Налоговые преступления
Дипломная работа - Юриспруденция, право, государство
Другие дипломы по предмету Юриспруденция, право, государство
?остных лиц организаций (статья 199 УК РФ). Это подтверждает и пункт 8 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 04 июля 2007 года № 8 "О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов", который устанавливает, что к организациям, о которых говорится в статье 199 Уголовного кодекса РФ, относятся все указанные в налоговом законодательстве плательщики налогов, за исключением физических лиц.
В соответствии с действующим законодательством, организации-налогоплательщики обязаны уплачивать: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, акцизы, налог на имущество предприятий, налог на операции с ценными бумагами, налог на реализацию горюче-смазочных материалов, налог на приобретение автотранспортных средств, налог на владельцев автотранспортных средств, земельный налог, налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы, налог с продаж, налог на игорный бизнес, налог на рекламу, лицензионные сборы, страховые взносы в государственные внебюджетные фонды и некоторые другие обязательные платежи. Элементы налогообложения могут существенно различаться в зависимости от вида налога.
Статья 23 НК РФ регламентирует обязанности налогоплательщиков. Установлены обязанности уплачивать законно установленные налоги, вести учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, в течение четырех лет обеспечивать сохранность бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы и уплаченные (удержанные) налоги. Статья 17 Федерального закона "О бухгалтерском учете" устанавливает для хранения указанных документов иной срок - не менее пяти лет.
Объективную сторону преступления образуют:
. Уклонение от уплаты налогов с организации путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах либо расходах. Эти действия могут быть довольно разнообразными. Они зависят от порядка исчисления конкретного вида налога. Например, при исчислении налога на прибыль они могут выражаться в неправильном указании продажной цены и первоначальной или остаточной стоимости основных фондов и иного имущества, реализуемого предприятием; не включении доходов (расходов) от отдельных операций, неправильном включении в себестоимость продукции (работ, услуг) затрат и так далее.
. К иным способам, относится неуплата налога, связанная с обманом контролирующих органов относительно обстоятельств, влияющих на правильное исчисление налога или взноса и некоторые другие действия, например, операции по фиктивному экспорту подакцизных товаров. Обман может заключаться в заведомо необоснованном применении плательщиком пониженных ставок налога или льгот либо в заведомо ложных ссылках на отсутствие денежных средств при том, что таковые у налогоплательщика имелись. Можно привести пример, квалифицирующийся по статье 199 УК РФ, когда в представленной организацией отчетной документации все сведения достоверны, однако уполномоченные на то лица налоги не платят, ссылаясь на отсутствие средств, тогда как на самом деле средства организации укрываются путем ведения наличных расчетов, использования неизвестных налоговым органам банковских счетов и тому подобное, и таким образом, имеющимися денежными средствами осуществляются платежи более поздней очередности, нежели налоговые.
Наличие причинной связи между действиями (бездействием) плательщика и последствиями в виде непоступления средств в бюджетную систему России - необходимый признак объективной стороны. Для привлечения к уголовной ответственности по признакам статьи 199 УК РФ необходимо доказать недополучение бюджетом суммы неуплаченных налогов в размере свыше 1000 МРОТ. Заведомо искаженные данные признаются включенными в бухгалтерские документы, если они подготовлены к представлению в налоговые инспекции и оформлены в надлежащем порядке.
Налоговое законодательство достаточно жестко регламентирует сроки уплаты налогов применительно к каждому платежу. Момент окончания преступления связан с моментом фактической неуплаты налога, то есть при неполучении бюджетом суммы налогов, превышающей 1000 МРОТ.
Даже при установлении умысла на уклонение таким способом от уплаты налога в крупном размере, привлечение лица по статьям 30 и 199 УК РФ довольно проблематично, так как в настоящее время имеется реально выполнимое условие освобождения от уголовной ответственности путем добровольной уплаты налогов (примечание № 2 к статье 198 УК РФ в редакции Федерального закона от 25.06.2008 года).
Сложности вызывает на практике исчисление размера уклонения от уплаты налогов. Согласно пункту 12 Постановления Пленума Верхового Суда РФ "О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов" от 04.07.2007 года, по смыслу закона, уклонение от уплаты налогов с организаций может быть признано совершенным в крупном размере, когда сумма неуплаченного налога превышает 1000 МРОТ по какому-либо одному из видов налога, а также в случае, когда эта сумма образуется в результате неуплаты нескольких различных видов налогов. Следует обратить внимание на то, что, заявляя в Постановлении от 04.07.2007 года о возможности суммирования неуплаченных налогов, Пленум имел в виду общее правило, согласно которому такое суммирование возможно, если посредством уклонения от уплаты различн?/p>