Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Анализ специфических оборотных активов предприятий АПК тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Жалонкин, Василий Павлович
Место защиты	Вогоград
Год	2004
Шифр ВАК РФ	08.00.12

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Анализ специфических оборотных активов предприятий АПК"

На правах рукописи

ЖАЛОНКИН Василий Павлович

АНАЛИЗ СПЕЦИФИЧЕСКИХ ОБОРОТНЫХ АКТИВОВ ПРЕДПРИЯТИЙ АПК

Специальность: 08.00.12 - "Бухгатерский учет, статистика"

Автореферат диссертации на соискание ученой степени

кандидата экономических наук л

Вогоград - 2004

Работа выпонена в Вогоградской государственной сельскохозяйственной академии.

Научный руководитель - канд. экон. наук, доцент

Попова Лариса Витальевна

Официальные оппоненты - д-р экон. наук, профессор

Голованов Альберт Алексеевич - канд. экон. наук, доцент Барулина Елена Васильевна

Ведущая организация - Нижегородский государственный университет

Защита состоится 29 марта 2004 года в 1300 час. на заседании диссертационного совета Д 212.241.03 при Саратовском государственном социально-экономическом университете по адресу:

410000, Саратов, Радищева, 89, Саратовский государственный социально-экономический университет, ауд. 843.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Саратовского государственного социально-экономического университета.

Автореферат разослан 27 февраля 2004 года.

Ученый секретарь дИССерДДДДДД.Щ СМ.Богомолов

им. Н.И.Лобачевского.

совета, канд. экон. наук, доцент

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Переориентация российской экономики на развитие рынка потребовала поного использования уже созданного производственного потенциала, включая и материальные ресурсы. В аграрной сфере ресурсный потенциал используется крайне неэффективно. Отсутствие системной концепции преобразования хозяйственного механизма в стране особенно разрушительно отразилось на агропромышленном комплексе.

В условиях углубления структурных диспропорций, нарушения интеграционной целостности, диспаритета во взаимоотношениях сфер и отраслей комплекса, финансовой дестабилизации и организационной слабости его предприятий резко сужены резервы роста, самообеспечения специфическими активами: семенами, кормами, органикой, ремонтным молодняком животных, ограничены возможности приобретения материальных ресурсов в необходимом объеме и ассортименте. Производство сельскохозяйственной продукции происходит в условиях дефицита или поного отсутствия производственных запасов, предусмотренных технологией.

Нарушение технологии производства, экстенсивное потребление материальных ресурсов, слабый контроль качества и экологической частоты запасов и продуктов неизбежно приводят к снижению конкурентоспособности отечественной сельскохозяйственной продукции, усугубляют сложности ее сбыта, что в финансовом аспекте означает утрату источников формирования текущих активов.

Учитывая, что специфические активы оказывают существенное влияние на эффективность функционирования агроформирований в силу их участия в создании потребительной стоимости и стоимости продукта основного производства, их роль, место в развитии сельскохозяйственных предприятий обуславливает актуальность исследования данной проблемы. Кроме того, несмотря на активные разработки вопросов анализа оборотных активов в АПК в последние десятилетия, эта тема требует дальнейшего всестороннего научного исследования, поскольку до сих пор в анализе финансо-хозяйственной деятельности преобладали подходы и методы, не учитывающие особую специфичность оборотных активов предприятий АПК.

Степень разработанности проблемы. В теоретико-методологическом плане автор опирася на работы отечественных и зарубежных экономистов: Афанасьева В.Н., Атухова А.И., Бородина И.А., Дворкина Б.З., Добровольского Г.В., Емельяновой Ф.Н., Ефимовой О.В., Зайцева Н.Л., Зимина Н.Е., Кантарович Л.В., Кирилова Н.К., Ковалева В.В., Коваленко Н.Я., Литвина М.И., Никитина Е.Д., Никольского С.А., Новиковой И., Молякова Д.С., Перекрестовой Л.В., Попова Н.А., Родионовой В.М., Савицкой Г.В-Серова Е.В., Стояновой Е.С., Се-

1>ОС| НАЦИОНАЛЬНАЯ БИБЛИОТЕКА 3 С.Птг /ря О КйИпУдР ,

мушкиной Н.В., Хоминич И.П., Федотовой М.А., Фомина П.А., Брейли Р., Бригхема Ю, Ван Хорна, Гапенски Л., Майерса С, Уотшема Т. Дж., Коласса Б., Паррамоу К., Хота Р. и др.

Феномен специфичности активов в общетеоретическом плане наиболее поно исследован в фундаментальной работе О.И.Уильямсона "Экономические институты капитализма". Специфические активы представлены в качестве атрибута рыночных сделок, определяющих форму их реализации: рыночную, внутрифирменную или смешанную (догосрочный контракт).

Проявление специфичности активов в АПК детально исследовано Л.В.Перекрестовой. Выделена группа специфических природных сельскохозяйственных активов и конкретизирована для субъектов аграрного рынка специфичность целевых активов. Теоретически обоснована значимость специфических активов АПК для выбора организационных форм агробизнеса и моделирования управленческого учета.

Специфичность внеоборотных активов как объектов учета и экономического анализа глубоко и всесторонне представлено в исследованиях С.В.Козьменковой.

Методологические подходы, разработанные названными выше авторами стали стимулом специального исследования специфичности оборотных активов на предприятиях АПК.

На уровне отдельного предприятия возникает цепь взаимосвязанных и взаимообусловленных управленческих решений от расчета потребности каждого вида производственных запасов до выявления фактических результатов их потребления и источников возобновления. Управленческие решения дожны быть основаны на релевантной информации, обладающей также параметрами достаточности, достоверности и оперативности. Воспонению дефицита такой информации будет способствовать внедрение принципов и методик экономического анализа в аспектах хозяйственной и финансовой деятельности предприятия.

Реорганизацию сельскохозяйственных предприятий, предоставление им поной самостоятельности в выборе организационно-правовых форм и форм собственности, трансформацию сложившихся внешних и внутренних хозяйственных связей можно рассматривать как предпосыки нового качества внедрения экономического анализа, так как без его системы, рассчитанной на многовариантность изменения внутренней структуры, микро- и макроокружения невозможно сформировать экономические и другие взаимоотношения, обеспечить устойчивое развитие предприятия.

В связи с этим для методологической разработки вопросов анализа специфических оборотных активов АПК особый интерес представили работы по теории экономического анализа Баканова М.И., Балабанова И.Т., Грищенко О.В., Дембинского Н.Р., Джонстона Д., Донцовой Л.В.,Журко В.Ф., Никифоровой Н.А., Каракоза И.И., Клейнера Г.Б., Кондракова Н.П., Крейниной М.Н., Лукасе-вич Н.Я., Негашева Е.В., Новодворского В.Д., Пантелеева В.Д., Шеремета А.Д., Хеферта Э., Фащевского В.Н., Чеглаковой С.Г. и др.

Несмотря на большое количество работ по проблемам экономического анализа, в том числе и оборотных активов, существует потребность в научной разработке комплекса теоретических, методологических и практических вопросов анализа специфических оборотных активов агроформирований. В теоретическом плане интерес представляет уточнение и допонение положений, связанных с объектами, функциями и субъектами анализа специфических активов предприятий АПК в зависимости от уровня и целей управления, прогнозирования использования производственных запасов. В методологическом и практическом аспектах - разработка аналитических методов готовых к внедрению на сельскохозяйственных предприятиях.

Недостаточная изученность, актуальность, теоретическая и практическая значимость методик оперативного анализа специфических оборотных активов АПК и путей оптимизации структуры источников финансирования последних определили выбор темы, цель исследования и его задачи.

Целью исследования является разработка методических положений и практических рекомендаций по организации в агроформированиях системы экономического анализа специфических оборотных активов сельскохозяйственных предприятий как элемента текущих активов предприятия.

Осуществление поставленной цели потребовало решения следующих задач:

- уточнить содержание анализа специфических оборотных активов как объекта экономического анализа в структуре текущих активов аграрных формирований;

- рассмотреть систему факторов, влияющих на управления специфическими оборотными активами агроформирований;

- определить направления анализа специфических оборотных активов с учетом их особенностей;

- предложить методику анализа специфических оборотных активов для отраслей растениеводства и животноводства, позволяющую выявить конкретные комбинации наиболее существенных факторов;

- выбрать и обосновать наиболее рациональную модель финансирования текущих активов аграрных формирований в современных условиях хозяйствования;

- разработать комплексный подход к определению потребности сельскохозяйственного предприятия в специфических оборотных активах.

Предмет исследования составили экономические отношения, возникающие внутри агроформирований в процессе финансового управления его специфическими оборотными активами.

Объектом исследования являются различные аспекты материальных ресурсов сельскохозяйственных предприятий Вогоградской области.

Теоретическая, методологическая основа и эмпирическая база исследования. Методологическую базу исследования составили теоретические положения, содержащиеся в работах отечественных и зарубежных экономистов по вопросам финансово-экономического анализа, обеспечения производства мате-

риально-вещественными элементами, эффективности их использования в сельском хозяйстве.

Теоретические выводы исследования сделаны на основе обобщения фактического материала Госкомстата РФ, Вогоградского управления статистики, нормативных документов РФ и администрации Вогоградской области, периодической печати и данные бухгатерской отчетности, плановая и нормативная информация отдельных предприятий. Для исследования материалоемкости (кормоемкости) продукции были отобраны 39 предприятий Вогоградской области по откорму крупного рогатого скота. Изучение оптимальных пропорций между внеоборотными и текущими активами проводилось по сельскохозяйственным предприятиям 6 районов Вогоградской области (77 агроформирова-ний).

В работе применены абстрактно-логический, экономико-статистический, монографический, расчетно-конструктивный, экономико-математические методы исследования.

Новизна исследования состоит в обосновании и разработке теоретических положений и практических рекомендаций по методике анализа специфических оборотных активов предприятий АПК.

Элементы научной новизны содержат следующие результаты исследования:

- развиты методологические основы анализа специфических оборотных активов посредством применения воспроизводственного подхода и выделения его особенностей, принципов анализа (соответствие, многообразие, завершенность, достаточность, темпоральность, персонификация), уточнения система факторов, влияющих на управление специфическими оборотными активами агроформиро-ваний;

- предложены направления анализа специфических оборотных активов в соответствии с его особенностями по видам работ, типу факторов и специализации агроформирования и методика анализа специфических оборотных активов растениеводства и животноводства, которая заключается в выделении наиболее существенных факторов, влияющих на объем производства продукции; конкретная комбинация этих факторов формирует специфику управления запасами и затратами агроформирований;

- доказано, что одним из объектов анализа является качество специфических оборотных активов, вступающих в процесс производства, как приобретенных со стороны, так и произведенных для собственного потребления;

- выявлена прямая зависимость уровня запаса специфических оборотных активов от степени развития и вида договорных отношений между предприятиями-партнерами, тесноты и цели интеграционных процессов в сфере материально-технического обеспечения сельскохозяйственных товаропроизводителей; установлено, что консолидированный подход к вопросам снабжения в крупных агропромышленных объединениях меняет уровень и состав запасов, исключает по отдельным видам создание страховых запасов отдельного субъекта;

- доказана приемлемость для аграрных формирований Вогоградской области компромиссной политики при формировании структуры источников финансирования оборотных средств;

- предложены направления совершенствования расчета потребности в оборотных средствах для агроформирований, которые заключаются в одновременном использовании нормативного, аналитического и коэффициентного методов, адаптированных к специфике сельскохозяйственного производства, а также в составлении прогнозного баланса.

Теоретическая и практическая значимость работы. Теоретическая значимость работы определяется актуальностью сформулированных задач и разработкой теоретических положений в области организации финансово-экономического анализа: уточнение специфичности оборотных активов сельскохозяйственных предприятий, уточнение содержания и принципов анализа специфических оборотных активов как объекта экономического анализа,- систематизация факторов, влияющих на управление специфическими оборотными активами.

