Судебно-бухгалтерская экспертиза товарных операций (на материалах ООО "Старк")
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
?говых скидок. Это стандартная схема учета торговых скидок.
Однако намеренные искажения в эту систему расчетов могут быть внесены путем завышения сумм торговых скидок и занижения оприходованных на складе товаров.
Так, например, в данной организации произошел сговор кладовщика с бухгалтером, и в учете отражается поступление товаров не с 7-процентной, а с 9-процентной скидкой. То есть фактически на склад поступят товары на сумму 91000 руб. (вместо 93 000 руб.). Таким образом, разница между действительными и завышенными торговыми скидками материализуется и присваивается в виде определенных товаров.
Фальсификацию расчетов можно произвести также, включив в число корреспондирующих счетов счет 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, а также один из его субсчетов Расчеты по претензиям, то есть часть торговой скидки (2 %) отражается в виде претензии на счете 76. В результате разница между действительными и завышенными торговыми скидками материализуется и присваивается в виде определенных товаров.
Данный вид нарушения может быть изобличен экспертом-бухгалтером с помощью метода проверки документов, отображающих однородные операции.
Однако данный метод не всегда эффективен при выявлении такого нарушения, как необоснованное занижение качества (кондиции) или занижения цен при оприходовании. Не возникает, например, никаких противоречий между накладной и транспортным документом, если с базы в магазин вместо масла 1сорта вывезено масло высшего сорта. Но тем не менее подобные факты могут быть доказаны с помощью других бухгалтерских документов. Подлоги в данных случаях отражаются в данных бухгалтерского учета в виде отклонений от обычного порядка движения ценностей. Так, если масса оставшегося товара и поступившего за определенный период меньше, чем расход за тот же период, то это свидетельствует об отражении необычной операции, так как нельзя израсходовать товара больше, чем его было получено. Такое расхождение может быть объяснено либо ошибкой материально ответственного лица, либо подлогом в документах.
Несоответствия приходных документов расчетным операциям по оплате одних и тех же товаров. Данный вид нарушений может быть выявлен экспертом бухгалтером с использованием метода встречной проверки, то есть сверкой документов, отражающих одну и ту же операцию у разных контрагентов.
Часто экспертная задача требует не только подтверждения общей суммы прихода, но и максимальной ее расшифровки по видам поступления, товарным группам, отдельным наименованиям товаров, секциям, отделам, бригадам материально ответственных лиц и другим признакам. Сложность подобного
исследования объясняется трудоемкостью и необходимостью перегруппировки большого массива документальных данных по признакам, отсутствующим в традиционном бухгалтерском учете торгового предприятия. Как правило, подобные исследования, возможно, осуществить, используя универсальные таблицы, позволяющие отобрать промежуточные итоги, являющиеся базисом для построения экспертом модели хищения и способов вуалировать его в учете.
Примером может служить Накопительная ведомость по приходу товаров за период, которая в торговом предприятии может иметь следующий вид (таблица 3).
Таблица 3 - Накопительная ведомость по приходу товаров
Таким образом, систематизировав все данные о приходных товарных операциях, эксперт-бухгалтер может сделать вывод о достоверности бухгалтерских данных и о добросовестности материально ответственных лиц предприятия.
Вслед за экспертизой оприходования товаров производят экспертное исследование расходных операций с товарами.
6. Судебно-бухгалтерская экспертиза расходных товарных операций
Расходные операции предприятий розничной торговли можно представить следующим образом (Рисунок 1).
Рисунок 1 - Расходные операции предприятий розничной торговли
Каждый вид расхода требует специфических приемов экспертного анализа. Однако общий принцип оценки документа по форме и существу остается неизменным и предусматривает: нормативную проверку, арифметическую проверку, сопоставление однородных записей в нескольких документах и учетных регистрах.
Исследуя расходные товарные документы ООО Старк эксперт-бухгалтер может заподозрить возможную бестоварность накладной № 3 (Приложение .П). В данной накладной значится возврат водки и портвейна поставщику за день до начала очередной инвентаризации, что может навести следствие на мысль о попытке предприятия скрыть излишки товарных ценностей.
Большая часть товарной массы реализуется в розничной торговле обезличенно, и сведения об объемах реализации можно получить лишь на основании анализа выручки.
Стоимость товаров, реализованных населению, материально ответственными лицами отражается в расходной части товарных отчетов на основании показателей кассовых счетчиков, если контрольно-кассовые
аппараты установлены непосредственно на рабочих местах продавцов, или подсчета кассовых чеков, если деньги получают кассиры-операционисты.
Анализ выручки производится экспертом посредством сопоставления данных кассовых и товарных отчетов с записями в книгах кассиров-операционистов и журналах-ордерах по соответствующим счетам. При этом особое внимание обращается на хронологическую последовательность документов, правильность подсчета итогов в них.
К примеру, можно проанализировать тов