Учет и аудит внешнеэкономической деятельности в компании "Topsol"
Дипломная работа - Разное
Другие дипломы по предмету Разное
4].
3.3 Налогообложение внешнеэкономических операций
Налогообложение является неотъемлемой частью учета хозяйственных операций ООО Topsol. Ниже рассмотрены аспекты налогового законодательства, связанные с внешнеэкономической деятельностью.
3.3.1 Налогообложение экспортных операций
Дата увеличения валового дохода ООО Topsol при экспорте товаров определяется по общему правилу первого события, установленному п.11.3 Закона о прибыли [10]:
- либо по дате зачисления средств на расчетный счет экспортера;
- либо по дате отгрузки товаров.
Чтобы правильно установить дату увеличения валового дохода по экспортным операциям, особенно когда дата отгрузки товара со склада не совпадает с датой их таможенного оформления (т.е. указанной в грузовой таможенной декларации), необходимо помнить следующее:
- продажа товаров - это любые операции по договорам купли-продажи мены поставки и другим гражданско-правовым договорам, предусматривающим передачу прав собственности на такие товары (п. 1.31 Закона о прибыли);
- право собственности у приобретателя имущества по договору возникает с момента передачи имущества, если иное не установлено договором или законом. Передачей имущества считается его вручение приобретателю или перевозчику для отправки приобретателю. К передаче имущества приравнивается вручение коносамента или другого товарно-распорядительного документа. Таким образом, при определении даты отгрузки товара надо ориентироваться на дату, отраженную в отгрузочных (товарно-транспортных) документах (если таковая не совпадает с датой оформления грузовая таможенная декларация).
Сумма валового дохода ООО Topsol определяется согласно пп.7.3.1 Закона о прибыли [10]. Доходы, полученные (начисленные) налогоплательщиком в иностранной валюте в результате продажи товаров (работ, услуг) в течение отчетного периода, пересчитываются в гривны по официальному валютному (обменному) курсу НБУ, действовавшему на дату получения (начисления) таких доходов, и не подлежат пересчету в связи с изменением обменного курса гривны в этом отчетном периоде (смотреть рисунок 3.1). Из данной нормы Закона следует, что задолженность в инвалюте по проданным товарам не пересчитывается [15].
Первое событие
Дата зачисления средств от покупателя на банковский счет в оплату экспортируемых товаров (предоплата)Дата отгрузки товараВаловой доход определяется по курсу НБУ на дату получения авансаВаловой доход определяется по курсу НБУ, действовавшему на дату отгрузки
Рисунок 3.1 Схема определения валового дохода по экспорту
В декларации по налогу на прибыль доходы, полученные (начисленные) ООО Topsol в иностранной валюте в связи с продажей товаров (экспорт товаров), отражаются в строке 01.6 Прочие доходы, кроме определенных 01.01-01.5.
Операции по вывозу товаров в таможенном режиме экспорта являются налогооблагаемыми (пп. 3.1.3). Соответственно за товарами, используемыми ООО Topsol в таких операциях, сохраняется право на налоговый кредит (кроме бартерных операций), а значит, и на возмещение НДС (пп. 7.4.1 Закона о НДС) [11].
При экспорте товаров применяется нулевая ставка НДС (п. 6.2 Закона о НДС) [11]. Основным условием для ее применения является вывоз товаров в таможенном режиме экспорта, т. е. фактический вывоз товаров за пределы таможенной территории Украины. Именно в месяце фактического вывоза товаров начисляются налоговые обязательства ООО Topsol по ставке 0 %. При этом товары считаются экспортированными, если их экспорт удостоверен надлежащим образом оформленной грузовой таможенной декларации (пп. 6.2.1 Закона о НДС). Таможенный орган подтверждает фактический вывоз товаров соответствующей записью на пятом основном листе грузовой таможенной декларации, заверенной гербовой печатью и подписью ответственного лица.
При экспорте не действует правило первого события в отношении даты возникновения налоговых обязательств ООО Topsol. Согласно пп.7.3.8 Закона о НДС [11] предварительная (авансовая) оплата стоимости экспортируемых товаров не изменяет значения налоговых обязательств экспортера. Следовательно, дата возникновения налоговых обязательств (по ставке 0 %) определяется только на момент отгрузки товаров, а именно на момент пересечения таможенной границы Украины, как уже отмечалось ранее.
При продаже товаров (и сопутствующих услуг) на экспорт ООО Topsol выписывает налоговую накладную с пометкой Экспортные поставки в двух экземплярах (оба оставляет у себя) и отражает такие операции в строке 2.1 декларации по НДС.
3.3.2 Налогообложение импортных операций
С одной стороны, при импорте товаров в валовые расходы ООО Topsol попадает не сумма, уплачиваемая поставщику, а балансовая стоимость валюты (пп 7.3.2 Закона о прибыли[10]). С другой стороны, в расчете прироста (убыли) запасов участвует балансовая стоимость этих запасов, отраженная в бухгалтерском учете (п. 5.9 Закона о прибыли). Валовые расходы отражаются в момент оприходования импортного товара (пп. 11.2.3 Закона о прибыли).
Курсовые разницы по товарной задолженности не возникают.
При расчете прироста (убыли) товаров на складах ООО Topsol стоимость импортного товара уменьшается на сумму, составляющую 15 % балансовой стоимости валюты.
Для импортируемых товаров базой обложения НДС является договорная (контрактная) стоимость таких то