Налогообложение доходов иностранных турфирм
Информация - Налоги
Другие материалы по предмету Налоги
ст. 284 НК РФ,
в случае если
расходы,
указанные в
п. 4 ст. 309
НК РФ, не
признаются
расходами для
целей
налогообложения20% 9Доходы от сдачи в
аренду или
субаренду
имущества,
используемого на
территории РФ, в
том числе доходы от
лизинговых операцийПодпункт 7
п. 1
ст. 309
НК РФ Исчисляется по
ставке,
предусмотренной
пп. 1 п. 2
ст. 284 НК РФ 20% 10Доходы от
предоставления в
аренду или
субаренду морских и
воздушных судов
и (или)
транспортных
средств, а также
контейнеров,
используемых в
международных
перевозках Подпункт 7
п. 1
ст. 309
НК РФ Исчисляется по
ставке,
предусмотренной
пп. 2 п. 2
ст. 284 НК РФ 10% 11Доходы от
международных
перевозок (в том
числе демереджи и
прочие платежи,
возникающие при
перевозках) Подпункт 8
п. 1
ст. 309
НК РФ Исчисляется по
ставке,
предусмотренной
пп. 2 п. 2
ст. 284 НК РФ 10% 12Штрафы и пени за
нарушение
российскими лицами,
государственными
органами и (или)
исполнительными
органами местного
самоуправления
договорных
обязательств Подпункт 9
п. 1
ст. 309
НК РФ Исчисляется по
ставке,
предусмотренной
пп. 1 п. 2
ст. 284 НК РФ 20% 13Иные аналогичные
доходы Подпункт 10
п. 1
ст. 309
НК РФ Исчисляется по
ставке,
предусмотренной
пп. 1 п. 2
ст. 284 НК РФ 20%
Не подлежат налогообложению у источника выплаты в Российской Федерации, в частности:
- доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, имущества иного, чем акции (доли) российских организаций и недвижимое имущество, находящееся на территории РФ (то есть имущества, о котором говорится в пп. 5 и 6 п. 1 ст. 309 НК РФ), а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории РФ, не приводящие к образованию постоянного представительства в РФ в соответствии со ст. 306 НК РФ (п. 2 ст. 309 НК РФ);
- доходы за работы и услуги, выполненные не на территории РФ;
- доходы от перевозок, осуществляемых иностранной организацией исключительно между пунктами, находящимися за пределами России.
На основании изложенного можно сделать вывод, что доходы, выплачиваемые российскими организациями иностранным компаниям (осуществляющим деятельность по организации путешествий), которые оказывают вне территории РФ различные виды услуг в рамках реализации своих турпродуктов, в частности услуги по размещению и проживанию, транспортному обслуживанию, предоставлению питания, экскурсионному, медицинскому обслуживанию, лечению и профилактике заболеваний, визовому и иному обслуживанию, связанному с оформлением туристской поездки, и прочие услуги, а также доходы, выплачиваемые иным иностранным компаниям, способствующим продвижению туристских продуктов, реализуемых российскими организациями вне территории РФ, в случае если эти иностранные компании оказывают свои услуги для российских организаций вне территории РФ, не относятся к доходам, поименованным в п. 1 ст. 309 НК РФ, и не подлежат обложению налогом на прибыль, взимаемым у источника выплаты в РФ.
Вместе с тем согласно п. 1 ст. 309 НК РФ обложению налогом на прибыль у источника выплаты в РФ могут подлежать следующие виды доходов, выплачиваемые иностранным компаниям:
- комиссионные, агентские и иные виды вознаграждений за оказание услуг, в том числе вне территории РФ (относятся к категории иных аналогичных доходов - пп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ);
- процентные доходы;
- доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности;
- доходы от международных перевозок;
- штрафы и пени в случае их выплаты иностранным организациям в связи с допущенными российскими организациями нарушениями договорных обязательств;
- иные доходы, указанные в п. 1 ст. 309 НК РФ, в случае их выплаты иностранным организациям.
Пример 1. ООО "Путешествие" осуществляет реализацию тура "Прекрасная Европа". В этот тур входит путешествие по трем странам Европы (Польша, Австрия, Германия) с проживанием, питанием, экскурсионным обслуживанием на территории указанных стран (все услуги оказываются компаниями - резидентами иностранных государств).
Проезд туристов осуществляется следующим образом: поездом по маршруту Москва - Минск (перевозчик - российская организация), далее автобус (перевозчик - компания, резидент Республики Беларусь), поездом по маршруту Минск - Москва (перевозчик - российская организация).
В рассматриваемом случае налогообложение у источника выплаты в РФ не производится, так как все услуги по проживанию, питанию и экскурсионному обслуживанию оказываются иностранными компаниями вне территории России. Доходы белорусской компании от осуществления автобусной перевозки между пунктами, находящимися вне территории России, также не подлежат налогообложению у источника выплаты в РФ.
В отношении доходов, выплачиваемых российскими организациями иностранным компаниям в связи с осуществлением последними международных перевозок, хотелось бы отметить следующее.
В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ под международными перевозками в целях гл. 25 НК РФ понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспор