Лизинг
Реферат - Экономика
Другие рефераты по предмету Экономика
?быль (43627 руб.
0,24):
Д-т сч. 99 Прибыль и убытки - 10470 руб.
К-т сч. 68.2 Расчеты по налогам и сборам, субсчет Расчеты по налогу на прибыль.
По действующему порядку сумма дохода от лизинговых операций составила 243627 руб. (287480 руб. /118%/100%), а сумма расходов по этим операциям равна нулю. Поэтому в бухгалтерском учете появилась вычитаемая временная разница в сумме 200000 руб. (243627 руб. - 43627 руб.), на основе которой формируется отложенный налоговый актив в сумме 47 994 руб. (200000 руб.0,24), что отражается следующим образом:
Д-т сч. 09 Отложенные налоговые активы - 48000 руб.
К-т сч. 68.2 Расчеты по налогам и сборам, субсчет Расчеты по налогу на прибыль.
Иными словами, сумма отложенного налогового обязательства 48000 руб.
В сентябре 2007 г.:
списана стоимость установки, право собственности на которую перешло к лизингополучателю по окончании срока договора лизинга:
К-т сч. 011 Основные средства сданные в аренду - 5749600 руб.
В налоговом учете ЗАО Оникс необходимо отразить первоначальную стоимость энергетической установки 4000000 руб., включаемую в состав расходов по дебету счета 91 Прочие доходы и расходы и кредиту счета 03 Доходные вложения в материальные ценности. Одновременно нужно списать сумму начисленного ранее налогового актива: 48000 руб.20 мес. или 4000000 руб. 0,24:
Д-т сч. 68.2 Расчеты по налогам и сборам, субсчет Расчеты по налогу на прибыль - 960000 руб.
К-т сч. 09 Отложенные налоговые активы.
Если лизингополучатель возвращает лизинговое имущество по окончании срока договора, то лизингодатель может включить его стоимость в состав расходов в следующих случаях:
- предмет лизинга продан третьим лицам;
- предмет лизинга используется лизингополучателем в качестве объекта основных средств в своей деятельности, связанной с получением дохода.
В первом случае стоимость лизингового имущества включается в состав расходов на момент его продажи, во втором путем начисления амортизации. При этом информацию об остаточной стоимости объекта лизингодатель должен получить из налогового учета лизингополучателя, а оставшийся срок полезного использования определить самостоятельно (15. С.4-6).Таким образом, общая сумма лизинговых платежей за энергетическую установку АтлантС составила 4720 000руб.
3. Налоговый учет лизинговых операций
3.1. Особенности налогообложения лизинговых операций
При отражении лизинговых операций в налоговом учете необходимо руководствоваться положениями гл. 25 НК РФ. Порядок признания доходов от сдачи имущества в аренду для целей налогообложения установлен в п. 4. ст. 250 НК РФ. В соответствии с данной статьей внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 НК РФ. Для внереализациооных доходов датой получения дохода при методе начисления от сдачи имущества в аренду признается дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода (подп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Лизингополучатель в налоговом учете может по своему выбору начислять амортизацию как линейным, так и нелинейным методом. Линейный метод проще и поэтому удобнее для бухгалтера. При нелинейном методе амортизации расчеты несколько сложнее, но зато он позволяет предприятию быстрее амортизировать приобретенное имущество. Однако, амортизируя нелинейным методом предметы лизинга, которые входят в первую третью амортизационные группы, нельзя применять коэффициенты ускорения (п. 7 ст. 259 НК РФ).
Поскольку предмет лизинга числится в налоговом учете у лизингополучателя, именно он должен начислять по нему амортизацию (п. 7 ст. 258 НК РФ). Причем п. 7 ст. 259 НК РФ позволяет увеличить норму амортизации по предмету лизинга в 3 раза. Исключение составляют только легковые автомобили и микроавтобусы, чья первоначальная стоимость превышает 300000 и 400000 руб. соответственно. По ним амортизацию можно ускорить только в 1,5 раза. Это связано с тем, что амортизация по таким транспортным средствам начисляется с понижающим коэффициентом 0,5 (п. 9 ст. 259 НК РФ). Поэтому общий коэффициент ускорения по дорогостоящим легковым автомобилям и микроавтобусам, полученным в лизинг, равен 1,5.
Порядок признания расходов от сдачи имущества в аренду для целей налогообложения установлен в п. 1. ст. 265 НК РФ. В соответствии с данной статьей в состав внереализационными расходов относятся расходы на содержание преданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу). Датой осуществления внереализационных расходов в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг имущество) при методе начисления признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Для амортизации ежемесячно, исходя их суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным статьями 259 и 322 НК РФ. Признание расходов по лизинговым платежам представлены в таблице 1.
Таблица 1
Расходы по аренде (лизингу), связанных с производством и реализаци