Бухгалтерская (финансовая) отчетность торговых организаций
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
?дов от обычных видов деятельности (коммерческие расходы), а сверх норм ? относятся на виновных лиц либо, если таковые не выявлены или их вина не доказана, ? на прочие убытки.
При трансформации отчетности в МСФО необходимо, в первую очередь, проанализировать счет 94 (где учитываются суммы недостач) на предмет того, удовлетворяет ли он определению актива: дебиторская задолженность в балансе МСФО может быть отражена, только если вероятность ее получения превышает вероятность неполучения. Где в отчете о прибылях и убытках отражать величину товарных потерь, МСФО не установлено. На практике существует два варианта: учитывать их в составе стоимости проданных товаров (см., например, консолидированную отчетность компании ОАО Торговый дом Копейка за 2005 год, аудитор Ernst & Young) или в составе операционных расходов (см., например, консолидированную отчетность компании Перекресток за 2005 год, аудитор PricewaterhouseCoopers) (обосновать возможность учета в МСФО товарных потерь не в составе расходов на продажу, а в составе прочих убытков можно лишь особых случаях). По мнению автора, более логично учитывать товарные потери в составе операционных расходов: величина товарных потерь больше зависит не от объема продаж, а от оборота и остатка товаров. Пример. Компанией признаны в коммерческих расходах РСБУ товарные потери в пределах естественной убыли в сумме 80000. Сумма потерь сверх естественной убыли ? 92000 ? отражена по дебету счета 94. Последующие события показали, что убыток в сумме 13000 будет определенно компенсирован материально ответственными лицами в течение последующих трех лет, 34000 ? страховой организацией в начале следующего периода, в отношении убытка в сумме 28000 пока нет ясности, а возмещение оставшейся части (17000) убытка маловероятно.
При трансформации необходимо дисконтировать долгосрочную дебиторскую задолженность персонала (в рассматриваемом случае она несущественна, поэтому дисконтированием можно пренебречь), а также списать дебиторскую задолженность, вероятность погашения которой недостаточна: (28000 + 17000) = 45000.
Дебет Операционные расходы
Кредит Прочая дебиторская задолженность 45000 Налоговых последствий от корректировки не ожидается, т.к. признание убытков в налоговом учете маловероятно. В РСБУ на эту сумму следовало создать резерв сомнительных долгов, поэтому данная корректировка классифицирована как искажение. .2.3. Отражение товарных остатков
Согласно п. 25 ПБУ 5/01 запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в балансе за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.
В МСФО остатки товаров на конец каждого отчетного периода аналогично оцениваются по наименьшей из двух величин: по себестоимости и по чистой стоимости возможной реализации (IAS 2.9). Чистая стоимость возможной реализации определяется как оценочная продажная цена в обычных условиях, за вычетом возможных затрат на выполнение продажи (IAS 2.6).
Как в МСФО (IAS 2.30), так и в РСБУ (ПБУ 7/98) наилучшим способом определения обесценения товаров в остатке на конец периода считается анализ операций по продаже этих товаров после отчетной даты.
Отличия РСБУ и МСФО по рассматриваемому случаю заключаются в следующем:
. Резерв под обесценение запасов создается организациями в РСБУ крайне редко, несмотря на то что согласно п. 25 ПБУ 5/01 его создание является не правом, а обязанностью организации. Поэтому оценке чистой стоимости возможной реализации следует уделять при трансформации пристальное внимание: результаты уценки товаров могут оказаться существенными.
. Если организация все же создает резерв в РСБУ, то необходимо учитывать следующие важные отличия: ) движение резерва в РСБУ отражается на счете прочих доходов и расходов, тогда как в МСФО это корректировка расходов по обычным видам деятельности (операционных расходов);
б) величина резерва в РСБУ не учитывает затраты на выполнение продажи. По мнению автора, при оценке этих затрат для МСФО целесообразно исходить только из условно-переменных расходов на продажу (транспортных расходов, оплаты услуг посредников, рекламы и т.п.), а не из условно-постоянных расходов организации (например, расходов на содержание аппарата управления, амортизации зданий и т.п.).
Пример. По запасам категории № 1 компания создала на конец отчетного периода резерв под обесценение в сумме 27000 (Дебет 91 Кредит 14 - 27000). На начало периода был создан резерв в сумме 13000, все эти товары (по которым был создан резерв) были проданы за текущий период (соответственно, в РСБУ была сделана проводка Дебет 14 Кредит 91 - 13000).
) первоначально при трансформации удобно сторнировать результаты предыдущих проводок:
Дебет Прочие прибыли 13000
Дебет Операционные расходы (27-13) 14000
Кредит Прочие убытки 27000;
) по оценкам компании за последний год на продажу одной единицы товара данной категории приходятся расходы в сумме 60. С учетом событий после отчетной даты эта оценка была скорректирована до 63. Всего в остатках на начало года отражены 110 единиц, на конец года - 260 единиц товаров. Соответственно, вышеуказанный резерв должен быт