Внешнеэкономические товарообменные операции: правильно исчисляем НДС
Информация - Экономика
Другие материалы по предмету Экономика
документы, и поступление товара)03 мая3 мая15 мая13 июнямай или июнь03 мая3 мая15 мая11 августаиюль или август03 мая3 мая11 августа28 июляиюль или август03 мая3 мая15 мая15 сентябряавгуст03 мая3 мая15 мая25 сентябряавгуст
сентябрь18
03 мая3 мая15 маяне поступит вообщеавгуст183 мая3 мая15 мая17 октябряавгуст
сентябрь или октябрь18
03 маяСледует обратить внимание на тот факт, что дата встречного поступления товара из России, принятия его на учет и наличия подтверждающих этот факт документов играет роль для определения налогового периода, в котором возможно применение нулевой ставки НДС, поскольку эти документы входят в пакет документов, необходимых для подтверждения нулевой ставки налога.
Если плательщик имеет право на применение нулевой ставки по экспорту товаров в Россию, то он также имеет право на вычет в полном объеме сумм ввозного налога, приходящихся на нулевую ставку. Обусловлено это тем, что условие применения вычета в полном объеме такое же, как и одно из условий применения нулевой ставки по товарообменным (бартерным) операциям с резидентами России, а именно ввоз товаров по таким операциям.
Напоминаем, что при этом плательщик также должен представить в налоговые органы документы, подтверждающие ввоз полученных по указанным операциям товаров на территорию Республики Беларусь и принятие их на учет.
Ситуация 2. Организация ввезла товар из Российской Федерации по договору купли-продажи и уплатила НДС при ввозе. Затем стороны договорились об изменении денежной формы расчетов на товарную и заключили дополнительное соглашение, в связи с чем был оформлен новый паспорт сделки на ввезенный товар. В следующем месяце белорусская организация осуществила встречную поставку товара, чем исполнила свои обязательства по договору.
Анализ ситуации. В рассматриваемом случае в процессе поставки товаров был изменен договор.
Согласно постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 24.03.1999 № 405 О вопросах ценообразования при проведении товарообменных операций (по состоянию на 28.02.2007) товарообменными операциями являются операции, осуществляемые в пределах исполнения договоров, в том числе внешнеэкономических, предусматривающих обмен продукции, товара, за исключением работ, услуг, на эквивалентное по стоимости количество другого товара по товарообменным (бартерным) договорам, предусматривающим полный или частичный расчет в товарной форме.
Поскольку на момент отгрузки товара белорусской организацией в Россию уже существовал договор, изменивший форму расчета с денежной на товарную, операция признается товарообменной (бартерной). В связи с этим белорусская организация имеет право на применение нулевой ставки НДС по отгруженному товару при наличии подтверждающих документов (см. ситуацию 1).
Момент фактической реализации определяется как дата отгрузки товара белорусским плательщиком (поскольку эта операция товарообменная).
Налоговая база по НДС соответственно рассчитывается по данным курса, установленного Нацбанком на момент фактической реализации товаров.
Ситуация 3. В соответствии с товарообменным договором, заключенным с резидентом Российской Федерации, резидент Республики Беларусь поставляет продукцию в Россию на сумму 1 000 долл. США, а резидент России поставляет последнему продукцию, произведенную на территории Беларуси и отгруженную со склада в Республике Беларусь, на эту же сумму.
Анализ ситуации. В рассматриваемой ситуации товар ввозится не из Российской Федерации, а поставляется с территории Республики Беларусь. Но, как известно, одним из условий применения нулевой ставки НДС при реализации товаров в Россию в случае внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций является представление плательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих ввоз товаров, полученных по указанным операциям, на территорию Республики Беларусь и принятие их на учет. Поэтому нулевая ставка НДС в данном случае не может быть применена.
Белорусский резидент, исполняя обязанности по уплате налога за иностранную организацию, не являющуюся резидентом Беларуси, возложенные на него ст. 1-2 Закона, должен исчислить и уплатить в бюджет сумму налога исходя из стоимости товара и ставки НДС, установленной для реализации этого товара на территории Республики Беларусь.
Если товар освобожден от НДС в соответствии с законодательством Беларуси, то в данном случае также применяется освобождение.
Момент фактической реализации для исполнения обязанностей плательщика налога по ст. 1-2 Закона будет определяться белорусским предприятием в том налоговом периоде, в котором он отгрузил товар.
Таким образом, в периоде отгрузки товара белорусский резидент должен исчислить и уплатить в бюджет НДС даже в том случае, когда встречный товар от нерезидента еще не поступил. Учитывая тот факт, что подтверждения ввоза товаров из Российской Федерации, необходимого для применения нулевой ставки налога, не ожидается, резидент Беларуси вправе исчислить НДС по обороту по реализации товара, не дожидаясь истечения 90-дневного срока.
Стоимость товара, принимаемая для исчисления НДС, пересчитывается в белорусские рубли по курсу Нацбанка на момент фактической реализации.
В данной ситуации при ставке НДС по полученному товару 18% и курсу Нацбанка на момент фактической реализации товара 2 130 руб. за 1 долл. США сумма налога составит 383 400 руб. ( 1000 х 2 130 х 18%).
Сумма налога по обороту по реализации белорусского товара (если он облагае