Налогообложение прибыли
Информация - Бухгалтерский учет и аудит
Другие материалы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
?ль, полученная от реализации промышленной продукции (например, сахара), уменьшается в целях налогообложения на сумму расчетной прибыли, определяемой исходя из удельного веса затрат на производство сельскохозяйственной продукции в общих затратах на производство промышленной продукции, то есть в нашем примере, удельного веса затрат на производство сахарной свеклы в общих затратах на производство сахара.
Пример
РАСЧЕТ
уменьшения налогооблагаемой прибыли предприятия на сумму прибыли
от реализации сельхозпродукции, переработанной на давальческих началах
1 Количество сахарной свеклы, переданной для переработки на давальческих началах, т 100 2 Затраты на производство сахарной свеклы , переданной в переработку, тыс. руб. 1840 3 Затраты на производство сахара, тыс. руб. 260 4 Итого себестоимость сахара, тыс. руб. 2100 5 Выход готовой продукции по договору (сахара-песка из свеклы), т 12 6 Выручка от реализации сахара-песка (тыс. руб.) без НДС 3600 7 Прибыль от реализации сахара-песка, тыс. руб. 1500 8 Удельный вес затрат на производство сахарной свеклы в общей сумме затрат на производство сахара-песка, % 87 9 Прибыль от реализации сахарной свеклы, тыс. руб. 1305 10 Прибыль, облагаемая налогом, тыс. руб. 195
В прошлом валовая прибыль уменьшалась также на сумму отчислений в резервный фонд и другие аналогичные по содержанию фонды, предусмотренные законодательством. Однако с вступлением в силу ФЗ от 10 января 1997 года N 13-ФЗ О внесении изменений и дополнений в закон Российской Федерации О налоге на прибыль предприятий и организаций этот порядок изменен: ни валовая, ни облагаемая налогом прибыль на сумму отчислений в резервный фонд не уменьшается.
До сих пор многие общества не создавали резервного фонда. Это объясняется тем, что типовым уставом акционерного общества, утвержденным Указом Президента РФ от 1 июля 1992 года N 721. Создание резервного фонда не предусматривалось. Теперь положение изменилось.
Акционерные общества, как открытые, так и закрытые, в соответствии с Федеральным Законом Об акционерных обществах создают резервные фонды. Резервный фонд создается в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 15 % его уставного капитала. Резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, предусмотренного уставом общества. Размер ежегодных отчислений также предусматривается в уставе, но не может быть менее 5 % чистой прибыли до достижения размера, указанного в уставе. По усмотрению общего собрания ежегодные отчисления могут предусматриваться в уставе в большем размере, например 6 %, 8 % и т.п. Резервный фонд расходуется строго по целевому назначению, указанному в Законе Об акционерных обществах: он предназначен для покрытия убытков, а также для погашения облигаций (если они выпускались акционерным обществом) и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Использование резервного фонда для других целей не допускается. В бухгалтерском учете информация о формировании и движении резервного фонда отражены на счете 86 Резервный капитал, субсчет Резервный фонд.
Балансовая , а следовательно, и валовая прибыль уменьшается за счет создания резерва по сомнительным долгам, поскольку суммы этого резерва входят в состав расходов, учитываемых на счете 80 Прибыли и убытки. Формирование резерва по сомнительным долгам отражается на счете 82 Оценочные резервы, субсчет Резервы по сомнительным долгам. Резервы сомнительных долгов создаются только по расчетам с другими предприятиями за продукцию, работы, услуги при условии, что в соответствии с принятой на предприятии учетной политикой применяется метод учета выручки от реализации продукции не по оплаченным счетам, а по отгрузке продукции заказчику и предъявленным к оплате документам. Резерв по сомнительным долгам образуется предприятием за счет результатов финансово-хозяйственной деятельности (прибыли) в конце отчетного года на основе предварительно проведенной инвентаризации дебиторской задолженности.
Сомнительной считается дебиторская задолженность предприятию, которая не погашена должниками (заказчиками, покупателями) в установленный срок и не обеспечена необходимыми гарантиями. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки инвентаризационной комиссией вероятности погашения долга полностью или хотя бы частично. Поэтому аналитический учет по субсчету 82-2 "Резервы по сомнительным долгам" ведется отдельно по каждому сомнительному долгу, на который создан резерв.
В конечном счете от налога на прибыль освобождается та часть резерва по сомнительным долгам, которая фактически использована для покрытия убытков от списания безнадежных (сомнительных) долгов; это определяется тем, что если этот резерв в какой-то части не использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года. Поэтому когда формируется резерв по сомнительным долгам, то делается запись по дебету счета 80 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 82 "Оценочные резервы", субсчет "Резервы по сомнительным долгам". А при списании с баланса невостребованных, неполученных долгов, которые ранее по данным инвентаризации были отнесены к сомнительным, запис