Практическая значимость результатов, полученных в ходе проведенного диссертационного исследования, заключается в том, что они могут быть широко использованы для оптимизации размеров производственных запасов и внедрения системы анализа специфических оборотных активов на предприятиях АПК. Результаты проведенных исследований по прогнозированию вложений в материальные запасы и источников покрытия оборотных средств могут быть применены в сельскохозяйственных предприятиях, что позволит ускорить оборот и повысить рентабельность производства.

Апробация работы. Основные положения и результаты исследования были изложены на международных, всероссийских, межвузовских и вузовских научно-практических конференциях в Вогограде, Санкт-Петербурге, Кирове, Пензе, обсуждены на кафедре финансов и кредита Вогоградской государственной сельскохозяйственной академии. Наиболее существенные положения нашли свое отражение в публикациях автора общим объемом 2,2 печатных листа.

Материалы диссертационного исследования используются в учебном процессе ВГСХА при преподавании учебного курса "Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности".

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, шести параграфов, заключения, списка литературы, состоящего из 163 источников.

Во Введении обосновывается актуальность, цель, задачи, теоретическая значимость исследования, его предмет и объект, методологические основы и эмпирическая база исследования, выделяются основные концептуальные положения исследования и их научная новизна.

В первой главе Теоретические основы анализа специфических оборотных активов предприятий АПК исследованы природа и сущность специфичности активов АПК, роль и содержание анализа специфических оборотных активов в системе управления агроформированиями, выделены характеристики

специфических оборотных активов и принципы их анализа, систематизированы факторы, влияющие на результаты хозяйственной деятельности сельскохозяйственного предприятия в целом, и которые необходимо учитывать при анализе его специфических оборотных активов, предложены формы для сбора исходной информации.

Во второй главе Анализ специфических оборотных активов в сельском хозяйстве предложены направления анализа специфических оборотных активов в отраслях растениеводства и животноводства. В основу методики положен факторный анализ производства продукции растениеводства и животноводства, который позволяет оценить эффективность использования того или иного вида специфических оборотных активов и определить их влияние в формировании конечного результата деятельности сельскохозяйственных предприятий.

В третьей главе Пути совершенствования структуры оборотных активов предприятий АПК определено наиболее оптимальное соотношение основных и оборотных средств в структуре активов сельскохозяйственных предприятий, а также рекомендовано применение компромиссной политики финансирования текущих активов, как наиболее рациональной на современном этапе развития отечественной экономики. Кроме того, предложена методика нормирования производственных запасов агроформирований, которая основана на компромиссной модели управления текущими активами.

В заключении изложены основные выводы и предложения по результатам проведенного исследования.

ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

Особенности и принципы анализа специфических оборотных активов предприятий АПК. Рыночное реформирование агропромышленного комплекса страны имеет в качестве одного из негативных последствий его отраслевую дезорганизацию. В системообразующей сфере комплекса - сельском хозяйстве -произошло разрушение отраслевой структуры на базисном уровне - уровне предприятия. Вместо экономически обоснованного развития многоукладной экономики в АПК по-прежнему насаждается мекое производство, что означает замкнутость хозяйства на подворье, возрождение примитивных, архаичных технологий, переход на самообеспечение продуктами питания. Распадаются крупные товарные хозяйства, себестоимость производства продукции в которых достаточно низкая, возникающее мекое производство большей частью убыточно и разорительно.

Исследователи результатов реорганизации интегральной структуры АПК считают, что причины ее неэффективности во многом связаны с общими факторами разгосударствления и приватизации, но вместе с тем выделяют и причины, специфические для аграрной сферы. Основные из них:

- организационные и институциональные, когда некоторые ассоциации и фермерские хозяйства, созданные формально для получения налоговых льгот,

дешевых кредитов, сохранения земель и роста численности новых форм производства, не привели к заметным изменениям в хозяйственном механизме;

-структурные, связанные с нерациональными размерами и размещением производства и инфраструктуры, вследствие чего некоторые в прошлом общехозяйственные объекты разукрупнённых предприятий стали недоступными или трудно доступными для самостоятельных товаропроизводителей, часто работающих на периферии прежнего хозяйства;

- кадровые, связанные с дефицитом подготовленных руководителей в самостоятельных хозяйствах, квалифицированных экономистов и технологов;

-масштабные, обусловленные снижением эффективности сельскохозяйственного производства в связи с уменьшением его объемов (посевных площадей, поголовья) в разукрупнённых предприятиях при сохранении прежних объёмов техники и других фондов;

- инвестиционные, связанные с деконцентрацией и иммобилизацией денежного капитала, распределением оборотных средств, замедленной амортизацией, отсутствием резервных фондов.

В процессе дробления и организационного обособления агропромышленных систем принципиально важно определить сферу локализации, то есть с позиций экономического анализа определить совокупность его объектов в агропромышленной системе.

Агропромышленная система представляет собой организованную и управляемую совокупность трансакций, имеющую целевую функцию минимизации производственных и трансакционных издержек, а также организованную в соответствии со специфичностью активов, которая проявляется в следующих формах:

Специфичность местоположения. Объединенная собственность является предопределенным решением при той специфичности активов, которая возникает в случае непосредственно близкого расположения друг к другу смежных производственных стадий. Это позволяет сократить транспортные расходы и издержки хранения товарно-материальных запасов. Подобная специфичность объясняется немобильностью активов. Следовательно, после первичного размещения таких активов стороны будут поддерживать отношения двустороннего обмена в течение всего срока их службы.

Специфичность физических активов. Если активы мобильны и специфичность является следствием их физических особенностей, то рыночные закупки всё же осуществимы при концентрации прав собственности на такие активы в руках покупателя и организации конкурса на право поставок.

Специфичность природных активов. Особый вид специфичности в сельскохозяйственном производстве присущ природным активам (природному капиталу), состоящим из биологических активов, земли и воды с их экосистемами, активов недр и воздуха. Логика исследования формирования системы анализа нового качества предполагает выделение природных активов в качестве объектов анализа.

Специфичность человеческих активов. Любое условие, реально способствующее возрастанию специфичности человеческих активов благоприятствует развитию внутрифирменных отношений найма по сравнению с контрактацией между автономными фирмами. Поэтому появление общей собственности на смежные стадии есть предсказуемый результат увеличения степени специфичности человеческих активов.

Специфичность целевых активов. Инвестиции в целевые активы предполагают расширение имеющихся основных производственных сооружений за счет конкретного покупателя. В этих условиях редко устанавливаются отношения общей собственности. Торговые риски тем не менее принимаются и часто смягчаются путём расширения контрактных отношений, приводящего к симметричности рисков.

Поскольку специфичность активов является неотъемлемым атрибутом трансакций, во многом определяющим организационные решения, она дожна быть идентифицирована в качестве объектов аналитического наблюдения. Информация о специфических активах необходима в трёх аспектах:

1) состояние специфических активов (основные параметры, качество, сроки полезного использования, переоценка и др.);

2) текущие затраты по использованию специфических активов;

3) инвестиционные решения по поводу специфических активов (направления и источники инвестиций).

Соответствующая информация может быть получены посредством системы финансово-экономического анализа и использована для принятия управленческих решений.

Анализ специфических оборотных активов занимает особое место в общем анализе финансово-хозяйственной деятельности. Однако информационные аспекты данного раздела применительно к агроформированиям исследованы недостаточно глубоко.

Содержанием анализа специфических оборотных активов является глубокое и всестороннее изучение экономической информации об эффективности использования кормов, семян, удобрений, земельных участков, состава стада, структуры выращиваемых сортов и других объектов, с целью принятия оптимальных управленческих решений по обеспечению выпонения производственных программ предприятия, оценки уровня их выпонения, выявления слабых мест и внутрихозяйственных резервов.

Анализ дожен представлять собой комплексное исследование действия внешних и внутренних, рыночных и производственных факторов на объем и качество заготовительной и производственной деятельности предприятия и указывать возможные перспективы развития выбранной области хозяйствования. С известной долей условности можно выделить несколько основных принципов, которые целесообразно иметь в виду, приступая к анализу специфических оборотных активов.

1. Принцип соответствия, который обуславливает необходимость в начале аналитических процедур, составления достаточно четкой программы анализа,

выделения отдельных объектов анализа, ознакомления с технологическими картами, определения перечня основных показателей, требуемых для расчета и сравнительной оценки источников информационного и нормативного обеспечения. Анализ проводится на основе учетной информации, поэтому начинать его следует с подготовки исходной информации и приведения данных в сопоставимый вид.

2. Принцип многообразия, в соответствии с которым сравнения целесообразно проводить с предыдущим периодом, с планом и со среднеотраслевыми показателями. Любые отклонения от нормативных или плановых значений показателей, даже если они имеют позитивный характер, дожны тщательно анализироваться. Смысл такого анализа состоит в том, чтобы, с одной стороны, выявить основные факторы, вызвавшие зафиксированные отклонения от заданных ориентиров, а с другой стороны, еще раз проверить обоснованность принятой системы планирования и, если необходимо, внести в нее изменения. Следует подчеркнуть, что последний аспект имеет особое значение - только путем постоянного анализа и корректировки можно наладить эффективную систему планирования запасов и затрат.

3. Принцип завершенности. Цельность любого анализа специфических оборотных активов в значительной степени определяется обоснованностью используемой совокупности критериев. Как правило, эта совокупность обосновывается целью анализа, специализацией агроформирования и включает в себя качественные и количественные оценки, имеющие понятную интерпретацию и, по возможности, некоторые ориентиры (пределы, нормативы, тенденции). С учетом специфики сельского хозяйства для оценки эффективности использования специфических оборотных активов предприятий АПК используются многие специфические показатели, такие как урожайность, продуктивность скота, жирность молока и другие, а также общие показатели, применяемые во всех отраслях народного хозяйства (себестоимость продукции, прибыль, рентабельность, оборачиваемость средств и пр.). Отбирая показатели, необходимо формулировать логику их объединения в данную совокупность, для того чтобы была видна роль каждого из них и не создавалось впечатления, что какой-то аспект остася неохваченным или, напротив, не вписывается в рассматриваемую схему.

А. Принцип достаточности. Выпоняя анализ специфических оборотных активов, как правило, достаточно выявить тенденцию изменения определенных показателей, а не точность их оценок.

5. Принцип темпоральности. Система финансово - экономического анализа специфических оборотных активов дожна быть чувствительна во времени, учитывать новые явления в сфере хозяйственной жизни, институциональной структуры рыночных отношений, такие как интеграция и кооперация в сфере АПК, взаимоотношения внутри агроходингов и с финансовой инфраструктурой нового типа.

Система факторов, влияющих на хозяйственную деятельность агроформирования. По своему содержанию и задачам анализ специфических оборотных активов, используемых предприятиями АПК почти не отличается от

анализа запасов и затрат в других отраслях национальной экономики, однако он имеет некоторые особенности в методике его проведения, которые обусловлены спецификой этой отрасли производства. Реализация принципа завершенности анализа и формирование эффективной политики управления запасами и затратами агроформирований требуют учитывать систему факторов, влияющих на хозяйственную деятельность в направлении стимулирования или препятствия развитию. К таким факторам целесообразно относить природно-географические, сезонные, экономические, интеграционные, политико-правовые и социокультурные.

Блок природно-географических факторов включает в себя подгруппы природно-климатических, биологических, химических, физических, географических и экологических факторов, которые оказывают прямое или косвенное воздействие на систему АПК. Как правило, эти факторы относят к внешним. Природно-климатические условия, главным образом, определяют специализацию агроформирований

' И еще один существенный фактор, который определяет специфику оборотных активов агроформирований и управления ими. В отличие от других отраслей народного хозяйства, где точно известна экономическая эффективность и производственная мощность всех фондов, продуктивность земли не поддается точному учету и под влиянием различных факторов меняет природный и экономический характер. Одной из особенностей этого средства производства является то, что земля чрезвычайно универсальна. Известно, что в промышленности на отдельном заводе, как правило, можно осуществлять производство только соответствующего вида продукции. В сельском хозяйстве на одной и той же земле можно производить многочисленные виды продукции. В результате ей свойственны такие особенности, как универсальность производства, слабая концентрация, многоотраслевой характер, более низкий уровень производительности труда.

