Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам
Контрольная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие контрольные работы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
?алогоплательщику при приобретении ими объектов незавершенного капитального строительства, а также суммы налога, исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.
Указанные суммы налога подлежат вычету после принятия на учет соответствующих объектов завершенного или незавершенного капитального строительства.
Пунктом 5 ст.172 части второй НК РФ уточнено, что вычеты сумм налога, указанных в п.6 ст.171 НК РФ, производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) или реализации объекта незавершенного капитального строительства.
С 01.01.2001 г. действуют Методические рекомендации по применению главы 21 Налог на добавленную стоимость части второй НК РФ, утвержденные Приказом МНС России от 20.12.2000 № БГ-3-03/447.
Пунктом 43.2 Методических рекомендаций по НДС разъяснено, что суммы налога, уплаченные поставщикам по товарам, приобретенным и переданным подрядным организациям на давальческих условиях для выполнения строительно-монтажных работ с 01.01.2001 г., подлежат вычету налогоплательщика после принятия на учет законченных капитальным строительством объектов производственного назначения.
В практике строительства в последнее время весьма часто возникают ситуации, когда по каким-либо причинам сторона, начавшая строительство, не может его закончить. В этом случае возникает необходимость реализации объектов незавершенного строительства. В соответствии с п.43.2 Методических рекомендаций по НДС при приобретении с 01.01.2001 г. не завершенного капитальным строительством объекта производственного назначения и продолжении строительства на данном объекте суммы налога, уплаченные поставщику (продавцу) объекта, подлежат вычету налогоплательщиком по мере постановки на учет завершенного капитальным строительством объекта (основных средств).
То есть в данном случае принимающей стороной (заказчиком, заканчивающим строительство) оформляются проводки:
Д 08 К 76 - стоимость приобретенного объекта;
Д 19 К 76 - сумма НДС по стоимости приобретенного объекта;
Д 08 К 60 - стоимость строительно-монтажных работ, выполненных подрядными организациями на приобретенном объекте;
Д 01 К 08 - сумма инвентарной стоимости законченного строительством объекта основных средств;
Д 68 К 19 - сумма НДС, учтенная на счете 19, включая НДС, уплаченный при приобретении объекта незавершенного строительства, и НДС, уплаченный подрядной строительной организации.
Если организация, приобретшая объект незавершенного строительства, также не смогла его достроить, то суммы налога, уплаченные поставщику (продавцу) объекта, подлежат вычету у налогоплательщика по мере реализации незавершенного капитальным строительством объекта.
Момент возникновения обязанности по исчислению НДС в случае выполнения для собственного потребления устанавливается согласно п.10 ст.167 НК РФ. Дата выполнения работ для собственного потребления определяется как день принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством. Объект обложения НДС возникает в момент принятия объекта завершенного строительства на учет. Пунктом 6 ст.171 НК РФ установлены налоговые вычеты, на которые уменьшается исчисленная сумма НДС. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику:
-подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств;
-по товарам (работам, услугам), приобретенным им для перепродажи;
при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства;
исчисленные им при выполнении работ для собственного потребления.
Согласно пункту 6 ПБУ 5/01, фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Сумма НДС, уплаченная поставщику при покупке материально-производственных запасов, не включается в их первоначальную стоимость. Она учитывается обособленно на счете 19 НДС по приобретенным ценностям.
Суммы НДС, уплаченные поставщикам при приобретении материально-производственных запасов, можно возместить из бюджета при выполнении следующих условий (п.2 ст.171 НК РФ):
если материально-производственные запасы приобретаются для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, или для перепродажи;
если приобретенные материально-производственные запасы оприходованы; - если суммы НДС предъявлены налогоплательщику, то есть имеется счет-фактура на приобретенные материально-производственные запасы;
если приобретенные материально-производственные запасы оплачены поставщику. В некоторых случаях сумма НДС включается в фактическую себестоимость приобретенных материально-производственных запасов. Это происходит тогда, когда предприятие выпускает продукцию, продает товары или выполняет работы, освобожденные от НДС на основании статьи 149 НК РФ, или же предприятие освобождено от уплаты НДС в соответствии со ст.145 НК РФ.
В этих случаях сумма НДС не выделяется на счете 19, а включается в фактическую себестоимость приобретенных материально-производственных запасов. В частности, в случаях, когда в пе