Налоговое администрирование в РФ и пути повышения его эффективности
Дипломная работа - Экономика
Другие дипломы по предмету Экономика
Штрафные санкции39 61018,9922 01311,1036 86013,49Всего доначислено208 547100,00198 373100,00273 315100,00
Как и в структуре сумм доначислений по результатам КНП, наибольшую долю по результатам ВНП занимают суммы по налогам и сборам.
При этом значительно сократилась доля штрафных санкций (с 19% в 2007 г. до 13,5% в 2009 г.).
Сумма пеней в 2007 г. составляла 13%, а в 2009 - 17.5%. По сравнению со структурой доначислений по результатам КНП, видно, что пени занимают большую долю в структуре доначислений по результатам ВНП. Таким образом, выездные налоговые проверки выявляют нарушения, совершенные на протяжении длительного промежутка времени, в связи с чем суммы пеней по ним составляют значительную часть от общей суммы доначислений по результатам проведения выездных налоговых проверок.
Соотношение доначисленных сумм и количества проведенных ВНП по МИ ФНС РФ №1 по РХ в 2007-2009 гг.
Наименование показателя2007 г.2008 г.2009 г.Кол-во проверокСумма доначислений, тыс. руб.Сумма доначислений на одну проверку, тыс. руб.Кол-во проверокСумма доначислений, тыс. руб.Сумма доначислений на одну проверку, тыс. руб.Кол-во проверокСумма доначислений, тыс. руб.Сумма доначислений на одну проверку, тыс. руб.По налогам и сборам73142 3401 949,8670143 3712 048,1692188 5642 049,61Пени7326 597364,347032 989471,279247 891520,55Штрафные санкции7339 610542,607022 013314,479236 860400,65Всего доначислено73208 5472 856,8170198 3732 833,9092273 3152 970,82
Прежде всего, обращает на себя внимание значительные суммы доначислений на одну проведенную проверку. Это также указывает на большую эффективность выездных налоговых проверок как формы налогового контроля, а так же эффективность отбора налогоплательщиков для проведения ВНП.
Таким образом, в целом за анализируемый период времени наблюдается рост количества выездных и колебание количества камеральных налоговых проверок, постоянный рост сумм доначислений по результатам проведенных процедур налогового контроля. Результаты проведения налоговых проверок указывают на достаточно высокий уровень их эффективности - регулярно используются дополнительные мероприятия налогового контроля, выявляются нарушения законодательства о налогах и сборах, достаточно эффективны процедуры отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.
Подытоживая данную главу выпускной квалификационной работы можно вывести следующие проблемы налогового администрирования, о которых пойдет речь в следующей главе.
3. Проблемы налогового администрирования и пути их решения
Развитие экономики зависит от качества ее налоговой системы. За последние годы сделано много: сформирована налоговая система, уменьшено число налогов, снижается налоговая нагрузка, эффективнее становится налоговое администрирование.
В России проблемы совершенствования налогового администрирования всегда были актуальны. Действующая система налогового администрирования страдает целым рядом недостатков, которые определяют ее низкую эффективность и высокую конфликтность (при том, что в большинстве случаев выигрывают споры налогоплательщики).
Исходя из этого и на основе данных предоставленных ранее автор работы предлагает выделить следующие проблемы налогового администрирования:
1)Конфликтность судебной практики по одним и тем же налоговым спорам;
2)Оптимизация рабочей нагрузки на сотрудников ФНС.
Конфликтность судебной практики или наличие коллизий в налоговом законодательстве обусловлено тем, что российское налоговое право создавалось в совершенно новых условиях хозяйствования, без какой-либо законодательной и практической базы. Приходилось быстро реагировать на революционные экономические процессы, срочно пополнять бюджеты, и это не могло не повлиять на уровень юридической техники принятых налоговых нормативных актов, их коллизионность.
В энциклопедическом словаре В.А. Брокгауза и И.А. Ефрона коллизии дано следующее определение: Коллизия - столкновение юридических норм (законов или статусов), происходящих в том случае, когда судье предстоит решать дело, касающееся: лиц, не имеющих местожительства в пределах местного права, имущества, находящегося в этих пределах, актов или сделок, составленных или заключенных в другом округе под действием иных, чем местные законы. Это своего рода наслоение нескольких отраслей права по одному спору, когда нельзя руководствоваться только налоговым кодексом, либо когда нормы налогового кодекса противоречат другим законодательным актам. Встречаются часто в государствах, в которых действуют, кроме общего права, и местные законы.
Автор работы предлагает согласиться с указанным определением, поскольку понятие юридической коллизии является ключевым для понимания системных противоречий в налоговом праве и в нем отражается, прежде всего, противоречие между существующими правовыми актами и институтами, правопорядком, притязаниями и действиями по их изменению, признанию или отторжению.
В настоящее время в теории российского права существуют следующие виды коллизий:
) коллизии между законами и подзаконными нормативными правовыми актами;
) коллизии между Конституцией РФ и всеми иными актами, в том числе законами;
) коллизии между общефедеральными актами и актами субъектов Федерации;
) коллизии между Конституцией РФ и Федеративным договором, а также двусторонними договорами федерального центра с отдельными территориями;
) коллизии между национальным (внутригосударственным) и международным правом.
В науке налогового права можно