Несмотря на различные отрасли и специализации агроформирований, все сельскохозяйственное производство имеет дело с живыми организмами, поэтому на уровень его развития оказывают влияние биологические, химические и физические законы, что усложняет измерения влияния факторов на результаты хозяйственной деятельности. В то же время учет действия этих законов имеет исключительно важное значение при анализе деятельности предприятий.

Влияние естественных природно-климатических и биологических условий сказывается на качестве производимой сельскохозяйственной продукции, одна часть которой направляется на реализацию, а другая часть в силу специфики сельскохозяйственного производства не проходит стадию реализации, а вновь направляется в производство в качестве семян, кормов. Поэтому качество материальных ресурсов собственного производства дожно стать объектом анализа специфических оборотных активов. От качества исходных компонентов зависит расход, дальнейшая технология сельскохозяйственного производства, и соответственно, качество и объем получаемой готовой продукции.

Для сельского хозяйства характерна сезонность производства: В связи с этим на протяжении года неритмично используются сырье и материалы, трудовые ресурсы, техника, неравномерно распределены затраты, реализуется продукция, что приводит к неравномерности оттоков и притоков денежных средств предприятия и затрудняет финансовое планирование.

Экономические факторы, влияющие на анализ специфических оборотных активов, представляют наиболее значительный блок, который состоит из внешних и внутренних факторов. Внешние экономические факторы целесообразно представить следующим перечнем: стабильность экономической системы и хозяйственных связей; развитие договорных отношений и уровень интеграции; рыночная конъюнктура; инвестиционная политика; налоговая политика; государственная поддержка; состояние институциональной инфраструктуры; финансовая политика государства. Группа внутренних экономических факторов в догосрочном периоде, включает в себя следующие факторы: величина общих и средних издержек; реакция на изменение рыночной конъюнктуры; ресурсный потенциал и эффективность использования всех факторов производства; наличие собственных инвестиционных средств; границы рынка сбыта.

Стабильность экономической системы в целом оказывает доминирующее влияние на развитие всех секторов экономики, в том числе и на АПК, так как этот фактор уменьшает степень риска вложения капитала и положительно влияет на инвестиционный климат в отрасли. Кроме того, данное обстоятельство позволяет прогнозировать состояние рынка исходного сырья (кормов, удобрений, ГСМ и др.) и готовой продукции и определение финансового результата хозяйства в целом.

Специфические оборотные активы включаются в процесс производства в зависимости от вида с определенной ритмичностью, поэтому одной из задач их анализа является исследование размера запаса, его соответствие потребностям производства. Решение этой задачи упрощается, если сельскохозяйственное предприятие- элемент интегрированной системы, когда агроформирования идут на объединение своих активов, что ведет к лучшему использованию материальных ресурсов, в том числе и за счет синергизма. Отдельно взятое предприятие, пользуясь системой договорных отношений и жесткими графиками поставки внутри объединения, может иметь нулевой запас производственных ресурсов. Объектом анализа в этом случае становится коммуникационный фактор, т. е. степень внутрифирменного взаимодействия между участниками объединения.

Политико-правовые факторы проявляются в следующих формах: законодательная база в области АПК, точность испонения законов; проработанность законов о земле; изменение экономических функций государства; дифференциация экономических функций между федеральным и региональными уровнями законодательной и испонительной власти; стабильность политической системы. Среди перечисленных факторов особенно хотелось отметить второй, а именно проработанность законов о земле. Пробелы в законодательстве о земле всегда выступают препятствующим фактором в развитии сельского хозяйства. Они приводят к тому, что основное средство производство крестьян оказывает-

ся в руках не производителей сельскохозяйственной продукции, а является предметом спекуляции.

Социокультурные факторы относятся к разряду субъективных, так как зависят непосредственно от человека, его менталитета, квалификации, образования, возраста сельского населения. Низкий уровень оплаты труда в сельском хозяйстве приводит к оттоку из сельских районов молодых и высококвалифицированных специалистов, поэтому средний возраст руководящего состава достаточно высокий, а низкий уровень управленческой подготовки фермеров затрудняет внедрение современных методов управления производством.

Методика анализа специфических оборотных активов в отраслях растениеводства и животноводства. Прежде чем изучать влияние конкретных факторов на состояние специфических оборотных активов в отраслях сельского хозяйства, необходимо оценить весь ресурсный потенциал сферы АПК, ибо оборотный капитал является функцией комплекса материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Оборотный капитал не может эффективно использоваться, если предприятие имеет низкую фондообеспеченность, энерговооруженность и т. д.

Таблица 1.

Ресурсообеспеченность сельскохозяйственного производства Вогоградской области

Годы Энергообеспеченность на 100 га пашни, кВт Энерговооруженность, кВт Трактрово-оружен-ность на 100 га пашни, шт. Трудообес-печенность на 100 га пашни, чел. Доля удобрений в производственных затратах, % Соотношение основного и оборотного капитала

1992 143 41,1 0,76 3,5 1.3 1 0,27

1993 138,1 40,1 0,76 3,3 1,04 1 0,25

1994 140,7 43,5 0,75 3,2 0,95 1 0,13

1995 120,9 37,1 0,69 3,3 1,4 1 0,12

1996 126,0 44,7 0,64 2,8 1,3 1 0,08

1997 116,4 44,0 0,60 2,6 0,7 1 0,10

1998 109,3 46,7 0,57 2,3 0,9 1 0,10

1999 103,3 45,9 0,55 2,2 0,66 1 0,14

2000 104,8 44,6 0,50 2,3 7,8 1 0,17

2001 103,4 44,6 0,46 2,3 2,6 1 0,27

2002 104,6 44,7 0,45 2,3 3,5 1 0,27

Так, на сельскохозяйственных предприятиях Вогоградской области из года в год снижается техническая оснащенность производства, активная часть основных производственных фондов изношена на 50 и более процентов. Дня оборотных средств в активах предприятия незначительна (от 8 до 22%) (табл.1).

Государственная поддержка сельского хозяйства имеет эпизодический характер, слабость федерального и регионального бюджетов не позволяют направить в сельское хозяйство достаточную массу финансовых ресурсов. Сельскохозяйственные предприятия Вогоградской области не имееют собственных источников финансирования, не в состоянии удовлетворить претензии кредиторов

последние 8-10 лет, более 3/4 из них убыточно. Следует обратить внимание на тот факт, что в абсолютном большинстве сельскохозяйственных предприятий все оборотные средства замещены просроченной кредиторской задоженностью. В 2002 году просроченная кредиторская задоженность превышала дебиторскую почти в 8, раз. Эти негативные явления - результат неадекватной трансформации воспроизводственной базы аграрного производства в целом, а не только недостатка оборотных средств.

Объем производства сельскохозяйственной продукции является одним из основных показателей, характеризующих деятельность сельхозпредприятий. От его величины зависит объем реализации продукции, уровень ее себестоимости, сумма прибыли, уровень рентабельности, финансовое положение предприятия, его платежеспособность и другие экономические показатели.

Анализ специфических оборотных активов выпоняет важные функции в системе управления сельскохозяйственным производством и имеет исключительно важное значение в процессе выявления резервов увеличения производства продукции. От глубины анализа запасов и затрат зависят оценка деятельности хозяйства по использованию имеющихся резервов увеличения производства продукции, снижения ее себестоимости, роста прибыли и рентабельности.

Анализ производства валовой продукции растениеводства следует начинать с изучения ее динамики, как по отдельным культурам, так и в целом по растениеводству с оценкой произошедших изменений. Для этого отображаются качественные характеристики продукции (сорт, вид, качество, состав выращиваемых культур), среди количественных характеристик выделяют затраты на подготовку, выращивание и сбор культур, урожайность, структуру землепользования и посевных площадей, объем валовой продукции растениеводства в сопоставимых ценах за ряд лет. Однако необходимо учесть, что непосредственное влияние на объем валовой продукции оказывает гибель посевов, которая может произойти по объективным причинам и по вине хозяйства.

Валовой сбор продукции растениеводства зависит от размеров посевных площадей и урожайности сельскохозяйственных культур. На эти два основных фактора влияет ряд причин и обстоятельств. Так, на урожайность сельскохозяйственных культур оказывают влияние следующие причины: система удобрений, степень освоения севооборотов, сроки работ, качество земли и др.

Размер и структура посевных площадей зависят от специализации хозяйства, госзаказа, конъюнктуры рынка, наличия земельных, трудовых и материальных ресурсов, экономической эффективности выращивания отдельных культур и др.

Следующим этапом является анализ выпонения плана и динамики посевных площадей по культурам. Этот анализ осуществляется путем сравнения фактической площади посевов с плановой по каждой культуре, производственному подразделению и в целом по хозяйству. Такое сравнение показывает причины отклонений от плановых площадей посева и уборки тех или иных культур. Изучается соответствие фактических сроков посева и уборки урожая оптимальным для данных климатических условий года, определяется процент выпонения

плана по ассортименту продукции, отклонения показывают, за счет недобора урожая каких культур не выдержан плановый ассортимент. В заключении дается оценка целесообразности допущенных изменений.

г Специфичность такого показателя как урожайность сельскохозяйственных культур требует в ходе анализа охватывать широкий спектр вопросов. Прежде всего необходимо оценить уровень урожайности, достигнутый на данном предприятии по отношению к потенциальным возможностям сорта, что покажет недоиспользованные резервы. Важно отследить тенденцию изменения урожайности за последние 8-10 и более лет путем сглаживания динамического ряда вычислением скользящей средней.

Анализ каждой из причин, влияющих на изменение урожайности сельскохозяйственных культур (своевременное и правильное внесение удобрений, обеспеченность семенами и их качество, степень освоения севооборотов, выпонение всего комплекса агротехнических мероприятий, предшественники возделываемых культур, метеорологические особенности года) дожен проводиться отдельно. При анализе своевременности и поноты выпоняемых агротехнических работ важно учитывать способ их проведения: своими силами или на договорных условиях привлеченными (сторонними) организациями. Объектом анализа дожен стать и условия такого договора, поскольку они определяют качество выпонения агротехнических приемов с учетом почвы каждого поля или же эти особенности не принимаются во внимание.

При анализе выхода продукции в животноводческих отраслях нужно учитывать, что процесс производства в отличие от растениеводства здесь осуществляется непрерывно, результат меньше зависит от климатических особенностей года и в большей степени определяется вложением средств и труда.

Поголовье сельскохозяйственных животных, доведенное в настоящее время до минимума в большинстве хозяйств, зависит от степени участия предприятия в межхозяйственной кооперации. Если это самостоятельный хозяйствующий субъект, то развитие животноводства основано на законченном обороте стада, при котором дожно достигаться расширенное воспроизводство стада. Глубокий анализ фактического оборота стада по каждому виду и группе скота в этом случае помогает найти резервы увеличения количества животных и причины отклонения от плана по поголовью. Если предприятие является участником межхозяйственной кооперации, анализируются прежде всего "узкие места" договорных отношений - это условия передачи животных на доращивание или заключительный откорм, так как регулятором здесь выступает цена.

В межхозяйственных объединениях процессы репродукции, доращивания и откорма животных выходят за рамки одного предприятия, здесь сложнее обеспечить примерно равные экономические условия для всех участников. Применение внутренних цен при расчете между участниками в качестве обязательного условия предполагает, чтобы выручка от реализации конечного продукта - поголовья животных, прошедших заключительную стадию технологического процесса, не только поностью компенсировала издержки производства интегрированного объединения, но и гарантировала получение прибыли для каждого.

