Бухгалтерская (финансовая) отчетность торговых организаций
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
?ровочные проводки при трансформации делаются только на разницу:
Дебет Дебиторская задолженность (333888)
Дебет Операционные расходы 83888
Кредит Выручка (250000) Далее дебиторская задолженность амортизируется по эффективной процентной ставке. За отчетный период будут начислены проценты в сумме 966112 х 16% = 154578: Дебет Дебиторская задолженность 154578. Кредит Финансовые доходы 154578 В итоге дебиторская задолженность изменится на конец отчетного периода только на 154578 - 333888 = (179310). Дебет ОНА (179310 х 0,24).
Кредит Отложенный налог в ОПУ 43034 В следующем периоде к моменту погашения задолженности на нее будет начислена вторая часть процентов, так что в итоге к моменту оплаты ее величина составит 1300000: (966112 + 154578) х 16% = 179310. . Учет предоставленных гарантий
Российскими бухгалтерами обычно считается, что создание резерва на гарантийное обслуживание является правом организации, элементом учетной политики: такая норма содержится в старом ПВБУ 34н. По этому положению резервы на ремонт предлагалось создавать в целях равномерного признания расходов. Вместе с тем с 1999 года действует и другое положение по бухгалтерскому учету, ПБУ 8/98 (позднее заменено на ПБУ 8/01). Этим нормативным актом установлено уже не право, а обязанность отражать предполагаемые расходы по предоставленным гарантиям в момент продажи соответствующих товаров ? и не в целях равномерного признания расходов, а в целях достоверного представления финансового результата и обязательств организации. К сожалению, ПБУ 8/01 очень мало кем используется, поэтому лишь в очень немногих компаниях учет гарантийных обязательств ведется верно. В связи с этим несмотря на сходство РСБУ и МСФО в этой области, при трансформации обычно приходится оценивать резервы, не опираясь на данные учета.
Принципиально учет предоставления гарантий в РСБУ и в МСФО (IAS 37.39) совпадает: в момент продажи товаров, обеспеченных гарантией, компания имеет обязательства перед покупателем по гарантийному ремонту этих активов в течение определенного срока, и, соответственно, должна признать в отчете о прибылях и убытках предполагаемую величину расходов, а в балансе - обязательства. Сложность в том, что учет гарантий целиком основан на оценках руководства о величине и сроках гарантийных обязательств. Для того чтобы иметь надежные оценки, в компании должна быть налажена и доступна для анализа система планирования и контроля фактических обращения по гарантии, сроков и понесенных затрат. Наладить такую систему важно не только в целях управления, но и в целях учета, иначе при аудите возможны проблемы: если не имеется возможности надежно измерить расходы, связанные с продажей товаров (в том числе расходы на гарантийное обслуживании), МСФО запрещено отражение выручки (IAS 18.19).
При оценке расходов на выполнение гарантийных обязательств следует учитывать оплату труда, ЕСН, транспортные расходы, запасные части и расходные материалы, расходы на предоставление покупателю аналога товара на время его ремонта и так далее. Не следует при оценке гарантийного обязательства корректировать его на ожидаемые возмещения, например, от производителя товаров или страховой компании. Эти возмещения учитываются, только если имеется очень высокая уверенность в их получении, и отражаются в балансе как отдельный актив (IAS 37.53). И ПБУ 8/01, и IAS 37 содержат достаточно качественные примеры, позволяющие понять систему отражения гарантийных обязательств. Поэтому в нашем примере рассмотрим более усложненный, приближенный к жизни пример.
Итак, компания при продаже товаров группы № 1 берет на себя обязательства по бесплатному ремонту в течение трех лет (это стандартный срок гарантии для таких товаров). Опыт компании показывает, что вероятность появления претензий зависит от прошедшего срока с даты продажи.
Величина признаваемых расходов на гарантийный ремонт оценивается как произведение количества проданных товаров на стоимость ремонта и вероятность наступления обязывающего события, затем резерв дисконтируется.
Поскольку товары продаются равномерно в течение года, половина расходов на гарантийный ремонт за первый год была уже признана. Более того, по отношению к концу отчетного периода вся приведенная выше таблица смещается на полгода: в году, следующем за отчетным, будут произведены не расходы второго года, а Ѕ расходов первого года и Ѕ расходов второго года из этой таблицы. (В реальной жизни этим усложнением можно пренебречь, если расходы не очень существенные или колебание вероятностей по годам продажи несущественное).
Всего за текущий период было продано 1520 штук товаров (товар в этом году только поступил в продажу). Коэффициент дисконтирования по рассматриваемым гарантийным обязательствам по оценке компании составляет 14%.
Таким образом, величина признаваемых расходов на гарантийный ремонт по проданным в текущем периоде товарам составит:
) {расходы, относящиеся к году, следующему за отчетным}
х((950 х 0,5% + 530 х 2% + 120 х 6%)х1/2 + (950 х 2,5% + 530 х 4% + 120 х 6%)х1/2) = 56772
Указанная сумма для признания в учете дисконтируется:
/ (1+0,14) = 49800
) {расходы, относящиеся ко второму году, следующему за отчетным}
х((950 х 2,5% + 530 х 4% + 120 х 6%)х1/2 + (950 х 4% + 530 х 8% + 120 х 6%)х1/2) = 106210
Указанная сумма для признания в учете дисконтируется:
/ (1+0,14)2 = 81725
) {расходы, относящиеся к третьему году, следующему за отчетным}
х((950 х 4% + 530 х 8% + 120 х 6%)х1/2) = 66576
Указанная сумма для признания в учете дискон