Бухгалтерский учет хозяйственных операций
Контрольная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие контрольные работы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
4 ст. 271, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ). Таким образом, порядок признания курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете одинаков.
В рассматриваемой ситуации 20 июня 2008 г. на транзитный валютный счет организации-экспортера зачисляется оплата за товар в сумме 12 000 долл. США. Эта операция отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 52 Валютные счета в корреспонденции с кредитом счета 62, субсчет 62-1. Рублевая оценка поступившей выручки производится путем пересчета суммы в валюте по курсу ЦБ РФ на дату зачисления средств на счет в банке.
Согласно п. 9 ст. 167 НК РФ при реализации товаров, предусмотренных пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы по указанным товарам является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных п. 1 ст. 165 НК РФ. Если полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, не собран на 181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, момент определения налоговой базы по указанным товарам устанавливается в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ как день отгрузки товара.
В рассматриваемой ситуации организация не представила в установленный срок в налоговые органы документы, перечисленные в п. 1 ст. 165 НК РФ. В этом случае на 181-й день считая со дня помещения товара под таможенный режим экспорта, то есть 15 июля 2008 г., операция по поставке партии женских пальто подлежит обложению налогом на добавленную стоимость по ставке 18 % (п. 9 ст. 165 НК РФ). Причем момент определения налоговой базы по указанным товарам устанавливается в соответствии с п. 9 ст. 167 НК РФ как день отгрузки товара, в данной ситуации - 16 января 2008 г. Следовательно, экспортер обязан не только начислить и уплатить НДС по реализованным товарам, представить уточненную декларацию за январь, но и самостоятельно начислить и уплатить пени по налогу, считая со дня, следующего за днем, установленным п. 1 ст. 174 НК РФ, в рассматриваемой ситуации - с 21 февраля 2008 г.
Курс ЦБ РФ на 16 января 2008 г. - 24,5054 руб./долл. США.
Сумма НДС по реализованным товарам составит
000 18% 24,5054 = 52932 руб.
Сумма налога к уплате, руб.ПериодКоличество дней просрочкиСтавка рефинансирования, установленная ЦБ РФ, %Сумма пени, руб.7 932 (52 932 - 45 000)21.02.2008 - 28.04. 20086710,25182 (7 932 10,25 % / 300 67)29.04.2008 - 09.06. 20084210,5117 (7 932 10,5 % / 300 42)10.06.2008 - 13.07. 20083410,7597 (7 932 10,75 % / 300 34)14.07. 2008 - 15.07. 20082116 (7 932 11 % / 300 2)Итого сумма пени за весь период с 21.02. 2008 по 15.07. 2008402
Поскольку в данном случае организация-налогоплательщик и впоследствии не представила в налоговые органы документы, обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 %, то в соответствии с разъяснениями, данными в вышеназванном Письме Минфина России, сумма НДС, исчисленная по экспортной операции по реализации товаров, относится на прочие расходы. Следовательно, в бухгалтерском учете на дату принятия организацией решения о невозможности подтверждения правомерности применения налоговой ставки по НДС 0 % указанная сумма НДС списывается со счета 19, субсчет 19-4 в дебет счета 91 Прочие доходы и расходы, субсчет 91-2 Прочие расходы. В целях налогообложения прибыли сумма НДС, начисленного по реализованным в таможенном режиме экспорта товарам, не принимается в качестве расхода, уменьшающего налогооблагаемую базу, поскольку не является экономически оправданным расходом, и, следовательно, не отвечает требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ. Таким образом, в рассматриваемой ситуации из-за применения различных правил признания расхода в бухгалтерском и налоговом учете возникает постоянная разница, которая должна отражаться в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница) (п.п. 4, 6 Положения по бухгалтерскому учету Учет расчетов по налогу на прибыль ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).
Постоянная разница приводит к возникновению постоянного налогового обязательства. Постоянное налоговое обязательство признается организацией в том отчетном периоде, когда возникает постоянная разница (п. 7 ПБУ 18/02). Постоянное налоговое обязательство равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату, и отражается по кредиту счета 68 Расчеты по налогам и сборам, например отдельный субсчет 68-2 Расчеты по налогу на прибыль организаций, в корреспонденции с дебетом счета 99 Прибыли и убытки.
Журнал регистрации хозяйственных операций
Содержание операцийДебетКредитСумма, руб.Первичный документБухгалтерская запись 16 января 2008 г. (Курс ЦБ РФ - 24,2858 руб./долл. США) Признана выручка от продажи товара (12 000 24,2858) 62-1 90-1 291 430Контракт, Международная авиационная грузовая накладная, Грузовая таможенная декларация Бухгалтерская запись 31 января 2008 г. (Курс ЦБ РФ - 24,4764 руб./долл. США) Отражена курсовая разница (проведена переоценка дебиторской задолженности на отчетную дату) (12 000 (24,4764 - 24,2858)) 62-1 91-1 2287Бухгалтерская справка-расчет Бухгалтерская запись 29 февраля 2008 г. (Курс ЦБ РФ - 24,1159 руб./долл. США) Отражена курсовая разница (проведена переоценка дебиторской задолженности на отчетную дату) (12 000 (24,1159 - 24,4764)) 91-2 62-1 4 326Бухгалтерская правка-расчет Бухгалтерская запись 31 марта 2008 г. (Курс ЦБ РФ - 23,5156 руб./долл. США) Отражена курсовая разница (проведена переоценка дебиторской задо