Рост поголовья скота зависит от получения делового приплода, являющегося основным источником попонения стада. Поэтому анализируется выпонение плана по приплоду животных и причины его невыпонения (сокращение маточного поголовья, яловость маток, падеж). Важным резервом роста выхода продукции животноводства является улучшение породного состава стада, поэтому при анализе используются ведомости бронировок, племенные свидетельства и др.

Такой вид специфических оборотных активов, как молодняк животных при анализе поголовья и продуктивности требует дифференцированного подхода: пользовательный (товарный) молодняк дожен анализироваться отдельно от ремонтного и племенного, поскольку конечный результат эффективности его исйользования будет определять шкала цен каждого направления.

Продуктивность животных анализируется с учетом обеспеченности кормами, поноценности кормления, породного и возрастного состава, степени использования маточного поголовья, обеспеченности помещениями, уровня механизации рабочих процессов на животноводческих фермах и комплексах, организации ухода за животными, уровень зоотехнического и ветеринарного обслуживания. Многие из причин влияют на изменение как поголовья, так и продуктивности животных, т. е. оба фактора обусловлены системой содержания скота и выпонения всех зоотехнических мероприятий.

Определяющим фактором продуктивности является уровень кормления животных, качество кормов, их энергетическая и протеиновая питательность, сбалансированность кормления, соответствие рациона продуктивности и физиологическому состоянию животных. Расход кормов в кормовых единицах на единицу продукции определяет эффективность использования данного специфического актива по отдельным видам, технологическим группам скота и птицы с учетом возраста, поскольку расход кормов на 1ц продукции зависит от возраста животного, увеличиваясь с возрастом.

В процессе анализа важно установить степень влияния каждого фактора на уровень продуктивности животных и на основе факторного анализа определить величину неиспользованных, текущих и перспективных резервов увеличения производства продукции.

Качество как объект анализа специфических оборотных активов. Анализ специфических оборотных активов в АПК целесообразно проводить с учетом качества сельскохозяйственной продукции и видов договорных отношений.

Для проведения поноценного анализа качества сельскохозяйственной продукции затраты на качество необходимо классифицировать по ряду признаков (табл.2).

Исследования показали: в сельском хозяйстве усилия, направленные на достижение заданного уровня качества, соблюдение установленных технологий, сопровождаются повышением урожайности сельскохозяйственных культур и продуктивности животных, а следовательно, себестоимость единицы продукции высокого качества снижается при росте общих затрат на 1га или на одну голову.

Таблица 2.

Классификация затрат на качество сельскохозяйственной продукции

Классификационный признак Состав затрат

1. По целевому назначению На улучшение качества На обеспечение качества На управление качеством

2. По результативности Производительные Непроизводительные

3. По тесноте и характеру связи с технологическими процессами Индивидуальные (поддающиеся прямому счету) Общие (распределяемые пропорционально прямому базису) Общие (распределяемые косвенно пропорционально условному базису)

4. По стадиям жизненного цикла продукта На качество при разработке продукта На качество при изготовлении продукта На качество при использовании продукта

5. По отношению к видам деятельности В основном производстве В обслуживающем производстве Во вспомогательном производстве

6. По степени достижения заданного уровня Плановые (прогнозируемые) Фактические (исторические)

Влияние уровня развития договорных отношений и интеграционных процессов на формирование запасов. Современные агропромышленные объединения, имеющие многочисленные договорные отношения с товаропроизводителями, имеют возможность проводить анализ расчетов в следующих уровнях:

1 уровень - вид договора (выращивание и поставка сельскохозяйственного сырья, переработка давальческого сырья, купля - продажа на условиях внутреннего кредитования с хранением на заводе, купля - продажа на условиях внутреннего кредитования с хранением в хозяйстве);

2 уровень - договор с каждым поставщиком сырья.

Далее детализация аналитических группировок строится с учетом специфики форм расчетов и видов и качества сырья.

В условиях спада агропромышленного производства интеграционные процессы не имеют возможности развиваться быстрыми темпами, но могут стать мощным фактором преодоления фазы стагнации. Например, интеграционные процессы, начавшиеся в отрасли птицеводства значительно раньше остальных, проявляются в сокращении импорта яиц, мяса птицы и в увеличении потребления этих продуктов на душу населения.

Однако, производство животноводческой продукции смещается в сторону мекотоварного фермерского хозяйства. Анализ предпринимательской деятельности фермера имеет ряд особенностей, поскольку производство базируется зачастую на отсталых технологиях и ручном труде. Для оценки уровня предпринимательской деятельности используются показатели, характеризующие масштабы хозяйственной деятельности. Они необходимы для выявления минимального размера фермы, которая будет давать удовлетворительный доход и

эффективное использование имеющихся ресурсов. Отдельно анализируются показатели эффективности производства: производительность труда, капиталовложения в расчете на 1 человека, занятого в фермерском хозяйстве. Критерий эффективности зависит от отраслевой специализации фермы: при высоком уровне механизации более важным становится показатель использования машин. При больших затратах ручного труда определяющим будет показатель производительности труда.

Анализ урожайности сельскохозяйственных культур фермерского хозяйства предусматривает расчет индекса относительной урожайности, который позволяет правильно оценить использование земель, отведенных под каждую культуру.

Пути совершенствования управления специфическими оборотными активами предприятий АПК. Для оптимального управления производственными запасами важна ежедневная информация о ходе и результатах хозяйственных процессов, о наличии и движении продуктов и иных материальных ценностей, быстрая аналитическая обработка полученных данных. Благодаря ежедневному оперативному контролю за работой производственных подразделений появляется возможность мобилизовать резервы повышения отдачи вложений в оборотные средства.

Однако базируясь только на информации оперативного контроля, нельзя поностью уяснить весь комплекс производственно-финансовой деятельности предприятия в целом. Управлять производственными запасами в отрыве от контроля за выпонением всей производственной программы невозможно. Поскольку производственные запасы являются составной частью оборотных средств, то контроль за удельным весом каждого их вида дает возможность поддерживать долю материальных запасов на оптимальном уровне. Результативность использования вещественных элементов производства характеризуется показателем материалоемкости производства. Поэтому исследование материалоемкости дает реальное представление о резервах экономии ресурсов, о возможностях сокращения остатков производственных запасов.

Независимо от специализации предприятия и его формы собственности в структуре оборотных средств производственные фонды занимают наибольший удельный вес (табл. 3.). Изучение структуры оборотных средств за ряд лет дает возможность наиболее точно определить потребность в них каждого сельскохозяйственного формирования. Этой информацией дожен владеть и руководитель предприятия для того, чтобы контролировать размер вложений в оборотные средства.

Большая часть оборотных средств приходится на сферу производства, однако, в последние годы проявилась тенденция отвлечения части оборотных средств для завершения процесса реализации и осуществления расчетов. Рост неплатежей можно считать объективной причиной нерациональной структуры оборотных средств.

Таблица 3

Структура оборотных средств в сельскохозяйственных предприятиях Вогоградской области (на начало года), %

1980 г. 1985 г. 1990 г. 1995 г. 2002 г.

Производственные запасы и МБП 31,8 28,8 29,6 29,8 28,6

Молодняк животных 46,0 48,2 30,1 26,5 25,0

Незавершенное 'производство 15,3 13,5 13,7 17,3 20,5

Итого в сфере производства 93,1 90,6 87,7 73,6 74,1

Денежные средства 3,8 4,5 5,1 2,7 1,1

Средства в расчетах 2,3 3,8 4,9 18,0 19,1

Готовая продукция 0,8 1,1 1,3 5,7 5,7

Итого в сфере обращения 6,9 9,4 12,3 26,4 25,9

До 1990 года в структуре оборотных средств наблюдались лишь незначительные изменения, но данные 1995 года резко отличаются от "дореформенного" периода. Снижение роли отрасли животноводства наглядно представлено сокращением доли вложений в такой элемент как животные на выращивании и откорме. В то же время практически в 2 раза увеличились вложения в незавершенное производство, что соответствует тактике сельскохозяйственных предприятий по расширению площадей посевов озимых зерновых). К тому же зерно успешно может храниться в ожидании более выгодной цены для его реализации, о чем и свидетельствует увеличение готовой продукции по сравнению с предшествующим периодом в 5 раз. Сельскохозяйственные предприятия не в состоянии наращивать объемы производства или хотя бы поддерживать их на прежнем уровне при отсутствии свободных денежных средств на счетах и при увеличившейся в 8,3 раза дебиторской задоженности. Сфера обращения, которая до 1990 года отвлекала от 7 до 12% вложений в оборотные средства, теперь составляет 26% и в значительной степени "тормозит" нормальную скорость кругооборота оборотных средств сельскохозяйственных предприятий Вогоградской области. Структура оборотных средств определяется множеством факторов, прежде всего специализацией сельскохозяйственных предприятий, но исследование этой зависимости в настоящее время затруднено, так как производственное направление каждого хозяйства формируется и определяется не только объективными условиями производства.

При исследовании финансово - хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий Вогоградской области в период с 1985 по 1990 гг. было найдено оптимальное соотношение между основными и текущими активами для данного региона. Для количественной оценки влияния факторов-аргументов на это соотношение была решена многофакторная корреляционная модель по материалам 77 сельскохозяйственных предприятий (6 районов Вогоградской области).

Оптимальным соотношением между основными и текущими активами для сельскохозяйственных предприятий Вогоградской области в период стабиль-

ных цен и других экономических условий было 1:0,27. В 1996 году это соотношение сократилось до 1:0,08 (табл.1), т. е. в 3,5 раза (производственных запасов на 100 руб. основных средств приходится теперь 5-6 руб.). Исследования, проведенные по сельскохозяйственным предприятиям показывают нарушение обеспеченности основных фондов оборотными. Так, если на начало 1993 года на каждые 100 руб. основных средств приходилось 30 руб. производственных запасов и затрат, то к концу 2001 года лишь 3,5 руб. Сокращение масштабов сельскохозяйственного производства прежде всего отразилось на сокращении оборотных средств. В 2002 году соотношение основных и оборотных средств достигло уровня 1992 года.

Выделяют четыре группы факторов, определяющих структуру вложений средств в оборотные средства:

1. Объём производства. Чем больше потребляется в процессе производства семян, горючего, запасных частей и других материальных ресурсов и чем больше производится продукции, тем больший запас требуется для обеспечения непрерывности процесса производства, тем соответственно выше уровень вложений в производственные запасы.

2. Условия снабжения. Чем чаще завозятся в хозяйство необходимые производственные материалы, тем меньший требуется их постоянный запас (частота поставок зависит от многих условий).

3. Условия реализации и расчетов. Чем быстрее реализуется производственная продукция и скорее поступает оплата от покупателей, тем меньше вложений требуется в фонды обращения.

4. Себестоимость работ и материальных ценностей. Все оборотные средства производственного назначения авансируются в пределах производимых хозяйством затрат на эти ценности. Поэтому чем ниже затраты хозяйства, тем меньше требуется вложений в оборотные средства.

В теории финансового менеджмента существуют различные стратегии финансирования текущих активов. В данном случае всё зависит от выбора относительной величины чистого оборотного капитала. Анализ показал, что наиболее рациональной структурой источников финансирования оборотных активов на сельскохозяйственных предприятиях в настоящее время является компромиссная модель финансового управления оборотными средствами. В этом случае внеоборотные активы, системная часть текущих активов и около половины варьирующей части текущих активов покрываются догосрочными пассивами. Чистый оборотный капитал равен сумме системной части текущих активов, и половины их варьирующей части. В этом случае в отдельные моменты (для сельскохозяйственных предприятий это зимний период) предприятие может иметь излишние текущие активы, что отрицательно влияет на прибыль, однако это рассматривается как плата за поддержание риска потери ликвидности на дожном уровне.

