Лизинг
Реферат - Экономика
Другие рефераты по предмету Экономика
ей, и момент их признания
Виды расходовМомент признания расходов при методе начисления (ст. 272 НК РФ)Момент признания расходов при кассовом методе (ст. 273 НК РФ)Арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг имущество)дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.
При оплате услуг третьих лиц в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы. При ином способе погашения задолженности в момент такого погашения.Таким образом, момент признания расходов зависит от применяемого организацией метода кассового метода или метода начисления (9. С.52, 98-100, 205).
В налоговом учете можно списывать на прочие расходы, связанные с производством и реализацией, разница между суммой ежемесячного лизингового платежа и начисленной за месяц амортизацией (подп.10 п.1 ст. 264 НК РФ). В результате на расходы будет списана сумма, равная лизинговому платежу. Только сложится она из двух частей: начисленной амортизации и разницы между общей суммой платежей и этой амортизацией.
Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ. Первоначальная стоимость предмета лизинга для целей налогового учета отличается от первоначальной стоимости предмета лизинга для целей бухгалтерского учета на величину суммовых разниц, процентов по заемным средствам, на суммы переоценки, консультационных и информационных услуг, регистрационных сборов и пошлин (в том числе таможенных), а также на разницу между суммами договора лизинга и договора поставки. Таким образом, для целей отражения лизинговых операций в налоговом учете лизингополучателю необходимо иметь данные о первоначальной стоимости объекта лизинга, предоставленные лизингодателем. При этом лизинговая стоимость имущества, определяемая как сумма лизинговых платежей по договору, составляющая первоначальную стоимость предмета лизинга в бухгалтерском учете, для целей налогового учета неприменима.
Определив первоначальную стоимость имущества, необходимо установить порядок начисления амортизации по этому имуществу. Как следует из положений п. 1 ст. 256 НК РФ, в качестве основного условия отнесения имущества к амортизируемому является принадлежность этого имущества, приобретенного в установленном законом порядке, налогоплательщику на праве собственности. Из данного правила есть исключение лизинговое имущество, числящееся на балансе лизингополучателя.
Согласно п. 7 ст. 258 НК РФ имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться по условиям договора лизинга. Для определения амортизационной группы объектов лизинга следует применять Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.
В состав лизингового платежа входит НДС. Когда предмет лизинга учитывается на балансе у лизингополучателя, проблем с вычетом этого налога нет. Для вычета лизингополучателю достаточно выполнить следующие действия: получить счет-фактуру от лизингодателя, перечислить ему очередной лизинговый платеж и принять к учету предмет лизинга. Кроме того, необходимо, чтобы имущество, полученное в лизинг, было предназначено для использования в деятельности, облагаемой НДС (подп. 1 п. 2 ст. НК РФ).
В налоговом учете лизингополучатель ежемесячно списывает на расходы сумму, равную лизинговому платежу. Размер амортизации предмета лизинга в бухгалтерском учете от размера лизингового платежа никак не зависит. В результате бухгалтеру приходится начислять и ежемесячно корректировать отложенные налоговые обязательства и активы, как того требует Положение по бухгалтерскому учету Учет расчетов по налогу на прибыль (ПБУ № 18/02). Это еще одно неприятное для бухгалтера последствие учета предмета лизинга на балансе у лизингополучателя.
Финансовая аренда имеет возмездный характер, т.е. одна сторона уплачивает определенные платежи за оказание услуг другой стороне. Таким образом, лизингополучатель помимо амортизации отражает в составе прочих расходов, учитываемых для налогообложения, сумму уплачиваемых арендных платежей. При этом согласно подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ в случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, арендные платежи признаются расходом за вычетом сумм начисленной в соответствии со ст. 259 НК РФ по этому имуществу амортизации.
Таким образом, если сумма амортизации по лизинговому имуществу превышает размер лизингового платежа, определенного за соответствующий месяц, то уплачиваемые лизингодателю лизинговые платежи не учитываются в составе расходов для налогообложения. И наоборот, если величина лизингового платежа превышает сумму начисленной амортизации, то указанную разницу лизингополучатель вправе дополнительно учесть в составе прочих расходов отчетного периода (17. С. 22-25).
Особенности учета налога на прибыль ре?/p>