Бухгалтерская экспертиза при расследовании и судебном разбирательстве уголовных дел
Дипломная работа - Криминалистика и криминология
Другие дипломы по предмету Криминалистика и криминология
дуемой организации (доходами и другими денежными средствами). К первичным документам относятся и платежные документы, на основании которых к исследуемой организации поступают денежные средства на iета в банках и сдаются в кассу организации (платежные поручения, банковские мемориальные ордера, приходные кассовые ордера). В этих документах содержатся сведения о целевом назначении и экономической природе денежных средств организации. Достоверность, своевременное и качественно оформление первичных учетных документов обеспечивают лица, составившего и подписавшего эти документы.
Следователь, эксперт, суд должны обратить внимание на то, что внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В основные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.
Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы.
Первичные и совдные учетные документы могут составляться на бумажных и машинописных носителях информации. В последнем случае организация обязана изготовлять за сво iет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда, и прокуратуры.
ФЗ "О бухгалтерском учете" п. 8 ст. 9 регулирует изъятие первичных учетных документов: "первичные учетные документы могут быть изъяты только органами дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговыми инспекциями и налоговой полиции на основании их постановлений в соответствии с законодательством Российской Федерации".
Разовые документы документы, в которых фиксируется одна финансовая или хозяйственная операция. Например, платежное требование, кассовые ордера и т.п.
Накопительные документы документы, в которых оформляются однородные операции, совершенные в разное время (например, за неделю, декаду, месяц и т.д.). К таким документам относят товарные отчеты о движении товара; табель учета рабочего времени и т.п.
Внутренние документы применяются внутри одного предприятия. Внешние документы оформляют финансовые или хозяйственные операции между двумя предприятиями. Например, iет-фактура, платежное требование.
Среди документов бухгалтерского учета особое значение имеют учетные регистры.
Они определяются как документы аналитического (синтетического) учета, в которых в соответствии с законодательством осуществляется группировка данных о наличии товаро-материальных ценностей, денежных средств и операций с ними.
Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на iетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.
Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в ивде машиноргамм, полученных при помощи использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях.
Учетные регистры имеют особую значимость для эксперта-бухгалтера в силу того, что позволяют вскрыть (установить) злоупотребления, возможные на основе изменения уже сделанных учетных записей, поскольку все хозяйственные операции отражаются в регистрах бухгалтерского учета в хронологическом порядке и группируются по соответствующим iетам бухгалтерского учета.
При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.
В целях упрощения учета иногда практикуется соединение оперативного и бухгалтерского учета. В таких случаях и оперативные и бухгалтерские записи имеют одинаковое доказательственное значение. Поскольку на основании таких материалов могут быть выявлены злоупотребления, размер материального ущерба, ответственные за ущерб лица и степень ответственности каждого из них, эксперт-бухгалтер не должен игнорировать их.
В зависимости от отношения оперативных и неофициальных записей к официальным документам и регистрам бухгалтерского учета их можно разделить на четыре группы:
- документы, установленные соответствующими инструкциями, но не используемые непосредственно в бухгалтерском учете, например, кассовые чеки и кассовая лента;
- документы, произвольно установленные должностными или материально ответственными лицами;
- регистры оперативного учета, дополняющие или расшифровывающие данные бухгалтерского учета или имеющие самостоятельное значение. Например, карточки количественного учета материальных ценностей;
- неофициальные записи материально ответственных и должностных лиц.
Следует различать неофициальные записи с расписками или без расписок лиц, участвующих в операциях, отраженных в таких записях. Если подобные записки подписаны лицами, то эксперт может iитать их достаточными для дачи заключения.
3.3. ДРГИЕ МАТЕРИАЛЫ УГОЛОВНОГО ДЕЛА
В Инструкции о производстве судебно-бухгалтерская экспертиза указано, что в процессе иссле?/p>