Судебно-бухгалтерская экспертиза товарных операций (на материалах ООО "Старк")
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
?ых операций при наличии подписей членов комиссии, материально ответственных лиц, отметок о проверке цен, артикулов, таксировки и подсчета итогов описи.
Изучением описи инвентаризации выявляются несоответствия, которые по своему характеру могут быть восполнимы и невосполнимы.
Например, отсутствие отметок о проверке документа экономистом по ценам может быть восполнено в ходе экспертизы. Подобная проверка по поручению следователя, и ее результаты, оформленные документально (справкой, заключением, протоколом), представляются эксперту-бухгалтеру.
Если же отсутствуют подписи лиц, принявших или сдавших товары по описи, то подобное несоответствие эксперт может восполнить, сличив все экземпляры описи.
Однако, как правило, несоответствия такого рода восполнить не удается, поэтому инвентаризационная опись рассматривается как недоброкачественная и к экспертным расчетам не принимается.
Инвентаризационные описи являются документами, разграничивающими периоды работы различных материально ответственных лиц с определением финансовых результатов их деятельности.
Поэтому, исследуя документацию, оформляющую движение товарных запасов в магазине (или на другом предприятии торговли), эксперт устанавливает факты, связанные с недостачами или излишками на дату проведения каждой инвентаризации. Перед началом исследования необходимо убедиться в наличии всех описей, особенно на начало и конец анализируемого периода.
Одним из наиболее действенных методов анализа материалов инвентаризации при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы является метод контрольного сличения. Пользуясь материалами инвентаризации, а также расходными товарными документами, за отдельные инвентаризационные периоды делают количественную выборку данных о движении какого-либо товара. На основе выборки определяют главнейший показатель - максимально возможный остаток данного товара на день инвентаризации, который сравнивают с остатком, проставленным в соответствующей инвентаризационной описи.
При таком сличении может быть получено три результата, которые можно наглядно продемонстрировать на примере исследуемого предприятия ООО Старк (таблица 2).
Таблица 2 - Результаты контрольного сличения материалов инвентаризации
Данные в таблице взяты из приложений Е, Ж, И, К.
В первой позиции показан наиболее редкий вариант результата. В данном случае остаток на конец периода совпал с максимально возможным. Это означает, что за весь период времени население не купило за наличный расчет ни одной бутылки сухого вина.
Наиболее типичный результат представлен во второй строке, где отражено нормальное движение товара.
Отклонение от нормального оборота, с позиции поиска признаков" преступления, показано на примере сахарного песка. Если признать, что население за наличный расчет за данный период времени не приобрело ни одного килограмма сахара, то его излишки (количество товара, неподтвержденного приходными документами) составят 30 кг. Если исключить различного рода ошибки при проведении инвентаризации или составления товарных отчетов, то подобное отклонение может в определенных ситуациях рассматриваться как признак разного рода нарушений и злоупотреблений, а также и как одно из доказательств события преступления.
Одной из причин излишков сахарного песка, приведенных в таблице 2,' может быть и приписка в описи на конец периода (например, фактический остаток был 10 кг, а показан 100 кг).
Важное значение имеет экспертный анализ датировки накладных и товарных отчетов до и после инвентаризации. Установить точную дату документа возможно сопоставлением его реквизитов с реквизитами встречных транспортных и расчетных банковских документов. Если результатом сопоставления будут факты несвоевременного отражения товарных операций в учете, осуществляется перераспределение результатов инвентаризации двух смежных периодов. Потому также не исключается, что причиной излишков явилось невключение в отчеты в анализируемом периоде какой-либо накладной на получение сахарного песка, которая проведена заведомо позднее, после инвентаризации.
В отдельных случаях полезно в дополнение к контрольному сличению применить метод хронологического анализа, что позволяет иногда выявить промежуточные показатели излишков в виде превышения расходы над приходом с остатком на какой-то конкретный момент времени.
Возможность такого анализа можно также проследить на примере ООО Старк по тому же излишку сахарного песка. Остаток этого товара на начало инвентаризационного периода в описи на значится. Товар в количестве 140 кг отпущен в столовую по накладной № 1 (Приложение И) от 23 августа; ло. '.упило 210 кг сахарного песка только 4 сентября по накладной № 394 (Приложение К). Такое отклонение приводит к выводу о возможной бестоварности накладной №1. Этот же вывод может подтвердить и логика самой операции: экономически нецелесообразно для столовой приобретать продукты не в оптовом, а в розничном торговом предприятии.
Если на предприятии отсутствует опись фактического наличия товаров на начало периода, то результат суммового движения ценностей может определяться без учета входящего остатка, в минимальном размере или исходя из записи в первом после инвентаризации товарном отчете о величине остатка на начало дня.
При отсутствии данных об остатках товаров внутри исследуемого периода, то есть промежуточных инвентаризационных