Бухгалтерская (финансовая) отчетность торговых организаций
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
тируется:
/ (1+0,14)3 = 44937
Итого, общая величина обязательства (за все три предстоящих года) составит 229558, или с учетом дисконтирования 176462 (в реальном балансе еще потребуется выделить краткосрочную часть).
Дебет ОНА (176462 х 0,24)
Кредит Отложенный налог в ОПУ 42351
В итоге корректировка представляет собой и искажение РСБУ, и отличие РСБУ и МСФО, поскольку неотражение резерва является искажением данных РСБУ, но в МСФО этот резерв еще и дополнительно дисконтируется.
В аналитическом учете необходимо отделять информацию о создании и движении резервов, созданных в каждый из периодов, ? это существенно сложнее учета резервов на отпуска, где несложно оценить сумму резерва на начало и конец года и признать разницу расходами в отчете о прибылях и убытках.
Расходы на гарантийный ремонт должны производиться за счет созданного резерва, соответствующего продажам прошлых лет. То есть при трансформации отчетности из РСБУ следует исключить из отчета о прибылях и убытках часть расходов на фактический гарантийный ремонт (они относятся к резервам, признанным в предыдущие периоды в момент продажи товаров). Превышение фактических расходов над заложенными в резерве отражается в отчете о прибылях и убытках текущего периода (обычно в операционных расходах) ? согласно IAS 8 такое превышение является не ошибкой, а изменением оценки. По итогам каждого периода компания должна, во-первых, отразить эффект дисконтирования: доначислить процентную составляющую резерва (в корреспонденции со счетами учета финансовых расходов). В рассматриваемом примере чтобы получить величину процентных расходов в следующем за отчетным году, необходимо умножить ставку дисконтирования (14%) на величину резерва (176462).
Во-вторых, производится инвентаризация резервов и определяется, нет ли необходимости в их корректировке (помимо добавления резервов по продажам текущего периода). Исходя из рассматриваемого примера, такая корректировка может возникнуть, если изменится оценка расходов на проведение ремонта, ставка дисконтирования или вероятность появления претензий. Результаты изменения в оценке резерва также влияют (увеличивают или уменьшают) на стоимость продаж (операционные расходы). Также необходимо уточнить особенности применения вышеуказанных положений в отношении возврата товаров. В том же периоде, в котором признаются доходы от продажи товаров, компания должна оценить и создать резерв на возможные возвраты товаров. Порядок учета возврата товаров (как и других гарантийных обязательств) не отличается для гарантий, установленных законодательством (юридические обязательства), и гарантий, обусловленных заявлениями и (или) практикой компании (вмененные обязательства). В отношении возврата товаров можно выделить следующие варианты:
. В течение периода, установленного законодательством или практикой компании (существенно не отличающейся от рыночной) покупатель вправе возвратить товар, являющийся некондиционным. Для таких ситуаций создается резерв под возможные возвраты, который оценивается исходя из ожидаемой стоимости замены некондиционных товаров (на взгляд автора, стоимость подлежащих возврату компании от покупателя (бракованных) товаров не корректирует резерв, но может быть отражена как актив по стоимости возможной реализации в той части, в которой получение таких выгод является определенным (IAS 37.53)).
. В течение периода, установленного практикой компании (периода, существенно превышающего установленный законодательством или рыночной практикой срок), покупатель вправе возвратить товар, являющийся некондиционным. В таких ситуациях (в части превышения установленного практикой компании периода над законодательно/рыночно установленным) действует норма IAS 18.13, предполагающая отражение отложенных доходов (см. выше, раздел I.2.).
. В течение периода, установленного договором или практикой компании, покупатель вправе в безусловном порядке возвратить товар ? являющийся как некондиционным, так и кондиционным, - и получить заплаченные им деньги. В таких ситуациях действует норма IAS 18.14a: выручка не отражается до тех пор, пока не пройдет установленный срок на возврат (см. также приложение к IAS 18, п. 2b).
. В течение периода, установленного договором или практикой компании, покупатель вправе в безусловном порядке заменить один товар на другой равноценный. На взгляд автора, в такой ситуации выполняются все критерии для признания выручки, однако необходимо создать резерв на выполнение процедуры замены товаров плюс на ремонт бывших в пользовании покупателя и возвращенных товаров (если такие затраты существенны).
. Менеджмент компании принимает решение удовлетворить просьбу покупателя о возврате товаров в разрез с установленными правилами (законодательством, договором, практикой компании и т.п.). По мнению автора, в такой ситуации следует отразить полученные материальные запасы по справедливой стоимости, а разницу с величиной возвращенной оплаты отнести на операционные расходы. . Некоторые особенности учета запасов в торговле .1. Учет приобретения товаров
Учет приобретения товаров в РСБУ и МСФО почти идентичен. Существует лишь несколько принципиальных отличий, а также отличия могут возникать на практике вследствие недостаточного выполнения требований российских стандартов учета. Из принципиальных отличий следует выделить три:
. Если условия приобретения товаров предполагают проведение расчетов с отсрочкой платежа, существенно ?/p>