Налоговые преступления
Дипломная работа - Юриспруденция, право, государство
Другие дипломы по предмету Юриспруденция, право, государство
остью всех налоговых правонарушений, в том числе и непреступного характера. Распределение и количество выявленных налоговых правонарушений по организационно-правовым формам собственности хозяйствующих предприятий выглядит следующим образом: 69,8% - акционерные общества и товарищества, 12,8% - государственные и муниципальные предприятия, 11% - индивидуально-частные, 1% - фермерские хозяйства.
Эти данные свидетельствуют о том, что наиболее криминогенными по линии нарушения налогового законодательства организационно-правовыми формами хозяйствования остаются акционерные общества открытого и закрытого типа, индивидуальные предприятия. Закономерность налоговых правонарушений объясняется наличием ряда обстоятельств: во-первых, неудовлетворительная постановка бухгалтерского учета и отчетности; во-вторых, отсутствие надлежащего контроля за осуществлением хозяйственных операций и их целесообразностью; в-третьих, нарушения в порядке движения имущества, использования материальных, трудовых, финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормативами и сметами; в-четвертых, недостатки в организации внутриведомственного контроля, слабая постановка контрольно-ревизионной работы.
В зависимости от характера противоправных деяний нарушения налогового законодательства, приводящие к сокрытию налогов с организаций, можно свести в следующие группы:
. Уклонение от регистрации в налоговых органах в качестве налогоплательщика соответственно с сокрытием всех объектов налогообложения. В ходе работы по выявлению налогоплательщиков-организаций, уклоняющихся от постановки на учет в налоговые органы в целом по Российской Федерации, выявлено около 27 тысяч юридических лиц, не состоящих на учете в налоговых органах, что составляет, по данным МНС России, чуть больше 1 процента от общего числа организаций, сведения о которых содержатся в региональных базах данных реестра налогоплательщиков.
. Сокрытие дохода (прибыли) и иных объектов налогообложения: осуществление финансово-хозяйственных операций "в черную" - без соответствующего документального оформления, с использованием значительных объемов наличных денег; представление по взаимной договоренности руководителей юридических лиц своих расчетных счетов для совершения денежных операций, скрываемых от бухгалтерского учета; открытие в различных банках нескольких расчетных счетов, в том числе неучтенных в налоговых органах, проведение через них расчетных денежных операций, не отражаемых в бухгалтерском учете (ведение "двойной" бухгалтерии), сокрытие, выручки и дохода от налогообложения; искусственная "самоликвидация" предприятия в конце отчетного периода, либо перед ожидаемой проверкой, либо после проведенной налоговым органом проверки, выявившей значительные суммы сокрытых от налогообложения доходов; регистрация предприятия в одном районе (городе), а открытие счетов в банках других городов, уход от уплаты налогов, как и по месту регистрации, так и по месту ведения хозяйственной деятельности; составление фиктивных контрактов и договоров для сокрытия реально произведенной торговой или финансово-хозяйственной операции.
В целях уклонения от уплаты налогов широкое применение находит использование фиктивных документов. К ним относятся: фиктивные сделки, то есть фиктивный контракт найма на работу, фиктивный договор о закупке, предоставлении услуг, кредитах, лицензиях, лизинге или проведении каких-либо других действий.
. Занижение полученных доходов и завышение производственных расходов: занижение в официальных учетных и платежных документах по договоренности сторон стоимости выполненных работ (оказанных услуг) с проведением реальных расчетов наличными денежными средствами (без отражения в учетах); занижение облагаемого налогом оборота; маскировка оплаты за "левую" продукцию под видом финансовой помощи; неотражение доходов, полученных в результате вексельных операций; завышение произведенных затрат, завышение затрат, отнесенных на себестоимость продукции (списание в себестоимость расходов, не подтвержденных первичными документами), отражение в бухгалтерской отчетности затрат, которые в действительности не производились.
. Переложение налоговых обязательств на несуществующие или подложные юридические лица.
. Неотражение оборота товарно-материальных ценностей и денежных средств: неоприходование полученной выручки по кассовой отчетной документации; отсутствие учета товарно-материальных ценностей; фальсификация учетно-отчетной документации.
Например, сотрудниками налоговой полиции был выявлен ряд фирм, которые, получая товары по импорту, представляли в таможню фиктивные инвойсы с заниженными ценами. В результате этих действий платежи по таможенным пошлинам и налог на добавленную стоимость (НДС) значительно "снижались". Однако в повседневной работе эти компании использовали подлинную документацию. Таким образом, разница, получаемая между реальными и таможенными платежами, и отражаемыми в отчетной финансово-хозяйственной документации, фактически похищалась. В результате сверки инвойсов, хранящихся в фирмах и на таможне, а также проверки выплат по партиям товара была установлена сокрытая от налогообложения сумма.
. Отсутствие учета объектов налогообложения, перечень которых установлен главой 7 Налогового Кодекса РФ при условии их сокрытия. Необходимо отметить, что отсутствие бухгалтерского учета объекта налогообложения почти все