Бухгалтерская (финансовая) отчетность торговых организаций
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
?ревышающей обычные условия расчетов, из стоимости товаров в МСФО выделяется процентная составляющая (амортизируется и относится на процентные расходы ? IAS 2.18). В РСБУ согласно п. 6 ПБУ 5/01 стоимость запасов формируется исходя из номинальной цены договора на их приобретение, а начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит), также включаются в стоимость.
. В МСФО при определенных условиях стоимость затрат на уплату процентов по полученным кредитам может быть капитализирована в стоимости товаров, которые требуют значительного времени для подготовки к продаже (IAS 23). В РСБУ капитализация процентов не предполагается для товаров (п. 13 ПБУ 15/01). Впрочем, в РСБУ действует и еще одно требование (которое выбивается из общей логики и мало кем применяется): включать в стоимость товаров проценты, если кредитные ресурсы были израсходованы на предоплату поставщикам этих товаров (п. 15 ПБУ 15/01).
Остальные принципиальные отличия менее распространены. Вместе с тем отличия нередко возникают на практике. Исторически сложилось, что допущение имущественной обособленности в РСБУ (п. 2 ст. 8 Закона о бухгалтерском учете и п. 6 ПБУ 1/2008) понимается как требование ориентироваться на право собственности при принятии решения об учете активов. Например, в РСБУ не установлено, что необходимым условием признания товаров на балансе является право собственности, однако на практике товары без права собственности на балансе не учитываются. И наоборот, если к организации перешло право собственности на товары, то организация вынуждена этот товар отразить на балансе. В МСФО, например, не будут признаны в качестве запасов (даже если к организации перешло право собственности) приобретенные товары, если организация имеет безусловное право их вернуть поставщику.
Другой пример: как в РСБУ (п. 6.5 ПБУ 10/99), так и в МСФО (IAS 2.11) установлено, что стоимость запасов формируется с учетом скидок, предоставленных поставщиком. На практике это отражается зачастую формально. Простые скидки, уменьшающие стоимость товаров и корректирующие величину одновременной с поставкой оплаты, учитываются правильно. А сложные скидки, например ретроспективные или по своевременности оплаты (см. выше пп. I.1.2, I.1.3) ? те, где величина скидки на момент приобретения товаров доподлинно не известна, учитываются как уменьшение кредиторской задолженности с отражением прочих доходов. По сути, распространенная на практике проблема, которую нужно учитывать при трансформации, ? приоритет формы над содержанием.
Пример. Поставщик в связи с ликвидацией старой линейки товаров обещал выплатить компании 120000, если та приобретет более 600 товаров по цене 2200. Компания приобрела 640 товаров на общую сумму 1408000. Полученная от поставщика сумма вознаграждения (120000) была отражена как прочие доходы. С точки зрения экономического смысла указанное вознаграждение является скидкой, предоставляемой поставщиком. Соответственно, стоимость товаров должна быть скорректирована. По состоянию на отчетную дату одна треть товаров была продана, две трети находятся в остатках. При трансформации следует сделать следующую проводку:
Дебет Прочие прибыли 120000
Кредит Запасы (120000 х 2/3) 80000
Кредит Себестоимость продаж 40000
Дебет ОНА (80000 х 0,24)
Кредит Отложенный налог в ОПУ 19200 .2. Дальнейший учет товаров
Рассмотрим также кратко особенности учета при трех наиболее распространенных вариантах судьбы товаров в торговой организации после приобретения: 1) товар будет продан, 2) произойдет потеря товаров либо 3) товар останется на складе на конец отчетного периода. .2.1. Оценка товаров при списании
Себестоимость проданных товаров как в МСФО, так и в РСБУ оценивается обычно по средней или методом ФИФО (метод ЛИФО запрещен с 2005 года в РСБУ). Отличие может возникнуть, если организация торгует активами, которые не являются взаимозаменяемыми (другими словами, уникальными): в этих случаях организация по РСБУ может вести учет по себестоимости единицы (п. 17 ПБУ 5/01), а по МСФО (IAS 2.23) ? не может, а должна. Определенные проблемы могут возникнуть у организации, имеющей географически разобщенную структуру. МСФО в явном виде требует (IAS 2.26) оценивать аналогичные товары (по видам или категориям) одной формулой, даже если эти товары продаются в разных частях света. Иногда этот принцип доводится до абсурда: в расчет себестоимости требуют включать обороты и остатки товаров одного вида, находящиеся на всех складах организации. Теоретически это оправданно, но практически неосуществимо, а существенное изменение результатов маловероятно. .2.2. Учет товарных потерь
Товарные потери ? проблема для любой торговой организации. Практически товарные потери можно разделить на несколько категорий по разным признакам: 1) потери, выявленные в процессе плановых инвентаризаций остатков, и потери, выявленные в процессе внеплановых инвентаризаций, а также невозмещаемые потери при поставке и иных видах движения товаров; 2) потери на складе и потери в торговом зале; 3) потери в результате хищений и потери в результате усушки, утруски и иных объективных причин; 4) потери сверх норм и в пределах норм: как установленных законодательством, так и организацией самостоятельно. Принципиально учет потерь всех видов аналогичен (отличаться учет может в зависимости от разных последствий потерь: налоговых, юридических, административных). В РСБУ учет потерь ведется обычно следующим образом: потери в рамках естественной убыли учитываются в составе расх?/p>