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

1. Жалонкин В.П., Канатов К.Ш. Принципы и последовательность анализа специфических оборотных активов предприятий АПК / Финансовые проблемы РФ и пути их решения: теория и практика: Труды III международной научно-практической конференции. - СПб: Нестор, 2002. - 0,3 п. л..(в т. ч. личный вклад автора-0,15 п. л.)

2. Жалонкин В.П., Попова Л.В. Особенности анализа специфических оборотных активов предприятий АПК / Экономическое развитие отраслей народного хозяйства в рыночных условиях: Материалы Международной ежегодной научно-практической конференции, г. Киров 10 октября 2003г. - Киров: Изд-во ВятГУ, 2003. - 0,3 п. л.(в т. ч. личный вклад автора - 0,15 п. л.)

3. Жалонкин В.П. Оценка специфических оборотных активов как фактор устойчивого развития предприятий АПК / Стабилизация экономического развития Российской Федерации: Материалы 2 Всероссийской научно-практической конференции. - Пенза: РИО ПГСХА, 2003. - ОД п. л.

4. Жалонкин В.П.,Выходцев М.Г.,Попова Л.В. Управление производственными и товарными запасами на предприятии / Президентская программа подготовки управленческих кадров: вклад в развитие экономики региона. Вогоград. Апрель 2003 г.: Материалы круглого стола - Вогоград: Научное издательство, 2003. - 0,75 п. л..(в т. ч. личный вклад автора - 0,25 п. л.)

5. Жалонкин В П. Методологические аспекты анализа специфических оборотных активов предприятий АПК / Материалы Научной сессии, г. Вогоград, 21-23 апреля 2003г. Вып. 2: Экономика и финансы - Вогоград: Изд-во ВоГУ,

2003. - 0,3 п. л.

6. Жалонкин В.П. Совершенствование управления специфическими оборотными активами предприятий АПК. Препринт. - Вогоград: Изд-во ВГСХА,

2004.-1,5 п. л.

Подписано в печать 26.02.2004 г. Формат 60x84/16. Бумага офсетная. Гарнитура Тайме. Усл. печ. л. 1,0. Тираж 120 экз. Заказ 42.

Издательство Вогоградского государственного университета. 400062, Вогоград, ул. 2-я Продольная, 30.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Жалонкин, Василий Павлович

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА СПЕЦИФИЧЕСКИХ ОБОРОТНЫХ АКТИВОВ ПРЕДПРИЯТИЙ АПК.

1.1. Сущность и природа специфичности активов предприятий АПК. 1.2. Особенности анализа специфических оборотных активов 4 предприятий АПК.

2. АНАЛИЗ СПЕЦИФИЧЕСКИХ ОБОРОТНЫХ АКТИВОВ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ.

2.1 Объекты экономического анализа на современном этапе развития рыночных отношений в АПК.

2.2. Направления анализа специфических оборотных активов в отраслях растениеводства и животноводства.

3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ СТРУКТУРЫ ОБОРОТНЫХ АКТИВОВ ПРЕДПРИЯТИЙ АПК.

3.1. Оптимизация структуры оборотных средств агроформирований.

3.2. Совершенствование системы нормирования производственных запасов сельскохозяйственных предприятий

Диссертация: введение по экономике, на тему "Анализ специфических оборотных активов предприятий АПК"

Актуальность темы исследования. Переориентация российской экономики на развитие рынка потребовала поного использования уже созданного производственного потенциала, включая и материальные ресурсы. В аграрной сфере ресурсный потенциал используется крайне неэффективно. Отсутствие системной концепции преобразования хозяйственного механизма в стране особенно разрушительно отразилось на агропромышленном комплексе.

В условиях углубления структурных диспропорций, нарушения интеграционной целостности, диспаритета во взаимоотношениях сфер и отраслей комплекса, финансовой дестабилизации и организационной слабости его предприятий резко сужены резервы роста, самообеспечения специфическими активами: семенами, кормами, органикой, ремонтным молодняком животных, ограничены возможности приобретения материальных ресурсов в необходимом объеме и ассортименте. Производство сельскохозяйственной продукции происходит в условиях дефицита или поного отсутствия производственных запасов, предусмотренных технологией.

Нарушение технологии производства, экстенсивное потребление материальных ресурсов, слабый контроль качества и экологической чистоты запасов и продуктов неизбежно приводят к снижению конкурентоспособности отечественной сельскохозяйственной продукции, усугубляют сложности ее сбыта, что в финансовом аспекте означает утрату источников формирования текущих активов.

Учитывая, что специфические активы оказывают существенное влияние на эффективность функционирования агроформирований в силу их участия в создании потребительной стоимости и стоимости продукта основного производства, их роль, место в развитии сельскохозяйственных предприятий обуславливает актуальность исследования данной проблемы.

Кроме того, несмотря на активные разработки вопросов анализа оборотных активов в АПК в последние десятилетия, эта тема требует дальнейшего Х всестороннего научного исследования, поскольку до сих пор в анализе финансо-хозяйственной деятельности преобладали подходы и методы, не учитывающие особую специфичность оборотных активов предприятий АПК.

Степень разработанности проблемы. В теоретико-методологическом плане автор опирася на работы отечественных и зарубежных экономистов: Афанасьева В.Н., Атухова А.И., Бородина И.А., Дворкина Б.З., т Добровольского Г.В., Емельяновой Ф.Н., Ефимовой О.В., Зайцева H.JL, Зимина Н.Е., Кантарович JT.B., Кирилова Н.К., Ковалева В.В., Коваленко Н.Я., Литвина М.И., Никитина Е.Д., Никольского С.А., Новиковой И., Молякова Д.С., Перекрестовой Л.В., Попова H.A., Родионовой В.М., Савицкой Г.В., Серова Е.В., Стояновой Е.С., Семушкиной Н.В., Хоминич И.П., Федотовой М.А., Фомина П.А., Брейли Р., Бригхема Ю, Ван Хорна, щ Гапенски Л., Майерса С., Уотшема Т. Дж., Коласса Б., Паррамоу К., Хота Р. И др.

Феномен специфичности активов в общетеоретическом плане наиболее поно исследован в фундаментальной работе О.И.Уильямсона Экономические институты капитализма. Специфические активы представлены в качестве атрибута рыночных сделок, определяющих форму их реализации: рыночную, внутрифирменную или смешанную 41 (догосрочный контракт).

Проявление специфичности активов в АПК детально исследовано Л.В .Перекрестовой. Выделена группа специфических природных сельскохозяйственных активов и конкретизирована для субъектов аграрного рынка специфичность целевых активов. Теоретически обоснована значимость специфических активов АПК для выбора организационных форм ф агробизнеса и моделирования управленческого учета.

Специфичность внеоборотных активов как объектов учета и экономического анализа глубоко и всесторонне представлено в исследованиях С.В.Козменковой.

Методологические подходы, разработанные названными выше авторами стали стимулом специального исследования специфичности оборотных активов на предприятиях АПК.

На уровне отдельного предприятия возникает цепь взаимосвязанных и взаимообусловленных управленческих решений от расчета потребности каждого вида производственных запасов до выявления фактических результатов их потребления и источников возобновления. Управленческие решения дожны быть основаны на релевантной информации, обладающей также параметрами достаточности, достоверности и оперативности. Воспонению дефицита такой информации будет способствовать внедрение принципов и методик экономического анализа в аспектах хозяйственной и финансовой деятельности предприятия.

Реорганизацию сельскохозяйственных предприятий, предоставление им поной самостоятельности в выборе организационно-правовых форм и форм собственности, трансформацию сложившихся внешних и внутренних хозяйственных связей можно рассматривать как предпосыки нового качества внедрения экономического анализа, так как без его системы, рассчитанной на многовариантность изменения внутренней структуры, микро- и макроокружения невозможно сформировать экономические и другие взаимоотношения, обеспечить устойчивое развитие предприятия.

В связи с этим для методологической разработки вопросов анализа специфических оборотных активов АПК особый интерес представили работы по теории экономического анализа Баканова М.И., Балабанова И.Т., Грищенко О.В., Дембинского Н.Р., Джонстона Д., Донцовой Л.В.,Журко В.Ф., Никифоровой H.A., Каракоза И.И., Клейнера Г.Б., Кондракова Н.П., Крейниной М.Н., Лукасевич Н.Я., Негашева Е.В., Новодворского В.Д.,

Пантелеева В.Д., Шеремета А.Д., Хеферта Э., Фащевского В.Н., Чеглаковой С.Г. и др.

Несмотря на большое количество работ по проблемам экономического анализа, в том числе и оборотных активов, существует потребность в научной разработке комплекса теоретических, методологических и практических вопросов анализа специфических оборотных активов агроформирований. В теоретическом плане интерес представляет уточнение и допонение положений, связанных с объектами, функциями и субъектами анализа специфических активов предприятий АПК в зависимости от уровня и целей управления, прогнозирования использования производственных запасов. В методологическом и практическом аспектах - разработка аналитических методов, готовых к внедрению на сельскохозяйственных предприятиях.

Недостаточная изученность, актуальность, теоретическая и практическая значимость методик оперативного анализа специфических оборотных активов АПК и путей оптимизации структуры источников финансирования последних определили выбор темы, цель исследования и его задачи.

Целью исследования является разработка методических положений и практических рекомендаций по организации в агроформированиях системы экономического анализа специфических оборотных активов сельскохозяйственных предприятий как элемента текущих активов предприятия.

Осуществление поставленной цели потребовало решения следующих задач:

- уточнить содержание анализа специфических оборотных активов как объекта экономического анализа в структуре текущих активов аграрных формирований;

- рассмотреть систему факторов, влияющих на управление специфическими оборотными активами агроформирований;

- определить направления анализа специфических оборотных активов с учетом их особенностей;

- предложить методику анализа специфических оборотных активов для отраслей растениеводства и животноводства, позволяющую выявить конкретные комбинации наиболее существенных факторов;

- выбрать и обосновать наиболее рациональную модель финансирования текущих активов аграрных формирований в современных условиях хозяйствования;

- разработать комплексный подход к определению потребности сельскохозяйственного предприятия в специфических оборотных активах.

Методологическая основа и эмпирическая база исследования

Методологическую базу исследования составили теоретические положения, содержащиеся в работах отечественных и зарубежных экономистов по вопросам финансово-экономического анализа, обеспечения производства материально-вещественными элементами, эффективности их использования в сельском хозяйстве.

Теоретические выводы исследования сделаны на основе обобщения фактического материала Госкомстата РФ, Вогоградского управления статистики, нормативных документов РФ и администрации Вогоградской области, периодической печати и данные бухгатерской отчетности, плановая и нормативная информация отдельных предприятий. Для исследования материалоемкости (кормоемкости) продукции были отобраны 39 предприятий Вогоградской области по откорму крупного рогатого скота. Изучение оптимальных пропорций между внеоборотными и текущими активами проводилось по сельскохозяйственным предприятиям 6 районов Вогоградской области (77 агроформирований).

В работе применены абстрактно-логический, экономико-статистический, монографический, расчетно-конструктивный, экономико-математический методы исследования.

Объектом исследования являются различные аспекты материальных ресурсов сельскохозяйственных предприятий Вогоградской области.

Предмет исследования составили экономические отношения, возникающие внутри агроформирований в процессе финансового управления его специфическими оборотными активами.

