Лизинг
Реферат - Экономика
Другие рефераты по предмету Экономика
?улируются ч. 2 гл. 25 НК РФ. Суммарная ставка налога на прибыль, уплачиваемая лизинговой организацией, не превышает 24%. Основные ошибки, возникающие при расчете налога на прибыль, заключаются в возникновении избыточной налоговой базы по данному налогу (при условии, что лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя). Это происходит вследствие следующих факторов:
- часть платежа, которая возмещает стоимость имущества в составе лизингового платежа, может быть больше, чем величина амортизационных отчислений;
- убыток, возникающий в случае реализации основных средств по цене ниже остаточной стоимости, не уменьшает налогооблагаемой прибыли предприятия.
В большинстве случаев график лизинговых платежей рассчитан таким образом, чтобы получить основную сумму лизинговых платежей в течение первых двух лет действия договора, и в этом случае величина, которая возмещает стоимость имущества в составе лизингового платежа, значительно превышает величину амортизационных отчислений. Происходит это из-за того, что российские лизинговые организации работают, в основном, используя банковские кредиты. Чаще всего срок банковского кредита менее двух лет, в то время как срок полной амортизации лизингового имущества даже с использованием ускоренной амортизации в большинстве случаев превышает три года, и как следствие лизинговые сделки заключаются сроком на три года.
Если по окончании лизинговой сделки лизингополучатель желает выкупить не до конца самортизированное имущество, у лизинговой организации может возникнуть еще и излишняя прибыль, которая также подлежит налогообложению. В соответствии с российской системой налогообложения сумма превышения возмещения стоимости имущества (т.е. часть лизингового платежа, которая возмещает выплату основной суммы кредита) над величиной амортизационных отчислений попадает в состав налогооблагаемой прибыли лизинговой организации (18. С.42; 1.).
Таким образом, из всего выше изложенного можно сделать вывод, что, помимо особенностей бухгалтерского учета, лизинговым операциям присущи особенности налогообложения.
3.2. О некоторых проблемах налогообложения лизинговых операций
В мировой практике лизинг является одним из наиболее прогрессивных методов материально-технического обеспечения производства, открывающий предприятиям доступ к современному оборудованию в условиях его быстрого морального старения и физического износа. В то же время практика показывает, что развитие лизинговой деятельности в России сдерживается проблемами налогового законодательства. Для нормального развития бизнеса в современных условиях необходимо исключить правовые риски, т.е. риски, связанные с несовершенством законодательства, неправильным его толкованием или толкованием, отличным от позиции регулирующих органов.
Пункт 7 ст. 258 НК РФ дает право включать основные средства в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество учитывается в соответствии с договором финансовой аренды, т.е. лизингополучателем или лизингодателем, в то время как согласно п.1 ст. 256 НК РФ амортизируемое имущество определяется как имущество, находящееся у налогоплательщика на праве собственности, а так как лизингополучатель не является собственником имущества, он не может начислять амортизацию. Кроме того, в п.9 ст. 259 НК РФ сказано, что организации, получившие (передавшие) легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы, имеющие первоначальную стоимость соответственно 300 и 400 тыс. руб., в лизинг, включают это имущество в состав соответствующей амортизационной группы и применяют основную норму амортизации со специальным коэффициентом 0,5. Таким образом, содержание этой статьи подтверждает право лизингополучателя быть балансодержателем имущества, передаваемого по договору лизинга.
Арбитражная практика показывает, что пока разногласий между сторонами лизинговой сделки и налоговыми органами по поводу балансодержателя лизингового имущества не существует, но данное противоречие является потенциальным объектом судебных разбирательств в том случае, если налоговые органы будут настаивать на возможности учета лизингового имущества только на балансе собственника.
Действующее налоговое законодательство делает невыгодным для лизингодателя учет лизингового имущества на балансе лизингополучателя, так как у лизингодателя в составе расходов не могут быть учтены суммы амортизации по объекту лизинга, из-за чего лизингодатель платит налог на прибыль в суммы возмещения предмета лизинга. Такой порядок учета рекомендован Минфином РФ в письме от 10.06.2004 № 03-02-05/2/35.
Ввиду того, что у лизингодателя сохраняется право собственности на объект лизинга в течение всего периода договора финансовой аренды, в момент передачи объекта лизинга лизингополучателю лизингодатель не может единовременно отнести к расходам первоначальную стоимость лизинга. Выкупная стоимость имущества включается в лизинговые платежи и отражается в составе доходов лизингодателя по мере их поступления, а в составе расходов первоначальная стоимость имущества при переходе права собственности на него к лизингополучателю. Таким образом, в настоящее время более безопасным с правовой точки зрения является учет имущества, передаваемого по договору финансовой аренды, на балансе лизингодателя.
Согласно ст. 259 НК РФ налогоплательщик при начислении амортизации вправе использовать два метода: линейный и нел