Налогообложение доходов иностранных турфирм
Информация - Налоги
Другие материалы по предмету Налоги
µния Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995, оформленное в установленном порядке (о порядке оформления подтверждения постоянного местопребывания для целей применения международных договоров РФ, содержащих положения, касающиеся налогообложения и сборов).
Несмотря на то что доходы белорусского перевозчика будут облагаться у источника выплаты в РФ в данном случае по ставке 0%, налоговый агент (ООО "Путешествие") обязан будет представить в налоговый орган РФ по месту постановки на учет налоговый расчет (информацию) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за тот отчетный период, в котором будут произведены соответствующие выплаты доходов белорусскому перевозчику. При этом в графе 8 "Ставка налога" подраздела 1.2 разд. 1 налогового расчета в рассматриваемой ситуации необходимо поставить прочерк.
За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством РФ (п. 5 ст. 24 ч. 1 НК РФ).
Пример 4. При непредставлении ООО "Путешествие" налогового расчета в случае выплаты доходов белорусской компании - перевозчику в ситуации, которая рассмотрена в примере 3, к ООО "Путешествие" будет применена налоговая ответственность, предусмотренная ст. 126 НК РФ, за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, - штраф в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.
Применение положений международных договоров
В связи с тем что ст. 7 части первой НК РФ установлен приоритет норм международных договоров, содержащих положения, касающиеся налогообложения и сборов, заключенных Российской Федерацией с иностранными государствами, над правилами и нормами, предусмотренными внутренним налоговым законодательством России, при налогообложении доходов иностранных организаций у источника выплаты в РФ следует руководствоваться правилами и нормами международных договоров.
Порядок применения положений международных налоговых соглашений при налогообложении доходов иностранных юридических лиц у источника выплаты в РФ, установленный внутренним налоговым законодательством РФ, заключается в следующем.
Согласно п. 2 ст. 310 НК РФ одним из случаев неудержания (удержания по пониженным ставкам) налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, является случай выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом (облагаются по пониженным ставкам) в Российской Федерации.
Применение данного положения возможно только при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.
При представлении иностранной организацией, имеющей право на получение дохода, подтверждения, предусмотренного вышеуказанным пунктом, налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором РФ предусмотрен льготный режим налогообложения в РФ, в отношении такого дохода производится освобождение от удержания налога у источника выплаты или удержание налога у источника выплаты по пониженным ставкам.
В связи с тем что Налоговый кодекс РФ не устанавливает обязательной формы документов, подтверждающих постоянное местопребывание в иностранном государстве, в п. 5.3 разд. II Методических рекомендаций по применению отдельных положений главы 25 НК РФ, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных Приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150 (далее - Методические рекомендации), разъяснен порядок оформления и представления таких документов.
В выдаваемом документе, подтверждающем постоянное местопребывание, указывается календарный год, в отношении которого подтверждается постоянное местопребывание. При этом указанный период должен соответствовать тому периоду, за который причитаются выплачиваемые иностранной организации доходы.
В п. 5.3 Методических рекомендаций разъяснено, что документы, подтверждающие постоянное местопребывание в иностранном государстве, подлежат легализации в установленном порядке либо на таких документах должен быть проставлен апостиль. В то же время Письмом Минфина России от 05.10.2004 N 03-08-07 рекомендовано принимать неапостилированные официальные документы, выданные на территории иностранных государств, для подтверждения постоянного местонахождения организаций.
В связи с изложенным документы, подтверждающие постоянное местонахождение иностранных организаций на территории иностранных государств, с которыми у Российской Федерации существуют действующие соглашения об избежании двойного налогообложения, могут быть представлены налоговому агенту (российской организации) без проставления на них апостиля.
Одновременно следует отметить, что такие документы, как свидетельства о регистрации на территории иностранных государств (сертификаты об инкорпорации), выписки из торговых реестров и т.п., не могут рассматриваться в качестве документов, подтверждающих в налоговых целях постоянное местонахождение организации в иностранном государстве.<