Основные концептуальные положения исследования заключаются в следующем:

- анализ специфических оборотных активов агроформирования на основе воспроизводственного подхода - это комплексное исследование действия внешних и внутренних, рыночных и производственных факторов, влияющих на объем и качество заготовительной, производственной, сбытовой и коммуникационной деятельности, с целью обоснования управленческих решений, контроля за их выпонением, оценки достигнутых результатов, измерения и обоснования величины хозяйственных резервов и разработки мероприятий по их использованию;

- наряду с общими принципами проведения аналитических процедур (принципы соответствия, многообразия, завершенности, достаточности) в условиях развития рыночных отношений для анализа специфических оборотных активов становится актуальными принципы темпоральности и персонификации;

- для выявления тенденций и закономерностей формирования политики управления специфическими оборотными активами агроформирований необходимо учитывать систему факторов, влияющих на хозяйственную деятельность в направлении стимулирования или препятствия развитию; к таким факторам целесообразно относить не только традиционные, такие как природно-географические, сезонные, экономические, политико-правовые и социокультурные, но и возникшие в период становления рыночных отношений в аграрном секторе: отраслевая и межхозяйственная асимметрия, степень развития договорных взаимоотношений между предприятиями-партнерами;

- анализ специфических оборотных активов предприятий АПК включает следующие направления: по периодам и видам работ (период подготовительных работ и непосредственного осуществления сельскохозяйственных работ), факторный анализ, структурный анализ специфических оборотных активов в соответствии со специализацией агроформирования и степенью их участия в межхозяйственной кооперации и интеграции, (коммуникационный фактор), анализ внутрихозяйственных потребностей в производственных запасах и их качества;

- комплексная методика анализа оборотных активов с учетом их специфичности допонена разработкой инструментария по оценке влияния качества произведенных и приобретенных производственных запасов на их внутрихозяйственную потребность, влияния механизма договорных отношений и степени их выпонения на обеспечение агропредприятий специфическими компонентами для осуществления непрерывной и эффективной деятельности;

- анализ специфических оборотных активов сельского хозяйства включает самостоятельные персонифицированные блоки, различающиеся по имформативности и степени агрегированноеЩ в зависимости от интересов пользователей; выделяются три уровня: уровень специалиста, уровень руководителя, уровень собственника и контрагентов;

- для аграрных формирований приемлема компромиссная политика комплексного оперативного управления текущими активами и пассивами, суть которой состоит в том, что внеоборотные активы, системная часть текущих активов и около половины варьирующей части текущих активов, дожны покрываться догосрочными пассивами; проведение такой политики позволит снизить риск потери ликвидности, стабилизировать производство и повысить уровень рентабельности;

- комплексный подход к определению потребности сельскохозяйственного предприятия в специфических оборотных активах на перспективу заключается в одновременном использовании нормативного, аналитического и коэффициентного методов, а также в форме баланса. Удельный вес каждому методу присваивается в зависимости от объемов и структуры источников финансирования, от соотношения покупных и собственных материальных ресурсов (или доля внутрихозяйственного оборота), от сезона и длительности производственного цикла.

Новизна исследования состоит в обосновании и разработке теоретических положений и практических рекомендаций по методике анализа специфических оборотных активов предприятий АПК. Элементы научной новизны содержат следующие результаты исследования:

- развиты методологические основы анализа специфических оборотных активов посредством применения воспроизводственного подхода и выделения его особенностей, принципов анализа (соответствие, многообразие, завершенность, достаточность, темпоральность, персонификация), уточнения система факторов, влияющих на управление специфическими оборотными активами агроформирований;

- предложены направления анализа специфических оборотных активов в соответствии с его особенностями по видам работ, типу факторов и специализации агроформирования и методика анализа специфических оборотных активов растениеводства и животноводства, которая заключается в выделении наиболее существенных факторов, влияющих на объем производства продукции; конкретная комбинация этих факторов формирует специфику управления запасами и затратами агроформирований;

- доказано, что одним из объектов анализа является качество специфических оборотных активов, вступающих в процесс производства, как приобретенных со стороны, так и произведенных для собственного потребления;

- выявлена прямая зависимость уровня запаса специфических оборотных активов от степени развития и вида договорных отношений между предприятиями-партнерами, тесноты и цели интеграционных процессов в сфере материально-технического обеспечения сельскохозяйственных товаропроизводителей; установлено, что консолидированный подход к вопросам снабжения в крупных агропромышленных объединениях меняет уровень и состав запасов, исключает по отдельным видам создание страховых запасов отдельного субъекта;

-доказана приемлемость для аграрных формирований Вогоградской области компромиссной политики при формировании структуры источников финансирования оборотных средств;

- предложены направления совершенствования расчета потребности в оборотных средствах для агроформирований, которые заключаются в одновременном использовании нормативного, аналитического и коэффициентного методов, адаптированных к специфике сельскохозяйственного производства, а также в составлении прогнозного баланса.

Теоретическая и практическая значимость работы. Теоретическая значимость работы определяется актуальностью сформулированных задач и разработкой теоретических положений в области организации финансово-экономического анализа: уточнение специфичности оборотных активов сельскохозяйственных предприятий, уточнение содержания и принципов анализа специфических оборотных активов как объекта экономического анализа, систематизация факторов, влияющих на управление специфическими оборотными активами.

Практическая значимость результатов, полученных в ходе проведенного диссертационного исследования, заключается в том, что они могут быть широко использованы для оптимизации размеров производственных запасов и внедрения системы анализа специфических оборотных активов на предприятиях АПК. Результаты проведенных исследований по прогнозированию вложений в материальные запасы и источников покрытия оборотных средств могут быть применены в сельскохозяйственных предприятиях, что позволит ускорить оборот и повысить рентабельность производства.

Апробация работы. Основные положения и результаты исследования были изложены на международных, всероссийских, межвузовских и вузовских научно-практических конференциях в Вогограде, Пензе, Кирове, Л Санкт-Петербурге. Основные практические рекомендации диссертации применяются в ООО Вогоградский горчично-маслобойный завод Сарепта.

По теме диссертации опубликовано 6 работ общим объемом 2,45 п.л.

Материалы диссертационного исследования используются в учебном процессе ВГСХА при преподавании учебного курса "Комплексный Х экономический анализ хозяйственной деятельности".

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, шести параграфов, заключения, списка литературы, состоящего из 163 источников.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Жалонкин, Василий Павлович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Полученные в ходе диссертационного исследования результаты позволяют обобщить основные итоги, сформулировать определенные теоретические и практические рекомендации:

1. В аграрной сфере существуют специфические факторы, определяющие неэффективность функционирования отрасли в современных условиях российской экономике. Основные из них:

Х организационные и институциональные, когда некоторые ассоциации и фермерские хозяйства, созданные формально для получения налоговых льгот, дешевых кредитов, сохранения земель и роста численности новых форм производства, не привели к заметным изменениям в хозяйственном механизме;

Х структурные, связанные с нерациональными размерами и размещением производства и инфраструктуры, вследствие чего некоторые в прошлом общехозяйственные объекты разукрупнённых предприятий стали недоступными или трудно доступными для самостоятельных товаропроизводителей, часто работающих на периферии прежнего хозяйства;

Х кадровые, связанные с дефицитом подготовленных руководителей в самостоятельных хозяйствах, квалифицированных экономистов и технологов;

Х масштабные, обусловленные снижением эффективности сельскохозяйственного производства в связи с уменьшением его объемов (посевных площадей, поголовья) в разукрупнённых предприятиях при сохранении прежних объёмов техники и других фондов;

Х инвестиционные, связанные с деконцентрацией и иммобилизацией денежного капитала, распределением оборотных средств, замедленной амортизацией, отсутствием резервных фондов.

2. Содержанием анализа специфических оборотных активов является глубокое и всестороннее изучение экономической информации об эффективности использования кормов, семян, удобрений, земельных

139 участков, состава стада, состава выращиваемых сортов и других объектов, с целью принятия оптимальных управленческих решений по обеспечению выпонения производственных программ предприятия, оценки уровня их выпонения, выявления слабых мест и внутрихозяйственных резервов.

3. В процессе анализа специфических оборотных активов сельскохозяйственных предприятий решаются следующие задачи: осуществляется систематический контроль за выпонением плана производства продукции в каждом хозяйстве; определяется влияние факторов на объем производства продукции; выявляются внутрихозяйственные резервы увеличения производства продукции; оценивается деятельность хозяйства по использованию возможностей увеличения производства продукции с учетом объективных и субъективных факторов; разрабатываются мероприятия по освоению выявленных резервов увеличения производства продукции.

4. Анализ специфических оборотных активов выпоняет очень важные функции в системе управления производством и имеет исключительно важное значение в процессе выявления резервов увеличения производства продукции. От того, насколько глубоко и всесторонне сделан анализ производства продукции, зависят оценка деятельности хозяйства по использованию имеющихся возможностей увеличения производства продукции, а также понота и реальность выявленных резервов и как результат этого - дальнейшее увеличение производства продукции, снижение ее себестоимости, рост прибыли, рентабельности и т.д.

5. Ни одна из известных моделей управления производственными запасами не адаптирована для условий сельскохозяйственного производства, поэтому автором предложена методика расчета норм запаса отдельных видов специфических активов для сельскохозяйственных предприятий, основанная на принципе построения системы с фиксированным размером заказа (выбор оптимального размера партии, минимизация общих издержек управления запасами).

6. Анализ специфических оборотных активов дожен строится в соответствии с многомерностью объектов: номенклатура товароматериальных ценностей, места хранения, структурные подразделения, процессы заготовления, хранения, производства, отклонения от норм расхода.

7. Рациональная структура оборотных средств и, в частности производственных запасов, сложившаяся на сельскохозяйственных предприятиях Вогоградской области в дореформенный период (1985 -1990 гг.), в настоящее время не выдерживается в связи с кризисным финансовым положением и конъюнктурными изменениями специализации агроформирований. За последние 15 лет доля производственных запасов упала с 77,8% до 53,0% за счет отвлечения более Ул всех текущих активов в сферу обращения.

8. Основным регулятором формирования оптимальной структуры источников оборотных средств становится финансовый рычаг, определяющий соотношение собственных и заемных источников по критерию минимизации риска ликвидности и эффективности вложений в текущие активы. Из четырех моделей финансирования оборотных средств (идеальной, агрессивной, компромиссной и консервативной) автором доказано, что для сельскохозяйственных предприятий приемлемой является компромиссная политика финансового управления текущими активами, при которой половина варьирующей части текущих активов покрывается собственными средствами.

9. Принципы формирования производственных запасов, действовавшие в период централизованного государственного кредитования аграрного сектора, соответствуют агрессивной модели управления оборотными средствами, не приемлемой для сельского хозяйства. В работе предложена новая методика нормирования производственных запасов, которая основана на компромиссной модели управления текущими активами. В соответствии с данной методикой, чистым оборотным капиталом покрывается фиксированный размер заказа по покупным материалам, годовая максимальная потребность по семенам, половина годового потребления кормов и стоимость среднегодового поголовья молодняка животных на выращивании и откорме.

10. Параметры комплексного использования производственных запасов характеризуются показателями материалоемкости и материалоотдачи, практически не отражаемыми в финансовой отчетности. Из поля зрения управляющих выпадают сведения о перерасходе ресурсов. Так в хозяйствах Вогоградской области кормоемкость молока на 15% превышает нормативную, в откормочном производстве - на 25 Ч 40%. Одна из причин Ч потеря питательности на Уз из-за нарушения технологии закладки кормов на хранение. Недобор урожая из-за отсутствия минеральных удобрений в большинстве сельскохозяйственных предприятий области составил 62%. Перерасход семенного материала на 20% дает снижение урожайности зерновых до 40% из-за загущения посевов. Энергоемкость обработки 1 га пашни превышает мировые аналоги в 2 раза.

11. Организация анализа специфических оборотных активов способна обеспечить агроформированиям ориентиры в определении политики финансирования текущих активов, соблюдении норм расхода, строгого контроля за отклонениями от норм, дать возможность применения методики нормирования запасов, минимизации затрат по их транспортировке, заготовлению и хранению, то есть действенного управления ресурсосбережением.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Жалонкин, Василий Павлович, Вогоград

1. Абрютина М.С. Экономический анализ торговой деятельности: Учебное пособие. -М.: Изд-во Дело и Сервис, 2000. 512с.

2. Абрютина М.С., Грачев A.B. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб.-практ. пособие. Ч М.: Дело и сервис, 1998.Ч 256с.

3. Автономов B.C. Модель человека в экономической науке. СПб.: Экономическая школа, 1998. Ч 230 с.

