Налогообложение прибыли
Информация - Бухгалтерский учет и аудит
Другие материалы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
средств, принадлежащих предприятию, а не прибыль.
При предоставлении предприятию льготы по прибыли, использованной на капитальные вложения, принимаются фактически произведенный в отчетном периоде затраты, независимо от срока окончания строительства и ввода в эксплуатацию основных средств.
Речь идет о затратах, учитываемых в дебете счета 08 "Капитальные вложения" - затраты по возведению зданий и сооружений, приобретению оборудования и других предметов, предусмотренные сметами и титульными списками на капитальное строительство, независимо от того, каким способом осуществляется это строительство - подрядным или хозяйственным. Что касается машин, оборудования и других основных средств, не требующих монтажа, то затраты на их приобретение учитываются при определении льготы по налогу на прибыль, если они отражаются по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08 "Капитальные вложения".
Иногда возникает вопрос о том, за какай срок вычитается сумма износа для расчета величины льготы - за весь период существования предприятия или за отчетный год. Такой вопрос может возникнуть только у вновь созданных предприятий, существующих всего 2-3 года, у которых разница между общей суммой износа основных средств и суммой его, начисленной за последний год, не так валика. Ответ однозначен: для определения льготы из общей суммы капитальных вложений вычитается сумма износа основных средств предприятия, начисленная с начала года на отчетную дату и нашедшая отражение в кредите счета 02 "Износ основных средств". Следует иметь в виду, что по кредиту счета 02 "Износ основных средств" отражается сумма начисленного износа основных средств, не только принадлежащих предприятию, на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но и арендуемых на условиях долгосрочной аренды с правом выкупа. При краткосрочной аренде без права выкупа износ сданных в аренду основных средств начисляет арендодатель (с отнесением суммы износа в дебет счета 80 "Прибыли и убытки" наряду с другими расходами по внереализационным операциям).
У работников налоговых служб при рассмотрении данной льготы часто возникает сомнение в связи с тем, что сумма льготы по капитальным вложениям (то есть сумма, на которую уменьшается облагаемая налогом прибыль) оказывается больше фактически израсходованной в отчетном периоде на капитальные вложения суммы прибыли. Может оказаться, что сумма капитальных вложений, на которую уменьшается облагаемая налогом прибыль, больше суммы, реально направленной на капитальные вложения по счету 81 "Использование прибыли", поскольку прибыль была направлена на другие цели - на платежи в бюджет, на содержание жилья и других социально-бытовых объектов, на уплату пени за задержку платежей в бюджет и во внебюджетные фонды и др.
Но дело в том, что в соответствии с Законом "О налоге на прибыль предприятий и организаций", а также инструкцией № 37 Госналогслужбы РФ от 10 августа 1995 года при определении данной льготы по налогу на прибыль и общей суммы налога на прибыль расходование прибыли, отражаемое по дебету счета 81 "Использование прибыли", роли не играет. Анализ использования прибыли по счету 81 не является средством контроля за правильностью исчисления льготы по капитальным вложениям. Расходование прибыли по счету 81 оказывает влияние на общую сумму льгот, поскольку с этого счета направляются средства, например, на содержание жилищно-коммунального хозяйства предприятия, но в целом по структуре расходования прибыли, отраженной в дебете счета 81 "Использование прибыли", судить о размере льготы по капитальным вложениям нельзя.
Балансовая прибыль промышленного предприятия за отчетный период составила 2400 млн. руб. Валовая прибыль и налогооблагаемая (до вычета льгот) равна балансовой. За отчетный период на финансирование капитальных вложений производственного назначения было направлено 900 млн. руб.; эта сумма нашла отражение о дебете счета 08 "Капитальные вложения"; на содержание жилищного фонда, детского лагеря отдыха было израсходовано 860 млн. руб., в т.ч. в пределах нормативов, установленых местными органами государственной власти, - 700 млн. руб. За этот период с начала года начислен износ основных средств предприятия, нашедший отражение в кредите счета 02 "Износ основных средств", в сумме 120 млн. руб. Использование прибыли на другие цели (платежи в бюджет, пени за неуплату налогов в бюджет и отчислений во внебюджетные фонды и др.) составило 1500 млн. руб. Определим прибыль, облагаемую налогом: а) сумма льгот по капитальным вложениям (сумма капитальных вложений за вычетом суммы начисленного с начала года износа основных средств предприятия) 900 - 120 == 780 млн. руб.
б) сумма льгот по затратам на содержание жилищного фонда и детского лагеря отдыха (принимается в пределах установленных нормативов) 700 млн. руб.
в) общая сумма льгот по налогу на прибыль без учета ограничений, установленных п. 4.8* инструкции ГНС N 37
780 + 700 = 1480 млн. руб.
Так как приведенные в данном примере льготы не должны уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50%, то налогооблагаемая прибыль не может быть меньше 1200 млн. руб. (2400 млн. руб. х 50%). Если бы можно было учесть льготы полностью, то налогооблагаемая прибыль была равна 920 млн. руб. (2400 - 1480 = 920 млн. руб.). Следовательно, в данном примере облагаемая налогом прибыль принимается равной 1200 млн. руб., а принимаемая к вычету сумма льгот - не 1480 млн. ?/p>