Внешнеэкономические товарообменные операции: правильно исчисляем НДС
Информация - Экономика
Другие материалы по предмету Экономика
грузка товара в Литовскую РеспубликуПолучение товара взаменПолучение документа, подтверждающего вывозВключение в налоговую декларациюСтавка НДС,%Момент фактической реализации3 мая15 мая22 июняиюнь03 мая3 мая30 июня5 июнямай03 мая3 мая10 июля1 июляиюнь03 мая3 мая15 мая10 июляиюнь03 мая3 мая15 мая28 июляиюль03 мая3 мая5 сентября15 августаиюль03 мая3 мая15 мая28 августаиюль
август18
03 мая3 мая15 мая10 октябряиюль
сентябрь18
03 мая
В отличие от ситуации экспорта товара в Российскую Федерацию по договору купли-продажи факт его оплаты путем поставки встречного товара для определения периода применения нулевой ставки НДС значения не имеет.
Налог по товару, получаемому взамен экспортированного, уплачивается в порядке, изложенном в ситуации 1.
Ситуация 6. Согласно товарообменному договору, заключенному с резидентом Литовской Республики, резидент Республики Беларусь отгружает товар в Литву, а резидент Литовской Республики взамен поставляет товар со своей территории.
Анализ ситуации. В данной ситуации НДС уплачивается таможенным органам при ввозе товара. По экспортированному товару можно применить нулевую ставку НДС при наличии подтверждающих документов в порядке, изложенном в ситуациях 4 и 5.
Ситуация 7. Белорусская организация отгрузила товар в Россию на склад хранения. Через некоторое время данный товар был реализован по товарообменному договору покупателю - резиденту Российской Федерации.
Анализ ситуации. При отгрузке товара в Российскую Федерацию для хранения отсутствует факт реализации (смены собственника) товара, поэтому исчисление НДС не производится.
В соответствии со ст. 32 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) местом реализации товара, отгруженного по товарообменному договору с территории России, не является территория Беларуси, поскольку товар в момент начала отгрузки не находится на ее территории. Следовательно, такой оборот не является объектом налогообложения в Республике Беларусь, а стоимость товара должна быть отражена в момент его передачи по товарообменному договору в строке 8а налоговой декларации.
При этом налоговая база уменьшается на сумму НДС, удержанную налоговым агентом в иностранном государстве. Так как при товарообменной операции не предусмотрены денежные расчеты, удержание налога может выразиться в недопоставке встречного товара на стоимость, равную сумме НДС, уплаченной в бюджет иностранного государства.
Например, если резидентом Беларуси со склада хранения в России отгружены товары на 118 тыс. долл. США, то встречная поставка может быть осуществлена российским резидентом на сумму 100 тыс. долл. США (18 тыс. долл. США составит сумма НДС, перечисленная в бюджет Российской Федерации).
Для того чтобы уменьшить налоговую базу по НДС при исчислении налога в Республике Беларусь по товару, отгруженному со склада в России, белорусский плательщик должен располагать документами (либо их копиями), подтверждающими факт исчисления, удержания и перечисления НДС налоговыми агентами в бюджет иностранного государства. К таким документам относятся:
- налоговая декларация, подтверждающая факт исчисления и удержания налога налоговым агентом в бюджет иностранного государства, с отметкой этого налогового органа о принятии данного документа;
- платежное поручение с отметкой банка (либо выписка банка с его отметкой) о перечислении удержанной суммы НДС в бюджет иностранного государства.
Заверение копий вышеуказанных документов оригинальной печатью налогового агента, удержавшего и перечислившего НДС в бюджет иностранного государства из выручки белорусского партнера, не требуется.
Следует иметь в виду, что налоговая декларация без отметки налогового органа не может служить документом, подтверждающим факт исчисления и удержания НДС налоговым агентом в бюджет иностранного государства.
Если перечисленные документы еще не получены, то оборот по реализации товаров в полном объеме (118 тыс. долл. США по курсу на момент фактической реализации в рассмотренном примере) отражается в налоговой декларации того отчетного периода, на который приходится момент фактической реализации (дата отгрузки товаров белорусским резидентом со склада в Российской Федерации). При получении названных документов, подтверждающих уплату НДС в бюджет иностранного государства, налоговая база уменьшается на сумму данного налога (18 тыс. долл. США по курсу на момент фактической реализации) в налоговой декларации того отчетного периода, срок представления которой следует после получения документов.
По ввезенному по товарообменной операции товару из Российской Федерации необходимо уплатить НДС налоговым органам в порядке, изложенном в ситуации 1.
Ситуация 8. Резидент Российской Федерации по договору хранения имущества ввез товары в Республику Беларусь. Через некоторое время товары были реализованы резиденту Беларуси по товарообменной операции.
Анализ ситуации. Напомним, что в соответствии с разделом I Положения налоговая база определяется на дату принятия на учет ввезенных из России товаров как сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на их транспортировку и доставку, а также подлежащих уплате акцизов.
Поскольку договор хранения не подразумевает приобретение товаров, то организация - хранитель товаров не обременяется обязанностью по уплате ввозного НДС.
Покупатель товара по товарообменной операции согласно нормам ст. 1-2 Закона должен выст