Внешнеэкономические товарообменные операции: правильно исчисляем НДС
Информация - Экономика
Другие материалы по предмету Экономика
тся по ставке НДС 18%) будет равна 324 915 руб. (1 000 х 2 130 х 18 / 118).
Таким образом, белорусская организация должна одновременно исчислить и уплатить две суммы налога: по обороту по реализации своего товара и по обороту по приобретению товара у нерезидента.
Сумма НДС, исчисленная по обязательствам, возникшим в рамках ст. 1-2 Закона, подлежит вычету в месяце, следующем за месяцем ее отражения в строке 13 налоговой декларации.
Ситуация 4. Резидент Республики Беларусь заключил договоры на поставку товаров с российским и литовским контрагентом. Белорусская организация поставляет товар только в Россию. При этом резидент Российской Федерации поставляет продукцию в Беларусь с территории Литовской Республики, а литовский резидент также поставляет товар в нашу республику со своей территории.
Анализ ситуации. В данной ситуации необходимо учесть, что при ввозе товаров на территорию Беларуси из государств, кроме России, налог уплачивается таможенным органам.
Суммы НДС, уплаченные при ввозе, подлежат вычету на основании свидетельств о помещении товаров под заявленный таможенный режим и копий документов, подтверждающих факт уплаты налога по товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь (п. 4 ст. 16 Закона).
Подлежащие вычету суммы налога определяются исходя из курса иностранной валюты, установленного Нацбанком на дату таможенного оформления, указанную в грузовой таможенной декларации.
Согласно разделу II Положения одним из условий применения нулевой ставки НДС при реализации товаров в Российскую Федерацию в случае внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций является представление плательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих ввоз товаров, полученных по указанным операциям, на территорию Республики Беларусь и принятие их на учет. Таким образом, условие о том, что ввоз товаров должен быть обязательно с территории Российской Федерации, и не может быть осуществлен резидентом России с территории иного государства (в данном случае Литвы), в Положении отсутствует.
Следовательно, при наличии документов, перечисленных в Положении, применяется нулевая ставка НДС по товару, отгруженному в Россию по товарообменному договору, взамен которого отгружается товар с территории Литовской Республики.
Ситуация 5. Белорусская организация заключила товарообменные договоры с резидентом Российской Федерации и резидентом Литовской Республики. Резидент Беларуси отгружает товар в Литву, а получает товар от резидента России с ее территории и от резидента Литвы, но также с территории Российской Федерации.
Анализ ситуации. В соответствии с п. 1.1 постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 23.02.2004 № 32 О порядке подтверждения плательщиком налога на добавленную стоимость вывоза товаров за пределы Республики Беларусь (по состоянию на 18.01.2008) документами, подтверждающими вывоз товаров за пределы Беларуси с целью постоянного их размещения (кроме вывоза товаров в Российскую Федерацию), если иное не установлено данным нормативным актом, являются:
- контракт (копия контракта) плательщика НДС, заключенным с иностранным юридическим или физическим лицом на поставку товаров;
- подтверждение о вывозе товаров за пределы таможенной территории Республики Беларусь.
Подтверждение о вывозе товаров за пределы таможенной территории Беларуси выдается таможенными органами Республики Беларусь в виде копии заверенного маркой таможенного контроля свидетельства о помещении товаров под соответствующий таможенный режим с отметкой таможенного органа Товар вывезен и указанием даты выдачи подтверждения или в виде заверенного маркой таможенного контроля специального реестра вывезенных товаров с отметкой таможенного органа Беларуси Товар вывезен и указанием даты выдачи подтверждения.
Документальное подтверждение вывоза товаров (за исключением товаров, вывозимых в государства, с которыми отсутствуют таможенный контроль и таможенное оформление), производится не позднее 60 дней с даты отгрузки товаров (включая товары, произведенные из давальческого сырья (материалов)), подтверждаемой свидетельством о помещении товаров под таможенный режим экспорта.
При наступлении даты представления налоговой декларации в течение этого срока обороты по реализации этих товаров не отражаются. При наличии подтверждающих вывоз товаров документов обороты по реализации этих товаров отражаются в налоговой декларации того отчетного периода, срок представления которой следует после получения соответствующего документального подтверждения.
Если подтверждающие вывоз товаров документы по истечении данного срока отсутствуют, то обороты по реализации этих товаров отражаются в налоговой декларации того отчетного периода, в котором истек установленный срок.
При получении документов после уплаты налога представляется уточненная налоговая декларация за тот месяц, в котором было произведено отражение оборота по реализации товаров.
Таким образом, при наличии подтверждения о вывозе товаров в Литовскую Республику резидент Республики Беларусь вправе применить нулевую ставку НДС.
Пример 2
По товарообменному контракту в Литовскую Республику отгружен товар, облагаемый на территории Республики Беларусь НДС по ставке 18%. 60-й день со дня, следующего за днем отгрузки товара, приходится на 7 июля.
Приведем различные варианты включения налога в налоговую декларацию:
От