Налогообложение прибыли
Информация - Бухгалтерский учет и аудит
Другие материалы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
ПРОДУКЦИИ (РАБОТ УСЛУГ) ПРОИЗВОДСТВЕННЫМИ ПРЕДПРИЯТИЯМИ
Первый, традиционный, способ группировки и списания расходов на реализацию продукции (работ, услуг) состоит в ежемесячном определении полной себестоимости продукции (работ, услуг) путем сбора всех расходов на счете 20 Основное производство. До 1 января 1996 г. он был единственным, разрешенным законодательством для применения в Российской Федерации.
Прямые расходы связаны с производством и реализацией отдельных видов продукции (работ, услуг) и относятся на их себестоимость непосредственно по данным первичных документов. Они обычно включают зарплату производственных рабочих с начислениями, расходы на сырье, основные материалы, полуфабрикаты, покупные изделия и другие, относимые на счет 20:
Дт 20 Кт 02, 10, 12, 13, 69, 70, 76
Кроме того, на счет 20 относятся расходы вспомогательного производства и потери от брака :
Дт 20 Кт 23, 28
Косвенные расходы связаны с производством и реализацией нескольких видов продукции (работ, услуг) и поэтому расчетным путем должны быть распределены между соответствующими видами продукции (работ, услуг). К ним обычно относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы, которые собираются на одноименных счетах 25 и 26 и после соответствующего распределения относятся на себестоимость отдельных видов произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) через счет 20:
Дт 20 Кт 25, 26
К общепроизводственным относятся расходы по обслуживанию основного и вспомогательного производства: зарплата с начислениями работников, выполняющих общепроизводственные функции, ремонт и эксплуатация оборудования и транспортных средств, арендная плата за помещения производственного назначения, амортизация и содержание производственных помещений, страхование производственного имущества, расходы по обеспечению охраны труда и техники безопасности и другие.
Общехозяйственными являются управленческие и хозяйственные расходы, не связанные с производственным процессом: зарплата управленческого аппарата с начислениями, арендная плата за помещения управленческого и общехозяйственного назначения, амортизация, ремонт и содержание основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, оплата информационных, аудиторских и консультационных услуг, расходы на подготовку и переподготовку кадров и другие.
К коммерческим относятся расходы, связанные с отгрузкой и реализацией продукции: зарплата продавцов с начислениями, расходы на тару и упаковку готовой продукции, доставка ее к месту отправления и погрузка в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства, комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и посредническим организациям, рекламные расходы и другие.
Коммерческие расходы учитываются отдельно на счете 43, ежемесячно они включаются в себестоимость реализованной продукции (выполненных работ, оказанных услуг)
Дт 46 Кт 43
Следует помнить, что затраты на продукцию, отпущенную внутри предприятия на непроизводственные нужды, к коммерческим расходам не относятся. Так, если упаковка изделий происходит непосредственно в производственных цехах, изготавливающих продукцию, то стоимость тары и упаковки считается частью процесса производства. Поэтому расходы на упаковку и транспортировку продукции включаются в ее себестоимость по прямому признаку на основе соответствующих первичных документов, а при невозможности такого отнесения ежемесячно распределяются между отдельными видами реализованной продукции исходя из ее веса, объема, производственной себестоимости или других показателей, предусмотренных в отраслевых инструкциях.
Порядок учета нормируемых расходов. С 1 января 1995 года (Постановление Правительства РФ от 01.07.95 г. № 661 ) изменился порядок учета в составе общехозяйственных и коммерческих расходов категории нормируемых расходов, в полном объеме участвующих в формировании себестоимости продукции (работ, услуг) и отражаемых в бухгалтерском учете, однако для целей налогообложения принимаемых только в пределах установленных норм. Поэтому по каждому из счетов учета общехозяйственных и коммерческих расходов (26, 43, 44) необходимо выделить субсчет "Расходы, не включаемые в себестоимость для целей налогообложения".
К категории нормируемых относятся: расходы на рекламу, представительские, на подготовку и переподготовку кадров, компенсации за использование личных автомобилей и мотоциклов в служебных целях, командировочные расходы, на оплату процентов по полученным на производственные цели кредитам банков.
Из расходов на оплату процентов по полученным на производственные цели кредитам банков исключаются рублевые ссуды на приобретение основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных активов (подпункт "с" п. 2 Постановления Правительства РФ от 01.07.95 г. №661, в редакции от 22.11.96 г. № 1387), а также проценты по просроченным кредитам (Письмо Госналогслужбы РФ от 14.04.94 г. № ВП-6-01/135).
Если ссуда получена в рублях, то для целей налогообложения расходы по оплате процентов по ссуде принимаются по учетной ставке Центробанка РФ, увеличенной на три пункта.
Расходы по ссудам, полученным в иностранной валюте на приобретение основных с?/p>