Учет и аудит внешнеэкономической деятельности в компании "Topsol"
Дипломная работа - Разное
Другие дипломы по предмету Разное
из аспектов учета внешнеэкономических операций является определение балансовой стоимости иностранной валюты.
Балансовая стоимость валюты - это гривневый эквивалент иностранной валюты, рассчитанный с использованием обменного курса гривны по отношению к другим валютам [14].
Значение этого показателя играет важную роль при формировании величины валовых расходов и суммы налогооблагаемой прибыли ООО Topsol. Поэтому основная задача учета операций с расчетами в иностранной валюте заключается в правильном определении балансовой стоимости иностранной валюты. Основополагающим документом, регламентирующим порядок отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц, является П(С)БУ 21 Влияние изменения валютных курсов[8].
В бухгалтерском учете ООО Topsol операции в иностранной валюте во время первоначального признания отражает в гривне путем пересчета суммы иностранной валюты с применением курса НБУ на дату проведения такой операции (дата признания активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов) согласно п. 5 П(С)БУ 21 Влияние изменения валютных курсов [8].
Пунктом 3 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете [1] предусмотрена необходимость отражения в учете операций, выраженных в иностранной валюте, как в валюте расчетов и платежей, так и в валюте отчетности.
Для отражения ООО Topsol операции в гривневом эквиваленте (валюте отчетности) необходимо пересчитать сумму иностранной валюты с применением курса НБУ.
Вследствие постоянного изменения официального курса иностранных валют у ООО Topsol возникает особый объект учета, именуемый курсовыми разницами.
Для разграничения доходов и расходов по источникам их возникновения следует учитывать, что операционной курсовая разница будет в том случае, если курсовые разницы будут начислены по активам или обязательствам предприятия, связанным с операционной деятельностью ООО Topsol, т. е. основной и другой деятельностью, не являющейся инвестиционной или финансовой.
Второй частью этого пункта предусмотрено, что курсовые разницы от пересчета денежных средств в иностранной валюте и других монетарных статей от операционной деятельности отражаются в составе прочих операционных доходов (расходов). То есть в данном случае используется доходный счет 714 или расходный счет 945.
К монетарным статьям баланса ООО Topsol относятся денежные средства и их эквиваленты, а также задолженность (как дебиторская, так и кредиторская), которая будет погашаться денежными средствами или их эквивалентами. Например, если предприятие получило продукцию и предполагает оплатить ее стоимость деньгами, то такая задолженность будет считаться монетарной. Если же предприятие сначала перечислило предварительную оплату, а потом планирует получить продукцию, то такая задолженность будет считаться немонетарной, так как будет погашена не денежными средствами [14].
Учет влияния изменений валютных курсов на монетарные статьи и немонетарные статьи различен. Согласно абзацам 1 и 2 п. 8 П(С)БУ 21 Влияние изменений валютных курсов [8] определение курсовых разниц по монетарным статьям в иностранной валюте производится на дату осуществления расчетов и на дату баланса. Немонетарные статьи отражаются в учете по валютному курсу на дату осуществления операции и не пересчитываются на каждую дату баланса.
То есть изменение валютных курсов влияет только на монетарные статьи. Учет такого влияния ведется путем отражения к учете положительных и отрицательных курсовых разниц [15].
Отражение курсовых разниц по монетарным статьям баланса в бухгалтерском учете представлено в таблице 3.3 [14]:
Таблица 3.3 Учет курсовых разниц по монетарным статьям баланса
Характер разницыПричина возникновения и порядок определенияОтражение в учетеПо имеющимся денежным средствам в иностранной валютеПоложи-тельная курсовая разница1. Пересчет балансовой стоимости на дату баланса.
Определяется как разность между курсом НБУ, установленным на дату баланса, и курсом НБУ, по которому имеющаяся валюта числится на балансепо кредиту субсчета 714 Доход от операционной курсовой разницыОтрица-тельная курсовая разница2. Пересчет балансовой стоимости на дату
осуществления расчетов.
Определяется как разность между курсом НБУ, установленным на дату осуществления расчетов, и курсом НБУ, по которому имеющаяся валюта числится на балансепо дебету субсчета 945 Потери от операционной курсовой разницыПо дебиторской задолженностиПоложи-тельная курсовая разница1. Пересчет балансовой стоимости задолженности на дату баланса.
Определяется как разность между курсом НБУ, установленным на дату баланса, и курсом НБУ, по которому имеющаяся задолженность числится на балансепо кредиту субсчета 714 Доход от операционной курсовой разницы Отрица-тельная курсовая разница
2. Пересчет балансовой стоимости задолженности на дату осуществления расчетов
Определяется как разность между курсом НБУ, установленным на дату осуществления расчетов, и курсом НБУ, по которому имеющаяся задолженность числится на балансепо дебету субсчета 945 Потери от операционной курсовой разницы По кредиторской задолженностиПоложи-тельная курсовая разница1. Пересчет балансовой стоимости задолженности на дату баланса.
Определяется как разность между курсом НБУ, установленным на дату баланса, и курсом НБУ, по которому имеющаяся задолженность числится на бал