Внешнеэкономические товарообменные операции: правильно исчисляем НДС
Информация - Экономика
Другие материалы по предмету Экономика
димо уплатить в бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров.
Что касается налоговой базы, то она определяется на дату принятия на учет ввезенных товаров и представляет собой сумму стоимости приобретенных (получаемых по товарообменному контракту) товаров (включая страховые суммы, а также стоимость тары и упаковки), затрат на их транспортировку и доставку, а также подлежащих уплате акцизов (в том числе акцизов, уплачиваемых таможенным органам).
При этом стоимостью приобретенных товаров является цена сделки. При поступлении товаров по товарообменным контрактам налоговая база должна определяться исходя из стоимости, указанной в счете-фактуре резидента Российской Федерации.
Если стоимость товара указана в иностранной валюте, то она пересчитывается в белорусские рубли по курсу Нацбанка на дату принятия товара на учет.
Предположим, что в рассматриваемой ситуации курс Нацбанка составляет 2 130 руб. за 1 долл. США, а значит, стоимость товаров будет равна 2 130 000 руб. (1 000 х 2 130).
Допустим, стоимость транспортировки товара из Российской Федерации, выполненной по заказу получателя белорусским транспортным предприятием, составила 100 000 руб. Тогда налоговая база будет равна 2 230 000 руб. (2 130 000 + 100 000).
Сумма НДС по ввезенным товарам, так называемого ввозного НДС, будет равна 401 400 руб. (2 230 000 х 18%).
На ввезенный товар может быть установлена пониженная ставка налога в том случае, если он включен в перечень продовольственных товаров и товаров для детей, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость 10% при их ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) при реализации на территории Республики Беларусь, утвержденный Указом Президента Республики Беларусь от 21.06.2007 № 287 (по состоянию на 31.12.2007).
Суммы ввозного НДС, уплаченные в установленные сроки, подлежат вычету и отражаются в налоговой декларации расчета) по налогу на добавленную стоимость (далее - налоговая декларация), представляемой за тот налоговый период, в котором товары приняты на учет.
Суммы налога, уплаченные с нарушением установленных сроков, подлежат вычету и отражаются в налоговой декларации, предоставляемой за тот налоговый период, в котором произведена их уплата в бюджет.
2. Отгрузка товаров в Россию.
Как уже говорилось выше, при совершении экспортных поставок резидентом Республики Беларусь предъявляется нулевая ставка НДС по отгруженному товару. Чтобы ее применить при отражении оборота по реализации товара в налоговой декларации, необходимо наличие следующих документов, заверенных подписью руководителя и главного бухгалтера:
- товарообменного договора (его копии);
- документов, подтверждающих ввоз товаров, полученных по данному товарообменному договору, на территорию Беларуси и принятие их на учет;
- третьего экземпляра заявления о ввозе товара, экспортированного с территории Республики Беларусь на территорию России, с отметкой налогового органа Российской Федерации, подтверждающей уплату НДС в полном объеме;
- копии транспортных (товаросопроводительных) документов о перевозке экспортируемого товара.
Для сбора этих документов предоставляется 90 дней с даты отгрузки (передачи) товаров резиденту России, и в течение этого срока оборот по реализации товара в налоговой декларации не отражается.
Если документы получены в срок, то оборот по реализации товаров в Российскую Федерацию по нулевой ставке отражается в налоговой декларации того отчетного периода, срок представления которой следует после получения этих документов либо того отчетного периода, в котором получены документы.
При отсутствии указанных документов до представления в налоговый орган налоговой декларации за тот отчетный период, на который приходится 91-й день со дня отгрузки (передачи) товаров покупателю, оборот по реализации товаров отражается в налоговой декларации за тот период, в котором истек установленный срок.
Вместе с тем, как указывалось выше, несмотря на исчисление суммы НДС на 91-й день со дня отгрузки товаров покупателю, для определения налоговой базы оборот в иностранной валюте пересчитывается в белорусские рубли по курсу Нацбанка на момент фактической реализации объектов, которым (независимо от учетной политики) является день отгрузки товара.
Если документы получены после отражения оборотов по реализации товара в налоговой декларации по ставке 10 или 18%, то плательщик производит корректировку оборота по реализации с 18 (10)% на 0% в налоговой декларации того отчетного периода, срок представления которой следует после получения документов, либо того отчетного периода, в котором получены документы.
При получении документов в отчетном году по товарам, обороты по реализации которых отражены в налоговой декларации в прошлом году, представляется уточненная налоговая декларация за прошлый год.
Пример 1
По товарообменному контракту в Россию отгружен товар, облагаемый на территории Республики Беларусь НДС по ставке 18%. 91-й день с момента отгрузки товара приходится на 1 августа. Приведем различные варианты включения налога в налоговую декларацию в зависимости от даты получения подтверждающих документов:
Отгрузка товара
в РоссиюПолучение товара взамен из РоссииПолучение третьего экземпляра заявления о ввозеВключение в налоговую декларациюСтавка НДС,%Момент фактической реализации3 мая15 мая27 июняиюнь03 мая3 мая27 июля27 июняиюль (в июле имеются и