Судебно-бухгалтерская экспертиза товарных операций (на материалах ООО "Старк")
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
арные и кассовые отчеты за август-сентябрь 2006 г. в ООО Старк. С точки зрения судебно-бухгалтерской экспертизы после проведения исследования можно сделать вывод о том, что' данные о выручке, отраженные в данных регистрах не совпадают. Так, в товарном отчете № 2 за 25 - 30 августа 2006 г. (Приложение Л) отражена выручка от реализации на сумму 24000 руб., тогда как в журнале ордере № 1 за август (Приложение П) показана сумма 20000 руб. Таким образом, возможно на предприятии произошло сокрытие части выручки. Поэтому эксперту-бухгалтеру необходимо проводить исследование не только первичных расходных документов, но и сличать указанные в них суммы с бухгалтерскими регистрами.
Используя метод встречной проверки, эксперт выясняет достоверность отражения операций, связанных с поступлением выручки в кассу предприятия и сдачей ее в банк.
В результате могут выявляться факты излишнего списания с подотчета материально ответственными лицами выручки против денежных документов приложенных к кассовым отчетам.
Разница вуалируется на различных балансовых счетах, в частности на счете Переводы в пути. Этот счет активный, предусматривающий наличие лишь дебетового сальдо. Для установления факта вуалирования несданной выручки с использованием данного счета проводится сопоставление данных об" остатках на счете с данными о суммах торговой выручки за последние дни месяца, поступивших в банк, согласно выпискам об их зачислении. Суммы,
указанные в препроводительных ведомостях, должны быть тождественны суммам, списанным по товарным и кассовым отчетам.
Если следствие располагает данными о том, что недостача была скрыта - путем несвоевременной сдачи выручки, эксперт для подтверждения следственной версии может исчислить минимальный размер выручки. Сущность этого приема заключается в определении количества товаров, поступивших на торговое предприятие за последние дни перед инвентаризацией, и его сопоставлении с остатком товаров на дату инвентаризации и сданной выручкой.
Одним из используемых в экспертизе приемов является анализ равномерности сдачи выручки, который позволяет выявить факты резкого увеличения выручки перед инвентаризацией и незначительной ее сдачи после. Несмотря на то, что реализация в магазинах обезличена, показатель общей суммы выручки, сданной в банк за определенный (межинвентаризационный) период, используется экспертом-бухгалтером в аналитических расчетах для подтверждения следственного предположения о возможном изъятии выручки.
Для этого определяется максимально возможная величина выручки, которая могла поступить в кассу магазина при условии реализации всех поступивших товаров, по следующей формуле:
где ОН - остаток товаров по описи на начало инвентаризационного периода;
ПТ - поступление (приход) товаров за межинвентаризационный период;
ДР - документированный расход товаров за период;
АП - актируемые потери;
Вшах - максимально возможная сумма выручки от реализации всех товаров за период.
Для ООО Старк данный показатель за август 2006 г. составит: В „.х- 99729,96 + 80424,00 + 21288,00-27679,68 - 30000,00 = 143762,28
Таким образом, сравнение расчетной величины выручки с величиной выручки, сдача которой в кассу (или банк) подтверждается документально, дает эксперту величину расхождений, которая и будет характеризовать минимальную величину изъятия из оборота либо товаров, либо наличных денег.
Этот показатель может быть детализирован по группам товаров, секциям, бригадам, если в числе объектов экспертизы имеются доброкачественные документы неофициального учета или данные о распределении общей суммы выручки по отделам, секциям, бригадам и другим признакам.
7. Экспертное исследование других товарных операций (продажа в кредит, мелкооптовая продажа, переоценка)
На торговых предприятиях нередко совершаются злоупотребления при оформлении операций по продаже товаров в кредит.
Чаще всего злоупотребления допускаются при: оформлении поручений-обязательств на вымышленных лиц с целью изъятия выручки либо сокрытия недостачи за счет необоснованного списания с подотчета материально ответственных лиц товаров; необоснованном списании с подотчета материально ответственных лиц, помимо стоимости товаров, процентов за пользование кредитом; неоприходовании наличных денег, вносимых покупателями при оформлении кредита.
Объектами экспертного исследования в данном случае являются: справки организаций на предоставление кредита; поручения-обязательства; чеки на оплату наличными деньгами части стоимости товара и внесения процентов за кредит; описи поручений-обязательств; товарные отчеты; книги аналитического учета поступления платежей; выписки банка, платежные поручения на перечисление сумм кредита.
Основной особенностью экспертного исследования операций по кредиту является детальное сопоставление всех перечисленных объектов исследования, причем отдельно по каждому поручению-обязательству.
В результате сопоставления экспертом формулируется предварительный вывод о сумме задолженности или полном расчете за товар, проданный в кредит конкретному покупателю, правильности отражения этих расчетов на соответствующих счетах учета. Эти результаты соотносятся с показаниями лиц о фактически произведенной операции, в процессе чего выясняется, отпускался ли товар из магазина либо под видом кредита были выданы деньги в сумме, равной стоимости товара. В необхо