Внешнеэкономические товарообменные операции: правильно исчисляем НДС
Информация - Экономика
Другие материалы по предмету Экономика
Внешнеэкономические товарообменные операции: правильно исчисляем НДС
Прежде чем приступить к рассмотрению отдельных ситуаций исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (далее - налог, НДС) при совершении внешнеэкономических товарообменных операций, напомним основные требования законодательства к осуществлению такого рода сделок.
Согласно Гражданскому кодексу Республики Беларусь при товарообменной сделке сторона, передающая товар, признается его продавцом. В то же время продавец одновременно выступает и покупателем товара, поскольку он также принимает иной товар взамен проданного. Операции по обмену товаром (по договору мены) признаются куплей-продажей, и соответственно к ним применяется как порядок налогообложения оборотов по реализации товаров, так и порядок налогообложения оборотов по их приобретению.
Согласно п. 1.1.3 ст. 2 Закона Республики Беларусь О налоге на добавленную стоимость (далее - Закон) объектом обложения НДС признаются обороты по обмену товарами (работами, услугами), имущественными правами на территории Беларуси.
При обмене объектами моментом их фактической реализации признается день обмена, т.е. дата совершения каждой отгрузки объекта (п. 2 ст. 10 Закона).
Важно также учитывать, что определение момента фактической реализации при товарообменной сделке не зависит от метода определения выручки от реализации, установленного учетной политикой экспортера (по отгрузке или по оплате реализованных объектов). Налог всегда исчисляется в том налоговом периоде, в котором отгружен товар по бартерному контракту.
Поскольку в данной статье рассматриваются внешнеэкономические бартерные сделки, следует обратить внимание на то, что согласно ст. 2 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004 (далее - Соглашение) при экспорте товаров применяется нулевая ставка налога при условии документального подтверждения факта экспорта. Поэтому момент исчисления НДС (при отсутствии документов, подтверждающих применение нулевой ставки налога при экспорте товаров) может отодвигаться на 60 или 90 дней (время, в течение которого ожидаются подтверждающие документы). Значит, точное определение момента фактической реализации необходимо также и для определения налоговой базы, так как она исчисляется по курсу Национального банка Республики Беларусь (далее - Нацбанк) на момент фактической реализации - на дату отгрузки товара.
В настоящее время в международной торговле используется принцип взимания налогов по стране назначения товаров. Поэтому следует признать логичным, что стоимость обмениваемых товаров не будет включать в себя НДС. При получении товаров резидентом Республики Беларусь налог уплачивается отдельно либо налоговым органам (при встречной поставке из Российской Федерации), либо таможенным органам (при встречной поставке из других государств).
Ситуация 1. Резидент Республики Беларусь по товарообменному контракту получил сырье на сумму 1 000 долл. США. Взамен в Российскую Федерацию отгружен товар на такую же сумму. Покупателю в соответствии с нормами ст. 2 Соглашения предъявлена нулевая ставка НДС.
Анализ ситуации. Определим обязательства, которые возникают у плательщика налога - резидента Республики Беларусь после совершения товарообменной операции.
1. Получение товара (сырья) из Российской Федерации.
После совершения бартерной сделки плательщику необходимо не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенного сырья, представить в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость по товарам, ввезенным из Российской Федерации (далее - налоговая декларация по товарам из России). Ее форма утверждена в приложении 3 к Инструкции о порядке заполнения книги покупок, налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по товарам, ввезенным из Российской Федерации, расчета возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.02.2007 № 22 (по состоянию на 23.01.2008).
Одновременно с указанной налоговой декларацией, руководствуясь нормами раздела I Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Республикой Беларусь и Российской Федерацией, являющегося приложением к Соглашению (далее - Положение), надо представить в налоговый орган следующие документы:
- заявление о ввозе товара в трех экземплярах (форма и цель составления указаны в данном пункте Положения);
- выписку банка (ее копию), подтверждающую фактическую уплату налога по ввезенным товарам;
- договор (его копию), на основании которого товар ввозится с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны;
- транспортные документы, подтверждающие перемещение товаров с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны;
- счета-фактуры российских налогоплательщиков с отметкой налогового органа Российской Федерации - для налогоплательщиков Республики Беларусь;
- товаросопроводительный документ, выданный белорусской стороной сделки - для налогоплательщиков Российской Федерации.
Исчисленную сумму НДС необхо