Судебно-экономические экспертизы
Методическое пособие - Разное
Другие методички по предмету Разное
?оторых нужны специальные познания, а не контрольные действия по отношению к выводам ревизии.
Основные положения об экспертных исследованиях, порождающих новые процессуальные доказательства, а также требования к проводимым их субъектам подлежат государственно-правовому регулированию.
Судебная экспертиза в соответствии с действующим законодательством может проводиться и вне государственного судебно-экспертного учреждения, в том числе аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами с учетом квалификации специалистов и при соблюдении всех материально-правовых и процессуальных нормативов.
Вопрос 2. Судебно-бухгалтерская экспертиза
Все процессуальные отрасли отечественного права к числу важнейших самостоятельных доказательств относят заключения экспертов (ст. 74, гл.27 УПК РФ, ст. 49, 74 ГПК РСФСР, ст. 45 АПК РФ, ст. 26.4 КоАП РФ).
Судебной экспертизой считается экспертиза, производимая в порядке, определенном Российским процессуальным законодательством (см., например: п. 49 ст. 5 УПК РФ; ст. 9 Закона № 73-ФЗ).
Судебно-бухгалтерской экспертизой называется процессуальная деятельность специалистов в области бухгалтерского учета, состоящая в производстве по поручению субъекта расследования или суда исследований различных объектов, и даче ими заключений по специальным вопросам (за исключением правовых).
Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы понятие нормативно не определенное, но корреспондирующее с предметом бухучета и потому поливариантное.
Наиболее предпочтительным представляется понимание предмета как бухгалтерских операций финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов, отраженные в первичных документах и учетных регистрах, ставшие объектом предварительного расследования или судебного рассмотрения и относительно которых эксперт-бухгалтер дает заключение по вопросам, поставленным правоохранительными органами или судом.
Фигура эксперта нормативно предусмотрена во всех видах процесса: в уголовном, гражданском, арбитражном и даже в административном в качестве полноценного участника судопроизводства.
Методы судебно-бухгалтерской экспертизы в целом аналогичны рассмотренным методам производства документальной ревизии, аудита, носящим, как отмечалось, универсальный характер.
Так, эксперт-бухгалтер при исследовании материалов по любому делу осуществляет:
а) формальную, арифметическую и нормативную проверку документов;
б) сопоставление документов;
в) встречную проверку;
г) контрольное сличение;
д) моделирование;
е) восстановление количественно-суммового учета.
При необходимости используются и другие приемы исследования на основе рассмотренных в предыдущей теме принципов экспертной деятельности.
Эксперт-бухгалтер при проведении процессуального действия производстве судебно-бухгалтерской экспертизы:
устанавливает недостачи и излишки товарно-материальных ценностей;
проверяет документальную обоснованность расходов товарно-материальных ценностей и денежных средств;
проверяет обоснованность списания сырья, материалов, готовой продукции и товаров;
выявляет нарушения финансовой, бюджетно-сметной или кассовой дисциплины;
устанавливает наличие и размеры приписок к отчетам о выполнении планов;
определяет соответствие совершенных хозяйственных операций нормативным предписаниям;
выявляет отрицательные экономические последствия нарушений, злоупотреблений, совершенных конкретными должностными и материально ответственными лицами;
устанавливает материальный ущерб от совершенных правонарушений и преступлений;
определяет правильность методики учета, применяемой в данной организации, наличие отклонений от правил учета и отчетности, несоответствие между данными учета и отчетности и т.п.;
устанавливает правильность или ошибочность методики проведенной документальной ревизии; определяет недостатки текущего и последующего финансового контроля;
выясняет условия, способствовавшие совершению злоупотреблений;
разрабатывает предложения, направленные на борьбу с нарушениями.
Близкой к судебно-бухгалтерской (но не совпадающей с ней) является планово-экономическая (судебно-экономическая) экспертиза. Ее предмет хозяйственные процессы, получившие отражение в плановых и расчетных документах, фиксирующих обоснованность и достоверность исчисления показателей планирования, по поводу которых следователь или суд ставит вопрос перед экспертами.
Исследования объектов при планово-экономической экспертизе опираются на методику экономического анализа, в особенности на метод сопряженных сопоставлений, специальных расчетных показателей, стереотипов, метод корректирующих показателей.
Эксперт при планово-экономической экспертизе, отвечая на специфические и зачастую далекие от бухгалтерского учета вопросы, исследует документы, в которых отражены: себестоимость выпускаемой продукции, ее номенклатура, ассортимент, прибыль, отклонения от норм расхода сырья, отходы, потери сырья и материалов, бухгалтерская отчетность, наличие и размер приписок, размер материального ущерба, незаконно выплаченные премии и т. д.
В литературе (преимущественно не уголовно-правовой) судебно-экономическая экспертиза рассматривается как понятие, большее по своему объему, чем понятие судебно-бухгалтерской экспертизы.
Представляется, что рассмотрение вопросов судебно-эконом