Контроль хозяйственных операций по учету денежных средств на расчетном счете в банке
Курсовой проект - Бухгалтерский учет и аудит
Другие курсовые по предмету Бухгалтерский учет и аудит
МЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ПРОВЕДЕНИЯ ПРОВЕРКИ. ХОЗЯЙСТВЕННАЯ СИТУАЦИЯ
3.1 Методика проведения контроля хозяйственных операций по учету денежных средств на расчетном счете
До начала аудиторской проверки необходимо по возможности установить, какие счета открыты в банке проверяемому субъекту хозяйствования.
Проверку рекомендуется начинать с установления правильности входящего остатка на 1-е число ревизуемого периода. Для чего остаток средств на расчетном счете на 1-е число (журнал-ордер) сопоставляют с выпиской банка за последний день месяца, предшествующего ревизуемому периоду, с Главной книгой и балансом.[38. с.215]
При этом аудитор составляет вспомогательную ведомость следующей формы таблица 3.1:
Таблица 3.1 - Ведомость проверки правильности входящего сальдо
Сальдо по журналу-ордеру на 01.01.200_г.Сальдо по выписке баланса на 01.01.200_г.Сальдо по Главной книге на 01.01.200_г.Сальдо по балансу предприятия на 01.01.200_г.Отклонения ,+/-
Приступая к сплошной проверке банковских операций, необходимо убедится в полноте и достоверности выписок банка. Полнота выписок банка устанавливается следующими способами: [39, с.46]
по преемственности дат выписок банка. Аудитору особое внимание следует обращать на возможные переносы рабочих дней по решению правительства на субботу и выходные дни;
подсчетом оборотов по выписке банка и сверка их с регистрами учета (соответствующими журналами-ордерами, ведомостями, машинограммами);
по переносу остатков средств на счете. Если конечный остаток средств в предыдущей выписке соответствует начальному остатку в последующей, это свидетельствует о наличии всех выписок по данному счету. Если окажется, что часть выписок в делах предприятия отсутствует, необходимо получить в банке заверенные копии.
Следует также проверить наличие в делах предприятия выписок со всех лицевых счетов, открытых в банке. Это в особенности касается тех счетов, которые открываются предприятию при наличии соответствующих ассигнований или средств, например, счета по учету средств для расчетов с работниками предприятия за сельскохозяйственные продукты, принятые для реализации. При отсутствии выписок следует обратиться в обслуживающий предприятие банк для получения соответствующей справки. Достоверность выписок определяется по их внешним признакам, для чего необходимо установить, все ли реквизиты в выписке банка напечатаны. При установлении в выписках неоговоренных исправлений, подчисток, следов травления, неясных оттисков текста или цифр, вызывающих сомнение в их подлинности, необходимо обратиться в банк с просьбой о предоставлении дубликата выписки банка. На всех выписках должен быть штамп банка. Исправления в выписках заверяются подписью главного бухгалтера и гербовой печатью банка. Встречной проверке обязательно подвергаются выписки, имеющие подчистки и исправления, не подтвержденные банком.
Приступая к проверке операций по расчетному счету, прежде всего надо сверить остатки средств, отраженные в выписках по соответствующим расчетам, с остатками средств, которые значатся по учету. Однако равновесие остатков не гарантирует тождественности оборотов по выпискам банка и балансовому счету, поскольку при обработке выписок может быть допущено умышленное уменьшение оборотов по дебету и кредиту счета на одинаковую сумму с целью скрыть злоупотребления. Поэтому необходимо проверить соответствие оборотов по дебету и кредиту счета по выпискам банка за каждый проверяемый месяц с оборотами согласно учетным регистрам.
Вслед за проверкой полноты и достоверности выписок следует убедиться, что все проведенные через банк операции являются достоверными и подтверждены соответствующими подлинными документами. Бывают случаи, когда они подделываются или прилагаются не полностью, что дает возможность, применяя неправильную корреспонденцию счетов, скрывать в учете серьезные злоупотребления. В случае возникновения сомнений в подлинности документов (отсутствие банковского штампа, наименования получателя денег и даты совершения операций, исправления перечисленных сумм) требуется провести встречную проверку платежных документов, хранящихся в делах предприятия, с платежными документами в банке или у контрагента по операции. Одновременно с проверкой достоверности операций и подлинности банковских документов выявляется правильность корреспонденции счетов и записей в учетных регистрах.
С этой целью необходимо установить, соответствуют ли суммы, указанные в выписке банка суммам и приложенных к ним документов. Такая проверка производится путем сопоставления построчно с суммами копий платежных поручений, платежных требований и приложенных к ним счет-фактур и товарно-транспортных накладных. При этом необходимо убедится в подлинности копий платежных требований и платежных поручений. Подлинные документы (копии платежных поручений) заверены штампом банка, подписью операциониста банка с указанием даты (число, месяц, год).
Аудитор составляет вспомогательную ведомость следующей формы представленной в таблице 3.2:
контроль учет денежный банк
Таблица 3.2 - Проверка достоверности операций по расчетному счету
Сумма по копии выписки банкаСумма по платежному поручениюСумма по счет-фактуреСумма по товарно-транспортной накладнойОтклонения, + (-)
Иногда злоупотребления могут быть скрыты посредством составления записей в учетных регистрах, бухгалтерских записей, не о