4. Агасандян Г. А., Мирошниченко В. А., Анализ агоритма поиска равновесий в аграрном секторе экономики. М: Вычисл. центр РАН, 1999. Ч 29 с.

5. Аглицкий И.К. Анализ финансово-хозяйственной деятельности на компьютере// Финансовая Газета. 2001. - № 31. - С. 14-15.

6. Аграрная реформа в Российской Федерации: правовые проблемы, решения. Ч М.: Институт государства и права РАН, 1998. 226 с.

7. Аграрные отношения: теория, историческая практика, перспективы развития / И.Н. Буздалов, Э.Н. Крылатых и др. М.: Наука, 1993. - 270 с.

8. Агропромышленный комплекс России (состояние и проблемы реформирования) / Сост.: Д.М. Хомяков P.A. Искандарян. Под ред. В.П. Зволинского. М.: Диалог-МГУ, 1997. - 66 с.

9. Агропромышленный комплекс России: Сб. нормативных актов и документов. Новосибирск: ЮКЭА, 1998. - 790 с.

10. Акманов С.С., Веденин H.H., Быстров Г.Е.и др. Аграрное право. Учеб. для вузов.; Под ред. Г.Е.Быстрова, М.И.Козыря М.: Юристъ, 1999. Ч 532 с.

11. Акофф P.JI. Планирование будущего корпораций. М.: Прогресс, 1985.

12. Атухов А.И. Обеспечение зерновой безопасности России // Пищевая промышленность. 2002. - № 2. - С. 20 - 22.

13. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учебник /Н.А. Русак, В.А. Стражев, О.Ф. Мигун и др.; Минск.: Выш. шк., 1998. Ч398 с.

14. Андрианов В. Иностранный капитал в экономике России // Экономист. -1997. №3. - С. 92-96.

15. Артеменков Л.И., Артеменкова И.Л. О феномене дисконтирования и методике изложения капитализации в теории и практике ипотечного кредита // Вопросы оценки. 1996. - №1. - С.4-13.

16. Афанасьев В.Н. Статистическое обеспечение проблемы устойчивости сельскохозяйственного производства М.: Финансы и статистика, 1996. Ч 320 с.

17. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебник. 2-е изд. - М.: Финансы и статистика, 1987. - 413 с.

18. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа:

19. Учебник. Ч 4-е изд., доп. и перераб. М.: Финансы и статистика, 1999. Ч 416 с.

20. Балабанов И.Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта. М.: Финансы и статистика, 2000. - 110 с.

21. Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента, как управлять капиталом? М.: Финансы и статистика, 1996. - 383 с.

22. Барнгольц С.Б. Экономический анализ хозяйственной деятельности на ^ современном этапе развития. М.: Финансы и статистика, 1984. Ч 210 с.

23. Басовский Л.Е. Теория экономического анализа: Учебное пособие. Ч М., ИНФРА-М, 2001. 222 с.

24. Башкатов Б.И. Статистика сельского хозяйства. С основами общей теории статистики: Курс лекций М.: ЭКМОС, 2001. - 351 с.

25. Белов Н.Г. Документация в системе сельскохозяйственного учета. Ч # М.: Статистика, 1978. 280 с.

26. Белуха П., Зайцев JI. Функции финансово-хозяйственного контроля и аудитора в формировании рыночных отношений// Бухгатерский учет и аудит. 1996. - №9. - С.8 - 9.

27. Бернстайн JI.A. Анализ финансовой отчетности/ Научн. ред. перевода чл.-корр. РАН И.И. Елисеева JI.B./ Гл. ред. серии проф. Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 1996. - 287 с.

28. Бирман Г., Шмидт С. Экономический анализ инвестиционных проектов: Пер. с англ. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1997. Ч 396 с.

29. Богатко А.И. Основы экономического анализа хозяйствующего субъекта. Ч М.: Финансы и статистика, 1999. Ч 208 с.

30. Большой экономический словарь / Под. ред. А.Н. Азриляна. -Институт новой экономики, 1997. 864 с.

31. Борисов Р.В. Организация управленческого учета: методология, методика. Вогоград: Изд - во ВоГУ, 2002. - 140 с.

32. Бородин И.А. Финансы предприятий отраслей народного хозяйства: Учеб. пособие / РГЭА, Ростов-н/Дону, 1995. 118 с.

33. Бородина Е.И., Голикова Ю.С., Кочина Н.В., Смирнова З.М. Финансы предприятий. М.: Банки и биржи, 1995. - 208 с.

34. Бороненкова С.А., Бондарь Ю.Г. Экономический анализ Ч основа поиска резервов. М.: Финансы и статистика, 1988. - 123 с.

35. Борхунов H.A., Сагайдак Э.А., Назаренко A.B. Основные направления продожения ценового диспаритета в АПК России// Организационно-экономические основы аграрного рынка. Москва-Минск, 1997. - С.241 -255.

36. Брейли Р, Майерс С. Принципы корпоративных финансов: Пер. с англ. М.: ЗАО Олимп-Бизнес, 1997. - 1120 с.

37. Бригхем Ю., Гапенски JI. Финансовый менеджмент: полный курс: В 2-х т. / Под ред. В.В. Ковалева. М.: Экономическая школа, 1998. - Т.1. Ч 497 с.

38. Ван Хорн Дж. К. Основы управления финансами: Пер. с англ./Гл. ред. Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 1997. - 800 с.

39. Ветров В.В. Операционный аудит-анализ. Ч М.: Перспектива, 1995. Ч 160 с.

40. Воробьев A.B., Бибикова О.Н. и др. Земельные ресурсы Вогоградской области.: Справочник. Вогоград: Станица-2, 1997. Ч 132 с.

41. Ворст И., Ревентлоу Г.Г. Экономика фирмы: Учебник. Пер. с датск. Ч

42. М.: Высшая школа. 1994. - 272 с.

43. Гальперин В.М., Игнатьев С.М., Моргунов В.И. Микроэкономика: В 2-х т. / Общая редакция В.М. Гальперина. М.: Экономическая школа, 1994 (т. 1); 1997 (т.2).

44. Гатаулин A.M., Огнивцев С.Б., Сиптиц С.О. О перспективных направлениях новой аграрной доктрины России // Аграрный сектор иподготовка экономических кадров на Севере. М., 1998. Ч С. 14-8

45. Герстнер П. Анализ баланса: Пер. с нем. H.A. Ревякина / Под ред. Н.П. Филимонова. М.: Экономическая жизнь, 1996. - 156 с.

46. Глазьев С. Как добиться экономического роста (макродинамика переходной экономики: упущенные возможности и потенциал улучшения) // Российский экономический журнал. 1996. - №7. - С.З -19.

47. Горчаков A.A. Математический аппарат для инвестора.// Аудит ифинансовый анализ. -1997.-№3-С. 161-215

48. Грищенко О.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2000. -112 с.

49. Дембинский Н.Р. Вопросы теории экономического анализа. М.: Финансы и статистика, 1973. - 472 с.

50. Джонстон Д. Эконометрические методы; Пер. с англ. и предисл. A.A. Рывкина. М.; Статистика, 1980. - 286 с.

51. Добровольский Г.В., Никитин Е.Д. Сохранение почв как незаменимого компонента биосферы: Функционально-экологический подход. М.: Наука, МАИК "Наука / Интерпериодика", 2000. - 185с.

52. Донцова JI.B., Никифорова H.A. Анализ бухгатерской отчетности. Ч М.:

53. Емельянова Ф.Н. Кирилов Н.К. Организация переработки сельскохозяйственной продукции. Учеб.пособие для вузов М.: ТАНДЕМ, ЭКМОС, 2000. - 384 с.

54. Ефимова О.Р. Финансовый анализ. 3-е изд., перераб. и доп. Ч М: Бухгатерский учет. 1999. - 370 с.

55. Ефимова М.Р., Петрова Е.В., Румянцев В.Н. Общая теория статистики: Учебник. М.: ИНФРА-М, 1996. - 416 с.

56. Ефимова О.В. Анализ платежеспособности предприятий // Бухгатерский учет. 1996. - № 4. - С. 51-54.

57. Жандаров А., Шилер Ф. Мониторинг социально-экономического положения регионов России //Вопросы статистики. 1996. - № 3. - С. 9 Ч 15

58. Журко В.Ф. Пантелеев В.Д. Анализ хозяйственной деятельности в условиях АСУП. М: Экономика, 1987. - 265 с.

59. Зайцев H.JI. Экономика промышленного предприятия: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 1996. - 284 с.

60. Земельная реформа в России. Ростов-на-Дону: Аспект, 1992. Ч 135с.

61. Земельный кодекс РСФСР. Официальный текст по состоянию на 15 ноября 2000 года / Новинка Издательство НОРМА (Издательская группа НОРМА ИНФРА-М), Москва, 2000. - 48 с.

62. Земля и право. Пособие для российских землевладельцев/ Отв. ред. С.А. Боголюбов. М.: НОРМА-Инфра-М, 1998. - 360 с.

63. Земля и право: Сборник нормативных актов/ Под ред. Улюкаева В. X. М.: Былина, 2000. - 512 с.

64. Зимин Н.Е. Оценка финансового состояния сельскохозяйственных предприятий. М.: Информагротех, 1999. - 67 с.

65. Зимин Н.Е. Технико-экономический анализ деятельности предприятий АПК: Учеб. пособие. М.: Колос, 2001. - 254 с.

66. Зудилии А.П. Анализ хозяйственной деятельности предприятий развитых капиталистических стран: Учеб. пособие. -М.: Изд-во УДН, 1986.

67. Как обеспечить рост капитала воспроизводственные основы экономики фирмы. Учебное пособие / Под ред. А.Г. Грязновой и С.А. Ленской. Ч М.: Финансовая Академия при Правительстве РФ, 1996. 120 с.

68. Канаш И.С. Оценка рыночной стоимости собственного капитала предприятий. Вопросы методологии и практики: Автореф. дис., 1996. 22 с.

69. Канторович JI.B. Экономический расчёт наилучшего использования ресурсов. М.: Изд-во АН СССР, 1960. - 347 с.

70. Каракоз И.И. Основы теории экономического анализа. Киев: Вища школа, 1972. - 280 с.

71. Каракоз И.И., Самборский В.И. Теория экономического анализа. Ч К.:Выща школа. Головное изд-во, 1989. Ч 252 с.

72. Карлин Т.Р., Макмин А.Р. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP): Учебник. -М.: ИНФРА-М., 1999.-448 с.

73. Качанов О., Мешакин В. Увеличение оборотных средств: простая формальность или условие выживания // Экономическая газета. Ч 1994. Ч №4. -С.10.

74. Ковалев В. В., Вокова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.: Проспект, 2000. - 248 с.

75. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. Ч М.: Финансы истатистика, 2000. 768 с.

76. Ковалев В.В. Практикум по финансовому менеджменту. Конспект лекций с задачами. -М.: Финансы и статистика, 2000. 156 с.

77. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедурыЧ М.: Финансы и статистика, 2002. 560 с.

78. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор Ф инвестиций. Анализ отчетности. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы истатистика, 1998. 512 с.

79. Коваленко Н.Я. Экономика сельского хозяйства. С основами аграрных рынков. Курс лекций. М.: Ассоциация авторов и издателей. ТАНДЕМ: Изд-во ЭКСМОС, 1998. - 448 с.

80. Коласс Б. Управление финансовой деятельностью предприятия. Проблемы, концепции и методы: Учеб. пособие: Пер. с франц. / Под ред. Я.В.

81. Соколова. М.; Финансы, ЮНИТИ, 1997. - 554 с.

82. Количественные методы финансового анализа: Пер. с англ./ Под ред. С. Дж. Брауна и М.П. Крицмена: М.: ИНФРА-М, 1996. - 495 с.

83. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит. М.: Перспектива, 1994. - 339 с.

