стандартизации аудиторской деятельности: учеб. по-соб. М.: ИД ФОРУМ: ИНФРА-М, 2007. - 336 с. - (Высшее образование).
121. Суворова С.П., Ковалева A.M., Внутрифирменный стандарт налогового аудита, Аудиторские ведомости, 2006, №11.
122. Суворова С.П., Ковалева A.M., Внутрифирменная стандартизация аудиторских услуг по оценке инвестиционных проектов, Аудиторские ведомости, 2007, № 3.
123. Суглобов А.Е. Бухгатерский учет и аудит: учебное пособие/А.Е. Сугло-бов, Б.Т. Жарыгасова. Ч М.М.:КНОРУС, 2005. -496 с.
124. Судебно-бухгатерская экспертиза: учеб. пособие для студентов вузов / Е.Р. Росинская и др.; под ред. Е.Р. Росинской, Н.Д. Эриашвили. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 351 с.
125. Суйц В.П., Ситникова В.А., Аудит. -М.:КноРус, 2008.- 168 с.
126. Уикхэм Филип, Консатинг в управлении проектами: пер. 2-го англ. изд. / Филипп Уикхэм. М.: Дело и Сервис, 2006. - 368 с. Ч Доп. тит. л.англ.
127. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. М.: Изд-во ОМЕГА-Л, 2005. - 214 с.
128. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности: Стандарты № 7-11/Комментарий Н.А. Ремизова. М.:ИД ФБК-ПРЕСС. - 2004. -184 с.
129. Федорова Т.К. Документирование аудиторских проверок - Аудиторские ведомости, № 10, 2007 г.
130. Филина Ф.Н. Как вернуть НДС: вычеты и возмещение/ Ф.Н. Филина. -М.: ГроссМедиа : РОСБУХ, 2008. 168 с. - (Налоговый практикум).
131. Ханферян В. Эффект массы рейтинг аудиторско-консатинговых групп Российский аудит по итогам 2007 года, www.raexpert.ru.
132. Ханферян В. Перед приливом рейтинг консатинговых компаний по итогам 2007 года, www.raexpert.ru.
133. Ханферян В. Рост в обмен на эффективность рейтинг консатинговых компаний по итогам 2008,2009 года, www.raexpert.ru
134. Хасси, П. Анализ сильных и слабых сторон компании: Определение стратегических возможностей Текст./под ред. Старостиной А.А., Кравченко В.А.; пер.с англ. Пелявского О.Л.- К,М,СПб: Вильяме, 2003г.-368с.
135. Хорин, А.Н. Стратегический анализ Текст.: учебное пособие. / А.Н. Хо-рин, В.Э. Керимов: М.: Эксмо, 2006. - 288 с.
136. Чая В.Т., Рейтинговая оценка деятельности аудиторских организаций: методические аспекты, "Аудиторские ведомости", 2007, N 8.
137. Черник Д. Г., Кирина Л. С., Балакин В. В., Налоговое консультирование "Экономика" 2009, 439 стр.
138. Чиркова М.Н., Анализ и методика разработки внутрифирменных стандартов аудита, Экономический анализ: теория и практика 2005, № 20.
139. Чукова Л. Налог на добавленную стоимость: судебная практика, "Финансовая газета", 2008, N 12,13.
140. Шеремет, А.Д. Аудит Текст.: учебник/ А.Д. Шеремет, В.П. Суйц.- 3-е изд., доп. и перераб.- М.: ИНФРА-М, 2007. 448 с.
141. Шишов Л.В. Развитие управленческого аудита в газоснабжающих организациях Текст.: дис. канд. экон. наук: 08.00.12 : защищена 03.11.06: утв. 05.04.02г. Шишов Леонид Владимирович Ростов н/Д, 2006. - 276с.
142. Электронный ресурс http:/wwwl .minfin.ru.
143. FEACO Information Document (Официальный справочник-указатель Европейской Федерации Ассоциаций Консультантов по экономике и управлению.
Похожие диссертации
- Организация и методика внутреннего аудита и финансового анализа деятельности кредитных организаций
- Организация и методика проведения аудита издержек обращения на предприятиях нефтепродуктообеспечения
- Организация и методика проведения аудиторской проверки несостоятельных предприятий
- Организация и методика экономического анализа денежных потоков предприятий санаторно-курортной сферы
- Развитие методологии и организации налогового аудита в коммерческих банках