Методы оценки и снижения аудиторских рисков ЗАО Альстом
Курсовой проект - Бухгалтерский учет и аудит
Другие курсовые по предмету Бухгалтерский учет и аудит
? искажения могут являться результатом ошибки и недобросовестных действий. Значит, аудиторский риск - это риск того, что аудитор выражает безусловно положительное мнение по финансовой отчетности, содержащей существенные искажения.
Аудиторский риск, в свою очередь, является функцией рисков существенного искажения и необнаружения (п. 13 МСА 200).
Под риском необнаружения понимается риск того, что выполняемые аудитором процедуры, имеющие целью снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня, не выявят существующего искажения, которое, рассматриваемое само по себе или в совокупности, может оказаться существенным.
Риск существенного искажения отчетности представляет собой совокупную оценку неотъемлемого риска и риска внутреннего контроля (п. А37 МСА 200).
Итак, можно обобщить требования МСА в отношении рассмотрения аудиторского риска с помощью рис. 1.
Рис. 1 Компоненты аудиторского риска
Понимание аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля достигается с помощью применения тестов контроля и процедур проверок по существу.
В процессе составления общего плана аудитору необходимо оценить ожидаемые уровни неотъемлемого риска и риска системы внутреннего контроля, установить уровни существенности для целей аудита, определить возможность существенных искажений финансовой отчетности, выявить сложные области бухгалтерского учета, учесть при планировании привлечение других аудиторов и экспертов для проведения аудиторской проверки. На этапе планирования аудита необходимо уделять внимание также прочим аспектам аудита, к которым можно отнести возможность банкротства, необходимость реструктуризации и др.
1.2 Компоненты и способы расчета аудиторских рисков
Анализ федеральных Правил (стандартов) аудиторской деятельности (далее - ПСАД) N 8 "Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности" и N 16 "Аудиторская выборка" позволяет выделить следующие компоненты аудиторского риска: риск существенных искажений и риск необнаружения.
С введением новой редакции ПСАД N 8 модель аудиторского риска изменилась:
АР = РСИ x РН, (1)
где РСИ - риск существенных искажений, РН - риск необнаружения.
На практике аудитор определяет допустимый в его работе риск необнаружения:
РН = АР / РСИ. (2)
Наряду с аудиторским риском применяют и противоположное понятие - аудиторская надежность (audit assurance). Очевидно, что между аудиторским риском (AR) и аудиторской надежностью (AS) существует простая зависимость:
= 1 - AS (3).
Риск существенных искажений представляет вероятность наличия существенных искажений остатков средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций до проведения аудиторской проверки. Риск существенных искажений включает два понятия, которые были предусмотрены ныне отмененным Стандартом N 8 "Оценка рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом", - неотъемлемый риск и риск средств контроля. Основные новшества, связанные с оценкой искажений, изложены в МСА 450 и состоят в увязке процесса оценки не исправленных в ходе аудита искажений с мероприятиями, направленными на снижение аудиторского риска. Задача аудитора при оценке выявленных искажений заключается в рассмотрении их влияния на аудит и в оценке влияния не исправленных в ходе аудита искажений на финансовую отчетность с целью формирования аудиторского мнения по ней.
Чтобы при оценке искажений снизить аудиторский риск до приемлемого уровня, разработаны обязательные требования, которые содержатся в МСА 450. Очень кратко их можно свести к следующему:
все выявленные в ходе аудита искажения должны быть собраны аудитором в единый информационный массив;
аудитор обязан проанализировать эти данные об искажениях с точки зрения необходимости пересмотра стратегии и плана аудита;
аудитор должен проинформировать руководство обо всех выявленных искажениях, помимо очевидно несущественных, и проследить, были ли искажения исправлены;
если руководство исправило не все выявленные искажения, то аудитор обязан сообщить о неисправленных искажениях представителям собственника и потребовать исправления;
аудитор должен проанализировать, необходим ли пересмотр существенности в связи с неисправленными искажениями;
аудитору нужно оценить существенность неисправленных искажений, взятых по отдельности или суммарно, для финансовой отчетности;
аудитор обязан получить заявления руководства (и, если необходимо, представителей собственника) о том, считают ли они воздействие неисправленных искажений, взятых по отдельности или суммарно, несущественным для финансовой отчетности в целом; перечень таких искажений следует включить или приложить к письму-представлению.
Аудитор в ходе аудита получает информацию об искажениях на основе целого ряда источников, которые приведены на рис. 2.
Рис. 2 Источники информации об искажениях
Таким образом, ПСАД N 8 рассматривает риски существенного искажения финансовой отчетности, которые составляют предмет оценки аудитором как подмножество рисков хозяйственной деятельности организации (рис. 3).
Рис. 3 Общий подход к оценке риска существенного искажения
Риск существенных искажений в отчетности аудитор должен оц