Бухгалтерский учет хозяйственных операций
Контрольная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие контрольные работы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
ризнаются затраты после их фактической оплаты (п. п. 2, 3 ст. 273 НК РФ).
Полученная предоплата (за минусом НДС) при кассовом методе признается доходом на дату получения денежных средств (см. п. 8 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.
При применением кассового метода в момент получения предоплаты в налоговом учете признается доход в сумме 300 000 руб (354 000 руб. - 54 000 руб.), при этом в бухгалтерском учете отражается кредиторская задолженность. Следовательно, в бухгалтерском учете возникают вычитаемая временная разница (ВВР) и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету Учет расчетов по налогу на прибыль организаций ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).
Возникновение ОНА отражается по дебету счета 09 Отложенные налоговые активы в корреспонденции с кредитом счета 68 Расчеты по налогам и сборам (Инструкция по применению Плана счетов).
При признании выручки в бухгалтерском учете указанные ВВР и ОНА погашаются (п. 17 ПБУ 18/02). При этом в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 68 и кредиту счета 09.
В отношении расходов, связанных с оказанием услуг, в данной схеме исходим из условия, что они оплачены в месяце оказания услуг, то есть различий в признании расходов в бухгалтерском и налоговом учете нет.
Обозначения субсчетов к балансовому счету 68: 68-1 Расчеты по НДС; 68-2 Расчеты по налогу на прибыль организаций.
Журнал регистрации хозяйственных операций
Содержание операцийДебетКредитСумма, руб.Первичный документПри получении предоплаты Получена предоплата 51 62 354 000Выписка банка по расчетному счетуНачислен НДС с предоплаты (354 000 18 / 118) 62-НДС (76-НДС)68-1 54 000Счет-фактура Отражен ОНА ((354 000 - 54 000) 20%) 09 68-2 60 000Бухгалтерская справка-расчет В месяце оказания услуг Отражена на забалансовом счете стоимость полученного груза 002 6 000 000Товарно-транспортная накладная Признана выручка от оказания услуг 62 90-1 354 000Акт приемки-сдачи оказанных услуг, Товарно-транспортная накладная Списана фактическая себестоимость оказанных услуг 90-2 20 250 000Бухгалтерская справка Начислен НДС (354 000 / 118 18) 90-3 68-1 54 000Счет-фактура Принят к вычету НДС, ранее начисленный с предоплаты 68-1 62-НДС 54 000Счет-фактура Погашен ОНА ((354 000 - 54 000) 20%) 68-2 09 60 000Бухгалтерская справка-расчет Списана с забалансового счета стоимость груза, переданного грузополучателю002 6 000 000Товарно-транспортная накладная
Задача 3
Отразить на счетах бухгалтерского учета следующие хозяйственные операции, обосновать принимаемые решения, ссылаясь на соответствующие документы бухгалтерского, налогового и гражданского законодательства.
января 2008 г. на валютный счет организации поступила 100-процентная предоплата от иностранного контрагента в счет предстоящей поставки товара, стоимость которого в соответствии с заключенным контрактом составляет 4800 евро. Сумма НДС, уплаченная российскому поставщику при приобретении данного товара на территории РФ, составила 20 000 руб.
Дата оформления грузовой таможенной декларации и передачи груза авиаперевозчику - 21 февраля 2008 г. Полный пакет документов, подтверждающих правомерность применения налоговой ставки по НДС 0 %, собран организацией в марте 2008 г. Учетной политикой организации предусмотрено, что моментом определения налоговой базы по НДС является день отгрузки товара. Налоговым периодом по НДС является календарный месяц. Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли определяются методом начисления.
В рассматриваемой ситуации 14 января 2008 г. на транзитный валютный счет организации-экспортера зачисляется предоплата в счет предстоящей поставки товара в сумме 4800 евро. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, сумма полученной предоплаты отражается по дебету счета 52 Валютные счета в корреспонденции с кредитом счета 62 Расчеты с покупателями и заказчиками. При этом сумма предварительной оплаты учитывается на счете 62 обособленно, например на отдельном субсчете 62-2 Суммы авансов и предоплат, поступившие от покупателей.
Налоговая база при реализации товаров в целях исчисления налога на добавленную стоимость, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ, определяется с учетом сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров. Следовательно, сумма полученной предоплаты подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, в рассматриваемом случае по расчетной налоговой ставке 18/118 % (п.4 ст. 164 НК РФ).
Сумма НДС, исчисленного с полученной предварительной оплаты, отражается в бухгалтерском учете организации по дебету счета 62, субсчет 62-2, в корреспонденции с кредитом счета 68 Расчеты по налогам и сборам. За январь 2008 г. организация обязана в срок, установленный п. 5 ст. 174 НК РФ, представить в налоговые органы Налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 %.
Поскольку в рассматриваемой ситуации организация не перечислила в бюджет исчисленный с суммы предоплаты НДС, предполагая в течение установленного срока подтвердить применение налоговой ставки по НДС 0 %, то в соответствии с п. 3 ст. 75 НК РФ за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со дня, следующего за установленным законодательством о налогах и сборах днем уплаты налога (в данном с