Налогообложение прибыли
Информация - Бухгалтерский учет и аудит
Другие материалы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
ницы увеличивают, а отрицательные - уменьшают как валовую, так и налогооблагаемую прибыль.
На тех же основаниях, что и дивиденды по акциям, из валовой прибыли исключаются доходы, полученные предприятием от долевого участия в деятельности других предприятий (кроме доходов, подученных за пределами Российской Федерации). Эти доходы облагаются налогом в таком же порядке, каком и дивиденды по акциям:
- ставка налога установлена в размере 15 процентов (а с указанных доходов банков - 18 процентов);
- налог взимается у источника доходов и зачисляется в доход федерального бюджета.
Расчеты налогов с указанных доходов представляются налоговым органам в произвольной форме в сроки, установленные для представления бухгалтерских отчетов и балансов. Ответственность за правильность перечисления в бюджет этих налогов несет предприятие, выплачивающее доход (дивиденды, доходы от долевого участия). Из валовой прибыли исключается также прибыль от посреднических операций и сделок, от страховой деятельности, от осуществления отдельных банковских операций, но только в том случае, если ставка налога п(,> этим видам деятельности, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ, отличается от ставки налога на прибыль по другим видам деятельности. Дело в том, что ставка налога на прибыль в части, зачисляемой в Федеральный бюджет, по всем видам деятельности одинакова -13 %, а в частности, зачисляемой в бюджеты субъектов РФ, последними могут быть установлены различные ставки по каждому из перечисленных видов деятельности, но не свыше 30 %.
Если предприятие осуществляет различные виды деятельности, по которым установлены разные ставки налога на прибыль, то оно должно соблюдать два обязательных требования:
общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально удельному весу выручки, полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручки; к рассматриваемым расходам относятся, в частности, административно-управленческие расходы, расходы на содержание и ремонт помещений, включая затраты на отопление и освещение, и др.; порядок распределения показан ниже (при рассмотрении льгот на прибыль).
При определении налогооблагаемой прибыли валовая прибыль уменьшается также на суммы доходов от различных видов видеодеятельности: видеосалонов, видеопоказа, прокат и размножение видео- и аудиокассет и др. Доход от оказания такого рода услуг определяется в виде разницы между выручкой от реализации и связанными с оказанием этих услуг материальными затратами. Сумма этого дохода указывается в строке 2-г Расчета налога от фактической прибыли. Исключение этих доходов из валовой прибыли объясняется тем, что они облагаются по более высокой ставке - 70 %, по отдельному расчету.
Валовая прибыль уменьшается также на сумму прибыли от реализации произведенной сельскохозяйственной или охотохозяйственной продукции, а также от реализации произведенной и переработанной на данном предприятии сельскохозяйственной продукции собственного производства, за исключением прибыли сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых по перечню, утверждаемому законодательным (представительным) органом субъекта РФ (области, края и т.д.).
Если же предприятие производит сельскохозяйственную продукцию (зерно, молоко и т.п.), само его перерабатывает (из зерна получает муку, крупы и др.), но продукт переработки не реализует, а использует для производства каких-либо продуктов, то получается, что в конечном счете оно уже перерабатывает не сельскохозяйственное сырье, а произведенную из него промышленную продукцию. В этом случае прибыль от производства и реализации полученного промышленного продукта облагается налогом, но предварительно она уменьшается на сумму расчетной прибыли от производства сельскохозяйственной продукции и переработки сельскохозяйственного сырья. Эта расчетная прибыль определяется исходя из удельного веса затрат на производство и переработку сельскохозяйственного сырья в общих затратах на производство готовой промышленной продукции.
Пример
РАСЧЕТ
уменьшения налогооблагаемой прибыли предприятия на сумму прибыли,
полученной от производства и переработки сельскохозяйственного сырья
1 Количество зерна, переданного в переработку (помол) на муку, т 100 2 Затраты на производство зерна, переданного в переработку на муку, млн. Руб. 87 3 Затраты на производство муки из зерна, переданного в переработку (без стоимости зерна), млн. Руб. 5 4 Итого затрат на производство и переработку зерна, млн. Руб. 92 5 Затраты на производство хлебобулочных изделий, млн. Руб. 10 6 Всего затрат на производство готовой продукции, млн. Руб. 102 7 Удельный вес затрат на производство и переработку зерна в общей сумме затрат на производство готовой продукции, % 90 8 Выручка от реализации хлебобулочных изделий, млн. руб. 270 9Прибыль от производства и реализации готовых изделий, млн. руб. 60 10 Расчетная прибыль от производства зерна и его переработки,
млн. руб. 54 11 Прибыль, подлежащая обложению налогом 6
В последнее время большое распространение получила передача сельскохозяйственного сырья в переработку промышленным предприятиям на давальческих началах. В частности, сельскохозяйственные предприятия, выращивающие сахарную свеклу, нередко передают ее в переработку сахарным заводам на давальческих началах. В этом случае приб?/p>