Налогообложение прибыли
Информация - Бухгалтерский учет и аудит
Другие материалы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
го предпринимательства.
В соответствии с законом от 14 июня 1995 года к субъектам малого предпринимательства относятся коммерческие организации, отвечающие установленным критериям не только по численности работников, но и по принадлежности уставного капитала разным собственникам. При этом принимается во внимание структура уставного капитала по принадлежности разным собственникам и численность работников в следующем порядке: а) по структуре уставного капитала
- доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, а также общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25 процентов;
- доля юридических лиц, не являющихся субъектами малого предпринимательства, (одного или нескольких) не превышает 25 процентов.
Коммерческая организация, в уставном капитале которой доля указанных участников превышает 25 процентов, не относится в целях налогообложения к малым предприятиям, даже если она отвечает установленному критерию по численности работников;
б) по численности работников - средняя численность не должна превышать установленных предельных уровней, дифференцированных по отраслям и видам деятельности в следующем порядке:
- в промышленности и строительстве - 100 человек;
- в сельском хозяйстве и научно-технической сфере - 60 чел.;
- в розничной торговле и бытовом обслуживании населения -30 человек;
- в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 человек.
Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности (многопрофильные), относятся к тому виду деятельности, доля которой является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли; обращаем внимание на то обстоятельство, что ранее многопрофильные предприятия относились к соответствующей отрасли только по наибольшему удельному весу выручки каждого вида деятельности в общей сумме выручки.
Пример
Предприятие со среднесписочной численностью работников 96 человек осуществляет три вида деятельности :
- в производстве промышленной продукции занято 45 человек, прибыль от реализации промышленной продукции составила за отчетный период 1,2 млрд. руб.;
- розничную торговлю осуществляет подразделение с численностью работников 28 человек, прибыль от торговой деятельности составила за отчетный период 0,6 млрд. руб.;
- прибыль от оказания услуг населению и осуществления ремонтно-строительных работ составила 0,7 млрд. руб., а численность занятых этими видами деятельности - 23 человека. Таким образом, общая сумма прибыли составила:
1,2+0,6+0,7 = 2,5 млрд. руб.,
в т.ч. от промышленной деятельности - 48% (1,2: 2,5),
от торговой - 2% (0,6 : 2,5), от прочих видов деятельности - 28% (0,7 : 2,5).
По преобладающему виду деятельности (в структуре прибыли) предприятие относится к промышленности. Следовательно, при прочих равных условиях (доля государственной собственности в уставном капитале не более 25%) предприятие в целях налогообложения признается малым (численность работников - менее 100 человек) и вправе пользоваться льготами по налогу на прибыль, установленными для малых предприятий.
Средняя за отчетный период численность работников предприятия определяется с учетом всех его работников, в том числе работающих по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени, а также с учетом занятых в филиалах и других обособленных подразделениях предприятия.
В случае превышения малым предприятием установленной законом предельной численности указанное предприятие лишается льгот, предусмотренных действующим законодательством, на период, в течение которого допущено указанное превышение, и на следующие три месяца.
Следует также иметь в виду, что не относятся к малым предприятия, в уставном капитале которых доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, превышает 25 процентов.
В первые два года работы не уплачивают налог на прибыль малые предприятия, осуществляющие следующие виды деятельности;
- производство и переработка сельскохозяйственной продукции;
- производство продовольственных товаров;
- производство товаров народного потребления;
- производство строительных материалов:
- производство медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения;
- строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы). Эта льгота предоставляется малым предприятиям при условии, что выручка от указанных видов деятельности превышает 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции, работ и услуг. При этом днем начала работы предприятия считается день его государственной регистрации.
В третий и четвертый год работы указанные малые предприятия уплачивают налог в размере соответственно 25 и 50 процентов установленной ставки налога на прибыль, если выручка от указанных видов деятельности составляет свыше 90 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).
Обращаем внимание на то, что предоставление малым предприятиям льготы по налогу прибыль в форме освобождения от налога в первые годы работы, увязано с удельным весом отдельных видов деятельности не в полученной прибыли, а в выручке от реализации.
Невнимание к этому обс