84. Краткосрочное кредитование сельскохозяйственных предприятий. Ш Учеб. пособие для вузов по с/х и агр.спец. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. Ч 287с.

85. Крейнина М.Н. Анализ финансового состояния и инвестиционной привлекательности АО в промышленности, строительстве и торговле. Ч М.:1. ДИС, 1994.-255 с.

86. Крейнина H.H. Финансовое состояние предприятия: Методы оценки. -М.: Финансы и статистика, 1998. 448 с.

87. Литвин М.И. Как определить плановую потребность в оборотных средствах // Финансы. 1996. - №10. - С. 10-13.

88. Лукасевич Н.Я. Анализ финансовых операций. Методы, модели,техника вычислений. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998. - 400 с.

89. Любушин Н.П. Лещева В.Б. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. пособие для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА,. 2000.-471 с.

90. Милованова С.И. Правовые и налоговые аспекты процедуры увеличения уставного капитала акционерного общества // Консультант, 1998. -№6.-С.65-71.Х 95. Многоукладная экономика АПК России. Вопросы теории и практики. -М., Колос, 1998.-251 с.

91. Моляков Д.С. Финансы предприятий отраслей народного хозяйства: Учеб. пособие. Ч М.: Финансы и статистика, 1996. Ч 176 с.

92. Никитин С.М., Никитин A.C. Прибыль и перелив капитала: теоретические и практические проблемы // Деньги и кредит. 1997. - №3. Чт С.32-43.

93. Никольский С.А. Основные направления повышения эффективности АПК // Гос. регулирование деятельности аграрных и промышленныхпредприятий. -М.Д997.-С.79- 83.

94. Новикова И., Рябцев В., Тихомирова Е. Сравнительный анализ индикаторов экономического и социального развития регионов ассоциации "Большая Вога" //Вопросы статистики. 1995. - №3. - С. 13 - 18

95. Новичков В. И., Калашников И. Б., Новичкова В. И. Аграрная политика: Учебное пособие. -М.: Маркетинг, 2001. 288 с.

96. Новодворский В.Д., Хорин А.Н. Об оценке основных средств // Бухгатерский учет. 1996. - №5. - С.24-27.

97. Нуреев Р. Курс микроэкономики. М.: Инфра-М, 2001. - 572 с.

98. Ожегов С.И. Токовый словарь русского языка: 800000 слов и фразеологических выражений / Российская АН.; Российский фонд культуры; 2 изд., испр. и доп. - М.: АЗЪ, 1995. - 928 с.

99. Ц 104. Оценка бизнеса / А.Г. Грязнова, М.А. Федотова, С.А. Ленская и др.;

100. Под ред. А.Г. Грязновой, М.А. Федотовой. -М.: Финансы и статистика, 2000. -512с.

101. Оценка земель сельскохозяйственных предприятий/ Под ред. Коптев Ч Дворников В. Е., Цыпкин Ю. А. М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2000. - 119 с.

102. Оценочная стоимость сельскохозяйственных угодий Российской Федерации. М., 1994. - 557 с.

103. Перекрестова JI.B. Управление локальными агропромышленнымисистемами рыночной ориентации на основе релевантной информации. Ч Вогоград: Городские вести, 1998. С.29

104. Полань М. Личностное знание: На пути к посткритической философии / Сокр. Пер. с англ. М.: Прогресс, 1985 (1962).

105. Попов H.A. Организация сельскохозяйственного производства. Ч М.: Х Финансы и статистика, 2000. Ч 320 с.

106. Попов H.A. Экономика сельского хозяйства с основами сельского предпринимательства. Учеб. для вузов. Ч М.: Тандем, Экмос, 1999. 352 с.

107. Постановление Колегии Минсельхозпрода РФ № 4 от 16 июня 1997г. "О развитии интеграции сельскохозяйственных товаропроизводителей сперерабатывающими предприятиями агропромышленного комплекса"// СЗ РФ. 1997. № 27. Ст. 3594.

108. Предпринимательство в АПК / Грядов С.И., Крячков И.Т., Удалов В.А.и др.; под ред. Грядова С.И. М.:Колос,1997. - 351 с.

109. Предприятие: стратегия, структура, положения об отделах и службах, дожностные инструкции / Вокова К.А., Дежкина И.П., Казакова Ф.К.,

110. Сергеева И.А. М.: Экономика. - 1997. - 525 с.

111. Растениеводство: Учеб. пособие / Под ред. В.А. Алабушева. Ростов-на-Дону: МарТ, 2001. - 384с.

112. Розанова Е.Ю. Информационная база финансового менеджмента // Менеджмент в России и за рубежом. 2000. - №5 - С. 19-33

113. Рябушкин Т.В. Экономическая статистика. М.: Статистика, 1966. Ч 263 с.

114. Сабанти Б.М. Финансы современной России: учебное пособие. Ч

115. СПб.: Изд-во СПУФЭ, 1993. 351 с.

116. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК. М.: Новое знание, 2002. - 687 с.

117. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий. Ч М.: ИНФРА-М, 2002. 336 с.

118. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е

119. Щ изд., перераб. и доп. Минск: ООО Новое знание, 1999. - 688 с.

120. Савицкая Г.В. Методика комплексного анализа деятельности. Ч М.: ИНФРА-М, 2001. 288 с.

121. Сельское хозяйство России: Стат.сб. Офиц.изд./ Госкомстат России. Ч М.: 1998. 448 с.

122. Сельскохозяйственная кооперация: теория, мировой опыт, проблемы возрождения. 2-е изд. перераб. и доп. / Колектив авторов: отв. ред. И.Н.Буздалов. Ч Минск-Москва: Армита-Маркетинг Менеджмент, 1998. Ч 256 с.

123. Серова Е.В. Аграрная экономика: Учебник для студентов экономических специальностей. М.: ГУ ВШЭ, 1999. - 480 с.

124. Скалозубова H.A., Штейнман М.Я. Финансовое планирование. М.: Финансы, 1991.-413 с.

125. Современное состояние и перспективы рыночных отношений в АПК России // Экономика с/х и перерабатывающих предприятий. 1998. - N2. Ч С.56-59

126. Статистика сельского хозяйства. С основами общей теории статистики: Курс лекций М.: ЭКМОС, 2001. - 351 с.

127. Стоянова Е.С. Анализ потребности в оборотных средствах // Бухгатерский учет. 1994. - №3. - С. 15-17.

128. Суверов С. Фундаментальный анализ на российском рынке. Обобщение опыта // Рынок ценных бумаг. 1999. - № 18. - С.38 - 44

129. Сыроедов H.A. Земельно-аграрная реформа в России. Законодательство; отв. ред. H.A. Сыроедов. М.: Юрид. лит., 1994. Ч 384 с.

130. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебник / Под общ. ред. В.В. Осмоловского. Минск; Высш. шк., 1989. - 364 с.

131. Томпсон A.A., Стрикленд А. Дж. Стратегический менеджмент. Искусство разработки и реализации стратегии: Пер. с англ. Ч М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1998. 576 с.

132. Ульямсон Оливер И. Вертикальная интеграция производства: Соображения по поводу неудач рынка (1971) // Теория фирмы. Под ред. В.М. Гальперина. С-Пб.: Экономическая школа, 1995. - С. 33 - 35.

133. Уотшем Т. Дж., Паррамоу К. Количественные методы в финансах. Ч М: Финансы, ЮНИТИ, 1999. 527 с.

134. Фащевский В.Н. Об анализе платежеспособности и ликвидности предприятия // Бухгатерский учет. 1997. Ч №11. Ч С.27-28.

135. Федеральная целевая программа "Развитие земельной реформы в Российской Федерации на 1999 2002 годы Паспорт ФЦП. УТВЕРЖДЕНА постановлением Правительства Российской Федерации от 26 июня 1999 г. № 694

136. Федеральный Закон "О сельскохозяйственной кооперации" Ч М.: "Ось -89", 1996.-48 с.

137. Финансовое планирование деятельности малых предприятий США. Ч М.: СП "Крокус Интернешнл",1993. 230 с.

138. Финансовое планирование и контроль / Робсон А.П., Кеннеди Р.И., Сасьени М.У. и др. / Под ред. М.А. Поукока и А.Х. Тейлора. М.: ИНФРА-М, 1996.-479 с.

139. Финансовый менеджмент. Компьютерный практикум: Учеб. пособие/ Под ред. проф. В.В. Ковалева, проф. В.А. Ирикова. Ч М.: Финансы и статистика, 1998. 591 с.

140. Финансовый менеджмент: теория и практика / Под ред. Е.С. Стояновой. М.: Перспектива, 2001. Ч 656 с.

141. Фомин П.А. Проблемы структуризации финансовых потоков в реальной экономике России. Монография. М.: Высшая школа. 2000. Ч 100 с.

142. Хеферт Э. Техника финансового анализа/ Пер. с англ.; под ред. Л.П. Белых. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 482 с.

143. Хот Роберт Н. Основы финансового менеджмента. Ч М.: Дело, 1993. -128 с.

144. Хоминич И. П. Финансовая стратегия компаний: Научное издание. Ч М.: Изд-во РЭА, 1998. 156 с.

145. Хэй Д., Моррис Д. Теория организации промышленности: В 2т. / Пер. с англ. Под ред. А.Г. Слуцкого. СПб.: Экономическая школа. Ч 1999. Т.2. Ч 592 с.

146. Чеглакова С.Г. Финансовый анализ деятельности предприятий АПК: Учеб. пособие. Ч Рязань: Узорочье, 2000. 126 с.

147. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. Ч М.: ИНФРА-М, 1999. 257 с.

148. Шеремет А.Д., Сайфулин P.C. Финансы предприятий. М.: ИНФРА-М, 1998.-343 с.

149. Ширяева Р. Финансовое состояние промышленности // Вопросы экономики 1997. -№1. - С.49-57.

150. Экономика предприятий и отраслей АПК: Учебник /Под ред. Лещиловского П. В., Догиля Л. Ф., Тонковича В. С. Минск: БГЭУ, 2001. Ч 575 с.

151. Экономика предприятия: Учеб. пособие. Ч 4.1. / Бобков Л.В., Горфинкель В.Я., Купряков Е.М., Прасолова В.П., Фатеева В.И., Швандар В.А.; Под ред. Горфинкеля В.Я., Купрякова Е.М. Ч М.: Экономическое образование, 1993. 184 с.

152. Экономика предприятия: Учебник / Под ред. проф. H.A. Сафронова. Ч М.: "Юристь", 1998. 584 с.

153. Экономика предприятия: Учебник / Под редакцией проф. С. Ф. Покропывного. Ч Киев: Хвиля-Прес, 1995. Ч 358 с.

154. Экономическая эффективность производства и хозяйственный риск в агросфере: (Вопр. теории, методология анализа и пути оптимизации): Науч.-метод. и учеб. пособие. Уфа: БНИПТИЖК, 1996. - 127 с.

155. Эмерсон Г. Двенадцать принципов производительности. Пер. с англ. 2-е изд. - М.: Экономика, 1992. - 216 с.

156. Ярушкина Н.Г., Шишкин В.В., Меркулова Т.А. Экономический анализ предприятия на персональном компьютере. Ульяновск: УГТУ, 1996.-172с.

157. Ben-Porath Y. The F-connection: Families, friends, and other organization of exchange // Population and Development Review. 1980. - vol. 6. - March. -P. 1 - 30.

158. Klein B. and Leffer K.B. The role of market forces in assuring contractual performance // Journal of Political Economy. 1981. vol. 89. - August. Ч P 615 -641.

Похожие диссертации

• Формирование и развитие стратегии предприятий АПК
• Организация процессов формирования и использования оборотного капитала перерабатывающих предприятий АПК
• Формирование стратегии управления предприятиями АПК в рыночных условиях
• Финансовое управление специфическими оборотными активами и контрактными отношениями агроформирований
• Финансовое стимулирование эффективного использования оборотного капитала предприятий виноделия