Налогообложение доходов иностранных турфирм
Информация - Налоги
Другие материалы по предмету Налоги
тным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами РФ.
При налогообложении доходов иностранных организаций за осуществление международных перевозок необходимо учитывать, что исчисление налога налоговым агентом производится с полной суммы дохода, выплачиваемого иностранной компании - перевозчику, независимо от того, каким образом иностранной организацией выставлены счета на оплату оказанных ею услуг по перевозке, а именно: указана ли в счете на оплату общая стоимость перевозки от пункта на территории иностранного государства до пункта на территории России без деления стоимости на сумму, приходящуюся за перевозку до границы РФ и по ее территории, или стоимость перевозки в счете указана отдельными суммами - за перевозку до границы РФ и перевозку по ее территории.
Пример 2. Условия те же, что и в примере 1. Но при этом предусмотрены только автобусные перевозки по маршруту: Москва - Минск (перевозку осуществляет белорусская компания), Минск и далее по маршруту следования - немецкая компания, обратно Минск - Москва (та же белорусская компания).
В данном случае на основании пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ налогообложению у источника выплаты в РФ будут подлежать доходы за осуществление международной перевозки, осуществленной белорусской компанией по маршруту Москва - Минск и обратно Минск - Москва. При этом объект налогообложения будет рассчитываться со всей стоимости перевозки по маршруту Москва - Минск и обратно Минск - Москва, а не только со стоимости перевозки Москва - граница РФ, обратно граница РФ - Москва.
Доходы немецкой компании - перевозчика не будут подлежать налогообложению у источника выплаты в РФ в связи с тем, что этим перевозчиком осуществляются перевозки между пунктами, находящимися исключительно вне территории России.
В то же время в случае наличия у российской организации, выплачивающей доход белорусской компании, на момент выплаты ей дохода подтверждения постоянного местопребывания белорусской компании, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ, на основании ст. 1 части первой НК РФ, пп. "ж" п. 1 ст. 3 и ст. 8 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995, а также пп. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ такие доходы подлежат налогообложению у источника выплаты в РФ по ставке 0%.
Порядок исчисления, удержания и перечисления
налога в бюджет. Налоговый расчет
Обязанности по исчислению и удержанию налога на прибыль с доходов иностранных организаций, поименованных в п. 1 ст. 309 НК РФ, возложены, в частности, на российскую организацию, выплачивающую такие доходы (далее - налоговый агент).
Согласно п. 2 ст. 287, п. 1 ст. 310 НК РФ налоговый агент обязан перечислить сумму налога, удержанного с доходов иностранной организации, в доход федерального бюджета в течение трех дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией либо в валюте выплаты дохода, либо в валюте РФ по официальному курсу Банка России на дату перечисления налога.
Кроме того, в соответствии со ст. ст. 24, 289 и 310 НК РФ налоговые агенты обязаны в сроки, установленные законодательством, представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления в бюджет налога на прибыль, удержанного с доходов иностранных организаций.
Форма налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена Приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@, а Инструкция по ее заполнению - Приказом МНС России от 03.06.2002 N БГ-3-23/275.
Форма налогового расчета не предназначена для ее заполнения нарастающим итогом с начала года, поэтому данный расчет составляется отдельно за каждый отчетный период.
Налоговые агенты представляют налоговые расчеты о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (то есть не позднее 28 апреля (за I квартал), 28 июля (за II квартал) и 28 октября (за III квартал)).
Налоговые расчеты по итогам налогового периода представляются налоговыми агентами не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговый расчет представляется только за те отчетные периоды, в которых производились выплаты доходов иностранным организациям.
Следует обратить внимание, что налоговый расчет составляется в отношении любых выплат доходов от источников в РФ в пользу иностранной организации, и поэтому в случае применения положений международных договоров РФ налоговый агент не освобождается от обязанности представления в налоговые органы по окончании отчетного (налогового) периода налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.
Пример 3. ООО "Путешествие" выплачивает доходы белорусской компании - перевозчику, осуществляющему автобусную перевозку по маршруту Москва - Минск. При этом белорусский перевозчик в установленные сроки (до даты выплаты ему дохода) представил налоговому агенту (ООО "Путешествие") подтверждение своего постоянного местопребывания в Республике Беларусь для целей примен?/p>